Что отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Пассив баланса

Скорее всего Вам будет интересна статья , а статью пассив баланса разбиваем на темы:

Если данные по статье «Прочие кредиторы» являются существенными, то организация расшифровывает состав этой статьи в .

В форме № 1 по строке 620 показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), информация о которой приведена в строках 621 - 625, а именно:

Перед поставщиками и подрядчиками;
- перед покупателями и заказчиками;
- перед бюджетом и внебюджетными фондами;
- перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям;
- перед учредителями (за исключением задолженности по выплате доходов по итогам распределения прибыли);
- перед прочими кредиторами.

Строка 620 формы № 1
Строка 621 формы № 1
Строка 622 формы № 1
Строка 625 формы № 1

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов»

Здесь отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

При заполнении граф 3 и 4 строки 630 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 75, субсчет 75-2, и о кредитовом остатке по счету 70 (аналитический счет учета расчетов по выплате доходов учредителям (участникам, акционерам), являющимся работниками организации) на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 70) (п. 34 ПБУ 4/99).

Строка 630 формы № 1
Кредитовое сальдо по счету 75, субсчет 75-2
Кредитовый остаток по счету 70, аналитический счет учета расходов по выплате доходов учредителям (акционерам, участникам)

Статья «Доходы будущих периодов»

Показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т.п.). Также показываются иные суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов», например, стоимость безвозмездно полученных основных средств, НМА материально-производственных запасов и др.

Коммерческие организации по строке 640 «Доходы будущих периодов» отражают остатки средств целевого финансирования. В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» по мере фактического расходования целевых средств должны быть уменьшены остатки средств государственной помощи и соответственно увеличены прочие доходы. В аналогичном порядке отражаются и остатки средств целевого финансирования.

При заполнении граф 3 и 4 строки 640 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

Строка 640 формы № 1
Кредитовое сальдо по счету 98
Кредитовый остаток по счету 86 в части целевого финансирования грантов, технической помощи и т.п.

Статья «Резервы предстоящих расходов»

Показываются остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели. Организации могут создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам и др. Резервы обеспечивают возможность в разные периоды равномерно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) указанные выше расходы. При образовании резервов предстоящих расходов ежемесячно делают запись в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами расходов. Отнесение затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 и кредиту соответствующих счетов.

Если при уточнении учетной на следующий за отчетным год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то переходящие остатки средств резервов по состоянию на 1 января подлежат присоединению к финансовому результату организации. Они отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

При заполнении граф 3 и 4 строки 650 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 96 на начало года и конец отчетного периода соответственно.

Строка 650 формы № 1
Кредитовое сальдо по счету 96

Статья «Прочие краткосрочные обязательства»

Показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V.

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" (пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, Инструкция по применению Плана счетов).
2) по состоянию на начало отчетного (2008) года у организаций, определявших до 01.01.2006 налоговую базу по НДС по мере оплаты, в составе краткосрочных обязательств может показываться НДС, начисленный при реализации неоплаченных товаров, работ, услуг. В бухгалтерском учете такой НДС учитывается на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и по итогам I квартала 2008 г. должен быть уплачен в бюджет (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, на конец I квартала 2008 г. показатель по этому субсчету отсутствует;
3) фонды специального назначения на финансирование текущих расходов (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15). Данные фонды могут обособленно учитываться на счете 82 "Резервный капитал" или счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

При заполнении граф 3 и 4 строки 660 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) и кредитовом остатке по счетам 82 и 84 (в части фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Строка 650 формы № 1
Кредитовое сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств)
Кредитовое сальдо по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств)
Кредитовое сальдо по счету 82 или 84 (в части фондов специального назначения на финансирование текущих расходов)

Строка 690 "ИТОГО по разделу V"

Показатель строки 690 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 610 - 660 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

Строка 690 формы № 1
Строка 610 формы № 1
Строка 620 формы № 1
Строка 660 формы № 1

Строка 700 "БАЛАНС"

Показатель строки 700 представляет собой сумму показателей по строкам 490, 590 и 690 и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение строки 700 характеризует валюту баланса.

Строка 490 формы № 1
Строка 510 формы № 1
Строка 690 формы № 1
Строка 700 формы № 1

Структура пассива баланса

Обязательства предприятия, срок исполнения которых наступает в ближайшее время и те, срок исполнения которых наступит через год или позднее, являются неравноценными. Для предприятия имеет принципиальное значение, потребуют ли кредиторы возврата долгов сейчас или это случится, например, через год. Обычно, крупные займы предприятия берут на длительный срок. Это может случиться, например, при покупке дорогостоящего оборудования. Тогда для пользователя принципиально важно знать - являются ли эти несколько миллионов текущей задолженностью или рассчитываться по ней необходимо постепенно?

Таким образом, пассивы должны быть разделены на "долгосрочные обязательства" и "краткосрочные обязательства".

Теперь структура нашего баланса гораздо лучше отражает особенности финансового состояния предприятия.

Обратите внимание: наша таблица уже очень похожа на реальные балансы. Единственное и очень важное отличие состоит в том, что в реальном балансе в каждой строчке есть две колонки, указывающие соответствующие суммы на начало и конец отчетного периода. Именно наличие данных на начало и конец периода дает возможность анализа баланса. Этот анализ проводят, как правило, в два этапа.

На первом этапе проводится анализ основных тенденций, а на втором этапе - подробный анализ с использованием финансовых коэффициентов.

В пассиве баланса отражаются

1) собственный капитал;

Раздел «Собственный капитал». Как уже было сказано выше, в базовом курсе рассматривается управление средствами предприятия акционерной формы собственности. На этапе создания акционерного предприятия собст-венный капитал равен акционерному капиталу.

- акционерный капитал;
- добавочный капитал;
- фонды и резервы;

1) по установлению:

2) по характеру.

В классификации по характеру первая группа резервов представляет собой резервный капитал, источником формирования которого является чистая прибыль. Вторая группа резервов представляет собой оценочные резервы. Источником их формирования является валовая прибыль. Оценочные резервы создаются с целью оградить предприятие от неустойчивой и инфляционных потерь и отражаются в отчетности в форме скидок, подлежащих вычету из соответствующих статей актива баланса.

2) долгосрочные облигации;
3) арендные платежи;

Статья «Облигации» включает облигации, выпушенные в целях привлечения дополнительных денежных средств для финансирования деятельности предприятия. Облигации относятся к долговым ценным бумагам и олицетворяют отношения займа. При покупке облигации между облигационером (кредитором) и предприятием- (заемщиком) составляется договор, в соответствии с которым предприятие-эмитент обязуется в установленный срок (срок погашения) возвратить основную сумму долга и уплатить начисленные проценты. Облигации могут продаваться по номиналу, с премией (выше номинала) или с дисконтом (ниже номинала). И премия, и дисконт, а также расходы, связанные с выпуском облигаций (отнесенные к отложенным расходам), постепенно списываются (амортизируются) в течение срока обращения займа.

Резервы и фонды. В составе раздела «Долгосрочные обязательства» за счет отчислений из прибыли до уплаты налога могут создаваться фонды и резервы, имеющие характер долгов. К ним относятся: пенсионные фонды предприятий; долгосрочные депозиты служащих; резерв для выплаты бонусов персоналу и проч. Задолженность по пенсионным выплатам возникает, если на предприятии существует пенсионный фонд. Источником формирования пенсионного фонда предприятия служат периодические взносы и работников. Средства фонда направляются на выплаты пенсий, пособий по нетрудоспособности или в случае смерти служащего. Наличие пенсионного фонда на первый взгляд свидетельствует о стабильном финансовом положении предприятия. Однако для полноты картины необходимо выяснить, насколько профинансированы пенсионные обязательства.

1) счета к оплате;
2) векселя к оплате;

6) задолженность по ;
7) полученные авансы;

Статья «Отсроченные налоги» включает начисленные, но неуплаченные налоги. Отсроченные налоги являются своеобразной формой кредита, который предоставляет предприятию.

Статья «Непредвиденные обязательства» включает обязательства предприятия, которые могут возникнуть в будущем как следствие операций в прошлом. Причины возможных убытков должны быть раскрыты в примечаниях к отчетности. Включение в баланс статьи «Непредвиденные обязательства» является выражением принципа осторожности (осмотрительности, ), в соответствии с которым, как уже было сказано выше, предприятие должно в большей степени учитывать потенциальные убытки, чем потенциальные прибыли.

