ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 1 .
Расчёт амортизационных отчислений.
Студент должен:
знать:
амортизацию основных средств.
уметь:
начислять амортизационные отчисления.
Методические указания
Амортизация основных фондов (основных средств) - это постепенное перенесение стоимости основных фондов в процессе их эксплуатации на стоимость производимой продукции. Экономически амортизация возмещает износ объектов основных фондов, обеспечивает их сохранность в денежном выражении. Иными словами, амортизация - денежное выражение износа основных фондов в процессе их производительного функционирования.
Сумма стоимости износа основных фондов за период времени называется амортизационными отчислениями. Величина годовых амортизационных отчислений зависит от стоимости объектов основных фондов и от времени их эксплуатации. В практической деятельности удобнее начислять амортизационные отчисления при помощи нормы амортизации.
Норма амортизационных отчислений, или норма амортизации , – это выраженное в процентах отношение сумы амортизационных отчислений к стоимости основных фондов (основных средств).
Наиболее распространённым методом начисления амортизации является линейный метод, при котором износ объектов основных фондов начисляется равными частями в течение всего срока их службы.
При линейном (равномерном) методе начисления амортизации годовая норма амортизации на полное восстановление (реновацию) определяется по формуле:
Так как
,
то
Где Н а - годовая норма амортизационных отчислений, %;
П с - первоначальная стоимость объекта основных фондов, руб.;
Л с- - ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;
Д ем - стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.;
Т а - амортизационный период (срок службы объекта), лет.
Месячная норма амортизации равна 1/12 годовой номы амортизации.
Амортизационные отчисления по основным средствам начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и осуществляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Годовые амортизационные отчисления начисляются одним из следующих способов:
- «линейным
способом»
,
исходя из первоначальной стоимости
основных средств и нормы амортизации
по формуле:
Если ликвидационная стоимость основных фондов и стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией не заданы или неизвестны, тогда норма амортизации на полное восстановление (реновацию) при линейном способе начисления амортизационных отчислений определяется по формуле:
Например: Приобретен объект стоимостью 620 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
2) Годовая сумма амортизационных отчислений:
- «способом уменьшаемого остатка» , исходя из остаточной стоимости основных средств и нормы амортизации по формуле:
О с - остаточная стоимость основных фондов (Ос = П с – Износ), руб.,
Износ – сумма ранее начисленного износа (амортизации), руб.
тогда
Норма амортизации
при способе уменьшаемого остатка
определяется по формуле:
Например:
Приобретен объект основных средств стоимостью 500 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения - 2.
1) Годовая норма амортизационных отчислений:
2) Годовая сумма
амортизационных отчислений:
1-й год -
5-й год - оставшаяся сумма
-
«способом
списания стоимости по сумме числа лет
срока полезного использования»
,
исходя из первоначальной стоимости
основных средств и нормы амортизации.
Норма амортизации исчисляется как годовое соотношение, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта (Т а.ост ), в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта (Σп ) по формуле:
Например:
Приобретен объект основных средств стоимостью 1500 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет.
1) Сумма чисел лет срока службы:
2) 1-й
год
- Годовая
норма амортизационных отчислений:
2-й год
Сумма годовых
амортизационных отчислений:
3-й год
– Годовая норма амортизационных
отчислений:
Сумма годовых
амортизационных отчислений:
4-й год
- Годовая норма амортизационных
отчислений:
Сумма годовых
амортизационных отчислений:
5-й год
- Годовая норма амортизационных
отчислений:
Сумма годовых
амортизационных отчислений:
- «способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)» , исходя из первоначальной стоимости основных средств, объема выпуска продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и нормы амортизации на 1единицу продукции (объёма работ) за весь срок полезного использования основных средств.
Норма амортизации на 1 единицу предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств определяется по формуле:
,
а сумма годовых
амортизационных отчислений в текущем
году:
Например:
Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом 400 тыс. км стоимостью 1800 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км. Решение
Норма амортизации на единицу продукции:
%
Сумма амортизационных отчислений за отчетный период:
По группе однородных объектов основных средств выбранный способ применяется в течение всего срока полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере "/12 годовой суммы.
