Цель и порядок проведения реформации баланса. Как проводить реформацию баланса

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной хозяйствующим субъектом за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете организации будет отражена последняя хозяйственная операция.

Сама операция по реформации баланса состоит из того, что закрывают счет 99 "Прибыли и убытки", на котором в течение года:

- учитывались финансовые результаты деятельности организации (как по обычной деятельности, так и по прочей);
- отражались доходы и расходы от чрезвычайных ситуаций;
- производилось начисление налога на прибыль;
- собиралась информация о суммах штрафов за налоговые правонарушения.

Затем включают финансовый результат, полученный хозяйствующим субъектом за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Делают это следующим образом: по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года, составляя бухгалтерские проводки:

а) если по итогам года фирма получила прибыль:

Дебет 99 Кредит 84 - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

б) если по итогам года фирма получила убыток:

Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример. По итогам года ЗАО "Актив" получило:

- прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.;
- убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.

Кроме того, общество начислило налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.

Таким образом, на 31 декабря в учете "Актива" будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 - 1600 - 72 000 -- 1500). Последней проводкой декабря следует включить эту сумму в состав нераспределенной прибыли.

Это отразится в учете записью:

Дебет 99 Кредит 84 - 154 900 руб. - списана чистая (нераспределенная) прибыль года.

Куда распределить эту прибыль, акционеры "Актива" будут решать в следующем году.

Процесс накопления информации о финансовых результатах требует организации аналитического учета. Его ведут ежемесячно, следя за правильностью отражения хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

- по обычным видам деятельности, которые списывают на счет 90 "Продажи";
- прочие, которые списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 "Продажи". В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

- 90-1 "Выручка";
- 90-2 "Себестоимость продаж";
- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- 90-4 "Акцизы";
- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Последнего числа каждого месяца отражается финансовый результат, при этом синтетический счет 90 "Продажи" закрывается. То есть в зависимости от финансового результата от обычной деятельности делают одну из двух записей:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от обычных видов деятельности.

Пример. В январе ЗАО "Актив" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров - 170 000 руб.

В бухгалтерском учете января ЗАО "Актив" должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 170 000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 230 000 руб. (1 180 000 - 180 000 -600 000 - 170 000) - отражена прибыль от продаж за январь.

Аналогичные записи производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года. А в конце года все субсчета к счету 90 "Продажи" закрываются внутренними проводками. При этом делаются следующие записи:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2. 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...).

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открывают следующие субсчета:

- 91-1 "Прочие доходы";
- 91-2 "Прочие расходы";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Ежемесячно отражается результат от прочих видов деятельности следующим образом:

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочих видов деятельности.

Закрытие всех субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы" производится по окончании года. Делают это так:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - списываются прочие доходы; Дебет 91-9 Кредит 91-2 - списываются прочие расходы.

Пример. В январе ЗАО "Актив" получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью.

В бухгалтерском учете ЗАО "Актив" будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 - 2360 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 360 руб. - начислен НДС с арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...) - 3600 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

Дебет 99 Кредит 91-9 - 1600 руб. (2360 - 360 - 3600) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

Реформация баланса представляет собой процедуру, которая проводится ежегодно, особенно в крупных компаниях и корпорациях, по решению совета директоров. Ее предназначение состоит в том, чтобы установить окончательный по итогам прошедшего года. Осуществляется это на основе сопоставления показателей полученной выручки и прибыли и данных по использованию средств.

Реформация баланса - это процесс, который может проводиться только в случае наличия соответствующего разрешения или приказа уполномоченного лица. Как правило, совет директоров, созываемый ежегодно, путем общего голосования утверждает представителя либо инвесторы решают вопросы непосредственно на собрании.

Реформация баланса: проводки

Итак, в первую очередь следует ознакомиться с составленными специалистом предприятия. Особый интерес представляет 80 счет под названием «Прибыли и убытки», так как на нем сосредоточены суммы, отражающие поступление средств и их направление на те или иные нужды. Соответственно, по кредитовой стороне отмечается убыток финансовых ресурсов, а по дебетовой - их приток в разрезе источников. Становится понятно, что положение компании на отчетную дату во многом зависит от сальдо по данному счету.

После того как было принято решение о том, что реформация баланса должна быть проведена, бухгалтер на основании желаний и требований руководящего состава осуществляет Большая часть предназначена собственникам, она разделяется на доли пропорционально суммам вкладов инвесторов. Если по итогам данной операции образовался излишек, то его относят на специальный 88 счет, которому присвоено говорящее название «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Далее эту сумму частично отправляют на резервные счета для покрытия

В настоящее время не все предприятия считают, что реформация баланса является важным и нужным элементом в бухгалтерской практике. Однако данная процедура действительно помогает руководящему составу наглядно показать инвесторам и собственникам, какой объем средств они получают от функционирования компании и куда распределяются прочие ресурсы. В связи с этим можно сделать вывод о том, что реформация служит достаточно эффективным механизмом, не теряющим своей актуальности во все времена.

