В настоящее время предусмотрено несколько форм бухгалтерской отчетности. Форма №1 - это бухгалтерский баланс, то есть способ обобщения действующих активов хозяйства и источников их образования. Стоит отметить, что именно бухгалтерский баланс позволяет наиболее точно охарактеризовать финансовое положение на определенную дату. Главное, что в форме №1 бухгалтерской отчетности должны быть отражены данные о материальных ценностях, о величине компании, о состоянии расчетов, об инвестициях компании.
При заполнении этой формы отчетности, как правило, не возникает трудностей: для этого специалисты должны заполнить две основные части - об активе и пассиве. Актив баланса состоит из двух частей - внеоборотных и оборотных активов. Пассив баланса состоит из трех разделов - краткосрочных обязательств, капитале и резервах, долгосрочных обязательствах.
Другим важным документом бухгалтерской отчетности является форма №2 , то есть отчет о прибылях и убытках компании, который позволяет точным образом охарактеризовать финансовые результаты деятельности организации за конкретно взятые временной период. Для того чтобы рассчитать эти показатели, достаточно проанализировать суммарный расход и доход предприятия.
Чтобы избежать ошибок, помните: в форме №2 бухгалтерской отчетности необходимо указать:
Выручку от продажи товаров, услуг, работ, продукции;
- доходы от участия в иных предприятиях;
- чрезвычайные доходы;
- проценты к получению;
- иные операционные доходы.
При составлении бухгалтерской отчетности по форме 2 необходимо придерживаться требований ПБУ 9/99 "Доходы организации".
Стоит принимать в расчет и то, что при отражении в отчете о прибылях и убытках определенных видов доходов, каждый из которых может составлять пять и даже больше процентов от общей суммы доходов, в нем должна отражаться часть, соответствующая каждому виду часть расходов.
Бухгалтерская отчетность по форме №3 - это отчет об изменениях капитала. Чтобы составить эту отчетность правильно, необходимо придерживаться положений, приведенных в письме Министерства финансов РФ, опубликованного 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий". Если подобная информация не отражена в бухгалтерском балансе, она должна быть приведена как расшифровка к статье "Уставной (складочный) капитал" в форме №3.
В данном отчете необходимо указать постатейно данные о капитале организации, не только о его поступлении и использовании, а также о наличии его остатков.
Другим документом бухгалтерской отчетности является и форма №4 , то есть отчет о движении денежных средств. Бухгалтер должен здесь отразить сведения о потоках денежных средств, то есть об их поступлении и направлении с учетом остатков на конец и начало конкретного отчетного периода. При формировании бухгалтерской отчетности по форме 4 стоит принимать в расчет и вот какие данные: текущей может считаться такая деятельность организации, которая преследует извлечение прибыли в качестве основной цели.
Форма №5 является приложением к бухгалтерскому балансу. Форма должна заполняться в соответствии с требованиями Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Новая форма "Приложение к бухгалтерскому балансу" официально утверждена документом Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н) .
Подробнее о применении формы "Приложение к бухгалтерскому балансу":
- Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме. Пример
Форма баланса приведена в Приложении N 1 к Приказу N 66н. Баланс по... для указания номера соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу (если составляется пояснительная записка). ... Общая форма баланса приведена в Приложении N 1 к Приказу N ... 66н. Баланс по общей... для указания номера соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу (если составляется пояснительная записка... занесенные данные. Пример. Заполнение бухгалтерского баланса ООО, зарегистрированное в 2015 ...
- Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
Проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год (приложение к письму от... проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год (приложение к письму от... нематериального актива раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах... правило, из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Отчет... данного отчета; 2) в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании...
- Малое предприятие подлежало аудиту, но не провела его: какое будет наказание?
Приложениями. Бухгалтерский учет ведется по обычному плану счетов, без упрощений. Сумма активов бухгалтерского баланса... приложениями. Бухгалтерский учет ведется по обычному плану счетов, без упрощений. Сумма активов бухгалтерского баланса... организаций также утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета... -ФЗ): бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; приложений к ним. В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету...
- Порядок заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме. Пример
Они приведены в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от... Главными критериями отнесения фирм к субъектам малого предпринимательства являются... Они приведены в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от... Главными критериями отнесения фирм к субъектам малого предпринимательства являются... случае необходимо соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, которые установлены ПБУ... лучше закрепить в бухгалтерской учетной политике. Пример. Заполнение бухгалтерского баланса ООО, зарегистрированное...
- Бухгалтерская отчетность – 2017: рекомендации Минфина
Проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к Письму Минфина... проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к Письму Минфина...). Указанные показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах... суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах... рекомендациях аудиторам за 2015 год (приложение к Письму Минфина России от 22 ...