В процессе хозяйственной деятельности, основные средства (далее ОС) фирмы подвергаются износу. Нематериальные активы (далее НМА), хоть и не имеют свойств но могут обесцениться. Все ОС и/или НМА, которые имеет общество, со временем теряют свою изначальную цену. Для того чтобы гасить утраченную цену ОС фирмы рассчитывают амортизацию. Ниже будет приведено определение данного понятия, его смысл, периоды и тонкости перечислений в двух видах учета - налоговом (далее НГУ) и бухгалтерском (далее БУ), и формулы, разъясняющие вопрос о том, как рассчитать амортизацию.
Описание амортизации
Амортизация - периодические передачи (списания) определенных денежных значений (сумм), учитываемых как денежные траты, которые по прошествии некоторого периода времени должны стать равны значениею покупки (сумме изначальной цены) конкретного ОС или НМА.
Счета для работы с амортизацией
В плане счетов БУ предусмотрены два счета амортизационных отчислений - 02 и 05.
После покупки фирмой ОС или НМА, платы поставщиками и государству по налогам, значение трат на данный объект относится на счет 08 (Капитальные вложения или вложения во внеоборотные активы). Далее в зависимости от применяемой формулы амортизации бухгалтер периодически перечисляет денежные значения на счет 02 (амортизация основных средств) или на счет 05 (амортизация нематериальных активов), признаваемые тратами средств. Эти траты включаются в траты по главному (основному) виду деятельности для их дальнейшего гашения.
Смысл амортизации
Разные расходные материалы, купленные фирмой для главного вида деятельности, отдают свою цену сразу, так как она включается в траты по главному виду деятельности моментально.
Если фирма купила ОС или НМА, бухгалтер не может счислить значение их покупки сразу, так как это не целесообразно по следующей причине. Ввиду того, что денежные траты, связанные с ОС или НМА должны быть отнесены на себестоимость готового продукта по главному виду деятельности, единовременный вычет вызовет необходимый чрезмерный подъем в цене. Поэтому подобные вычеты должны проводиться частями.
Многие ОС и НМА подвержены еще и другому - моральному. Такой износ имеет место при любом раскладе, даже если ОС или НМА не используется вообще. Моральный износ - это старение ОС или НМА на фоне новых разработок, усовершенствования технологий производства и отпуска новых моделей ОС. также должен относиться к тратам и в этом случае тоже проводиться амортизация.
Какое имущество общества признается имуществом под амортизацию?
На ОС или НМА отдается амортизация в случае:
- если фирма имеет исключительные права собственности на данный объект
- если он используется фирмой для получения экономического преимущества (прихода денег)
- если объект имеет срок предполагаемого или точно определенного полезного использования (далее СПИ) выше 12 месяцев
- если объект был куплен более чем за 40 000 рублей
Сроки амортизационных отчислений
Все общества кроме тех, что ведут учет по УСН, должны отдавать амортизацию ежемесячно. За обществом остается право выбора формулы для перечисления амортизации, которая закрепляется в политике учета.
Фирмы, работающие по УСН, могут определять периоды отдачи амортизации ОС на свое усмотрение, но перечисляться она должна не реже, чем раз в год. При отдаче амортизации на НМА у фирм, работающих по упрощенной системе, работает иной принцип. В отношении НМА таким фирмам разрешено списывать значения трат на покупку НМА единовременно при включении данного объекта в учет. Периоды и формула перечисления амортизации также должны быть закреплены в политике учета фирмы.
Амортизацию начинают отдавать на предмет имущества фирмы в следующем месяце после месяца включения его в учет общества.
Амортизация в БУ и НГУ при общей системе налогообложения (ОСН)
Целью НГУ, проводимого на фирме с ОСН, является установление величины налога на прибыль. Ввиду того, что прибыль фирмы - это выручка за минусом денежных трат, амортизация в данном случае имеет большое значение, так как учитывается как трата средств. Формулы и система отдачи амортизации в БУ и в НГУ при определении налогооблагаемой базы (величины налога) различны.