В данной области также имеются свои недостатки и затруднения. Сама процедура не представляет собой сверхсложной схемы, требующей вложения сил и времени. Зачастую проблемы возникают вследствие безграмотного ведения бухгалтерии. Нередко «камнем преткновения» становятся ошибки, допускаемые в момент закрытия счетов и подведения итогов. Для того чтобы избежать столь существенных погрешностей, компаниям стоит уделить особое внимание аудиту финансовой документации. Качественная и своевременная проверка позволит повысить не только продуктивность работы, но и степень доверия со стороны проверяющих служб.

Сначала необходимо окончательно утвердить годовую финансовую отчетность, затем может осуществляться реформация баланса, в процессе чего происходит списание прибыли прошлого и закрытие прочих счетов. Нераспределенный остаток пойдет на счет покрытия убытков прошлых лет. Экономический смысл данной процедуры заключается в небольшом усовершенствовании составленного баланса. В дальнейшем с таким документом будет легче работать, так как все необходимые разноски осуществлены, а счета закрыты.

Юридическое лицо вправе самостоятельно выбрать конкретный способ проведения реформации, предварительно отметив метод в документах. Кроме того, данный процесс требует не меньшей точности и грамотности от специалиста, так как сторонние аудиторские организации также тщательно проверяют отформатированный баланс.

После того как все данные проверены, в бухучете отражены результаты годовой инвентаризации, можно приступить к реформации баланса.

Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с "нуля" (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов).

Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Обнуляем счета 90 и 91

В конце года счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" должны быть закрыты — обнулены.

Заметим, что в конце каждого отчетного месяца на этих счетах должен определяться финансовый результат <1>: сравниваются обороты за месяц по дебету и кредиту субсчетов к счету 90 (91). Этот ежемесячный результат отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" или субсчет 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов"):

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") Кредит 99-1-1 (99-1-2) — отражена сумма прибыли за месяц;
Дебет 99-1-1 (99-1-2) Кредит 90-9 (91-9) —

Не забудьте сделать такие проводки и в конце декабря до реформации баланса.

Такая схема проводок приводит к тому, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, накапливаемые в течение всего года. И только при реформации баланса остатки по всем субсчетам этих счетов обнуляются.

Например , при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 — на сумму выручки, накопленной в течение года, закрывается субсчет 90-1 "Выручка" по учету выручки;
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…) — закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т.п.

По итогам приведенных записей все субсчета счета 90 закроются.

Субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются в конце года аналогичным образом.

Как видно, при реформации баланса не происходит взаимодействия счетов 90 и 91 со счетом 99 "Прибыли и убытки".

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Особенности закрытия счета 99

На основе финансовых результатов, которые определяются ежемесячно и отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", должен быть определен итоговый результат деятельности организации за год. При этом не надо забывать, что помимо финансовых результатов, сформированных на счетах 90 и 91, на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании прибыли до налогообложения (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль: суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств или активов.

Часто на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" открываются следующие субсчета:

99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения":
99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности";
99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов";
99-1-3 "Чрезвычайные доходы и расходы";
99-2 "Налог на прибыль":
99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль";
99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы";
99-3 "Налоговые санкции и пени";
99-9 "Сальдо прибылей и убытков".

Последний субсчет (субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков") нужен для того, чтобы закрыть остальные субсчета, открытые к счету 99 в конце отчетного года.

Примечание

Использование субсчетов ко всем балансовым счетам, в том числе и к счету 99 "Прибыли и убытки", должно быть отражено в учетной политике организации для целей бухучета.

В итоге на субсчете 99-9 формируется сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Кредитовое сальдо субсчета 99-9 означает, что организацией получена прибыль, а дебетовое — убыток. По окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 (субсчета 99-9) переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".

Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:

Дебет 99-9 Кредит 84 — выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.

Если же получен убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 Кредит 99-9 — списан непокрытый убыток отчетного года.

Пример. Реформация баланса

ООО "Солнце" по итогам 2005 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99 "Прибыли и убытки".