Анализ структуры пассива баланса

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости предприятия, приведшей к его неплатежеспособности. Такой причиной может быть нерационально высокая доля заемных средств в источниках, привлекаемых для финансирования хозяйственной деятельности. При определении соотношения собственных средств и заемных следует учитывать, что, как правило, долгосрочные кредиты и займы (строки 500 и 510) приравниваются к источникам собственных средств (строка 480).

Кроме того, при определенных условиях такие статьи пассива баланса, как доходы будущих периодов (строка 730), резервы предстоящих расходов и платежей (строка 740) и резервы по сомнительным долгам (строка 750), являются, по существу, источниками собственных средств.

Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве - источники их образования.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (IV раздел баланса) и заемный (V и VI разделы баланса).

По продолжительности использования различают капитал долгосрочный постоянный (перманентный) - IV и V разделы баланса и краткосрочный - VI раздел баланса. Структура пассива баланса приведена на рисунке ниже.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Собственный капитал является основой независимости предприятия. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить собственного капитала.

В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за их своевременным возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

В процессе анализа пассивов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценку.

Оценка изменений, которые произошли в структуре капитала, может быть разной с позиций инвесторов и с позиции предприятия. Для банков и прочих инвесторов ситуация более надежная, если доля собственного капитала у клиента больше 50%. Это исключает финансовый риск. Предприятия же, как правило, заинтересованы в привлечении заемных средств. Получив заемные средства под меньший процент, чем рентабельность предприятия, можно расширить производство, повысить доходность собственного капитала.

При внутреннем анализе финансового состояния необходимо изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных слагаемых и дать оценку этим изменениям за отчетный период.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - нормальное явление. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового положения. Следовательно, разумные размеры заемного капитала способны улучшить финансовое состояние предприятия, а чрезмерные - ухудшить его. Поэтому в процессе анализа необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причину образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, установить сумму выплаченных санкций за просрочку платежей.

При анализе кредиторской задолженности следует учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской и кредиторской задолженности. Если первая превышает вторую, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность.

Таким образом, анализ структуры пассива баланса необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости.

Поэтому анализ наличия, источников формирования и размещения капитала имеет исключительно большое значение.

Задачи анализа:

Изучение состава, структуры и динамики источников формирования ;
- выявление факторов изменения их величина;
- определение стоимости отдельных источников привлечения капитала и его средневзвешенной цены, а также факторов изменения последней;
- оценка уровня (соотношение заемного и собственного капитала);
- оценка произошедших изменений в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия;
- обоснование оптимального варианта соотношения собственного и заемного капитала.

Исходной информацией для анализа являются данные из стандартных форм бухгалтерской отчетности: баланс (форма №1), отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2).

Текущие пассивы в балансе

Текущие пассивы баланса (Current Liabilities). Эта статья включает долговые обязательства, срок погашения которых наступает в течение следующего года.

Текущие пассивы баланса - это обязательства, которые обычно покрываются за счет имеющихся текущих активов или за счет создания других текущих пассивов.

На практике наиболее широко распространены следующие виды текущих пассивов:

Расчеты с поставщиками и кредиторами (Accounts Payable);
- краткосрочные банковские и прочие ссуды (Notes Payable);
- задолженность по издержкам к оплате (Accrued Expenses Payable);
- налоги и прочие начисления (Federal Income Tax Payable).

Поскольку предполагается, что читатель знаком с бухгалтерским учетом, мы не будем детально рассматривать все статьи баланса, но поговорим только о том, что требует специальных знаний или, что встречается чаще, особого подхода со стороны аналитика.

В промышленных, торговых компаниях и компаниях сферы обслуживания активы и пассивы разделяют на текущие и долговременные. Такого деления, как правило, нет в электроэнергетических компаниях, банках, страховых и других финансовых компаниях. Слово текущий означает активы и обязательства (пассивы), которые подлежат обращению в деньги или оплате деньгами в течение не более 12 месяцев или за время производственного цикла (если он длится более 12 месяцев). Например, обычно сигаретный табак перед продажей выдерживают в течение трех лет. Поэтому запасы табака относят к текущим активам. Точно так же подлежащие выдержке вина, ликеры и коньяки, долгосрочные строительные проекты и т.п. создают текущие активы, которые не будут обращены в деньги в течение 12 месяцев, поскольку для них нужно больше времени. Но существующая практика такова, что даже когда пассив является элементом производственного цикла, его относят к текущим только по критерию реализуемости в течение 12 месяцев. Например, обязательство по предоплате или запас материалов по долгосрочному контракту на строительство обычно будут отнесены к категории долговременных активов.

Текущие активы и продолжительность. Деление активов на текущие и длительные намечает срок, в течение которого можно ожидать, что при нормальном ходе дел этот актив будет обращен в деньги. Продолжительность есть показатель риска, до известной степени родственный показателю срока погашения. Продолжительность дебиторской задолженности может быть равна нескольким дням или месяцам. Продолжительность запасов может измеряться месяцами или даже годами. Для основных средств и долгосрочного долга продолжительность измеряется годами и десятилетиями.

Продолжительность и риск. Рискованность активов с большой продолжительностью наглядно видна в случае облигаций, потому что чем дольше срок погашения, тем более сильные изменения цен создают данные изменения процента. Хотя в случае зданий, сооружений и оборудования наличие такого риска не столь очевидно, но он и здесь присутствует. Как и в случае с облигациями, цены зданий, сооружений и оборудования отражают среднюю дисконтированную текущую стоимость будущих доходов. Текущие активы повышают .

Отношение суммы текущих активов к сумме баланса можно использовать как показатель риска. Чем дольше ждать дня, когда актив опять обратится в денежную форму, тем больше вероятность, что что-либо пойдет не так. Поэтому аналитик подойдет к анализу текущих активов, отношения суммы текущих активов к сумме баланса и коэффициента ликвидности (отношение текущих активов к текущим пассивам) с позиций оценки риска и ликвидности.

Характеристика пассива баланса

В разделе А пассива отражаются собственные средства организации (предприятия) и приравненные к ним средства (устойчивые пассивы). Средства этого раздела служат источником формирования (средств) и финансирования текущей хозяйственной деятельности. Раздел состоит из двух групп: I - «Собственные средства», II - «Устойчивые пассивы». Основными статьями I группы являются основной (уставный) фонд, паевой фонд и прибыль. Потребительские общества здесь же показывают прибыль. Неуставные Хозрасчетные предприятия в этой группе показывают средства, выделенные им правлением кооперативной организации. В I группе отражается также сумма износа основных фондов (средств).

Во II группе показываются долгосрочные ссуды, полученные на пополнение и другие средства, привлеченные на длительный срок. Они приравниваются к собственным средствам.

После итога по разделу А в виде справки показаны норматив собственных оборотных средств и наличие собственных и приравненных к ним средств в обороте.

В разделе Б показываются кредиты, полученные под товарно-материальные ценности, и регулирующие статьи.

Раздел состоит из четырех групп:

I - ссуды под запасы товаров, сырья и (кроме заготовительных и сельскохозяйственных предприятий);
II - регулирующие статьи. В этой группе отражаются торговые скидки (накидки) на остаток товаров в розничных и оптовых торговых предприятиях, а также на остаток товаров и продуктов в предприятиях общественного питания;
III - целевые кредиты по заготовкам и сельскому хозяйству;
IV - износ малоценного инвентаря и спецодежды.

I и III группы показывают суммы кредитов, полученных под объекты, отраженные соответственно в I и II группах актива баланса. Сумма II группы уменьшает стоимость товаров и продуктов. По своему экономическому содержанию регулирующей статьей является также износ малоценного инвентаря и спецодежды (гр. IV). Сумма износа уменьшает стоимость малоценного инвентаря и спецодежды.

В разделе В «Разные кредиты, расчеты и приравненные к ним статьи» показаны в основном все остальные (не охваченные разделом Б пассива) средства, привлеченные на короткий срок, а также остатки специальных фондов и источники финансирования капитального ремонта.

