Слово «баланс» имеет корни латинского словосочетания «bis lanz», которое дословно означает «две чаши весов», то есть, по сути, бухгалтерский баланс показывает состояние финансового равновесия компании.
Баланс является главной компонентой бухгалтерской отчетности и в нем отражается успешность хозяйственной деятельности предприятия за установленный промежуток времени.
Бухгалтерский баланс – это одна из основных форм отчетности бухгалтерии о состоянии финансовой деятельности предприятия, представленная в виде таблицы данных, характеризующих все имущество и долги организации в денежном эквиваленте за определенный период времени.
Кому нужен бухгалтерский баланс?
Совокупность значений бухгалтерского баланса в буквальном смысле отражает финансовый облик организации.
В первую очередь бухгалтерский баланс необходим самой организации, чтобы иметь точную картину результатов ее основной деятельности, которые были получены за определенный период (год, квартал, месяц).
Бухгалтерский баланс показывает, насколько устойчиво развивается компания, как в отношении личной деятельности, так и относительно сотрудничества с другими организациями, что характеризуется двумя итоговыми показателями баланса, Актива и Пассива.
Причем основным признаком того, что баланс составлен правильно, является равенство конечных результатов Актива и Пассива компании.
Также бухгалтерский баланс компании необходим любым юридическим лицам, которые сотрудничают или собираются установить деловую связь с этой компанией.
По балансу можно определить, в каком финансовом положении находится организация и сможет ли она исправно функционировать в ближайшем будущем
Бухгалтерский баланс предприятия очень важен для банков, которые смогут оценить по показателям этой формы, насколько кредитоспособен будущий клиент, и какой максимальный размер кредита можно ему предоставить.
Каждая компания вынуждена с фиксированной периодичностью предоставлять бухгалтерский баланс акционерам, статистическим органам и налоговикам.
Структура бухгалтерского баланса
Как уже было сказано, структура бухгалтерского баланса состоит из 2-х основных таблиц, одна отражает Актив организации, другая – Пассив.
Бухгалтерский баланс считается выполненным правильно, если числовые результаты этих таблиц совпадают.
Рассмотрим подробнее, что характеризуют эти таблицы.
Активом считается все имущество предприятия (недвижимость, финансовые вложения, автотранспорт, задолженность дебиторов, оборудование и т.д.), выраженное в денежной форме.
Актив баланса представляет собой совокупность всего, что принадлежит предприятию и что можно перевести в денежную валюту
Актив бухгалтерского баланса в свою очередь делится на несколько разделов.
- Внеоборотные активы. Содержание раздела «Внеоборотные активы» – информация об имуществе, которое используется предприятием длительный срок, а точнее больше года. К внеоборотным активам относятся: оборудование, долгосрочные вложения, здания и прочее
- Оборотные Активы. Итоговым показателем этого раздела является сумма всего имущества предприятия, которое расходуется и требует пополнения за относительно короткий срок, а точнее менее года.Оборотными Активами считаются материалы, денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность, сырье и прочее.
Пассив в бухгалтерском балансе отображает источники образования всего имущества предприятия, то есть его Актива.
Пассив состоит из собственного капитала, привлеченных средств и внешних обязательств
В Пассиве Бухгалтерского баланса имеется три основных раздела:
- Капитал и резервы. В разделе Пассива “Капитал и резервы” суммируются все собственные средства, которые принадлежат только владельцам организации.
- Долгосрочные обязательства. В разделе Пассива “Долгосрочные обязательства” формируется значение совокупности всех кредитов, займов и прочих долгов, которые необходимо выплатить в течение длительного времени, превышающего один год.
- Краткосрочные обязательства. Эта составляющая пассива отражает совокупность долгов, которые требуют ближайшей выплаты (менее чем за год).К краткосрочным обязательствам относятся: не выплаченная работникам заработная плата, задолженность перед поставщиками и прочее.
На сегодняшний момент действует форма №1 Бухгалтерского баланса, которая была утверждена 02.07.2010 Приказом Минфина РФ.
Компания, исходя из своих особенностей ведения бизнеса, может добавлять дополнительные строки или объединять и удалять имеющиеся показатели в установленной форме.
Как составлять бухгалтерский баланс?
Суть формирования бухгалтерского баланса заключается в заполнении всех строк утвержденной формы №1, состав которой предприятие имеет право корректировать в соответствии с особенностями ведения хозяйственной деятельности и используемым имуществом.