Начисления амортизационных отчислений рассчитываются исходя из СПИ того или иного ОС или НМА. Под СПИ понимается период, в течение которого тот или иной ОС или НМА способен обеспечивать для общества приход денег. При ведении БУ СПИ определяется обществом самостоятельно, исходя из технических характеристик объекта или из предполагаемого периода службы (если по первому способу его определить невозможно). Для НГУ СПИ определяется по конкретному регламенту - Общероссийскому Классификатору Основных Фондов (ОКОФ).
В НГУ применяется понятие «основные фонды» вместо понятия «основные средства» в БУ. Основные фонды и основные средства фирмы это одно и то же.
В БУ, как уже было упомянуто выше, имуществом под амортизацию становится любое имущество с изначальной ценой более 40 000 рублей. При определении имущества под амортизацию в НГУ, руководствуются справочником ОКОФ.
Если в БУ амортизация отдается отдельно по каждому ОС или НМА при включении его в учет, то в НГУ амортизация отдается сразу по всем ОС или НМА.
Амортизационные отчисления на предприятии в БУ происходят независимо от того используются ли ОС или НМА в хозяйственной деятельности. В НГУ, напротив, амортизация приостанавливается в случае, если объект под амортизацию по каким либо причинам приостановил свое участие в хозяйственной деятельности фирмы. При этом значение амортизации, отданной ранее (если факт амортизации имел место) должна быть зачислена обратно в состав денежных приходов фирмы.
Существует четыре формулы отдачи амортизации в БУ: линейный прием, прием уменьшенного остатка, прием перечисления по значению чисел лет СПИ, перечисления пропорционально объему выпущенных товаров. В НГУ существует всего две формулы перечисления амортизации: линейный и нелинейный. При этом в линейном приеме НГУ применяется та же формула когда нужно рассчитать амортизацию, как и в линейном приеме БУ.
Амортизация в БУ и НГУ при УСН
При УСН в отношении процесса отдачи амортизации между НГУ и БУ тоже есть разница. Для малых фирм, ведущих НГУ по УСН «доходы минус расходы» работает отличный от ОСН принцип перечисления амортизации. При спец-режиме (УСН) малым фирмам разрешено производить равномерные амортизационные отчисления по основным средствам или НМА в течение одного года. При данной системе, если объект был введен в эксплуатацию в первом квартале отчетного года, то траты на его покупку в виде амортизации делятся на все последующие года. Если объект был введен в эксплуатацию в последнем квартале отчетного года, то траты на его покупку списываются в виде амортизации единовременно. В БУ при спец-режиме, как уже было отмечено выше, обществам разрешается выбирать периоды отдачи амортизации самостоятельно.
Формулы перечисления амортизации в БУ
- Линейный. Равномерная отдача амортизации в течение СПИ. Формулы амортизационных отчислений при линейном приеме:
- Na = (1 / СПИ) * 100 %
- А = ПС * Na
- Прием уменьшенного остатка. Отдача ведется от цены в остатке (остаточной стоимости), и используются повышающие коэффициенты (1, 2 или 3). Формулы амортизационных отчислений при приеме уменьшенного остатка:
- Na = (1 / СПИ) * 100 % * КП
- А = ПС * Na - в 1-й месяц
- ОС = ПС - А
- А = ОС * Na - во 2-й и последующие месяцы
- Прием отдачи по сумме чисел лет СПИ. Расчет ведется от изначальной цены, которая умножается на дробь. В числителе этой дроби количество полных лет до конца СПИ. В знаменателе дроби - значение чисел лет СПИ. При данном приеме значение амортизации постепенно снижается каждый год. Формула амортизационных отчислений по сумме чисел лет СПИ:
- А = ПС * (КПЛ / СЧЛСПИ)
- Прием отдачи пропорционально объему выпущенных товаров. Норма амортизации при данном приеме рассчитывается, как отношение количества товаров, выполненной за месяц, к расчетной или нормативной величине данного показателя за весь СПИ. При данном приеме значение амортизации может быть разной от месяца к месяцу. Формула амортизационных отчислений при отдаче амортизации пропорционально объему выпущенных товаров:
Расшифровка сокращений в формулах:
Примеры перечисления амортизации
Линейный прием
Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам (60 месяцев).