- События после отчётной даты: как отражать и как раскрывать в бухгалтерской отчётности
Этого события раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах... свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах... 10). Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах... после отчётной даты приведён в Приложении к ПБУ 7/98. Иллюстративный пример... период, подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.
- Ликвидационный баланс. Окончательные расчеты с учредителями
Ответственностью утверждение ликвидационного баланса относится к компетенции общего собрания... в виде приложения к ликвидационному балансу решения о его утверждении. Бухгалтерская отчетность... к форме и содержанию отчетности ликвидируемой организации не предъявляется, кроме заключительной бухгалтерской... такая бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется на основе утвержденного ликвидационного баланса и... эквиваленты - Баланс 60 000 Баланс 60 000 В бухгалтерском учете баланс будет...
- Порядок отражения в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах краткосрочных депозитов, учитываемых в составе финансовых вложений организации
Состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч... к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах определяются организациями самостоятельно с учетом приложения... .1 раздела 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых... .2 раздела 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых... к бухгалтерскому балансу "Финансовые вложения"; - Энциклопедия решений. Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Пояснений к балансу...
- Порядок составления, состав и сроки сдачи годовой отчетности по УСН за 2015 год. Форма и порядок заполнения декларации. Пример
Для ведения персонифицированного учета. Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность предназначена для отражения достоверных... , в состав бухгалтерской отчетности входят: - бухгалтерский баланс; - отчет о финансовых результатах; - приложения к бухгалтерскому балансу и отчету... о целевом использовании средств. Также к бухгалтерской отчетности можно приложить иные пояснения... обязательно - аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация в соответствии...
- Практические аспекты отдельных изменений учетной политики
Способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества... информации об объекте бухгалтерского учета; 3 ... 97) и раскрываются в бухгалтерском балансе в составе раздела «Внеоборотные... (непокрытый убыток)». В бухгалтерской отчетности производится ретроспективный пересчет сравнительных... а также в иных приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых... а также в иных приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых...
- Реорганизация компании: составляем передаточный акт и бухгалтерский баланс (1 часть)
При составлении передаточного акта и бухгалтерского баланса при реорганизации компании? Реорганизация... следующие приложения (п.4 раздела II Методических указаний): бухгалтерскую отчетность; ... соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими... т.д. Таким образом, приложение к передаточному акту должно содержать... реорганизуемой организации. То есть к акту прилагаются все подтверждающие... В подобных ситуациях составляются уточнения к передаточному акту. Передаточный акт...
- На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
Отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним: отчета... бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, составленные по упрощенным формам, согласно приложению... отчетности. Годовой бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним следует... подписывать одной датой. Отчетность оформлена неверно Бухгалтерская... о движении денежных средств и приложениях к балансу. Контроль показателей форм отчетности...
- Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?
И Федерального казначейства (Приложение 1 к Письму Минфина РФ от... 2) внедрение федеральных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе; 3 ... связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе). ... 27 – 30 СГС «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности». Приведем их в... , финансовых результатах, иных объектах бухгалтерского учета, в том числе учитываемых... на забалансовых счетах Справка является приложением к балансу (ф. 0503130). В пунктах...
- Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2018 год
Бухгалтерской отчетности. Требования к формированию бухгалтерской отчетности Компании при формировании годовой бухгалтерской... Организации, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства Бухгалтерский баланс Приказ Минфина РФ... Бухгалтерский баланс Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н (Приложение... вести бухучет упрощенным способом. К таким организациям относятся (ст... , по которым компании относят к субъектам малого бизнеса, установлены... 18 Закона №402-ФЗ, Приложение к Письму Минфина РФ от 29 ...
- Порядок списания с баланса полностью самортизированных основных средств
Основанием для списания их с баланса. Списание таких объектов производится... основанием для его списания с баланса. Соответственно, до момента выбытия... аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина... для списания рассматриваемых объектов с баланса, могут быть: распоряжение руководителя... средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или... Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, ...
Составление бухгалтерской отчетности в целом – весьма сложный и кропотливый процесс. Важно не только правильно отобразить данные в отчетных документах, но и грамотно составить документ. Законодательство предъявляет определенные требования к внешнему виду данных документов и их структурному содержанию. В данной статье рассмотрим форму 5 бухгалтерской отчетности..
Форма 5 является дополнительным объясняющим приложением к самому балансу, созданным для того, чтобы обосновать его разделы и некоторые их положения.
Приложение к балансу является уточняющим видом документации. В свое время ее пытались отменить, ограничиваясь для предоставления объяснений только , что повлекло за собой возникновение путаницы в данных, которые следует или не следует вносить в документы, поэтому форму вернули в качестве сопроводительного документа бухгалтерского баланса.
Данная форма служит для того, чтобы более детализировано раскрыть те показатели баланса, которые отображены в нем, и создать более понятную картину финансовой обстановки на данном предприятии.