Как Актив, так и Пассив баланса состоят из последовательности строк, в каждой из которых записывается определенный показатель финансового состояния организации.
Каждая строка имеет название показателя и фиксированный порядковый номер, который отражает положение показателя в иерархической структуре таблицы.
Так, например, в разделе «Внеоборотные активы» в Активе Баланса первая строка соответствует номеру 110 (при увеличении управлением предприятия количества строк в форме №1, номер может иметь большую разрядность) и называется «Нематериальные активы».
Значение этой строки, как правило, получается путем сложения показателей строк с номерами от 111 до 119, если такие существуют.
После того как все строки в таблице Актива заполнены для получения итогового значения необходимо сложить результаты двух первых разделов бухгалтерского баланса, которые получились путем суммирования других строк в иерархической последовательности.
Тот же принцип работает и в таблице Пассива.
Первый раздел этой таблицы «Капитал и резервы» имеет порядковый номер 310, так как является третьим основным разделом всего бухгалтерского баланса и образуется путем сложения строк, которые находятся в его подгруппе иерархии, то есть строк с номерами от 311 до 319.
Заполнение бухгалтерского баланса можно осуществлять, начиная с любой таблицы (Пассива или Актива)
Главным условием правильного составления таблицы бухгалтерского баланса является точное соответствие значения каждой строки и вписываемого в нее показателя, а также наличие денежных значений во всех, установленных предприятием строках.
Бывают исключения, когда сумма по какому-либо показателю может быть нулевая, в этом случае необходимо предоставить объяснения по этой статье в бухгалтерском отчете.
Как правило, все показатели отображаются цифрами, которые означают тысячи рублей, например, если стоимость недвижимости организации составляет 10 000 000 руб., то в активе баланса в соответствующей строчке необходимо писать 10 000.
Конечно, если компания имеет более крупные масштабы, и обороты их денежных средств в основном исчисляются миллионами, то можно ставить числа, убирая шесть последних знаков, а в названии столбца показателей указывать числовую единицу миллион рублей.
Итоговые числа баланса Актива и Пассива должны совпасть, так как, по сути, в Активе отражается все, что есть у организации, а в балансе Пассива дается описание, откуда был получен весь перечисленный Актив.
Для более подробного описания составления бухгалтерского баланса, рассмотрим принцип заполнения каждой строки таблиц Пассива и Актива.
Как заполнять статьи таблицы Актива?
Каждая статья Актива баланса заполняется в соответствии со следующими данными.
Основные средства.
В этой строке указывается суммарная первоначальная стоимость имущества предприятия (основных средств), с вычетом суммарного размера амортизации в процессе эксплуатации каждого вида имущества соответственно.
Нематериальные активы.
В этой строке записывается значение остаточной стоимости всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. То есть сумма затрат на приобретение и развитие за минусом амортизации.
Капитальные вложения.
Учитывается сумма, потраченная на строительство, или указывается стоимость заказа, которую уже выплатили.
Оборудование.
Указывается цена, действующая в момент приобретения.
Финансовые вложения.
В этой строке пишутся суммарные затраты инвестора на расчетный период.
Материальные ценности.
В этой строке указывается совокупность фактической себестоимости топлива, тары, запасных частей, материалов и прочих материальных ресурсов.
Незавершенное производство.
Значение в этой строке является суммой расходов на сырье, материалы, полуфабрикаты и прочее. Также можно использовать нормативную себестоимость.
Издержки обращения.
В этой строке суммируются все издержки продукции, которая еще не была реализована (строка характерна для торговых площадей и организаций общественного питания).
Расходы будущих периодов.
В этой строке записывается сумма всех затрат, которые уже были совершены, но по плану должны относиться к последующим периодам.
Готовая продукция.
Рассчитывается сумма всей готовой продукции по ее себестоимости.
Товары.
Учитывается сумма всех приобретенных товаров по стоимости приобретения.
Оказанные услуги, товары отгруженные, сданные работы. Значение рассчитывается по установленной себестоимости.
Дебиторская задолженность.
Учитывается сумма, которая предварительно была согласована с дебиторами;
Остатки средств по валютным счетам и прочие денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность и ценные бумаги на иностранной валюте.
Учитывается значение, которое было получено путем перевода суммы в иностранной валюте на русские рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, который имел силу на последний день отчетного периода.