Na = (1 / 60) * 100 % = 1,67 %
А = 180 000 * 1,67 % = 3006 рублей
Напоминаем, что любое число с процентом - это число, разделенное на 100, то есть в нашем случае 1,67 % - это 1,67 / 100. В развернутом виде последнее действие будет выглядеть так: 180 000 * (1,67 / 100).
Прием уменьшенного остатка
Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам (60 месяцев). для отдачи амортизации был выбран равным двум.
Na = (1 / 60) * 100 % * 2 = 3,34 %
А = 180 000 * 3,34 % = 6012 рублей в первый месяц перечисления амортизации
ОС = 180 000 - 6012 = 173 988 рублей
А = 173 988 * 3,34 % = 5811,20 рублей (округлено в сторону увеличения) во второй и последующие месяцы
Прием отдачи по сумме чисел лет СПИ
Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам.
А (годовая) = 180 000 * (5 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 60 000 рублей за первый год
А (ежемесячная) = 60 000 / 12 = 5000 рублей ежемесячно в течение первого года
А (годовая) = 180 000 * (4 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 48 000 рублей за второй год
А (ежемесячная) = 48 000 / 12 = 4000 рублей ежемесячно в течение второго года
Прием отдачи пропорционально объему выпущенных товаров
Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. Расчетный объем товаров, изготовляемых за 5 лет, составляет 150 000 единиц. За месяц было изготовлено 1800 единиц.
А = 180 000 * (1800 / 150 000) = 2160 рублей
На сегодня, законодательством РФ предусмотрено четыре способа определения амортизационной суммы. Одним из них по праву считается линейный способ расчета. Остальные варианты относятся к нелинейным.
Для линейного способа характерна легкость в расчете и минимальное число действий . Основная суть метода заключается в равномерном расчете амортизации в течении всего . По этой причине метод и стал называться равномерным.
Говоря простыми словами, себестоимость объекта подлежит равными частями в течении всего периода использования.
Основные преимущества
Основными преимуществами использования способа принято считать:
- Легкость расчета . Как показывает практика, справиться с данным расчетом сможет даже новичок.
- Точность учета . Согласно статистике, данный метод позволяет рассчитать наиболее точный показатель.
- Возможность равномерного списания финансовых расходов в себестоимости .
Из недостатков выделяют нецелесообразность использования и невозможность списать финансовые затраты.
На законодательном уровне использование линейного варианта расчета амортизации относительно имущества регулируется статьей 259.1 Налогового кодекса РФ относительно порядка исчислений амортизационных сумм в процессе использования линейного варианта начисления .
Согласно пункту 1 статьи 259.1, в имеющейся учетной политике налогоплательщик в обязательном порядке должен зафиксировать предпочтительный вариант расчета амортизации своего имущества.
В процессе использования линейного варианта суммарный месячный размер амортизации определяется на основании изначальной себестоимости объекта и непосредственной амортизационной нормы, которая установлена исключительно для определенной разновидности имущества . Об этом четко указано в пункте 2 статьи 259.1 НК РФ.
В пункте 4 четко указано, что начислять амортизацию по имеющемуся амортизируемому объекту необходимо с первых чисел календарного месяца после того, когда необходимый объект был введен в эксплуатацию.
Дополнительно необходимо отметить, что период государственной регистрации не имеет никакого значения до начала амортизации. В 5 пункте четко указано, что расчет амортизации завершается исключительно после полного погашения себестоимости имущества либо же исключения объекта из перечня амортизируемых ОС.
К каким объектам применяется
Линейный способ исчисления амортизации применяется непосредственно для передаточных устройств, различных сооружений и строений, при условии, если они отнесены к амортизационной группе со сроком эксплуатации от 20 до 30 лет .