Причем данные показатели будут разделены на виды и группы в зависимости от финансовой принадлежности.
Группы, по которым будет происходить подразделение, таковы:
- Нематериального вида активы.
- Основные средства после отражения амортизации.
- Вложения в ценности материального характера в уставные фонды иных организаций, облигации и др.
- Расходы на произведение обычной деятельности, на конструкторские разработки, на освоение природных ресурсов.
- Задолженности разных видов.
- Субсидии, полученные от государства.
Смотрите свежее видео о заполнении бухгалтерской отчетности:
Заполнение формы 5
Форма 5 приложения к бухгалтерскому балансу имеет некоторую специфику в своем заполнении по основным разделам, которые следует подробнее рассмотреть.
Раздел о нематериальных активах
Раздел сформирован парой таблиц, в первой из которых отображена детализированная информация об активах по видам, а во второй показываются суммы поступлений на начало и конец года с амортизационными особенностями.
Если у фирмы есть патент на определенный вид деятельности, то строчки 010-015 подлежат обязательному заполнению. Строка 010 призвана показывать стоимость права, остальные предназначены для более детальной его расшифровки.
У многих бухгалтеров отдельные вопросы вызывает строчка 030, название которой «деловая репутация». Данная графа подлежит заполнению, когда приватизация фирмы произошла путем выигрыша конкурса или победы в аукционе, причем в том случае, когда предложенная стоимость была выше той, которую изначально назначили этому лоту. В графе 030 отображается разница этих сумм.
Раздел об основных средствах
Состоит из двух таблиц, где первая – показывает по группам количества, а также стоимость наименований, а вторая призвана детализировать показания первой с учетом внешних факторов, которые могли изменить значения заявленных сумм в большую или меньшую сторону.
Раздел проведения инвестиционных вложений
Таблицы этого раздела служат для того, чтобы провести детализацию имущества, которое передано в пользование физическому или юридическому лицу с целью извлечения прибыли для себя.
Приложение 5 к бухгалтерскому балансу в законодательном порядке обязаны предоставлять все объекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Освобождаются от данной документации те предприятия, которые относятся к категории малого бизнеса. Они могут не подавать данный документ в том случае, если в дополнительных пояснениях нет необходимости. Или же могут подать тогда, когда дополнительная информация по разделам будет необходима.
Итак, подавая бухгалтерский баланс для отчетности, объект, который осуществляет тот или иной вид предпринимательской деятельности, но не относится к категории малого бизнеса, обязан предоставить к балансу сопроводительные документы, одним из которых является Пояснение к бухгалтерскому балансу. Составляется данный вид отчетности по форме 5 согласно указаниям Министерства Финансов РФ. Данная отчетность нужна для того, чтобы более полно отразить информацию, которая предоставлена в отдельных разделах самого баланса, и пояснить причины и пути возникновения тех или иных сумм, представленных в отчетности.
Зачем нужно приложение 5 к бухгалтерскому балансу и кто должен его составлять?
Из чего состоит форма 5 к бухгалтерскому балансу?
Приложение к бухгалтерскому балансу форма 5 - бланк и порядок заполнения
Как связано приложение к бухгалтерскому балансу 2019 года — форма 5 с другими формами отчетности
Зачем нужно приложение 5 к бухгалтерскому балансу и кто должен его составлять?
Основная задача бухгалтерской отчетности заключается в том, чтобы предоставить полную и достоверную информацию о деятельности компании всем заинтересованным пользователям. Сама по себе форма бухгалтерского баланса не всегда может дать все необходимые данные, так как показатели в ней представлены в укрупненном виде.
Рассмотрим, например, статью «Основные средства ». В балансе это одна цифра, а фактически за ней могут скрываться десятки, сотни и даже тысячи самых разных объектов. То же самое относится к показателям задолженности, финансовым вложениям и некоторым другим статьям баланса. Для их детализации и служит форма 5.
Заполнять ее должны все юридические лица, кроме тех, кому закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ предоставляет право вести упрощенный учет. Речь идет о следующих организациях:
- Участники проекта «Сколково».
Перечень этих лиц утвержден п. 4 ст. 6 вышеупомянутого закона.
Из чего состоит форма 5 к бухгалтерскому балансу?
Форма 5 включает в себя несколько разделов, каждый из которых расшифровывает конкретный показатель отчетности. Если в балансе есть данные по той или иной статье — заполняется соответствующая таблица формы 5.
Полный перечень статей, подлежащих расшифровке с помощью формы 5, выглядит следующим образом:
- Нематериальные активы и расходы на НИОКР.
- Основные средства и капитальные вложения.
- Финансовые вложения.
- Запасы.
- Дебиторская и кредиторская задолженность.
- Затраты на производство.
- Оценочные обязательства.
- Государственная помощь.