Наименование субсчета	Сальдо субсчета на конец года до реформации баланса, руб.
Дебет	Кредит
Счет 90 "Продажи"
90-1 "Выручка"	4 602 000
90-2 "Себестоимость продаж"	3 450 000
90-3 "НДС"	702 000
90-9 "Прибыль/убыток от продаж"	450 000
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
91-1 "Прочие доходы"	33 000
91-2 "Прочие расходы"	56 000
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"	23 000
Счет 99 "Прибыли и убытки"
99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения"
99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности"	450 000
99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов"	23 000
99-2 "Налог на прибыль"
99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль"	102 480
99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы"	1 900

При реформации баланса субсчета к счетам учета финансовых результатов закрываются следующим образом.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Пояснения
31.12.2005 — заключительными проводками декабря
Закрываются субсчета к счету 90 "Продажи"	90-1	90-9	4 602 000	Сальдо счета 90 до реформации баланса, так же как и после нее, равно нулю. При реформации баланса закрываются субсчета, открытые к этому счету
90-9	90-2	3 450 000
90-9	90-3	702 000
Закрываются субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы"	91-1	91-9	33 000
91-9	91-2	56 000
Закрываются субсчета второго порядка к субсчету первого порядка 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения"	99-1-1	99-9	450 000	На счете 99-9 формируется финансовый результат деятельности организации за год — прибыль (если сальдо субсчета кредитовое)или убыток (если сальдо субсчета дебетовое)
99-9	99-1-2	23 000
Закрываются субсчета второго порядка к субсчету первого порядка 99-2 "Налог на прибыль"	99-9	99-2-1	102 480
99-9	99-2-2	1 900
Сформирован финансовый результат деятельности организации за год (450 000 — 23 000 — 102 480 — 1900)	99-9	84	322 620	Кредитовое сальдо субсчета 99-9 "Сальдо прибылей и убытков" переносится на счет 84

Обратите внимание: сумма, списанная в конце года со счета 99 на счет 84, должна совпадать с показателем, отражаемым по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Отметим, что распределение (использование) полученной прибыли отчетного года может отражаться в годовой бухгалтерской отчетности только в том случае, если руководителю организации ее собственниками (участниками, акционерами) предоставлено право направлять ее в течение года на конкретные цели. Или, например, учредительными документами или законодательством предусмотрены отчисления за счет прибыли в резервный капитал или иные фонды.

Если такое право заранее не предоставлено руководству организации, то распределение полученной в отчетном году прибыли отражается только после того, как будет проведено собрание собственников (участников, учредителей, акционеров) организации, то есть уже в отчетности следующего финансового года. В таком же порядке отражается покрытие убытка отчетного года.

Ну и конечно, не надо забывать о том, что 31 декабря 2005 г. должна была быть утверждена учетная политика на 2006 г. О рекомендациях по ее составлению вы можете прочитать в журнале "Главная книга", 2006, N 1, с. 56 и 64.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер

Ответ:

Реформация баланса проводится в любом случае при формировании финансового результата по итогам года (при ведении бухгалтерского учета), не зависимо от положительного или отрицательного финансового результата.

Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год.

Реформацию проводят 31 декабря, после того как в бухгалтерском учете будут отражены все хозяйственные операции.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
Отнесение финансового результата, полученного по итогам работы за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (счет 84).

Первый этап — закрываем счета 90 и 91.

В бухгалтерском учете доходы и расходы учитываются:

по обычным видам деятельности — на счете 90 «Продажи»;
прочие доходы и расходы — на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счете 90 «Продажи» в течение года имеет субсчета:

90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», для этого формируются проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…)

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», следующими проводками:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 Дебет 91-9 Кредит 91-2

Каждый месяц при закрытии месяца в бухгалтерском учете определялся финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат списывался на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99 (прибыль от обычных видов деятельности) или
Дебет 99 Кредит 90-9 (убыток от обычных видов деятельности);
Дебет 91-9 Кредит 99 (прибыль от прочих доходов и расходов) или
Дебет 99 Кредит 91-9 (убыток от прочих доходов и расходов).

Кроме того, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражались начисление налога на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения, в результате по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Полученное сальдо списывают последней записью отчетного года следующим образом:

Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку Дебет 99 Кредит 84
Если по итогам года фирма получила убыток, делают проводку Дебет 84 Кредит 99.

Реформация завершена.

Комментировать

Наши услуги

Реформация баланса

Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо провести реформацию баланса для того, чтобы в новом году начать бухгалтерский учет "с новой страницы".

Прежде всего необходимо закрыть счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Как правило, записи по реформации баланса датируются 31 декабря.

Закрытие счета 90 "Продажи"

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 "Продажи" открываются различные субсчета. Для учета выручки от продаж открывают субсчет 90-1 "Выручка от продаж". Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) отражается на субсчете 90-2 "Себестоимость продаж". Сумму налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), учитывают на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость", а сумму акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, — на субсчете 90-4 "Акцизы". Если организация платит экспортные пошлины, то дополнительно нужно использовать субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Фирмы могут использовать и другие субсчета, например 90-6 "Налог с продаж", 90-7 "Расходы на продажу", 90-8 "Управленческие расходы".

Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Внимание! По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 — 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль от продаж, делается проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

Если получен убыток, делается запись:

Дебет 99 Кредит 90-9

отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Получается, что по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя.