В группах этого раздела отражаются:

В I - расчетные кредиты (ссуды под расчетные документы в пути, ссуды на выставление ) и ссуды, не оплаченные в срок. Торговые и заготовительные организации получают кредиты под расчетные документы в пути со специальных ссудных счетов; поэтому они задолженность по данному кредиту в этой группе не отражают;
во II - задолженность поставщикам по предъявленным в банк расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили. Эта задолженность является нормальной, она вытекает из действующих правил расчетов;
в III - кредиторская задолженность. Сюда относятся просроченная задолженность поставщикам и другим кредиторам; задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам; задолженность по расчетам с кредиторами по товарным и нетоварным операциям и другие виды задолженности по незаконченным расчетам;
в V - задолженность по прочим расчетам и статьи, приравненные к расчетам. В эту группу входит задолженность по расчетам с колхозами за сельскохозяйственные продукты, принятые на комиссию, по расчетам с банком по ссудам, полученным на индивидуальное жилищное строительство, и по некоторым другим видам расчетов.

Сюда включаются также остатки специальных фондов, резервы на покрытие предстоящих расходов, доходы будущих периодов. Эти суммы временно используются в хозяйственном обороте;

В VI - источники средств для капитального ремонта.

В разделе Г показываются все средства, предназначенные для финансирования .

В разделе Д потребсоюзы показывают взносы специального назначения, полученные от нижестоящих организаций. Эти взносы переданы потребсоюзом вышестоящим звеньям, что нашло отражение в разделе Д актива баланса. Поэтому итог раздела Д пассива баланса должен быть равен итогу раздела Д актива баланса.

Формирование пассива баланса

В пассиве прогнозного баланса формируется третий раздел "Капитал и резервы", включающий статью "Уставный капитал". По статье отражается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала организации. Следует отметить, что увеличение и уменьшение уставного капитала производится в соответствии с установленным порядком и отражается в бухгалтерском учете только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

При планировании выкупа у акционеров принадлежащих им акций по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" приводится стоимость собственных акций.

По статье "Добавочный капитал" отражаются остатки средств добавочного капитала организации, который может включать сумму в результате переоценки основных средств и быть увеличен в течение прогнозного периода за счет планирования продаж акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Планирование по статье "Резервный капитал" позволяет отразить величину резервного капитала организации и использование суммы образованных резервов на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли или на покрытие балансового убытка.

Акционерные общества в соответствии с требованиями Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" должны иметь резервный фонд в размере не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) рассчитывается с учетом величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации прошлых лет (остаток по счету 84) и суммы чистой прибыли (непокрытого убытка), планируемой на прогнозный период. Чистая прибыль формируется в бюджете доходов и расходов и складывается из финансового результата по основным видам деятельности, сальдо прочих доходов и расходов и уменьшается на величину налога на прибыль.

При формировании статьи "Нераспределенная прибыль" необходимо учитывать принятые предприятием решения по погашению сумм непокрытого убытка прошлых лет или распределению прибыли на увеличение сумм резервного капитала, выплату дивидендов.

При формировании прогнозного баланса можно выделить четвертый раздел "Долгосрочные обязательства", в котором показываются отложенные налоговые обязательства и непогашенные суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов, отражаемых в бухгалтерском учете на счете 67.

В пятом разделе прогнозного баланса "Краткосрочные обязательства" выделяют статью "Займы и кредиты", в которой рассчитывается сумма на начало периода непогашенных краткосрочных кредитов и займов (на срок не более 12 месяцев) и прироста денежной массы, планируемой в результате операции привлечения средств с учетом причитающихся к уплате процентов и погашения.

По статье "Кредиторская задолженность" рассчитывается величина кредиторской задолженности организации, представляющая собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя обязательств по следующим статьям:

Поставщики и подрядчики - приводится сумма задолженности организации поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;
задолженность перед персоналом организации - показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
задолженность по налогам и сборам - отражается сумма задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;
прочие кредиторы - определяется задолженность организации перед дочерними и зависимыми обществами, по платежам по обязательному и добровольному страхованию, задолженность перед подотчетными лицами, сумма арендных обязательств и др. Также возможно выделяется сумма налога на по отгруженным, но не оплаченным товарно-материальным ценностям.

По статье "Задолженность перед учредителями" приводится сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям в пользу ее участников, представляющая собой кредитовый остаток по счету 75.

В данном разделе также могут планироваться: величина доходов будущих периодов (полученные доходы, относящиеся к следующим периодам), резервы предстоящих расходов (состояние зарезервированных сумм для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу) и прочие краткосрочные обязательства.

При подготовке прогнозного баланса можно вводить дополнительные статьи, но необходимо учитывать взаимосвязь статей бюджета. При этом, одни статьи непосредственно зависят от будущей финансово-хозяйственной деятельности и изменяются в результате моделирования и корректировки бюджета, а другие - определяются на начало и остаются неизменными в течение всего бюджетного периода.

Необходимость согласованного пересчета общего бюджета предприятия, составной частью которого является прогнозный баланс, обусловлена связью бюджетных форм и позволяет проверить корректность плановой информации, рассчитать финансовые коэффициенты, определить неблагоприятные условия, выявить и оценить будущие активы и обязательства.

Вертикальный анализ пассива баланса

Как же следует правильно анализировать пассив баланса. В этом случае лучше всего использовать вертикальный анализ пассива баланса. Вы спросите: почему? Ответ на данный вопрос Вы сможете дать себе самостоятельно уже после проведения первого анализа. Данные вертикального анализа пассива баланса прекрасно отражают структуру пассива, а также дают полную информацию об источниках формирования пассива. Вертикальный анализ необходимо проводить в каждом отчётном периоде. Пассив баланса меняется, поэтому будут меняться и данные вертикальный анализ оборотных активов.

Говорить о плюсах и минусах вертикального анализа пассива баланса не стоит, потому что данный вид анализа не имеет весомых минусов. Единственным минусом можно считать множественные расчёты, но экономистов и бухгалтеров это совсем не пугает. Вертикальный анализ пассива баланса предприятия необходимо проводит на основе финансовой отчётности и бухгалтерского баланса. Поэтому если Вы решили провести вертикальный анализ, Вам следует заранее собрать все необходимые данные. На основе собранных данных Вы сможете быстро провести вертикальный анализ и получить информацию для проведения обширного комплексного экономического анализа всего предприятия. Пассив баланса предприятия важно анализировать. Поэтому вертикальный анализ оборотных активов необходимо проводить минимум два раза в год. Каждый экономист использует свой подход при проведении вертикального анализа. Ознакомиться с самыми популярными методиками Вы можете в книгах, а также в сети Интернет. Если же подобной информации Вам будет недостаточно, мы советуем Вам обращаться в консалтинговые агентства, где доброжелательные консультанты подробно ответят Вам на все вопросы. Будьте уверены, Ваши труды будут не напрасными. Данные, полученные от проведения вертикального анализа пассива баланса, будут Вам полезны. Данный вид вертикального анализа оборотных активов один из немногих отличается особой точностью. Ранее расчёты, необходимые при проведении вертикального анализа, осуществлялись вручную. Сегодня у Вас появилась потрясающая возможность производить сложные расчёты при помощи компьютеров. А это во многом облегчает работу экономистов. Желаем Вам успехов в проведении вертикального анализа пассива баланса.

Долгосрочные пассивы в балансе

Долгосрочные обязательства - это кредиторская задолженность, подлежащая погашению более чем через один год. К долгосрочным обязательствам относятся банковские кредиты (но не банковский овердрафт, погашение которого производится по первому требованию) и невыплаченные суммы по .

Пассивы бухгалтерского баланса, как Вы знаете, состоят из капитала и резервов организации, долгосрочных и краткосрочных обязательств.

В данной статье рассмотрим, что входит в состав долгосрочных обязательств, а также в каких строках эти обязательства отражаются.

На сегодняшний день формы бухгалтерской отчетности для организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Таким образом, организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) должны составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс по формам, утвержденным Приказом N 66н.

Как следует из формы бухгалтерского баланса, долгосрочные обязательства отражаются в разделе IV "Долгосрочные обязательства".