Как уже было сказано, организация может не заполнять эту форму, если ведет упрощенный бухучет. Но при этом не следует забывать о том, что упрощенный учет не отменяет общих требований к отчетности, в частности — к полноте и достоверности.
Приложение к бухгалтерскому балансу форма 5 - бланк и порядок заполнения
Действующая в настоящее время форма 5 утверждена приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.
Большинство входящих в нее таблиц представляют собой оборотные ведомости. Они содержат информацию о соответствующем активе (пассиве) на начало периода, его изменение за период и показатели на последнюю отчетную дату.
Разница может быть только в степени детализации данных. Например, основные средства и дебиторская задолженность нередко включают весьма значительное количество объектов или контрагентов. Поэтому информацию по этим статьям обычно показывают в разрезе групп. А количество нематериальных активов, как правило, меньше, следовательно, и детализация по ним может быть проведена в разрезе видов.
Кроме того, в отчет входит ряд таблиц другого формата, дающих дополнительные сведения по отдельным статьям баланса:
- По нематериальным активам выделяется информация по объектам, созданным самой организацией, и НМА с полностью погашенной стоимостью.
- По основным средствам выделяют следующую информацию:
- изменение стоимости объектов в результате дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации;
- иное использование основных средств (сдача и получение в аренду, передача в залог, консервация и т. п.).
- По финансовым вложениям отдельно показывают сведения об их ином использовании (например, передаче в залог).
- По запасам также выделяется информация о переданном в залог имуществе.
- По дебиторской и кредиторской задолженности выделяются сведения о просроченных долгах.
- По оценочным обязательствам отдельно показывается информация об их обеспечении.
Все «оборотные» показатели приводятся за отчетный и предыдущий год. Вся информация, относящаяся к конкретной дате (например, остатки просроченной задолженности), указывается на отчетную дату и последние даты двух лет, предшествующих отчетному периоду.
Как связано приложение к бухгалтерскому балансу 2019 года — форма 5 с другими формами отчетности
Данное приложение расшифровывает в основном показатели баланса. В форме баланса существует столбец «Пояснения», в котором указываются номера таблиц формы 5, которые расшифровывают соответствующую статью.
Кроме того, форма 5 содержит и детализацию данных отчета о финансовых результатах в части затрат на производство за отчетный и предыдущий год. Выделяются следующие основные статьи:
- материалы;
- заработная плата с начислениями;
- амортизация;
- прочие.
В этой же таблице приводятся сведения об изменении остатков готовой продукции и незавершенного производства.
Однако форма 5 не дает расшифровки всех показателей баланса. Для получения полной информации нужно пользоваться и другими приложениями. Например, для статьи «Денежные средства» — информацией из отчета о движении денежных средств, а для уставного капитала — отчетом об изменениях капитала.
В столбце баланса «Пояснения» напротив этих статей вместо номеров таблиц из формы 5 будут указаны наименования других отчетов, содержащих их детализацию.
Приложение к бухгалтерскому балансу - форма 5 содержит расшифровку ряда показателей. Заполнять ее должны все юридические лица, за исключением тех, кто ведет упрощенный бухучет. Расшифровки показателей в форме 5 представляют собой оборотные ведомости с детализацией по группам или видам активов и пассивов. Для получения полной информации наряду с формой 5 нужно использовать и другие приложения к балансу.
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в балансе. Рассмотрим порядок заполнения формы № 5 за 2004 год.
Рекомендуемый образец формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу » утвержден приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Организации могут воспользоваться как этим образцом, так и разработать собственную форму. Разумеется, в последнем случае должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности , которые изложены в ПБУ 4/99.
Посмотрим, какие показатели раскрываются в форме № 5.
Раздел «Нематериальные активы»
Этот раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. Причем названия строк в ней соответствуют видам НМА, которые указаны в пункте 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по НМА.
Порядок заполнения этого раздела зависит от того, как организация учитывает суммы начисленной амортизации.
Планом счетов предусмотрено, что амортизация по НМА может учитываться либо на счете 05, либо на счете 04.
Если суммы начисленной амортизации организация учитывает на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то в первой таблице НМА отражаются по первоначальной стоимости.
Для заполнения графы 3 «Наличие на начало отчетного года» используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января 2004 года.
В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение 2004 года (дебетовый оборот счета 04).
В графе 5 «Выбыло» отражается оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки.
Показатели итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря 2004 года.
Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года (1 января 2004 года). Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года (31 декабря 2004 года). Это конечное сальдо по счету 05.
В таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленной амортизации по тем видам НМА, которые указаны в первой таблице.
Те организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы», вторую таблицу не заполняют.
Обратите внимание
По организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации учитываются только на счете 04.
Если у организации на счете 04 учтены результаты НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами, информация о них отражается в отдельном разделе формы № 5.