В последний день декабря отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 "Продажи" нужно закрыть все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)

списано сальдо субсчетов счета 90;

Дебет 90-1 Кредит 90-9

списано сальдо субсчета "Выручка".

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 "Продажи" сальдо не имеют.

Пример. В бухгалтерском учете производственного предприятия ООО "Василек" на конец 2002 г. числился остаток по кредиту субсчета 90-1 в сумме 630 000 руб. А дебетовые остатки по счету 90 "Продажи" были такие:

субсчет 90-2 — 345 000 руб.;

субсчет 90-3 — 100 000 руб.;

субсчет 90-6 — 30 000 руб.;

субсчет 90-7 — 80 000 руб.;

субсчет 90-9 — 75 000 руб.

Реформируя баланс, бухгалтер ООО "Василек" сделает следующие записи:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

630 000 руб. — списано сальдо субсчета "Выручка";

Дебет 90-9 Кредит 90-2

345 000 руб. — списано сальдо субсчета "Себестоимость продаж";

Дебет 90-9 Кредит 90-3

100 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог на добавленную стоимость";

Дебет 90-9 Кредит 90-6

30 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог с продаж";

Дебет 90-9 Кредит 90-7

80 000 руб. — списано сальдо субсчета "Расходы на продажу".

Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90 "Продажи".

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Помимо указанных предприятия могут вводить также дополнительные субсчета для обособленного учета внереализационных доходов и расходов:

91-3 "Внереализационные доходы";
91-4 "Внереализационные расходы".

Примечание. По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты по субсчетам: дебетовый оборот по субсчетам 91-2 и 91-4 с кредитовым оборотом по субсчетам 91-1 и 91-3. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль, пишется проводка:

Дебет 91-9 Кредит 99

отражена сумма прибыли за месяц.

А если получен убыток, то делается запись:

Дебет 99 Кредит 91-9

отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Таким образом, по окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь — 31 декабря — субсчета счета 91 нужно закрыть. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов такими проводками:

Дебет 91-9 Кредит 91-2 (91-4)

списано сальдо субсчетов "Прочие расходы" и "Внереализационные расходы";

Дебет 91-1 (91-3) Кредит 91-9

списано сальдо субсчетов "Прочие доходы" и "Внереализационные доходы".

Пример. В 2002 г. ООО "Василек" отразило на счете 91 следующие данные:

операционные доходы — 40 000 руб.;
операционные расходы — 35 000 руб.;
внереализационные доходы — 123 000 руб.;
внереализационные расходы — 103 000 руб.;
прибыль от операционных и внереализационных операций — 25 000 руб.

В конце года бухгалтер, реформируя баланс, сделал следующие проводки:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

40 000 руб. — списаны операционные доходы;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

35 000 руб. — списаны операционные расходы;

Дебет 91-3 Кредит 91-9

123 000 руб. — списаны внереализационные доходы;

Дебет 91-9 Кредит 91-4

103 000 руб. — списаны внереализационные расходы.

Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

На счет 99 в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на нем собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения. Таким образом, сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего года. Заключительными записями декабря это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Перед составлением годовой отчетности необходимо выполнить одну важную операцию - закрыть 2018 год в бухгалтерском учете и сделать реформацию баланса.

Из этой статьи вы узнаете:

Когда проводят реформацию баланса

Реформацию баланса проводят после того, как отражены все финансовохозяйственные операции, начислены необходимые налоги и определены финансовые результаты последнего месяца.

Реформации баланса - это закрытие (обнуление) некоторых бухгалтерских счетов. В обязательном порядке закрывают счета учета реализации и финансовых результатов - 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Остаток со счета 99 списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Реформация баланса - подготовка к заполнению баланса организации.

Как подготовиться к реформации баланса в 2019 году

Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию (как это сделать, мы рассказали в статье ). И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, начните делать реформацию.

Обратите внимание: у вас не получится провести реформацию, пока вы не подвели итоги налогового учета при УСН и не рассчитали сумму «упрощенного» (минимального) налога по итогам года. Ведь «упрощенный» либо минимальный налог должны быть отражены в бухгалтерском учете того периода, к которому они относятся, то есть в 2018 году. А пока их сумма неизвестна, у вас на счете 99 не сформированы еще все расходы, которые влияют на реформацию баланса.

Поэтому приступайте к реформации после того, как начислите налог по упрощенной системе. Отразите его в бухгалтерском учете проводкой по состоянию на 31 декабря 2018 года:

Начислен «упрощенный» налог по итогам года.

После чего, также по состоянию на 31 декабря, выполняйте реформацию баланса. Далее мы расскажем о ее основных этапах.

1 этап реформации баланса: Закройте счета, на которых в течение года отражали доходы и расходы компании

В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 «Продажи». Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так вот, в ходе первого этапа реформации данные счета вам нужно будет закрыть. Расскажем, как это делать.