Что касается иных объектов, то линейный вариант расчета может использоваться исключительно по решению руководства компаний. Дополнительно стоит учитывать, что подобный вариант расчетов можно использовать не только к новому, но и уже бывшему ранее в эксплуатации имуществу.
До января 2014 года компаниям было запрещено видоизменять выбранный ранее способ расчета амортизации. На сегодня допускается возможность переходить с нелинейного способа на линейный. Согласно законодательству РФ, допускается переход с периодичностью раз в 5 лет.
Расчет
В процессе осуществления расчетов линейным вариантом, в обязательном порядке следует придерживаться общих правил амортизационных отчислений :
Более того, рассматриваемый способ начислений включает в себя и такие нюансы , как:
- исчисления осуществляются по отдельности для каждого объекта ОС;
- за базу всегда следует брать исключительно начальную себестоимость имущества, иными словами размер ежемесячных выплат может рассчитываться только 1 раз после ввода в эксплуатацию и остается фиксированным на протяжении всего периода полезного использования.
К основным особенностям линейного варианта расчетов принято относить:
- осуществление расчетов происходит отдельно по каждому конкретному амортизируемому объекту;
- за базу расчетов всегда берется изначальная себестоимость основного средства (по этой причине можно с уверенностью говорить о том, что размер амортизационных отчислений не может видоизменяться на протяжении всего периода полезного использования).
Как было отмечено, для вычисления показателя ежемесячного износа необходимо знать значение изначальной себестоимости объекта и норму амортизации . В пункте 2 статьи 259.1 четко указано, что норма амортизации подлежит расчету отдельно по каждому имеющемуся имуществу.
Причем обязательно следует использовать формулы в таком виде:
ежемесячная амортизация = изначальная_себестоимость * норма_амортизации
В свою очередь:
норма амортизации линейным способом = (1/n) * 100%, где
n – период полезного применения (в месяцах).
На основании принятых формул очевидно, что данный метод расчета целесообразно использовать только в том случае, если трудовая деятельность компании отличается стабильностью и приносит определенный доход, причем требует мгновенного списания объекта основных средств.
Пример
Рассмотрим подробнее расчет на конкретном примере
. Допустим, что компания купила транспортное средство за 400000 рублей, не берем во внимание НДС.
Согласно принятому Классификатору транспортное средство относится к 3 амортизационной группе, а период полезного действия составляет 48 месяцев.
Для возможного расчета амортизационных сумм (ежемесячных либо же годовых) необходимо изначально определить норму амортизации, а после показатель износа.
Расчет будет заключаться в следующем:
Ежемесячная норма амортизации = 1 / 48 = 2,083%
Норма амортизации = (1 / 4) * 100%= 25%
На основании расчетов:
Ежемесячная амортизация = 400000 * 2,083% (рассчитанная норма ежемесячной амортизации) = 8300 рублей
Годовая амортизация = 400000 * 25% (показатель амортизационной нормы) = 100000 рублей
Как видно, каких-либо сложностей в расчетах нет. Достаточно только следить за указанием достоверных сведений. В том случае, если в результате исчислений были допущены какие-либо ошибки, это может отразиться на проверке контролирующими органами .
Отличия от других методов
Ключевая функция способа относительно расчета амортизации заключается в равномерном списании себестоимости основных средств . С помощью линейного способа осуществляется «упрощенный» подход к изношенности какого-либо имущества.
Подразумевается, что изначальные параметры имущества подлежат ухудшению с регулярной напряженностью — от периода начала эксплуатационного применения и до момента завершения оплаты себестоимости. Причем в исчисления не берутся во внимание интенсивность работы, сезонность и иные факторы.
Необходимо только знать сведения относительно себестоимости объекта и срок полезного использования. Подобный вариант подхода целесообразно использовать в том случае, когда возникла необходимость в начислении амортизации постройки либо же иного стационарного объекта.