Как заполнять строки таблицы Пассива?
Уставный капитал.
Записывается сумма уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах.
Резервный капитал.
В этой статье указывается сумма, которая осталась от изначального капитала.
Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей.
В статье суммируются значения неиспользованных резервов в течение года и резервов, переходящих на следующий год (указывается в годовом бухгалтерском балансе)
Доходы будущих периодов.
Сумма денежных средств, которая была получена в отчетном периоде, но по плану принадлежит последующим периодам.
Прибыль.
Учитывается прибыль, полученная в результате основной хозяйственной деятельности организации за отчетный период, за минусом уже потраченной от этой прибыли суммы в отчетном периоде.
Кредиторская задолженность.
Учитывается сумма имеющихся задолженностей кредиторам организации.
Форма бланка баланса находится в большинстве бухгалтерских программ, можно его скачать и бесплатно из интернета.
Ниже приведен образец заполненного бухгалтерского баланса.
Все организации обязаны ежегодно составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее в свою ИФНС, а также в свое территориальное отделение Росстата (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ , ч. 1 ст. 15 , ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Кроме того, организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность в случаях, установленных законодательством (к примеру, страховщики при определенных условиях обязаны составлять ежеквартальную отчетность (п. 8 ст. 32.8 Закона от 27.11.1992 № 4015-1)), а также если решение о составление промежуточной бухотчетности принято руководством компании (ч. 4, 5 ст. 13 , ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
По общему правилу в состав бухгалтерской отчетности входят бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Правда, организации, которым разрешено вести , вправе сдавать только баланс и отчет о финансовых результатах, причем тоже по упрощенным формам.
Все формы бухгалтерской отчетности (стандартные и упрощенные) утверждены Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н .
Форма 1 и форма 2 бухотчетности
Формой 1 бухгалтеры называют баланс, а формой 2 - отчет о финансовых результатах. Все дело в том, что раньше формы бухгалтерской отчетности, включая баланс и отчет, имели не только наименования, но и свою нумерацию (Приказ Минфина от 22.07.2003 № 67н). Кстати форма 2 раньше называлась не отчетом о финансовых результатах, а отчетом о прибылях и убытках.
Форма 1 бухотчетности
Бухгалтерский баланс раскрывает информацию об имеющихся у организации активах и пассивах. Кроме того, баланс позволяет увидеть динамику роста/сокращения активов/пассивов.
Бесплатно скачать бланк формы 1 можно в системе КонсультантПлюс . В этой же системе можно скачать бланк упрощенной формы 1 .
Форма 2 бухотчетности
В отчете о финансовых результатах отражаются сведения о полученных организацией доходах и понесенных расходах, а также информация о финансовом результате (прибыль/убыток) по данным бухгалтерского учета.
Скачать бланки формы 2, как стандартной , так и упрощенной , также можно посредством системы КонсультантПлюс.
Бухотчетность: форма 1 и 2 (образец)
Приведем образец заполнения , а также образец по стандартным (не упрощенным) формам.
На что обращают внимание налоговики при изучении формы 1 и формы 2 бухотчетности
При отборе претендентов для включения в план выездных проверок налоговики изучают бухгалтерскую отчетность компании. Форма 1 дает им понять, например:
- есть ли у фирмы ресурсы, необходимые для ведения заявленной деятельности (к примеру, наличие ОС);
- за счет каких, в основном, средств функционирует организация: собственных или заемных;
- есть ли у организации имущество, которое в случае необходимости может пойти на погашение задолженности, возникшей после проведения выездной проверки.
Форму 2, как правило, налоговики сравнивают с декларацией по налогу на прибыль или же с УСН-декларацией. И, например, если доходы, отраженные в форме 2, будут превышать доходы, отраженные в годовой декларации по налогу на прибыль, то у инспекторов может возникнуть подозрение, что компания занижает свои доходы для налоговых целей.
Бухгалтерский баланс форма №1 - образец заполнения, бланк , заполнение которого происходит в тысячах рублей, или миллионах, при этом он не содержит десятичных знаков. Если есть иностранная валюта, то ее пересчитывают в отечественную валюту исходя из курса ЦБ на дату 31 декабря.
Бухгалтерский баланс и все его статьи заполняют на основании данных, которые отражаются оборотно-сальдовой ведомости.