Счет 90 «Продажи». К этому счету у вас могут быть открыты такие субсчета, как «Выручка», «Себестоимость продаж» и «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете «Выручка» в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете «Себестоимость» - затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг).

Ежемесячно финансовый результат от продаж - прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) - относили на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». А затем последним днем месяца прибыль или убыток списывали с субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 на счет 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», формируя ежемесячно такие проводки:

Отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц.

Таким образом, если в течение года все операции у вас формировались верно, то на конец года счет 90 у вас должен иметь нулевое сальдо.

А вот на субсчетах, открытых к счету 90, в течение года суммы накапливались, поэтому субсчета имеют остатки. Их вам и нужно закрыть (обнулить) в ходе реформации.

ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Списана выручка, накопленная в течение года на субсчете «Выручка»;

Списана себестоимость продаж, накопленная в течение года на субсчете «Себестоимость продаж».

Пример 1. Закрытие счета 90 «Продажи»

ООО «Рига» применяет упрощенную систему налогообложения. Основной вид деятельности фирмы - оптовая торговля. В 2018 году организация получила выручку от реализации товаров - 800 000 руб. (кредитовое сальдо счета 90 субсчета «Выручка»). Себестоимость проданных товаров за год - 250 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Себестоимость продаж»). Прибыль компании от продаж за 11 месяцев 2018 года, списанная на счет 99, составила 400 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Прибыль/убыток от продаж»).

Чтобы закрыть счет 90, бухгалтер компании вначале досписала прибыль за декабрь в сумме 150 000 руб. (800 000 руб. – 250 000 руб. – 400 000 руб.) записью:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»

150 000 руб. - отражена прибыль от продаж за декабрь 2018 года.

Затем бухгалтер ООО «Рига» по состоянию на 31 декабря 2018 года закрыла счет 90 следующими проводками:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 «Прибыль/убыток от продаж»

800 000 руб. - списана выручка, накопленная в течение года;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»

250 000 руб. - списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года.

После таких записей сальдо по всем субсчетам счета 90 станет нулевым, то есть счет 90 закроется (обнулится).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету открываются следующие субсчета: «Прочие доходы», «Прочие расходы» и «Сальдо прочих доходов и расходов». Так, на субсчете «Прочие доходы» в течение года вы накапливали доходы, не связанные с вашей основной деятельностью (например, активы, полученные безвозмездно, суммы списанной кредиторской задолженности и пр.). А на субсчете «Прочие расходы» отражали затраты, не имеющие отношения к основным видам деятельности (например, уплаченные проценты по кредитам, суммы списанной дебиторской задолженности, затраты по рассмотрению судебных дел и пр.). Ежемесячно вы определяли сальдо прочих доходов и расходов на субсчете «Сальдо прочих доходов и расходов». А в конце каждого месяца разницу между доходами и расходами относили на счет 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов», делая при этом записи:

Отражена прибыль по прочим операциям за месяц;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Отражен убыток по прочим операциям за месяц.

Таким образом, на конец года счет 91 у вас будет иметь нулевое сальдо.

А вот на субсчетах, открытых к счету 91, суммы в течение года накапливались. Поэтому на них будут числиться остатки, которые нужно обнулить. Для этого сделайте такие записи:

Списан доход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие доходы»;

Списан расход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие расходы».

Пример 2. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что ООО «Рига», помимо основной деятельности на «упрощенке» (торговли), еще сдает имущество в аренду и имеет от этой деятельности прочий доход. А также выплачивает проценты за пользование кредитом (прочий расход).

За 2018 год доход от сдачи в аренду составил 480 000 руб. (кредитовое сальдо счета 91 субсчета «Прочие доходы»), сумма выплаченных процентов по кредиту - 60 000 руб. (дебетовое сальдо счета 91 субсчета «Прочие расходы»). За 11 месяцев 2018 года прибыль по прочим операциям составила 385 000 руб.

Чтобы закрыть счет 91, бухгалтер компании вначале досписала прибыль по прочим операциям за декабрь в сумме 35 000 руб. (480 000 руб. – 60 000 руб. – 385 000 руб.) проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов»

35 000 руб. - отражена прибыль по прочим операциям за декабрь.

После этого бухгалтер ООО «Рига» по состоянию на 31 декабря 2018 года закрыла счет 91 следующими записями:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

480 000 руб. - списан доход от прочего вида деятельности;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие расходы»

60 000 руб. - списан расход от прочего вида деятельности.

После оформления таких проводок сальдо по всем субсчетам счета 91 станет нулевым, то есть счет 91 закроется (обнулится).

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, которые были открыты к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому на 1 января 2019 года ни синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации считается завершенным.