В состав этого раздела входят следующие строки:

Заемные средства (1410);
- Отложенные налоговые обязательства (1420);
- Резервы под условные обязательства (1430);
- Прочие обязательства (1450);
- Итого по разделу IV (1400).

Обратите внимание, что к каждой вышеназванной строке бухгалтерского баланса предусмотрены графы, в которых указываются:

Номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу - графа 1 "Пояснения";
- показатель на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность - графа 3 "На___ 20__ г";
- показатель на 31 декабря предыдущего года - графа 4 "На 31 декабря 20__ г.";
- показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему - графа 5 "На 31 декабря 20__ г.".

Горизонтальный анализ пассива баланса

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Обычно берут базисные темпы роста за несколько периодов (лучше квартально). Один из вариантов горизонтального анализа приведен в таблице ниже.

Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

На рассматриваемом предприятии валюта баланса увеличилась за год на 39,4% и составила на конец отчетного периода 962 672 млн. руб., вне оборотные активы увеличились на 15,4%, или на 91 670 млн. руб., оборотные активы - на 187%, или на 180 231 млн. руб. Положительной оценки заслуживает увеличение до 70 млн. руб. (225,8%), основных средств - до 530 630 млн. руб. (111,9%), долгосрочных финансовых вложений - до 305 млн. руб. (417,8%), IV раздела «Капитал и резервы» - до 726 420 млн. руб. (119,3%). Отрицательным моментом является возникновение убытков - 900 млн. руб. за 1 полугодие, рост дебиторской задолженности на 123 507 млн. руб., или 170%, кредиторской задолженности на 156 831 млн. руб., или 200,9%.

Вариантом горизонтального анализа является анализ тенденций развития (трендовый анализ), при котором каждая позиция отчетности сравнивается с рядом предыдущих периодов и определяется тренд, то есть основная тенденция динамики показателя, очищенная от случайных влияний и индивидуальных особенностей периодов. Этот анализ носит перспективный прогнозный характер.

Краткосрочные пассивы в балансе

Раздел баланса «Краткосрочные обязательства» содержит информацию о полученных краткосрочных займах и долгосрочных обязательствах со сроком погашения на дату баланса не более двенадцати месяцев.

В состав раздела баланса «Краткосрочные обязательства» входят:

Краткосрочные займы;
текущая задолженность по долгосрочным обязательствам;
краткосрочные выданные векселя;
задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
задолженность по налогам и сборам;
задолженность перед персоналом;
доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства.

Раздел баланса «Краткосрочные обязательства» предназначен для обобщения информации об обязательствах, которые будут погашены в обычном ходе операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение одного года с даты баланса.

В соответствии с международными стандартами финансового учета и отчетности под пассивами понимаются источники образования средств предприятия. В пассиве баланса отражаются решения по выбору источников финансирования инвестиционных решений предприятия, результатом реализации которых являются приобретенные активы.

Основными разделами пассива баланса являются:

1) собственный капитал;
2) долгосрочная кредиторская задолженность (долгосрочные обязательства, долгосрочный заемный капитал);
3) краткосрочные кредиторские задолженности (краткосрочные обязательства, краткосрочный заемный капитал).

Статьи «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» в балансе западного предприятия могут объединяться под названием «внешние обязательства». В соответствии с международными стандартами финансового учета и отчетности под внешними обязательствами понимаются будущие убытки в экономических выгодах, которые могут возникнуть вследствие существующих обязательств предприятия передать средства или оказать услуги другим предприятиям в результате заключенных сделок или происшедших событий.

Раздел «Собственный капитал». Как уже было сказано выше, в базовом курсе финансового менеджмента рассматривается управление средствами предприятия акционерной формы собственности. На этапе создания акционерного предприятия собст-венный капитал равен акционерному капиталу.

Собственный капитал действующего предприятия включает:

1) вложенный капитал, в том числе:
- акционерный капитал;
- добавочный капитал;
- фонды и резервы;
2) нераспределенную прибыль.

Статья «Акционерный капитал». Обычно в балансе отражают разрешенный к выпуску акционерный капитал и количество фактически выпущенных акций на дату составления баланса (выпущенные акции - собственные акции в портфеле). Акции отражаются в балансе в соответствии с их типом в статьях: «простые акции» и «привилегированные акции». Простые акции дают своим владельцам право голоса на собрании акционеров. По простым акциям начисляются нефиксированные дивиденды, размер и выплата которых зависят от финансовых результатов деятельности предприятия. Привилегиро-ванные акции не дают своим владельцам права голоса на собрании акционеров. По привилегированным акциям начисляются фиксированные дивиденды, выплата которых, в общем, не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия. Привилегированные акции могут быть кумулятивными и некумулятивными. Кумуляция означает свойство сохранять дивиденды. Если в каком-то году по причине тяжелого финансового положения предприятия дивиденды по простым и даже привилеги-рованным акциям не были выплачены, владельцы кумулятивных акций смогут получить их в последующие периоды. По некумулятивным акциям невыплаченные в текущем периоде дивиденды в последующих периодах не сохраняются.

Владельцы привилегированных акций обладают преимущественным правом на получение дивидендов и возврат вложенного капитала в случае ликвидации предприятия. Акции имеют номинальную стоимость, по которой фиксируются в балансе, и курсовую (рыночную) стоимость.

Статья «Добавочный капитал» формируется за счет:

1) эмиссионного дохода от продажи части акций по цене выше номинальной;
2) прироста стоимости необоротных активов (резерв переоценки);
3) положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.

Статья «Резервный капитал» включает различные фонды и резервы, которые создаются на случай непредвиденных расходов и рассматриваются как мера разумной предосторожности. В зависимости от источников формирования и сроков использования фонды и резервы могут отражаться как в разделе «Собственный капитал», так и в разделе «Заемный капитал».

Различают следующие группы резервов:

1) по установлению:
- резервы, предписанные законом;
- добровольные резервы (образованные в соответствии с учредительными документами);
2) по характеру.
а) резервы, имеющие характер добавочного капитала;
б) резервы, предназначенные для покрытия текущих или будущих убытков или расходов, в том числе:
- резерв сомнительных долгов;
- фонды возмещения (амортизационные фонды и др.).

В классификации по характеру первая группа резервов представляет собой резервный капитал, источником формирования которого является чистая прибыль. Вторая группа резервов представляет собой оценочные резервы. Источником их формирования является валовая прибыль. Оценочные резервы создаются с целью оградить предприятие от неустойчивой конъюнктуры и инфляционных потерь и отражаются в отчетности в форме скидок, подлежащих вычету из соответствующих статей актива баланса.

Статья «Нераспределенная прибыль» включает как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода.

В статье «Нераспределенная прибыль» фиксируется показатель накопленной прибыли, рассчитанный в отчете о накопленной прибыли.

В составе накопленной прибыли может выделяться резерв прибыли, который формируется путем ежегодных отчислений из чистой прибыли до тех пор, пока величина резерва не достигнет определенной величины (25% стоимости акционерного капитала). Этот резерв не затрагивается при распределении дивидендов, но может быть использован для их поддержания на должном уровне в убыточные годы или обращен в акционерный капитал резолюцией совета директоров.

Раздел «Долгосрочные обязательства» включает обязательства, которые должны быть погашены в течение срока, превышающего год, в том числе:

1) долгосрочную кредиторскую задолженность;
2) долгосрочные облигации;
3) арендные платежи;
4) задолженность по пенсионным выплатам.

Статья «Долгосрочная кредиторская задолженность» включает обязательства по долгосрочным кредитам, полученным предприятием. Часть долгосрочной кредиторской задолженности, срок оплаты которой наступает в текущем периоде, переводится в раздел «Краткосрочные обязательства».

Статья «Облигации» включает облигации, выпушенные в целях привлечения дополнительных денежных средств для финансирования деятельности предприятия. Облигации относятся к долговым ценным бумагам и олицетворяют отношения займа. При покупке облигации между облигационером (кредитором) и предприятием-эмитентом (заемщиком) составляется договор, в соответствии с которым предприятие-эмитент обязуется в установленный срок (срок погашения) возвратить основную сумму долга и уплатить начисленные проценты. Облигации могут продаваться по номиналу, с премией (выше номинала) или с дисконтом (ниже номинала). И премия, и дисконт, а также расходы, связанные с выпуском облигаций (отнесенные к отложенным расходам), постепенно списываются (амортизируются) в течение срока обращения займа.