Бухгалтерский баланс представляет определенный интерес не только для налогового органа, также государственной статистики, плюс ко всему он интересен для самого предприятия, в частности руководства этого предприятия, работников аналитического отдела. Согласно данным, которые содержаться в балансе (величина капитала, резервов, финансовых вложений, запасов, задолженности) осуществляется долгосрочное, а также краткосрочное финансово-экономическое планирование.
Бухгалтерский баланс форма №1 – структура
Баланс имеет два раздела: пассив и актив. В активе находятся сведения о ресурсах, которые предприятие имеет в своем распоряжении. Данные ресурсы разделяют на две группы, которые представляют две части активов, это необоротные активы баланса, необоротные активы.
Пассив баланса позволяет представление относительно источников формирование ресурсов предприятия. В пассив включено три раздел:
Долгосрочные обязательства;
Капитал, резервы;
Краткосрочные обязательства.
Правила составления бухгалтерского баланса
Типовая форма утверждена Министерством финансов 02.07.2010 году, приказом №66н. К этому приказы была выпущена редакция под номером 124н датированная 05.10.2011г.
Законодательство дает возможность предприятиям самостоятельно разрабатывать для себя удобную форму баланса, при этом сохранив разделы, которые дают возможность максимально полно раскрыть всю информацию относительно финансового состояния предприятия. Коды строк статей, разделов баланса, итоговых строк обязательно должны совпадать со всеми кодами, которые предусмотрены типовой формой.
Составляя бухгалтерский баланс, бухгалтер предприятия придерживаться правил, где должны быть:
Все данные, полученные на начало года, обязательно должны быть отражены в балансе, и полностью соответствовать всем данным, которые были на конец предшествующего периода.
Итоги актива, пассива обязательно должны быть равны.
Все данные должны быть предоставлены в развернутом виде, не допустим зачет между статьями пассива, либо актива.
Информация, которая содержится в статьях баланса, обязательно должна иметь соответствующее подтверждение, будь то документы относительно формирования резервов, акты сверки, инвентаризационные ведомости по предприятию.
Бухгалтерский баланс – процесс заполнения
В верхней строке отмечается отчетная дама, на которую был составлен баланс. После этого необходимо указать полное, либо сокращенное наименование предприятия (согласно уставным документам), ИНН налогоплательщика, основной вид деятельности (согласно утверждению органами статистики).
После этого необходимо прописать код организационно-правовой формы предприятия, ОКОПФ и ОКФС, выбрать удобную единицу измерения, после чего нужно указать ее код. Строка «Местонахождение (адрес)» должна соответствовать юридическому адресу предприятия.
Строка «Дата утверждения» соответствует дате для годовой отчетности. Далее в строчке «Дата отправки/принятия» необходимо поставить дату отправки отчетности, либо фактическую дату передачи баланса.
Баланс (форма №1) должен быть подтвержден подписью главбуха и руководителя с полной расшифровкой. Внизу на титульном листе проставляется дата, также напротив «Дата», указывается год, месяц, число.
Заполненный бухгалтерский баланс форма №1 - образец заполнения, бланк в ряде случаев обязательно подлежит сдаче в налоговые органы.
Ведение бухгалтерского учета в хозяйствующем субъекте предполагает заполнение им определенных форм отчетности на определенные даты. В составе бухгалтерской отчетности особое место занимает бухгалтерский баланс, которому многие контролирующие и иные органы отводят главенствующую роль. Поэтому важно знать как заполнить бухгалтерский баланс, какие счета куда отнести.
Бухгалтерский баланс это один из бланков бухгалтерской отчетности. Законодательством устанавливается, что все юридические лица, без учета их организационной формы и применяемого режима налогообложения, должны составлять и представлять в налоговые и статистические органы отчетность.
Данная обязанность распространяется также на организации некоммерческой сферы и коллегии адвокатов. Баланс и отчет о прибылях и убытках не надо сдавать в обязательном порядке только предпринимателям, а также отделения иностранных компаний. Но они могут это делать по собственной инициативе.
Внимание! Ранее некоторые организации освобождались от составления баланса, однако в настоящее время такие положения не действуют. Субъектам бизнеса, отнесенных к малому бизнесу, дано право сдавать отчетность в упрощенной форме. В ее состав входит баланс по форме 1 и , поэтому предприятия должны его отправлять контролирующим органам обязательно.