2 этап реформации баланса: Включите финансовый результат, полученный за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

На данном этапе реформации баланса вам надо будет закрыть счет 99 «Прибыли и убытки», на котором месяц за месяцем в течение года вы копили данные о прибылях и убытках. И перенести конечный результат за год (итоговое сальдо по счету 99, кредитовое - прибыль, дебетовое - убыток) в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на счет 84 «Нераспределнная прибыль (непокрытый убыток)».

Так, на счете 99 у вас могут быть открыты такие субсчета: «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» (именно на эти субсчета вы переносили результат работы за каждый месяц), «Налоговые пени и штрафы», «Единый налог при УСН».

Чтобы закрыть субсчета, введите отдельный субсчет, например субсчет «Сальдо прибылей и убытков», для определения конечного результата (по аналогии со счетами 90 и 91). И закройте на него все открытые на счете 99 субсчета.

Итоговое сальдо по счету 99 спишите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого сформируйте проводки:

Списана прибыль, полученная по итогам работы за год;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»

Списан убыток, полученный по итогам работы за год.

Таким образом, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января 2019 года у вас станет нулевым.На этом реформация баланса заканчивается. И вы можете приступать к составлению бухгалтерской отчетности и распределению прибыли.

Пример 3. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» и определение конечного финансового результата

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и посмотрим, как бухгалтер ООО «Рига» закрыла счет 99 и определила финансовый результат работы организации за 2018 год.

Допустим, за год сумма единого налога, начисленного при упрощенной системе налогообложения, составила 80 000 руб. (дебетовое сальдо счета 99 субсчета «Единый налог при УСН»), из которых в IV квартале (31 декабря) было начислено 18 000 руб.

ДЕБЕТ 99 субсчет «Единый налог при УСН» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу при УСН»

18 000 руб. - доначислен единый налог при УСН по итогам работы за 2018 год.

Затем, чтобы закрыть все субсчета, открытые к счету 99, бухгалтер ввела специальный субсчет «Сальдо прибылей и убытков». И сделала следующие проводки:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»

550 000 руб. (400 000 руб. + 150 000 руб.) - списана прибыль от обычных видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»

420 000 руб. (385 000 руб. + 35 000 руб.) - списана прибыль от прочих операций;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» КРЕДИТ 99 субсчет «Единый налог при УСН»

80 000 руб. - списан налог при УСН в уменьшение финансового результата по итогам года;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

890 000 руб. (970 000 руб. – 80 000 руб.) - зачислена сумма чистой прибыли за 2018 год в состав нераспределенной прибыли.

На протяжении года фирма ведет свою хозяйственную деятельность, оказывает услуги, осуществляет продажи, делает покупки и производит много других операций, но в конце года обязательно нужно подвести итоги деятельности, составить и потом сдать бухгалтерскую отчетность. Реформация баланса нужна для закрытия итогов года, подсчитываются полученные доходы или убытки, и уже новый календарный год начинается с «чистого листа».

Перед реформацией баланса

Ежегодно любое предприятие сдает бухгалтерскую отчетность помимо других форм отчетности, а до этого проводится реформация баланса. Но перед реформацией баланса надо обязательно провести ревизию финансово-хозяйственной деятельности, все ли документы переданы бухгалтеру, и все ли операции отображены в учете. Реформацию делают, когда проведены все операции, посчитаны налоги и понятны результаты последнего отчетного месяца.

По закону бухгалтерский баланс обязательно формируется всеми фирмами по году и направляется в налоговую инспекцию и органы госстатистики до конца марта. Можно составлять бухгалтерскую отчетность чаще, чем по итогам года, ежеквартально либо ежемесячного для собственного учета. Такая отчетность не требует представления ее в госорганы. Отчетность формируется по определенной форме, которая закреплена в приказе Минфина № 66н от 02.07.10.

Каждый год проводится определенная процедура по реформации баланса с целью зафиксировать финансовый результат, имеются у фирмы доходы за год или получен убыток. Реформация баланса проводится строго 31 декабря и представляет собой закрытие оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» , 99 «Прибыли и убытки» , которые формировались в отчетном году.

Инвентаризация

До того, как начать реформацию следует провести инвентаризацию, которая происходит поэтапно. Для начала издается приказ по компании по форме № ИНВ-22 , содержащий ФИО членов инвентаризационной комиссии. Ими могут быть любые сотрудники фирмы, лучше включить в состав представителей бухгалтерской и технической службы. Также в приказе указываются причины инвентаризации, срок и что инвентаризируется.

Когда приказ подписан, собирается инвентаризационная комиссия, которая осуществляет точный подсчет имущества и проверяет его состояние. Если инспектируется нематериальный актив, то сверяются документы, подтверждающие право пользования.