Предприятие-эмитент на основании договора с облигационером формирует фонд погашения облигаций за счет периодических отчислений из прибыли. Средства фонда на период до погашения облигаций могут быть инвестированы в доходные ценные бумаги. Контроль над поступлением и расходованием средств фонда осуществляют облигационеры или назначенный доверитель займа. Наличие фонда погашения облигаций вызывает большее доверие инвесторов к ценным бумагам предприятия-эмитента.

Статья «Арендные выплаты» фиксируются в разделе долгосрочных обязательств в том случае, если компания арендует средства на условиях долгосрочной (капитальной) аренды. Под арендой понимается срочное и возмездное владение и пользование имуществом, основанное на договоре между собственником имущества - арендодателем и арендатором.

Аренда признается долгосрочной, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) срок аренды охватывает 75% и более срока полезного использования имущества;
2) по истечении срока аренды арендуемые активы переходят в собственность арендатора;
3) арендатор имеет возможность по истечении срока аренды возобновить ее по минимальной цене (гораздо ниже среднерыночной);
4) дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей равна или превышает 90% текущей стоимости имущества.

Средства, арендуемые на условиях долгосрочной аренды, фиксируются в активе западного баланса как собственные, в чем проявляется один из принципов включения данных в отчетность - преобладание экономического содержания над юридической нормой. В пассиве баланса фиксируется вся сумма арендных платежей, которые предприятие должно выплатить в течение срока аренды.

Резервы и фонды. В составе раздела «Долгосрочные обязательства» за счет отчислений из прибыли до уплаты налога могут создаваться фонды и резервы, имеющие характер долгов. К ним относятся: пенсионные фонды предприятий; долгосрочные депозиты служащих; резерв для выплаты бонусов персоналу и проч. Задолженность по пенсионным выплатам возникает, если на предприятии существует пенсионный фонд. Источником формирования пенсионного фонда предприятия служат периодические взносы работодателя и работников. Средства фонда направляются на выплаты пенсий, пособий по нетрудоспособности или в случае смерти служащего. Наличие пенсионного фонда на первый взгляд свидетельствует о стабильном финансовом положении предприятия. Однако для полноты картины необходимо выяснить, насколько профинансированы пенсионные обязательства.

Раздел «Краткосрочные обязательства» включает обязательства, которые покрываются оборотными активами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Срок погашения краткосрочных обязательств не превышает год. Краткосрочные обязательства фиксируются в балансе либо по текущей цене, отражающей будущий отток денежных средств; либо по цене на дату погашения долга. При этом названные оценки существенно друг от друга не отличаются по причине непродолжительного срока погашения.

Раздел «Краткосрочные обязательства» включает следующие статьи:

1) счета к оплате;
2) векселя к оплате;
3) краткосрочные долговые свидетельства (свидетельства о получении предприятием краткосрочных займов);
4) задолженность по налогам;
5) отсроченные налоги (налоговый кредит);
6) задолженность по заработной плате;
7) полученные авансы;
8) часть долгосрочных обязательств, подлежащих погашению в текущем периоде;
9) непредвиденные обязательства.

Статья «Счета к оплате» включает обязательства, возникающие при покупке товаров или услуг на условиях коммерческого кредита, т.е. с отсрочкой платежа, как правило, на срок от 30 до 60 дней. При этом коммерческий кредит оформляется записью по открытому счету.

Статья «Векселя к оплате» включает векселя к оплате по торговым операциям, которые являются письменным обязательством предприятия оплатить в определенный срок товары или услуги, приобретенные на условиях коммерческого кредита.

Статья «Краткосрочные долговые свидетельства» включает краткосрочные долговые свидетельства, обусловленные предоставлением предприятию денежных ссуд банками или другими кредитными учреждениями. Сумма погашения краткосрочного кредита включает номинальную сумму и начисленные проценты.

К краткосрочным долговым свидетельствам относится часть долгосрочных обязательств, срок оплаты которых наступает в текущем периоде в следующих случаях:

1) если предприятие предполагает выплатить соответствующий долг за счет средств, отраженных в составе оборотных активов;
2) если этот долг не должен быть возобновлен;
3) если этот долг не будет погашен за счет выпуска новых акций;
4) если предприятие нарушило условия договора о предоставлении ему заемных средств, что дает право заимодателю досрочно востребовать свои деньги.

Статья «Задолженность по налогам» отражает задолженность предприятия перед бюджетом.

Статья «Отсроченные налоги» включает начисленные, но неуплаченные налоги. Отсроченные налоги являются своеобразной формой кредита, который государство предоставляет предприятию.

Статья «Задолженность по заработной плате» включает начисленную, но не выплаченную работникам заработную плату.

Статья «Полученные авансы» включает различные авансы, полученные предприятием. Под авансом понимается сумма денежных средств, выданная в счет предстоящих платежей за предоставленные товары, работы, услуга.

Статья «Часть долгосрочных обязательств» включает часть долгосрочных обязательств, срок оплаты которых наступает в текущем периоде.

Статья «Накопившиеся обязательства» включает обязательства, начисленные в отчетном году, но еще не выплаченные на дату составления баланса.

Статья «Непредвиденные обязательства» включает обязательства предприятия, которые могут возникнуть в будущем как следствие операций в прошлом. Причины возможных убытков должны быть раскрыты в примечаниях к отчетности. Включение в баланс статьи «Непредвиденные обязательства» является выражением принципа осторожности (осмотрительности, консерватизма), в соответствии с которым, как уже было сказано выше, предприятие должно в большей степени учитывать потенциальные убытки, чем потенциальные прибыли.

Взаимосвязь актива и пассива баланса

Между структурой актива и пассива баланса существует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива имеет свои источники финансирования. Например, источниками финансирования долгосрочных активов обычно являются собственный капитал и долгосрочные заемные средства.

В некоторых случаях долгосрочные активы могут формироваться и за счет краткосрочных кредитов банка. Текущие активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных ссуд. Считается целесообразным, чтобы наполовину они были сформированы за счет собственных, а на половину - за счет заемных средств.

В зависимости от источников формирования общая сумма текущих активов делится на 2 части:

1. Переменная, которая создана за счет краткосрочных обязательств предприятия.
2. Постоянная - минимум текущих активов, которые образуются за счет собственного капитала и долгосрочного заемного капитала.

Недостаток собственных оборотных средств приводит к тому, что увеличивается переменная и уменьшается постоянная часть текущих активов. Это свидетельствует об усилении и неустойчивости. Т.о., финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Назад | |

Бухгалтерский баланс – один из основных документов, характеризующих финансовое положение компании. Он состоит из двух основных частей – актива и пассива. Рассмотрим, что входит в актив и пассив баланса, и как их показатели связаны между собой.

Понятие и структура активов и пассивов

Активы – это ресурсы предприятия, которые оно использует для своей деятельности. Они могут представлять собой как материальные объекты, так и различные права требования, интеллектуальную собственность и т.п.

Общим для активов является то, что компания владеет ими и может применять для получения экономической выгоды.

Пассивы – это те источники, за счет которых предприятие приобретает активы. Это могут быть средства собственников, накопленная прибыль, различные формы кредиторской задолженности .

Собственно, все пассивы можно считать кредиторской задолженностью в широком смысле этого слова. Ведь и вложения собственников, и нераспределенная прибыль могут быть возвращены при определенных условиях (например, при выплате дивидендов , ликвидации или выходе одного из учредителей из капитала компании).

Группировка активов и пассивов производится по ликвидности, источникам формирования и срокам. Рассмотрим состав актива и пассива баланса в традиционном варианте, рекомендованном Минфином для бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).