Сроки сдачи баланса
По общим правилам, бухгалтерский баланс – форма 1 должна подаваться в составе отчетности за прошедший год не позже 31 марта последующего года. Этот срок нужно соблюдать при представлении баланса и других бланков в ИФНС и статистику.
Кроме этого, при определенных условиях в Росстат нужно направлять в качестве приложения аудиторское заключение. Для него установлен срок в течение десяти дней, но не позднее 31 декабря последующего года.
Некоторым организациям необходимо представлять бухгалтерскую отчетность и публиковать ее в силу осуществляемого вида деятельности, или по другим критериям, определенным законодательством. Например, туроператоры должны направить свою отчетность в Роструд в течение трех месяцев с момента ее утверждения.
Законодательством предусмотрены отдельные сроки для организаций, которые встали на учет после 30 сентября отчетного года. Из-за того, что у них по иному может определяется календарный год в этом случае, срок сдачи вправе устанавливаться такими организациями 31 марта второго года после текущего. Например, ООО «Ребус» получил выписку из ЕГРЮЛ 25.10.2017 года, впервые представить бухгалтерский отчет нужно 31 марта 2019 года.
Внимание! Бухгалтерскую отчетность, как правило, сдают по итогу за год. Однако, возможно представление ее поквартально. В этом случае она называется промежуточной. Такая документация нужна очень часто при оформлении кредитов в банках, собственникам компании и т.д.
Куда предоставляется
Положения федеральных законов устанавливают, что форма 1 бухбаланс и форма 2 отчет о прибылях и убытках, а в установленных случаях и другие формы, должны подаваться обязательно:
- ИФНС - отчетность нужно сдавать по месту регистрации компании. Поэтому филиалы и другие обособленные подразделения не подают ее, а консолидированную отчетность сдает лишь материнская компания. Это нужно делать по месту постановки ее на учет с учетом данных подразделений.
- Росстат - в настоящее время представление отчетности в органы статистике является обязательным. Если этого не делать, то так же как и в первом случае компания и должностные лица могут быть привлечены к соответствующей ответственности.
- Учредителям и иным собственникам фирмы - это связано с тем, что каждый годовой отчет организации должен утверждаться ее владельцами.
- Другим органам, если соответствующими нормами определяется такая обязанность.
В настоящее время при заключении контрактов многие крупные компании просят предоставить им форма 1 бухгалтерский баланс форма 2 отчет о прибылях и убытках. Это нужно делать на усмотрение руководства компании.
Однако в настоящее время многие специализированные фирмы, через которые можно сдавать отчетность, обладают сервисом, позволяющим получить всю необходимую информацию о партнере по его ИНН или ОГРН. Эти данные предоставляет сама ИФНС на основе сданных ранее отчетов.
Способы предоставления
Форма по ОКУД 0710001, которая входит в состав годового отчета может представляться в ИФНС и Росстат следующими способами:
- Лично представителем компании инспектору или специалисту Росстата.
- Путем - в этом случае к письму предъявляются требования по содержанию в нем описи, а также оно должно быть ценным.
- Через - в этом случае у компании должна быть соответствующая и заключен договор со спецоператором. Отправить элеронный файл с отчетностью можно и через сайт налоговой, потребуется также усиленная ЭЦП.
Внимание! Законодательством закреплена сдача отчета в электронном виде, если численность работников организации больше 100 человек.
Бухгалтерский баланс бланк 2017 скачать бесплатно
2017 скачать бесплатно в формате Word.
2017 скачать бесплатно в формате Excel.
Скачать в формате Excel.
Скачать за 2017 год в формате PDF.
Как заполнить бухгалтерский баланс по форме 1
Титульная часть
После названия бланка указывается на какую дату он формируется. Фактическую дату предоставления отчета нужно проставить в таблице, в строке «Дата (число, месяц, год)». Далее записывается полное название субъекта, а напротив в таблице - его .
После этого на следующей строке в таблице указывается его ИНН. Далее нужно проставить основной вид деятельности - сначала словами, а затем в таблице при помощи кода ОКВЭД2. Затем указывается организационная форма и форма собственности.
Напротив в таблице проставляются соответствующие им коды, например:
- Для ООО установлен код 65.
- для частной собственности - 16.
На следующей строке нужно выбрать - в каких единицах представлены данные в балансе - в тысячах либо миллионах. В таблице отражается необходимый код ОКЕИ. На последней строке записывается адрес расположения субъекта.