Раздел «Основные средства»
Раздел состоит из двух таблиц. В первой отражается информация о движении собственных основных средств организации, а во второй — о суммах начисленной амортизации, стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, и др.
В первой таблице в графе 3 «Наличие на начало отчетного года» указывается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало года. Это входящее дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» на 1 января 2004 года.
В графе 4 «Поступило» приводится первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в отчетном году. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости основных средств в связи с модернизацией, реконструкцией, достройкой и т. п. Это дебетовый оборот счета 01 за отчетный год.
В графе 5 «Выбыло» приводятся суммы списанной амортизации и остаточной стоимости основных средств, выбывших в отчетном году, а также суммы уменьшения их стоимости в результате частичной ликвидации, реконструкции и т. п. Это кредитовый оборот счета 01 за отчетный год.
Суммы изменения стоимости основных средств в результате частичной ликвидации, реконструкции, достройки, дооборудования отражаются также справочно по отдельной строке во второй таблице.
Показатели итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Результат должен совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.
Во второй таблице указываются суммы начисленной амортизации (с расшифровкой по видам основных средств). Это кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на начало и конец отчетного года.
Обратите внимание
Hа счете 02 отражается также амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат и учтенного на счете 03. Суммы начисленной амортизации по такому имуществу указываются в разделе «Доходные вложения в материальные ценности».
Организации, которые в отчетном году переводили основные средства на консервацию, а также передавали их в аренду, показывают во второй таблице их стоимость на начало и конец года. Здесь же отражается и стоимость основных средств, полученных в аренду от других организаций.
В отдельной строке второй таблицы указывается стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но еще не прошедших государственную регистрацию. Такие объекты учитываются на отдельном субсчете счета 08 либо включаются в состав основных средств и отражаются на отдельном субсчете счета 01 до завершения регистрации. Об этом сказано в пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
А если на начало отчетного года проводилась переоценка основных средств? Тогда в первой таблице показатели графы 3 «Наличие на начало отчетного года» формы № 5 за 2004 год не будут совпадать с данными графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» формы № 5 за 2003 год. Результаты переоценки (суммы изменения стоимости основных средств и амортизации) приводятся в справочном разделе второй таблицы.
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»
В этом разделе отражаются сведения о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности и суммы начисленной по ним амортизации. Для этого используются данные аналитического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и соответствующим субсчетам счета 02 «Амортизация основных средств».
Поступление доходных вложений отражается по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства. Показатели, характеризующие выбытие доходных вложений, указываются в круглых скобках.
Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
Здесь раскрывается информация о стоимости завершенных НИОКР, которые не относятся к нематериальным активам. Это результаты НИОКР, которые не подлежат госрегистрации или не зарегистрированы в установленном порядке.
Для заполнения сведений о поступлении и выбытии таких активов используются данные субсчета «Расходы на НИОКР» счета 04. Показатели графы «Списано» заключаются в круглые скобки.
Справочно в этом разделе указываются суммы расходов:
- по незаконченным НИОКР (дебетовый оборот субсчета «Выполнение НИОКР» счета 08);
- на выполнение НИОКР, не давших положительных результатов, которые списаны на внереализационные расходы (в дебет счета 91).
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»
Этот раздел предназначен для организаций, которые проводили в отчетном году горно-подготовительные работы, осуществляли поиск месторождений, разведку полезных ископаемых.
Для его заполнения используются данные субсчета «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 «Расходы будущих периодов ». При этом суммы расходов расшифровываются по объектам (проектам).
В справочной строке раздела отражается сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, которая в отчетном году списана со счета 97 на внереализационные расходы (в дебет счета 91).
Раздел «Финансовые вложения»
Здесь отражается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации в отчетном году. Названия строк раздела соответствуют видам финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/02.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, показываются по рыночной стоимости. В том случае, если такую стоимость определить невозможно, они отражаются по первоначальной стоимости.
Показатели этого раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета».
Справочно в разделе указываются сведения об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в отчетном периоде.
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
В этом разделе приводится расшифровка сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности.
При заполнении данных о дебиторской задолженности организации показатели для строк «Расчеты с покупателями и заказчиками» рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62. Показатели для строк «Авансы выданные» формируются на основе дебетового сальдо счета 60 субсчет «Авансы выданные». В составе прочей дебиторской задолженности указываются дебетовые остатки на счетах 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал» и др.
Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» по дебиторской задолженности (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса за отчетный год.
При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность, отражаемая в балансе, уменьшается на сумму резерва. В этом случае она не будет совпадать с суммой дебиторской задолженности, отраженной в форме № 5.
При заполнении данных о кредиторской задолженности используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.
Показатель строки «Итого» по кредиторской задолженности должен быть равен сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств, отраженных в разделах IV и V бухгалтерского баланса за отчетный год (за минусом показателей строк 515, 640 и 650).