Актив и пассив баланса (таблица приведена ниже), содержит основные группы ресурсов компании и их источников:

Внеоборотные активы: нематериальные активы долгосрочные финансовые вложения отложенные налоговые активы Оборотные активы: запасы краткосрочные финансовые вложения денежные средства	Капитал и резервы: уставный капитал резервные фонды нераспределенная прибыль (убыток) Долгосрочные обязательства: заемные средства отложенные налоговые обязательства оценочные обязательства Краткосрочные обязательства: заемные средства кредиторская задолженность оценочные обязательства

Взаимосвязь актива и пассива баланса

Связь между двумя частями баланса можно объяснить не только на основе экономической теории, но и с точки зрения законов физики. Ресурсы (активы) не могут появится «из ничего», поэтому любому из них должен соответствовать тот или иной источник. На практике точного соответствия, когда конкретный актив равен пассиву, как правило, не бывает. Одна группа активов может формироваться за счет нескольких категорий пассивов или наоборот.

Например, основное средство может быть приобретено частично за счет вклада учредителей, а частично – за счет банковского кредита . Или же основное средство и материалы были приобретены на условиях отсрочки платежа, т.е. две группы активов были получены за счет одной категории пассивов – кредиторской задолженности.

Но в целом должно соблюдаться равенство актива и пассива баланса. Т.е. все активы должны покрываться своими источниками – пассивами. Если в балансе не сходится актив с пассивом, то это говорит о допущенных ошибках в учете. Причины того, почему не сходится актив и пассив баланса, могут быть самые разные:

• Несвоевременное отражение тех или иных операций на счетах.
• Некорректно проведенное закрытие отчетного периода (например, неполное списание затрат на производство).
• Нераспределенная прибыль (убыток) за период не перенесена в соответствующий раздел пассива.

Пример

Предприятие получило на расчетный счет аванс от покупателя в сумме 100 тыс. руб. Если сумма поступивших денег в отчетном периоде будет отражена только в активе (статья «Денежные средства»), то возникнет ситуация, при которой актив и пассив не сходятся. Для того, чтобы исправить ситуацию, нужно добавить полученную сумму (100 тыс. руб.) в пассив (статья «Кредиторская задолженность»).

Анализ актива и пассива баланса

Анализ данных баланса проводится в абсолютных и относительных показателях.

При изучении абсолютных цифр показатели баланса сравниваются с соответствующими данными за предыдущие периоды. Анализируется структура активов и пассивов и ее изменение в динамике.

Относительные показатели представляют собой различные финансовые коэффициенты – показатели рентабельности , ликвидности, финансовой устойчивости, оборачиваемости и т.п. Некоторые из них рассчитываются на основе только балансовых данных, для других требуется информация из других форм отчетности. Например, для рентабельности и оборачиваемости нужны еще данные отчета о финансовых результатах.

Относительные показатели рассматривают в динамике и сопоставляют с нормативными значениями. Их анализ позволяет сделать вывод о финансовом положении предприятия и эффективности его работы.

Вывод

Актив и пассив баланса содержат информацию о ресурсах компании и источниках их получения. Разделы актива и пассива баланса содержат статьи, сгруппированные по видам ресурсов, срокам и ликвидности. При правильном ведении учета итоги актива и пассива должны быть равны между собой.

И пассив, помогает систематизировать данные о деятельности компании, сформировать полную экономическую картину текущего состояния предприятия. На равенстве пассива и актива строится основная отчетность организаций – баланс (Приказ Минфина от 2 июля 2016 г. № 66н). Для Пассива в отчете отводится правая табличная часть. Для разнесения данных по статьям баланса используют суммы остатков по бухгалтерским счетам на отчетную дату.

Пассив баланса: определение и правила заполнения

Пассив представляет собой комплекс систематизированных итоговых показателей об источниках создания прибыли. В отчете они делятся на группы с последующей детализацией. Критерием разбиения на категории является происхождение капитала. Содержание статей баланса регулируется ПБУ 4/99. В пассиве баланса сгруппированы:

1. Капитал.
2. Обязательства предприятия долгосрочного характера.
3. Обязательства, погасить которые надо в краткосрочной перспективе.

Пассив состоит из разделов, которые формируются группами статей баланса. Статьи баланса представлены строками отчета, предназначенными для отдельных показателей. Они нужны для отражения значений на отчетные даты имущества предприятия, источников его происхождения и имеющихся у компании непогашенных обязательств.

Структура пассива баланса

Каждый из трех разделов пассива отражает источники формирования активов организации, показывают, какая имеется основа у предприятия для извлечения выгод материального характера. В 1 разделе показываются собственные ресурсы учреждения, представленные капиталом и созданными резервами. Эти ресурсы подразделяются на категорию постоянных и временных. В постоянную часть входит уставный капитал, который формируется при открытии организации. Переменные показатели собственной ресурсной базы формируются за счет создаваемых резервов, проведения переоценки.

Остальные разделы пассива баланса отведены для фиксации обязательств перед контрагентами. Раздел 2 посвящен задолженности организации, которая осталась на отчетную дату непогашенной, а дата окончательного расчета по сформированным займам должна наступить не ранее, чем через 12 месяцев. К разделу 3 относятся краткосрочные обязательства, которым присуща высокая интенсивность изменения общего показателя задолженности предприятия. Эти долги должны быть погашены предприятием полностью в ближайшие 12 месяцев.

В пассиве баланса отражаются детализированные значения показателей по каждому разделу благодаря статьям отчета. Степень детализации зависит от формы баланса:

• в полной форме отчета (приложение 1 Приказа № 66н) постатейные расшифровки дают подробное представление о каждом показателе;
• в сокращенном варианте баланса (приложение 5 Приказа № 66н) статьи объединяются в подгруппы и показывают укрупненные показатели, это необходимо для упрощения процедуры составления отчета лицами, применяющими УСН.

Статьи пассива баланса

Сальдо счетов бухгалтерского учета и строки баланса соотносятся так:

• для статьи 1310 пассива, именуемой «Уставный капитал», значение показателя берется из остатка по 80 счету;
• по строке 1320 отражается значение остатка счета 81 ;
• строка 1340 предназначена для детализации сальдо счета 83 в части, касающейся внеоборотных активов;
• остальные суммы по 83 счету находят отображение в строке баланса 1350;
• строке 1360 соответствует сальдо 82 счета ;
• строка 1370 аккумулирует в себе значение 84 счета .

Счета пассива баланса должны быть выражены в положительных числовых обозначениях. Исключение делается для строки 1370, которая может быть в форме отрицательного значения. Знак перед суммой зависит от того, каким был итог финансовой деятельности предприятия – прибыль или убыток.

Раздел с долгосрочными обязательствами может оказаться незаполненным, если у организации нет такого типа задолженностей. Показатель долгосрочных обязательств берется из счета 67. Особенность займов с длительным сроком погашения в том, что проценты по ним в балансе отражаются в разделе краткосрочных обязательств. Строка 1420 соответствует счету 77 , в строке 1430 показывают сальдо по счету 96 .

Краткосрочные обязательства заполняются на основании данных из , 67 счетов . Кредиторскую задолженность формирует комплекс счетов – для нее берутся только кредитовые остатки по счетам учета 60, 68, 62, 69, 71, 70, 75, 73, 76. Дебетовые суммы по этим же счетам будут отражаться в Активе баланса. Пассив баланса – таблица с кодовыми обозначениями этой части отчета выглядит так.

Актив баланса представляет собой одну из двух равных по стоимостной величине частей с информацией об имуществе хозяйствующего субъекта. Сведения составляются на основе достоверного бухгалтерского учета и включают данные о материальных и/или нематериальных объектах; существующих финансовых вложениях; наличных/безналичных денежных средствах и их эквивалентах; дебиторской задолженности. Кратко актив баланса – это своеобразная опись собственности предприятия, общий итог которой всегда равен пассиву или источникам средств финансирования деятельности бизнеса.

Что отражает актив бухгалтерского баланса

Основная форма обязательной отчетности любого предприятия независимо от отраслевой принадлежности, масштаба работы, численности персонала и правового статуса – бухгалтерский баланс . Чтобы получить ясное представление о состоянии имущества, обязательств, финансов, достаточно изучить остатки по бухсчетам на заданную дату. В активе баланса отражаются в определенной группировке все необходимые показатели. Денежная оценка позволяет обобщить сведения о собственном имуществе, а принцип двойной записи обеспечивает равенство частей формы 1 при грамотной организации учета. Актуальный документ утвержден приказом № 66н от 02.07.10 г.