Актив
Внеоборотные активы
Строка «Нематериальные активы» 1110 - остаток счета 04 (кроме работ НИОКР) за вычетом остатка по счету 05.
Строка «Результаты исследований» 1120 - остаток счета 04 по субсчетам, на которых отражается НИОКР;
Строка «Нематериальные поисковые запросы» 1130 - остаток , субсчет нематериальных затрат на поисковые работы.
Строка «Материальные поисковые запросы» 1140 – остаток счета 08, субсчет затрат материальных ценностей на поисковые работы.
Строка «Основные средства» 1150 - остаток за минусом остатка по .
Строка «Доходные вложения в МЦ» 1160 - остаток за минусом остатка по счету 02 в части начисленной амортизации по активам, относящимся к доходным вложениям.
Строка «Финансовые вложения» 1170 - остаток счета 58 за минусом остатка по счету 59, а также остаток счета 73 в части процентных займов свыше 12 месяцев.
Строка «Отложенные налоговые активы» 1180 - остаток счета 09, возможно его уменьшить на остаток счета 77.
Строка «Прочие внеоборотные активы» 1190 - прочие показатели, которые нужно отразить в разделе, но они не входят ни в одну строку.
Строка «Итого по разделу» 1100 - сумма строк с 1110 по 1190.
Оборотные активы
Строка «Запасы» 1210 - в строку заносится сумма показателей:
- остаток счета 10 за минусом остатка по счету 14, либо остатки счетов 15, 16
- Остатки по счетам производства: 20, 21, 23, 29, 44, 46
- Остатки товаров по счетам 41 (за минусом остатка по счету 42), 43
- остаток счета 45.
Строка «Налог на добавленную стоимость» 1220 - остаток счета 19.
Строка «Дебиторская задолженность» 1230 - заносится сумма показателей:
- Дебетовые остатки и 76 минус остаток кредита счета 63 по субсчету «Резервы по долгосрочным долгам»;
- Дебетовый остаток по произведенным авансам за поставку продукции, услуг.
- Дебетовый остаток , субсчет «Расчеты по страхованию»;
- Дебетовый остаток счета 73, за исключением сумм займов, по которым начисляются проценты;
- Дебетовый остаток счета 58, субсчет «Предоставленные займы, по которым не начисляются проценты».
- Дебетовый остаток счета 75;
- Дебетовый остаток счета 68, 69
- Дебетовый остаток счета 71.
Строка «Финансовые вложения» 1240 - заносится сумма показателей:
- остаток счета 58 за минусом остатка по счету 59;
- остаток счета 55, субсчет «Депозиты»;
- остаток счета 73, субсчет «Расчеты по займам».
Строка «Денежные средства» 1250 - заносится сумма остатков счетов 50, 51, 52, 55, 57.
Строка «Прочие оборотные активы» 1260 - показатели, которые должны быть показаны в разделе, но не вошли ни в одну предыдущую строку.
Строка «Итого по разделу» 1200 - сумма по строкам с 1210 по 1260.
Строка «Баланс» 1600 - сумма по строкам 1100 и 1200.
Пассив
Капиталы и резервы
Строка «Уставный капитал организации» 1310 - остаток счета 80.
Строка «Собственные акции» 1320 - остаток счета 81.
Строка «Переоценка внеоборотных активов» 1340 - остаток счета 83 в плане сумм дооценки ОС и НМА.
Строка «Добавочный капитал» 1350 – остаток счета 83 без сумм дооценки ОС и НМА.
Строка «Резервный капитал» 1360 - сумма остатков по счетам 82, а также 84 в плане специальных фондов.
Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 1370 - остаток счета 84 без специальных фондов.
Строка «Итог по разделу» 1300 - сумма по строкам 1310, а также с 1340 по 1370 за минусом строки 1320.
Долгосрочные обязательства
Строка «Заемные средства» 1410 - остаток счета 67, включая суммы кредитов и начисленных по ним процентов.
Строка «Отложенные налоговые обязательства» 1420 - остаток счета 77, допускается уменьшить его на остаток счета 09.
Строка «Оценочные обязательства» 1430 - остаток счета 96 по субсчету оценочных обязательств более 12 месяцев.
Строка «Прочие обязательства» 1450 - кредитовые остатки счетов , 68, 69, 76 по которым отражаются обязательства со сроком погашения свыше 12 месяцев.