Безусловно, предусматривается влияние внешних нюансов, среди которых выделяют окружающую среду и условия эксплуатации. Однако нередко невозможно определить четкий процент износа для отдельно взятого объекта. По этой причине равное списание себестоимости относится к наиболее оптимальному варианту
.
Если говорить о различном производственном оборудовании либо же иных применяемых ОС, линейный способ вычислений использовать не рационально. Во многом это связано с различным уровнем износа .
В процессе применения основных средств, производительность может существенно снижаться, что автоматически влечет за собой увеличение финансовых затрат на ремонтные работы, техническое обслуживание и другие производственные нужды.
Списать подобные финансовые затраты за счет повышения амортизационной суммы невозможно, поскольку линейный вариант начислений такой возможности не предусматривает, на основании действующего законодательства РФ.
Исходя из этого, линейный вариант расчета целесообразно использовать в процессе списания себестоимости имущества, а его отличие от иных способов очевидно.
Подробнее про начисление — в данном видео.
Любое оборудование или основное средство в процессе использования подвергается износу . Он может быть моральным или физическим. Моральный списывается в тех случаях, когда технические средства устаревают и на их смену приходят новые устройства и приспособления. Физический появляется в процессе естественного использования, и он неизбежен.
Характеристика
Амортизации подвергаются все активы долгосрочного пользования. В список исключений входят землевладельческие земля, активы нематериального происхождения.
Амортизация – это износ объекта в процессе его эксплуатации , который влияет на размер его стоимостной оценки. Нормой амортизации (НА) называется часть стоимости имущества, которая выражается в процентном эквиваленте.
- стоимость списывается исходя из общего количества лет полезной эксплуатации;
- путем уменьшения остатка;
- в пропорциональной зависимости от объема выпускаемой продукции, в производственном процессе которой задействован объект расчета;
Для налоговой методики :
- По линейной схеме.
- Нелинейный метод.
Для реализации некоторых способов необходимо провести расчет нормы амортизации.
Этап 2 . Если вычисления производятся линейным способом, то износ следует искать путем деления 100 на срок полезного использования, а при нелинейной схеме — 200 на этот же показатель.
Этап 3 . Срок полезного использования (СПИ) измеряется в месяцах и определяется предприятием самостоятельно, основываясь на нескольких факторах:
- ограничениям по применению, регламентируемые нормативно-правовыми актами и требованиями;
- на сроке предполагаемого использования – зависит от интенсивности эксплуатации и желаемой продуктивности;
- ожидаемого износа физического характера – на это влияет режим пользования и естественная среда.
Этап 4 . В постановлении правительства РФ, содержащем в себе информацию о классификации и группировке основных средств, содержатся сведения, которые регламентируют срок службы для активов. Всего таких категорий 10, все они описаны в данном акте – он и служит нормативно-правовой основой для регулирования расчета.
Одним из главных нормативных документов осуществляющих контроль за начислениями нормы амортизации является Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 №1072 . Регламентированные нормы и правила, содержащиеся в тексте документа, позволяют создать благоприятные экономические условия для своевременного обновления ОС и внедрения новых технологий в областях народного хозяйства, так же снижает траты на ремонт уже устаревшего оборудования и транспортных средств.
Другие юридические акты:
- «Методические указания по бухгалтерскому учету ОС», ратифицированные Приказом Минфина РФ №91н от 13.10.2003 .
Для того чтобы объект подлежал исчислению суммы износа, он должен:
- быть в эксплуатации более 12 месяцев;
- приносить выгоду экономического характера;
- не предназначаться для перепродажи.
Срок полезного использования зависит от того, сколько оборудование будет приносить пользу – это определяется в самостоятельном порядке, руководствуясь эксплуатационными характеристиками и информацией из классификатора ОС.
Начисление суммы амортизации регулируется Приказом Минфина РФ №147н от 12.12.2005 . Перечень ОС приведен в тексте ПБУ 6/01.
Способы начисления
Линейная схема
. В этой ситуации годовой показатель отчислений по износу устанавливается при помощи стоимости приобретения и НА. В течение всего отчетного периода необходимо производить отчисления в расчете 1/12 каждый месяц.