В активе бухгалтерского баланса отражается информация по:

• Внеоборотным активам – в этом разделе вносится информация по основным средствам, регулярно используемым в деятельности фирмы в течение длительного промежутка времени. Сюда относятся здания, оборудование, сооружения, транспортные средства, прочие ОС. Дополнительно приводится информация по нематериальным активам , различным вложениям долгосрочного характера, другим внеоборотным активам.
• Оборотным активам – в этом блоке собираются данные по расходуемым запасам, сальдо НДС, денежным средствам, дебиторским обязательствам, существующим вложениям краткосрочного характера, другим оборотным активам.

Внимание! При любых условиях активы в балансе, строка 1600, равнозначны по сумме пассивам, строка 1700.

Градация активов

Баланс предприятия, активы и пассивы баланса показывают размещение источников финансирования деятельности (как текущих, так и прошлых периодов) путем вложения средств в объекты долгосрочного и краткосрочного характера. При составлении формы необходимо следовать порядку, установленному приказом № 43н от 06.07.1999 г. в ПБУ 4/99. Рабочие статьи заполняются организацией в тысячах/миллионах рублей по остаткам на счетах, используемых согласно действующей редакции.

Актив бух баланса – таблица

Вид актива	Номер строки	Примечание для внесения информации
Внеоборотные
Активы нематериальные		Вносится стоимость остаточная (разница счетов 04 и 05)
Результаты исследований или разработок		Вносятся сведения по расходам на НИОКР
Поисковые НА		Вносятся сведения в случае использования природных недр/ресурсов
Поисковые МА		Аналогично стр. 1130
		Указывается стоимость остаточная (разница счетов 01 и 02)
Доходные вложения в ценности		Указывается разница счетов 03 и 02
Финансовые вложения долгосрочного характера		Вносятся данные при размещении вложений сроком больше года, используются остатки по счетам 55, 58 (за минусом счета 59), 73
ОНА (отложенные налоговые активы)		Заполняется при применении ПБУ 18/02, берется остаток по счету 09
Прочие виды внеоборотных активов (ВА)		Все остальные ВА, существенные для отражения
Оборотные
		Указываются остатки по счетам 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 97
		Вносится остаток по счету 19
Задолженность дебиторская		Указываются дебетовые остатки на счетах 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Резервы по счету 63 вычитаются из счетов 60, 62.
Финансовые вложения краткосрочного характера		Заполняется при наличии вложений сроком менее года, берутся остатки на счетах 55, 58 (за минусом счета 59), 73
Денежные средства и различные эквиваленты		Вносятся денежные средства, находящиеся в активе баланса, с помощью суммирования остатков на счетах 50, 51, 52, 55 (минус депозиты), 57
Прочие виды оборотных активов		Все другие ОА, существенные для отражения
Общая величина активов по балансу

Важно! В бухгалтерском балансе фирмы активом не является прибыль/убыток – полученный финансовый результат отражается в Пассиве по стр. 1370, так как относится к источникам финансирования бизнеса.

Как считать актив баланса – практические приемы

Отличительная и наиболее важная характеристика баланса – это равенство его частей. Итог актива баланса должен равняться итогу пассива.

Актив (в разрезе группировки собственного имущества компании) = Пассив (в разрезе группировки источников финансирования и целевого предназначения)

Активы предприятия в балансе состоят из 2 частей, при этом пассивы формируются из 3. При разработке документа заполняются данные по состоянию на отчетный момент с приведением сведений за 2 предшествующих года. Динамика активов баланса позволяет проанализировать финансовое состояние компании путем сопоставления информации за текущий и прошлые периоды. Если в учете допущены ошибки/неточности, баланс не сойдется, а итоги по активу-пассиву будут неравны.

Как ясно из названия курса, речь будет идти о структуре активов и пассивов украинского предприятия. Однако, хочу заметить, что структуру баланса, а, соответственно, активов и пассивов предприятия в Украине после принятия национальных правил (стандартов) бухгалтерского учета максимально приблизили к международным. Это, конечно, не означает ни идентичности и аналогичности форм отчетности, но дает возможность оперировать одними и теми же понятиями.

Активы и пассивы предприятия участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для того, чтобы управлять финансами предприятия, структурой активов и пассивов, нужно знать, какими активами предприятие располагает, из каких источников (пассивов) они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ баланс.

Баланс

Примечание . См. Также Форма баланса , Пассив , Правила заполнения баланса .

Баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.

Я сознательно избегаю в данном курсе слова "бухгалтерский", поскольку уже давно баланс стал необходимой информацией для руководителей, финансистов, инвесторов, кредиторов и т.д. Целью данного курса является обучение умению "читать баланс" для принятия управленческих решений. Если вас интересует этот вопрос с точки зрения бухгалтерского учета - обратитесь к курсу "Бухгалтерский учет ".

Давайте рассмотрим еще одно определение баланса.

Баланс (франц. balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие активов и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

По внешнему виду баланс представляет собой таблицу: в левой части отображается имущество предприятия, сгруппированное по видам - актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса. Поскольку в финансах, как и в физике, ничто никуда "вдруг" не исчезает и "ниоткуда" не появляется, при составлении баланса всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса (Актив = Пассив).

Структура баланса

Баланс состоит из отдельных строк - статей баланса.

Статьей баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества или источники его формирования, обязательства предприятия. Статьи объединяются в группы, группы – в разделы . Но для того, чтобы понять суть баланса, мы поступим "с точностью до наоборот" - начнем рассматривать баланс "сверху-вниз".

Для начала представим структуру баланса максимально просто:

Актив баланса содержит остатки на активных счетах и показывает "куда они направлены" (деньги в кассе, купленные товары, сырье, основные средства).

Пассив баланса содержит остатки на пассивных счетах, на которых отображаются источники средств. Остатки на пассивных счетах отвечают на вопрос "откуда взялись" средства (уставный фонд, банковский кредит, текущая задолженность поставщикам).

Таким образом, в левой части баланса (актив) у нас перечислено то, чем располагает предприятие, а справа (пассив) - "откуда все это взялось".

Актив = Пассив

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют "валютой баланса" или "цифрой баланса".

Как видно из таблицы, в левой части баланса у нас находятся активы, в правой части баланса пассивы. Давайте разберемся, что означает термин активы и пассивы предприятия.

В финансовом учете, как и в физике, существует "закон сохранения" - ничто ниоткуда не возникает и любой актив у предприятия появляется за счет чего-то , то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Поэтому активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса: АКТИВЫ = ПАССИВЫ.

Разберемся с этими терминами. Законодательно (Стандарт №2) термин "активы" определяется следующим образом:

Активы - ресурсы, которые контролируются предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.

То есть, говоря простым языком, чтобы считаться активом, ресурс должен контролироваться предприятием (например, принадлежать ему на правах собственности) и, теоретически, его использование в будущем должно приностить предприятию выгоду - какую-либо пользу.

Поскольку в нашей системе бухгалтерского и финансового учета используется "двойная запись", то понятие "пассив" определим следующим образом:

Пассив - источник происхождения активов, отражающий являются ли активы полученными за счет собственного капитала предприятия или за счет возникновения у предприятия каких-либо обязательств.

Данная формулировка не является "официальной" - я написал ее для наиболее простого понимания.

Примечание. Если Вы хотите потренироваться в классификации объектов по принципу отнесения того или иного объекта к активам или пассивам, обратитесь к уроку "Примеры отнесения к активам или пассивам " курса Бухгалтерский учет.

Вместе с тем, определение "пассива" напрямую стандартами не дается. Вместо этого нам предлагается использование терминов "Собственный капитал" и "Обязательства". То есть активы предприятия могут возникать за счет "вливаний" владельцев предприятия (или появления прибыли) а также возникновения у предприятия задолженностей перед контрагентами (кредитов банков, долгов за поставленные товары, и т.д.). Точно также верно и обратное - любые обязательства предприятия относятся к его пассивам.

В результате структура баланса можно представить следующим образом:

Таким образом структура баланса (структура активов и пассивов предприятия) будет выглядеть как:

Актив = Собственный Капитал + Обязательства

Обязательства предприятия трактуются ПСБУ-2 следующим образом:

Обязательства - задолженность предприятия, которая возникла в результате прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Простыми словами - обязательства - это долги предприятия, которые необходимо будет погасить.