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»
Здесь расшифровывается сумма расходов по обычным видам деятельности, а также указываются суммы изменения остатков НЗП, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы.
Показатели в разделе приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота, связанного с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
Показатели в графу 4 «За предыдущий год» переносятся из графы 3 «За отчетный год» формы № 5 за 2003 год.
В графе 3 «За отчетный год» по строке «Материальные затраты» отражается стоимость МПЗ, списанных на себестоимость продаж. Это кредитовый оборот счетов 20 и 26 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
По строке «Затраты на оплату труда» приводятся суммы начисленной зарплаты, включая расходы на оплату отпусков, премии и др. Показатель строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Обратите внимание
Суммы компенсаций и пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС России, в этой строке не указываются.
По строке «Отчисления на социальные нужды» отражаются начисленные к уплате суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется на основе данных кредитового оборота по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки берутся данные по соответствующему субсчету этого счета.
По строке «Амортизация» отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам (кредитовый оборот счета 02) и НМА (кредитовый оборот счета 05), которые организация использует в обычных видах деятельности. Если амортизация по НМА начисляется без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04.
По строке «Прочие затраты» отражается сумма других расходов по обычным видам деятельности, которые не указаны в предыдущих строках. Например, расходы на командировки, подготовку и переподготовку кадров, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, затраты на оплату процентов по полученным кредитам. Для заполнения строки берутся соответствующие обороты по дебету счетов 20 и 26 в корреспонденции со счетами 60 и 76.
Торговые организации заполняют эти строки на основе аналитических данных, отраженных по счету 44 «Расходы на продажу».
В конце раздела расположены строки, в которых отражаются изменения отдельных показателей за отчетный год.
По строке «Изменение остатков незавершенного производства» показываются прирост или уменьшение остатка НЗП по сравнению с предыдущим годом.
Остаток НЗП формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Показатель указанной строки исчисляется как разница между остатками по этим счетам на конец и начало отчетного года. Он должен быть также равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 213 «Затраты в незавершенном производстве» бухгалтерского баланса за отчетный год.
По строке «Изменение остатков расходов будущих периодов» отражается прирост (уменьшение) суммы таких расходов. Этот показатель исчисляется как разница между дебетовыми остатками по счету 97 «Расходы будущих периодов» на конец и начало года. Он также должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 баланса за отчетный год.
По строке «Изменение остатков резервов предстоящих расходов» показывается прирост (уменьшение) таких резервов. Это разница между кредитовыми остатками по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» на конец и начало года. Показатель этой строки также должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 баланса за отчетный год.
Показатели строк, характеризующие изменение остатков НЗП, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов, показываются со знаком «+», если сальдо соответствующих счетов на конец года больше остатка по этим счетам на начало года, а если наоборот, то со знаком «-».
Раздел «Обеспечения»
Данный раздел представляют организации, которые получали от покупателей их собственные векселя в обеспечение дебиторской задолженности, выдавали свои векселя другим предприятиям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.
Обратите внимание
Стоимость векселей, учтенных в составе финансовых вложений, в этом разделе указывать не надо.
В подразделе «Полученные» отражаются данные о собственных векселях покупателей, которые приняты организацией в обеспечение дебиторской задолженности (дебетовый остаток по счету 62 субсчет «Векселя полученные»), а также стоимость полученного в залог имущества (данные аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»).
В подразделе «Выданные» приводятся сведения о собственных векселях организации, переданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение кредиторской задолженности (кредитовый остаток по счету 60 субсчет «Векселя выданные»), а также стоимость отданного в залог имущества (данные аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).
Раздел «Государственная помощь»
Здесь отражаются суммы государственной помощи, полученные организацией, — бюджетные средства (субвенции, субсидии) и бюджетные кредиты. Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей не учитываются как суммы государственной помощи.
Государственная помощь предоставляется не только в виде денежных средств. Это могут быть земельные участки, природные ресурсы, другое имущество.
Строка «Получено в отчетном году бюджетных средств — всего» заполняется на основании аналитических данных, отраженных по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Ниже надо расшифровать, на какие цели были получены бюджетные средства.
Для заполнения строки «Бюджетные кредиты» используются показатели счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.
Посмотрим на примере заполнение формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2004 год.
Пример
ЗАО «Лакомка» занимается производством кондитерских изделий. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2004 год бухгалтер организации заполняет форму № 5 следующим образом.
Раздел «Нематериальные активы» . На начало 2004 года у ЗАО «Лакомка» НМА не было. В 2004 году организация зарегистрировала собственный товарный знак. Его первоначальная стоимость — 50 000 руб. Эту сумму бухгалтер указывает в первой таблице по строке 014 в графе 4 «Поступило», а также в графе 6 «Наличие на конец отчетного периода».