Уменьшение остатка – расчеты проводятся на основе остаточной цены на начало периода (отчетного года), НА, коэффициента ускорения со значением меньше 3. НА начисляется путем учета срока службы по второй формуле.
Кумулятивный способ – он применяется на основе закупочной цены, отношение оставшегося срока использования к уже прошедшему.
В соответствии с произведённым товаром — пропорциональный . Исчисление происходит путем предоставления информации о натуральном значении выпущенной продукции и соотношения начальной цены покупки ОС к ожидаемому объему производства за весь период эксплуатации.
Ускоренный способ – повышение размера отчислений, которые были определены линейным методом. Стоимость активов полностью включается в состав производственных издержек.
Формулы
В Налоговом кодексе РФ есть только два метода : линейный и нелинейный.
Износ начинает исчисляться с начальных чисел месяца следующего за месяцем, в котором был произведен . Начисление прекращается в момент, когда стоимость объекта становится погашенной или по какой-либо причине объект вышел из использования.
При линейной методике – норма считается для каждого актива в отдельности.
НА = 1/ срок полезного использования * 100%
При такой схеме НА начисляются равномерно в течение всего срока пользования. При нелинейном способе НА рассчитывается не по отдельности для каждого объекта, а для группы активов в целом.
Сумма амортизации за месяц = Общий остаток от стоимости объектов группировки * (НА, выраженная в процентах / 100%)
В расчете НА для бухгалтерского учета разработаны две формулы.
Первый метод – годовая норма амортизации :
НА = (Пст – Л ст) / (Ап * Пст) * 100% , где
Пст – изначальная закупочная цена объекта (руб.), Лст — стоимость актива при выводе его из эксплуатации (руб.), Ап – период износа (годы).
Второй метод – размер показателя определяется при помощи расчетов с использованием срока эксплуатации конкретного объекта:
НА = (1 / Т) * 100%, где
Т – срок работы актива в годах.
Также для налогообложения существует еще одна формула:
НА = (2 / Тм) * 100%, где
Тм – срок эксплуатации в месячном выражении.
В процентах
Для определения НА в процентном отображении необходимо использовать одну из формул – линейную или по соответствию к определенной группе. Однако, можно использовать эту формулу:
НА = Сумма годовой амортизации + изначальная стоимость * 100%
Срок полезно использования фирма определяет в самостоятельном порядке, но при этом следует руководствоваться соответствующим классификатором. Если объект подходит одновременно к нескольким группам классификации, то отдается предпочтение планируемому сроку пользования.
Примеры расчета амортизации представлены в данном видео.
Приобретение основных средств – это всегда серьезные финансовые вложения для предприятия. Для их компенсации используются различные методы амортизации. Это позволяет постепенно погашать затраты по приобретению. Линейный способ начисления амортизации основных средств считается одним из наиболее простых и понятных методов, с механизмом его использования и будем разбираться в статье.
Способы начисления амортизации основных средств
Законодательство разрешает предприятиям использовать различные методы амортизации. Особенности расчета отражаются в учетной политике организации. Существуют следующие способы начисления амортизации основных средств:
- линейный;
- нелинейный;
- метод уменьшаемого остатка;
- в соответствии со сроком эксплуатации или количеством изготовленного товара.
Наличие сразу нескольких методов позволяет компаниям выбрать для себя наиболее подходящий метод расчета и последующего начисления. Организации обязательно должны брать во внимание сферу деятельности, специфические особенности работы. Тогда и используемые методы начисления амортизации основных средств позволят снизить свою финансовую нагрузку при покупке ОС и равномерно распределить ее на определенный период.
При выборе способа нужно учитывать и будущие поступления денег. Размер прибыли может быть одинаковым, убывающим, нарастающим. Но оценить перспективы удается не всегда. Если же руководители сумели спрогнозировать размеры будущих доходов, то правильно подобранные методы амортизации основных средств помогут им равномерно распределить налоговую нагрузку.