На приведенную структуру баланса (прежде чем мы снова ее усложним) прошу посмотреть очень внимательно. Она представляет собой суть одного из главных вопросов, которые задают себе владельцы (акционеры) предприятия. А звучит он следующим образом: "Что останется, если вернуть все долги?". То есть, чем реально сможет располагать предприятие?

Теперь становится понятна суть термина "Собственный капитал".

Собственный капитал - часть активов предприятия, которая остается после вычета всех его обязательств.

В процессе хозяйственной деятельности получение предприятием прибыли приводит к увеличению собственного капитала, а убытков - к уменьшению.

Итак, на данном этапе мы выяснили, что главный параметр, который определяет реальное количество активов, которые принадлежат владельцам (акционерам) предприятия - это собственный капитал. И, самое, главное - изменение собственного капитала происходит в результате изменений, происходящих с активами и обязательствами предприятия. Таким образом, у нас появляется настоятельная необходимость более подробно разобраться как в структуре активов, так и в структуре обязательств.

Оборотные и необоротные активы

Начнем с активов. Предположим, что у нас есть станок и продукция на котором она произведена. И использование станка и использование продукции приведут в будущем к возникновению экономических выгод для предприятия. Но по сути это очень разные активы. Продукция, которая была произведена - будет продана, потом снова произведена и продана. То есть она постоянно находится в хозяйственном обороте предприятия. А вот станок никуда из цеха не исчезает. Он как работал на производстве, так и работает. Конечно, он изнашивается, его нужно ремонтировать, но пределы предприятия до момента своего полного износа он не покидает. Таких примеров можно найти множество - деньги в кассе и сейф кассира, автомобиль и бензин в автомобиле и т.д.

Это означает, что активы предприятия делятся на две основных категории - оборотные и необоротные активы .

Таким образом, перепишем наше уравнение структуры баланса как

Необоротные Активы + Оборотные активы = Собственный Капитал + Обязательства

Наша структура активов и пассивов стала более подробной. Теперь становится понятно, что не каждый актив или пассив равноценен по отношению к другим активам или пассивам, поскольку имеются существенные различия в источниках происхождения пассивов и принципах использования (способах получения экономических выгод) активов. ПСБУ-2 определяет термины "оборотные активы" и "необоротные активы" следующим образом:

Оборотные активы - денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления на протяжении операционного цикла или на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса.

Наряду с термином оборотные активы в литературе часто применяется термин текущие активы .

Необоротные активы - все активы, которые не являются оборотными.

Строго говоря, такое определение нужно принимать с одной оговоркой. Есть отдельный вид расходов, который относится к другому периоду, чем тот, за который составляется отчет. Самый простой пример, который относится к подписке на периодические издания. Например, если подписка на год, то к расходам отчетного квартала можно отнести только четверть общей суммы. Остальная сумма - это еще не полученные предприятием выгоды, которые станут расходами позднее, значит она должна быть тоже отражена как актив. Однако оборотным такой актив уже не является, поскольку предприятие не может свободно им распоряжаться. Также он не попадает под определение необоротных, поскольку срок полезного использования может и не превышать 12 месяцев. Поэтому для расходов, которые относятся к иному периоду, чем отчетный, выделяют отдельный вид оборотных активов - "Расходы будущих периодов" .

Таким образом, в структуре баланса выделяют три раздела :

• Оборотные активы
• Необоротные активы
• Расходы будущих периодов

Поскольку в рамках данного курса мы рассматриваем структуру баланса с точки зрения экономистов, то необходимо обратить внимание еще на один аспект. При анализе финансового состояния в дальнейшем по умолчанию необоротные активы считаются активами низкой степени ликвидности, а оборотные - высокой. Поскольку оборотные активы постоянно находятся "в обороте", то они чаще и быстрее превращаются в денежные средства и обратно. Необоротные же предназначены совершенно для иных целей.

Структура пассивов предприятия

Выше мы классифицировали структуру активов по основным группам. Теперь разберем подробнее структуру пассивов.

Обязательства предприятия, срок исполнения которых наступает в ближайшее время и те, срок исполнения которых наступит через год или позднее, являются неравноценными. Для предприятия имеет принципиальное значение, потребуют ли кредиторы возврата долгов сейчас или это случится, например, через год. Обычно, крупные займы предприятия берут на длительный срок. Это может случиться, например, при покупке дорогостоящего оборудования. Тогда для пользователя финансовой отчетности принципиально важно знать - являются ли эти несколько миллионов текущей задолженностью или рассчитываться по ней необходимо постепенно?

Таким образом, пассивы должны быть разделены на "долгосрочные обязательства" и "краткосрочные обязательства".

Теперь структура нашего баланса гораздо лучше отражает особенности финансового состояния предприятия.

Необоротные Активы + Оборотные Активы + Расходы Будущих Периодов = Собственный капитал + Долгосрочные обязательства + Текущие (краткосрочные) обязательства

Но все же структура активов и пассивов не до конца является полной.

Часто случается так, что предприятие единовременно несет расходы, которые, на самом деле, не вполне относятся именно к текущему периоду. Например, отпуска сотрудников. Предприятие несет расходы на оплату отпуска сотрудника один раз в году, но, правильнее было бы сказать, что каждый месяц работник предприятия в общем случае получает право на два дня оплачиваемого отпуска. Это значит, что лучше заранее "откладывать" - резервировать определенную сумму и относить ее к затратам текущего периода. То же самое мы можем сказать, если на предприятии принято платить премии по итогам года. Еще одним подобным случаем могут являться банковские кредиты, выплаты по облигационным займам и подобные выплаты, если они, например, выплачиваются раз в квартал или раз в пол года.

Если вести учет "по всем правилам", то каждый месяц предприятие должно отражать в учете некоторую сумму, которая показывает, что в ближайшее время наступит срок исполнения обязательств предприятия. И это совершенно справедливо. Например, если вернуться к примеру с теми же отпусками, то справедливо заметить, что причиной расходов на выплаты отпусков являются как раз те месяцы, в которые сотрудник добросовестно работает. Поэтому логично было бы включить в расходы текущего периода оплату двух дней будущего отпуска, одновременно отразив в обязательствах эту сумму, поскольку она будет выплачена, когда работник возьмет отпуск. Это называется созданием резервов обязательств и платежей .

Таким образом, в нашем балансе должен появиться еще один раздел - "Обеспечение будущих расходов и платежей" . Ну и если у нас есть "Расходы будущих периодов", то должны быть и доходы будущих периодов. Поэтому окончательная структура баланса должна выглядеть следующим образом:

Таким образом, структура активов и пассивов предприятия содержит три группы активов и пять групп пассивов.

Необоротные Активы + Оборотные Активы + Расходы Будущих Периодов = Собственный капитал + Обеспечение Будущих Расходов И Платежей + Долгосрочные обязательства + Текущие (краткосрочные) обязательства + Доходы Будущих Периодов

Теперь введем некоторые определения, с которыми мы будем работать в дальнейшем.

Раздел баланса – это группа статей в активе или пассиве баланса, сгруппированных по принципам назначения, срочности и оборачиваемости. Их группировка подчинена задачам контроля и анализа финансового состояния предприятия.

Статья баланса – строка баланса, отражающая на определенную дату виды средств предприятия (в активе) или виды источников их формирования (в пассиве), которые содержат остатки (сальдо) одного или одновременно нескольких регистров бухучета представленных в как синтетическое значение. Каждый приведенный в балансе показатель (статья баланса) имеет наименование, определяющее объект учета, денежную оценку статьи (в едином денежном измерении по фактической себестоимости).

Для постоянного систематического наблюдения за движением каждого вида хозяйственных средств и источников их образования используется система счетов . Значение на счетах на конец каждого отчетного периода является источником для заполнения статей баланса.

В балансе для анализа финансового состояния и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия приводятся (по вертикали) два ряда данных: на начало отчетного календарного года (в международной финансовой отчетности на начало финансового года) и на конец последнего отчетного периода.

Валюта баланса – это сумма статей баланса, при чем сумма статей актива равна сумме статей пассива.

Важными показателями баланса и хозяйственной деятельности предприятия являются дебиторская и кредиторская задолженность. Это термины латинского происхождения и означают: debet – он должен (должник, дебитор); credit – он верит