Других нематериальных активов у ЗАО «Лакомка» нет, поэтому сумма 50 000 руб. должна быть отражена в аналогичных графах по итоговой строке 010 первой таблицы.
Бухгалтер ЗАО «Лакомка» учитывает амортизацию по товарному знаку на счете 05. Сумма амортизационных отчислений за отчетный год составила 5000 руб. Она указывается во второй таблице по строкам 050 и 051 в графе 4 «На конец отчетного периода».
Раздел «Основные средства» . На балансе ЗАО «Лакомка» числятся основные средства с такой первоначальной стоимостью:
- здание производственного цеха — 2 900 000 руб.;
- здание офиса — 1 500 000 руб.;
- производственное оборудование — 400 000 руб.
Стоимость этих объектов указывается в графах 3 и 6 первой таблицы по соответствующим строкам. При этом по строке «Здания» отражается сумма 4 400 000 руб. (2 900 000 руб. + 1 500 000 руб.).
В 2004 году организация приобрела автомобиль и компьютер. Их первоначальная стоимость (200 000 руб. и 30 000 руб.) отражается соответственно по строкам «Транспортные средства» и «Другие виды основных средств» в графах 4 «Поступило» и 6 «Наличие на конец отчетного периода».
По строке «Итого» приводится сумма показателей всех строк первой таблицы в соответствующих графах:
- в графе 3 — 4 800 000 руб. (4 400 000 руб. + 400 000 руб.);
- в графе 4 — 230 000 руб. (200 000 руб. + 30 000 руб.);
- в графе 6 — 5 030 000 руб. (4 400 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб. + 30 000 руб.).
Затем заполняется вторая таблица, в которой отражаются суммы амортизации, начисленной по основным средствам.
На начало 2004 года у ЗАО «Лакомка» на счете 02 числились суммы амортизации по зданиям (518 000 руб.) и по производственному оборудованию (126 000 руб.). Эти суммы перенесены в графу 3 второй таблицы раздела «Основные средства» из аналогичного раздела формы № 5 за 2003 год. Сумма амортизации по основным средствам на конец года:
- по зданиям — 638 000 руб.;
- по оборудованию — 150 000 руб.;
- по автомобилю — 56 000 руб.;
- по компьютеру — 7000 руб.
Эти суммы отражаются в графе 4 «На конец отчетного периода» по видам основных средств. При этом суммы амортизации по оборудованию и автомобилю указываются в одной строке:
150 000 руб. + 56 000 руб. = 206 000 руб.
По итоговой строке «Амортизация основных средств — всего» указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам на начало (графа 3) и конец года (графа 4).
Значение графы 3 должно быть равно начальному сальдо счета 02:
518 000 руб. + 126 000 руб. = 644 000 руб.
Значение графы 4 должно соответствовать конечному сальдо счета 02:
638 000 руб. + 206 000 руб. + 7000 руб. = 851 000 руб.
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» . Заполняя раздел, бухгалтер сначала указывает данные о дебиторской задолженности.
На счете 62 на начало 2004 года числится задолженность покупателей — 135 000 руб., а на конец года — 280 000 руб. Эти суммы приводятся по строке «Расчеты с покупателями и заказчиками» в соответствующих графах.
На 1 января 2004 года на субсчете «Авансы выданные» счета 60 остатка не было, поэтому по строке «Авансы выданные» в графе 3 ставится прочерк.
В декабре 2004 года ЗАО «Лакомка» перечислило поставщику аванс в счет будущих поставок сырья в сумме 48 000 руб. Однако до конца года организация сырье не получила. Сумма аванса отражается в графе 4 «Остаток на конец отчетного года».
Общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности показывается по строке «Дебиторская задолженность: краткосрочная — всего» . На начало года ее сумма составляет 135 000 руб., на конец года — 328 000 руб. (280 000 руб. + 48 000 руб.). Долгосрочной дебиторской задолженности у ЗАО «Лакомка» нет. Поэтому указанные суммы повторяются по строке «Итого» .
Затем бухгалтер отражает данные о кредиторской задолженности организации. Сначала он заполняет расшифровочные строки.
По кредиту счета 60 у ЗАО «Лакомка» числится краткосрочная задолженность перед поставщиками: на начало 2004 года — 70 000 руб., на конец года — 190 000 руб. Эти суммы указываются по строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствующих графах.
Остаток полученных авансов, отраженных на субсчете «Авансы полученные» счета 62 на начало 2004 года, — 267 000 руб., на конец года — 312 000 руб. Эти суммы проставляются по строке «Авансы полученные» в графах 3 и 4.