Полученная информация по итогам инвентаризации заносится в соответствующие акты, в которых ставят свою подпись материально ответственные сотрудники, чтобы подтвердить факт присутствия при осмотре. Когда подсчет закончен информация сличается с данными бухгалтерии, а результат записывается в ведомости.

После подведения результатов инвентаризации составляется итоговый документ по форме № ИНВ-26, где фиксируется найденные излишки или недостача, необходимо также отразить способ их учета.

Сверка с дебиторами и кредиторами

Обязательно требуется провести сверку с дебиторами и кредиторами и составить соответствующий акт, при данной процедуре также проверяются соответствующие документы. Сверка с контрагентами всегда проводится:

Когда делается годовая отчетность;

Когда необходимо списать задолженность;

При формировании резерва по невозвратным долгам.

Для начала составляется бухгалтерская справка о размере задолженности по данным учета. В ней указываются названия контрагентов, сумма долга и документы, подтверждающие взаимоотношения. Размер обязательств удобнее показывать по группам в соответствии со счетами учета. По счетам 60, 62, 76 подтверждающими документами могут быть различного рода соглашения, договоры, контракты, в том числе, на поставку, подряд, аренду, агентские и так далее, а также первичные документы учета (товарные накладные, акты), выписки из банка и т.п. Когда имеется задолженность по счетам 70, 71, 73, могут быть представлены платежные документы, приходные и расходные, кассовые ордера, авансовые отчеты, больничные листы, приказы руководителя о выплатах и поощрениях, о привлечении к материальной ответственности, соглашения, возмещающие денежные средства при использовании собственного имущества и т.п.

Бухгалтерия должна свериться с контрагентом и подтвердить имеющиеся суммы задолженности. Обычно используются для подтверждения сумм по расчетам с контрагентами акты сверки взаимных расчетов, они подписываются в двух экземплярах, по одному для стороны. Если такой акт подписан уполномоченным лицом стороны, то можно считать, что задолженность согласована и сверка проведена.

Но бывают случаи, когда задолженность можно подтвердить письмом, в котором контрагент признает свои долги.

Гораздо сложнее представляется процесс согласования расчетов с налоговой инспекцией и внебюджетными фондами, от госорганов надо получить справки с указанием размера долга.

По итогам сверки с контрагентами комиссией по инвентаризации составляется акт состояния расчетов по установленной форме ИНВ-17 в двух экземплярах (председателю комиссии и работнику бухгалтерской службы). Основанием для составления акта расчетов является справка о дебиторской и кредиторской задолженности, документы по сверкам с контрагентами, справки по сверкам с бюджетом, фондами и иные документы, где стороны согласовывают имеющуюся сумму задолженности.

Когда имеются долги, где суммы не подтверждены другой стороной, где понятно, что долг не будет возвращен и истек срок давности, такие суммы выделяются в акте отдельно. В случае выявления безнадежной задолженности дебиторов и кредиторов, подготавливается приказ о списании безнадежных долгов и подписывается у руководителя предприятия.

Реформация баланса. Проводки

Первая часть реформации баланса завершена, переходим ко второй. В ходе деятельности фирма ведет учет своих доходов и затрат по основной деятельности, они учитываются на счете 90. Другие поступления и расходы на счете 91. Первоначально надо закрыть эти счета. К девяностому счету иногда открываются субсчета «Выручка» (90.1), «Себестоимость»(90.2), «НДС» (90.3), «Прибыль/убыток от продаж» (90.9). Они открываются для того, чтобы вести раздельный учет полученного дохода и затрат. Для получения финансового результата из кредитового оборота по счету 90.1 «Выручка» нужно вычесть дебетовые обороты по другим субсчетам счета 90 («Себестоимость», «НДС» и т.п.).

Каждый месяц надо определять результаты по счету 90, подводить итоги деятельности, отображать прибыль или убыток, производить закрытие месяца. При этом происходит списание показателей с субсчета 90.9 «Прибыль/убытки от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» и делаются следующие проводки:

Д 90.9 - К 99 – учет прибыли за месяц,

Д 99 - К 90.9 – учитывается убыток за месяц.

В результате учета при правильно проведенных операциях на конец года остатка на счете 90 не будет, а вот на субсчетах к 90 счету суммы накапливаются, их необходимо закрыть в ходе реформации, поэтому 31 декабря делаются следующие проводки:

Д90 субсчет «Выручка» К90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - списана выручка, накопленная в течение года на специальном субсчете

Д90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - К90 «Себестоимость продаж» - учтена себестоимость реализации по году.

К счету 91 также открываются субсчета «Прочие доходы» (91.1), «Прочие расходы» (91.2) и «Сальдо прочих доходов и расходов» (91.3). Здесь накапливаются доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью, например, полученная безвозмездно помощь или когда платятся проценты за пользование кредитными денежными средствами. На специальном субсчете 91.3 ведется ежемесячный учет сальдо прочим доходам/расходам. По счету 91 результат определяется, когда мы из прочих доходов (К91.1) вычитаем прочие расходы (Д91.2).