Если же не ясно, что ждет предприятие в ближайшем будущем, то лучше использовать линейный способ расчета. Статья 259.1 НК РФ позволяет организациям применять этот метод без выполнения каких-либо дополнительных условий.
Линейный способ – что собой представляет?
Одним из наиболее простых способов начисления амортизации основных средств считают линейный метод. Он подразумевает, что полная стоимость принимаемого на баланс имущества будет списываться равномерно на протяжении всего срока использования. Особенности использования этого метода отражены в пункте 4 статьи 259 НК РФ.
Чтобы произвести расчеты по амортизации, бухгалтеру необходимы следующие вводные параметры:
- Первичная стоимость. К цене приобретения прибавляются затраты на строительство, если таковые были. Если на предприятии проводили переоценку ОС, то вместо первичной стоимости используют восстановительную.
- Срок эксплуатации. Для его определения можно воспользоваться специальным классификационным перечнем. Там все ОС распределены на группы, нужно лишь найти, к какой из них относится приобретенное имущество. Если же ОС нельзя отнести ни к одной амортизационной группе, то предприятие самостоятельно рассчитывает срок эксплуатации, взяв за основу планируемый физический износ, примерное время применения и условия эксплуатации имущества.
Формулы для расчетов амортизации линейным методом
Норма амортизации – относительный показатель, определяющий, какую часть стоимости имущества нужно списывать ежегодно. Выражается в процентах. Формула для расчета выглядит так:
- K – норма амортизации на год,
- n – количество лет использования.
Предприятия чаще всего используют не годовую, а месячную норму. В таком случае полученное значение нужно разделить еще на 12.
Но для начисления амортизации нужен абсолютный, а не относительный показатель, то есть конкретное число, которое и будет определять размер ежемесячных отчислений по амортизации. В этом случае нужно использовать следующую формулу:
Где С – первоначальная стоимость ОС.
Пример расчета
Чтобы порядок вычисления был более понятным, рассмотрим конкретную ситуацию.
Компанией «Василек» 5 апреля 2016 года был приобретен станок для обработки дерева. Его первоначальная стоимость равна 216 000 рублей. Именно по такой цене станок и был поставлен на баланс предприятия без каких-либо дополнительных трат. Как же определить размер будущих отчислений по амортизации?
Для начала нужно обратиться к справочнику по классификации ОС. Согласно ему станок входит в 4-ю амортизационную группу. Отсюда следует, что срок его эксплуатации равен 6 годам. Все данные для расчета есть, теперь определим размер ежемесячных амортизационных отчислений:
А = 216 000 х (1/6*100%) х 1/12 = 3 000 рублей
Это означает, что в течение 6 лет каждый месяц 3 000 рублей будут относиться на расходы организации в качестве амортизационных отчислений.
Правила начисления амортизации
Использование линейного метода предполагает выполнение ряда правил. Организация должна руководствоваться следующими особенностями:
- ежемесячное начисление амортизации должно производиться 1-го числа;
- первый раз амортизация начисляется только в следующем месяце после принятия ОС на баланс;
- если время эксплуатации закончилось или ОС больше не числится на балансе предприятия, то начисления амортизации прекращаются со следующего месяца;
- если принято решение о консервации ОС более чем на 3 месяца или ему требуется долгосрочный ремонт (больше 12 месяцев), то на протяжении этого времени начисления по амортизации делать не нужно;
- даже при наличии убытков отчисления необходимо производить;
- учет начислений нужно делать в том налоговом периоде, в котором они и были произведены.
Нововведения 2017 года, связанные с амортизацией ОС
С начала года относительно амортизации имущества появилось несколько нововведений:
- если ОС используются в неблагоприятных условиях или они задействованы в более длительных сменах, то повышающий коэффициент к ним применять запрещено (не касается имущества, непрерывно используемого в соответствии со своими свойствами);
- организация не может использовать сразу несколько повышающих коэффициентов;
- предприятия, использующие нелинейный метод амортизации, могут перейти на линейный метод.