На начало 2004 года текущая задолженность ЗАО «Лакомка» по налогам и сборам составляет 256 000 руб., на конец года — 309 000 руб. Эти суммы отражаются в форме № 5 по расшифровочной строке «Расчеты по налогам и сборам» соответственно в графах 3 и 4.
По строке «Прочая» указываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, которые не были отражены в предыдущих расшифровочных строках. Бухгалтер ЗАО «Лакомка» вписал в эту строку задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 69. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами на начало 2004 года составляет 97 000 руб., на конец года — 75 000 руб.
Затем бухгалтер рассчитывает общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности:
- на начало 2004 года: 70 000 руб. + 267 000 руб. + 256 000 руб. + 97 000 руб. = 690 000 руб.;
- на конец года: 190 000 руб. + 312 000 руб. + 309 000 руб. + 75 000 руб. = 886 000 руб.
Эти суммы указываются по строке «Кредиторская задолженность: краткосрочная — всего» в графах 3 и 4.
В 2002 году ЗАО «Лакомка» получило банковский кредит сроком на три года. Остаток непогашенного кредита на начало 2004 года — 120 000 руб., на конец года — 20 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67 субсчет «Расчеты по кредитам»). Эти суммы отражаются в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке «Кредиты» в графах 3 и 4. Другой долгосрочной кредиторской задолженности у ЗАО «Лакомка» нет. Поэтому указанные суммы повторяются по строке «Долгосрочная — всего» .
После этого в строке «Итого» выводится общая сумма краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации. Данный показатель формируется как сумма показателей строк «Краткосрочная — всего» и «Долгосрочная — всего».
Общая сумма кредиторской задолженности:
- на начало 2004 года: 690 000 руб. + 120 000 руб. = 810 000 руб.;
- на конец года: 886 000 руб. + 20 000 руб. = 906 000 руб.
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» . Заполняя этот раздел, бухгалтер в графу 4 «За предыдущий год» переносит соответствующие показатели на конец года из формы № 5 за 2003 год.
В графе 3 «За отчетный год» надо отразить следующие показатели.
По строке «Материальные затраты» приводится стоимость материалов, сырья и других расходов, списанная с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». У ЗАО «Лакомка» эта сумма равна 602 000 руб.
По строке «Затраты на оплату труда» отражается кредитовый оборот по счету 70. За 2004 год эта сумма составляет 467 000 руб.
По строке «Отчисления на социальные нужды» указывается сумма начисленного ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовые обороты по соответствующим субсчетам счета 69. За 2004 год отчисления на социальные нужды у ЗАО «Лакомка» составили 172 000 руб.
По строке «Амортизация» отражается сумма кредитовых оборотов по счетам 02 и 05 за 2004 год. Сумма амортизационных отчислений составляет:
- по нематериальным активам — 5000 руб.;
- по основным средствам — 207 000 руб.
Общая сумма амортизации, начисленной за 2004 год, — 212 000 руб. (5000 руб. + 207 000 руб.).
По строке «Прочие затраты» бухгалтер ЗАО «Лакомка» отражает сумму процентов за кредит, начисленных к уплате за 2004 год. Это оборот по кредиту счета 67 субсчет «Расчеты по кредитам» и дебету счета 91 «Прочие расходы» — 25 000 руб.
По строке «Итого по элементам затрат» приводится сумма показателей предыдущих строк. Значение этой строки равно:
602 000 руб. + 467 000 руб. + 172 000 руб. + 212 000 руб. + 25 000 руб. = 1 478 000 руб.
У ЗАО «Лакомка» остатки НЗП по счету 20 на начало 2004 года составили 82 000 руб., а на конец года — 89 000 руб. Разница между остатком НЗП на конец и на начало года отражается по строке «Изменение остатков незавершенного производства» со знаком «+»:
89 000 руб. - 82 000 руб. = 7000 руб.
По счету 97 «Расходы будущих периодов» на начало 2004 года числилось дебетовое сальдо в сумме 46 000 руб., на конец года — 28 000 руб. Как видим, остаток несписанных расходов будущих периодов уменьшился на 18 000 руб. (46 000 руб. - 28 000 руб.). Сумма разницы показывается по строке «Изменение расходов будущих периодов» со знаком «-».
Раздел «Обеспечения» . В 2004 году в счет оплаты сырья ЗАО «Лакомка» выдало поставщику собственный вексель на сумму 63 000 руб. Бухгалтер учел его по кредиту счета 60 субсчет «Векселя выданные». До конца 2004 года вексель не погашен. Его стоимость отражается по соответствующим строкам в графе 4 раздела «Обеспечения».
Остальные разделы формы № 5 бухгалтер ЗАО «Лакомка» не заполняет, так как для них у организации нет данных.
После того как все показатели занесены в форму № 5, бухгалтер должен удалить незаполненные строки и проставить недостающие коды строк.
Образец заполнения формы № 5 см. на с. 61—62.