Каждый месяц с субсчетов 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» переносятся результаты и делаются проводки:

Д 91.9- К 99 – фиксация дохода за месяц;

Д 99 - К 91.9 – принятие убытка за месяц.

Рассмотрим пример по ежемесячному закрытию счетов 90 и 91.

На 29.02 у нас сальдо по субсчетам следующее: 90.1 - 2 000 р., 90.2 – 600 р., 90.3 – 100 р., 91.1 – 50 р., 91.2 – 150 р. Прибыль по основной деятельности составляет 1 300 р. (2000-600-100), от прочей деятельности убыток 100 р. (50-150).

Делаем проводки:

Д 90.9 - К 99 - 1300 (прибыль от продажи)

Д 99 - К 91.9 - 100 (убыток от других видов деятельности).

В итоге на 90 и 91 сальдо равно нулю, а на 99 счете прибыль 1 200 р. В балансе отражается в строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В результате закрытия счетов 90 и 91 на 1 января синтетические счета и субсчета не будут иметь сальдо. На этом завершен очередной этап реформации.

На следующем этапе закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» где каждый месяц накапливались суммы наших доходов и расходов. Полученные данные переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На счете 99 могут быть открыты тоже субсчета «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» (куда переносятся результаты работ помесячно), «Налоговые пени и штрафы». Если мы хотим закрыть субсчета, то нужно ввести специальный субсчет, к примеру, «Сальдо прибылей и убытков» для подсчета итогового результата (как по счетам 90 и 91) и закрыть здесь все субсчета 99 счета.

Когда компания в своей деятельности использует ПБУ 18/02 , то она ведет налоговый и бухгалтерский учет, которые создают разницы и их надо учитывать. Благодаря этому налог на прибыль начисляется не проводкой Д 99 - К68, а учитывается условный доход (расход) по налогу на прибыль. Многие фирмы добавляют к счету 99 специальный субсчет 99-2 «Налог на прибыль», а также открывают субсчета второго ряда 99-2-1 «Условный расход по налогу на прибыль» и т.п. Информация со всех субсчетов переносится также субсчет «Сальдо прибылей и убытков» и на данном субсчете формируется конечный результат, который перенесется на счет 84. К примеру, ООО «Любава» по итогам года имеет следующие остатки на счете 99:

Сальдо по кредиту 99.1 «Прибыли и убытки» - 550 000 р.;

Сальдо по дебету 99.2.1 «УР по налогу на прибыль» - 109 800 р.;

Сальдо по дебету 99.2.3 «ПНО» - 15 000 р.

Проводим закрытие 99 счета:

Д99.1 К99.9 - 550 000 р, (закрытие субсчета 99.1)

Д99.9 К99.2.1 – 109 800 р. (закрытие субсчета 99.2.1)

Д99.9 К 99.2.3 – 15 000р. (закрытие субсчета 99.2.3)

Сальдо по кредиту 99.9 равняется 440 185 р. (550 000 – 109 800 – 15 000).

Закрывается счет 99.9: Д99.9 - К 84 – 440 185 р.

Когда происходит реформация баланса, проводки следующие:

Д 90.1 - К 90.9 - подведен итог субсчета «Выручка»

Д 90.9 - К 90.2 (90.3 и т.д.) - подытожены другие субсчета

Д 91.1 - К 91.9 - подведен итог субсчета «Прочие доходы»

Д 91.9 - К 91.2 - результат субсчета «Прочие расходы»

Д 99.1 (99.9) - К 99.9 (99.1) - отображен результат деятельности до налогообложения

Д 99.2 (99.9) - К 99.9 (99.2) – отражен УР/УД по налогу на прибыль

Д 99.9 - К 99.3 - отражено постоянное налоговое обязательство

Д99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» и К84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана полученная за год прибыль.

Д84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» – списан полученный за год убыток.

После всех операций получается, что сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января следующего года станет равно нулю. По итогу всех проведенных процедур реформация баланса завершается, можно приступать к ведению учета с нового года и распределить прибыль при наличии.

Российским законодательством предусмотрено, что решение о распределении прибыли принимается общим собранием участников либо акционеров, то есть собственники предприятия должны решить, куда пойдут деньги. Они могут остаться в распоряжении компании либо выплачены участникам (акционерам) в виде дивидендов.

К примеру, за год компания получила доход от основного вида деятельности (К99) 400 000 р., убыток от прочих видов 54 000 р. (Д99). Также начислен налог на прибыль 70 000 руб. Итого прибыль на 31 декабря будет равна 276 000 рублей (400 000 - 54 000 - 70 000). Данная прибыль будет включаться в состав нераспределенной прибыли и совершается проводка Д99 К 84 – 276 000 рублей.