Строка «Итог по разделу» 1400 - сумма по строкам с 1410 по 1450.
Краткосрочные обязательства
Строка «Заемные средства» 1510 - остаток счета 66, включая суммы кредитов и начисленные по ним проценты.
Строка «Кредиторская задолженность» 1520 - Суда заносится сумма показателей:
- Остатки счетов 60 и 76, где показана задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
- Остаток по кредиту счета 70, кроме задолженности по выплате доходов по акциям и долям;
- Остаток по кредиту субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76;
- Кредитовые остатки счетов 68 и 69;
- Кредитовый остаток счета 71;
- Остатки по субсчетам «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному страхованию» на счете 76;
- Кредитовые остатки по счетам 76 и 62 по полученным авансам;
- Кредитовый остаток по субсчетам «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и «Расчеты доходов по выплате доходов по акциям» счета 70
Строка «Доходы будущих периодов» 1530 - остатки кредита по счетам 86 и 98.
Строка «Оценочные обязательства» 1540 - остаток со счета 96 по субсчету оценочных обязательств менее 12 месяцев;
Строка «Прочие краткосрочные обязательства» 1550 - другие краткосрочные обязательства, которые нельзя включить в предыдущие сроки раздела V.
Строка «Итог по разделу» 1500 - сумма по строкам с 1510 по 1550.
Строка «Баланс» 1700 - сумма по строкам 1300, 1400 и 1500.
Распространенные ошибки при заполнении баланса
При заполнении баланса начинающие бухгалтера часто допускают следующие ошибки:
- Дебиторская и кредиторская задолженности показываются свернутым показателем. Это ошибка - в балансе отдельно нужно показать задолженность перед дебиторами или кредиторами и отдельно - полученные либо выплаченные авансы. По такому же принципу нужно отражать прибыли и убытки.
- Размер полученного аванса нужно отражать не в чистом виде, а вместе с полученным с этим платежом НДС.
- Основные и нематериальные активы отражаются о первоначальной стоимости. Это неверно. Данные величины нужно корректировать на размер начисленной амортизации по каждому виду имущества.
- Беспроцентные займы показываются в составе финансовых вложений. Это неверно, их нужно показывать в составе дебиторской задолженности в разрезе сроков погашения.
- Отрицательные показатели записываются со знаком минус. Согласно инструкции по заполнению бланка, отрицательные значения нужно показывать в круглых скобках без минуса.
В соответствие с приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. № 66н, в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций включаются следующие формы:
1. бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001);
2. отчет о прибылях и убытках или финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002);
3. отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003);
4. отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004);
5. отчет о целевом использовании полученных средств (форма по ОКУД 0710006);
6. пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма по ОКУД 0710005). Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде.
7. Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность бухгалтерской отчетности организации, когда в соответствии с законодательством РФ она подлежит обязательному аудиту (в приказе 66н это отсутствует).
В соответствии с ФЗ РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательной ежегодной аудиторской проверке подвергаются следующие организации:
· открытые акционерные общества;
· товарные и фондовые биржи;
· страховые организации и общества взаимного страхования;
· инвестиционные фонды;
· кредитные организации;
· государственные внебюджетные фонды;
· фонды, созданные за счет добровольных отчислений физических и юридических лиц;
· организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки за год превышает 500 000 МРОТ;
· организации и индивидуальные предприниматели, у которых сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 000 МРОТ;
· государственные и муниципальные предприятия, если объем их выручки за год превышает 500 000 МРОТ или сумма активов баланса на конец года более 200 000 МРОТ.
Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
Коды строк, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и др. органы исполнительной власти представлены в Приложении № 4 к приказу МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н.
Организация, представляющая отчетность самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетных форм в зависимости от их существенности.
Минфин РФ перечислил основные обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в правом верхнем углу первой страницы во всех формах бухгалтерской отчетности:
1. наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
2. указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
3. полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;
4. присвоенный налоговым органом идентификационный номер налогоплательщика;
5. вид деятельности, признанный основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом по статистике Российской Федерации, и соответственно код по ОКВЭД (общероссийский классификатор вида экономической деятельности);
6. организационно-правовая форма согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
7. единица измерения указывается в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения: тыс. рублей – код по ОКЕИ 384, млн. рублей – код по ОКЕИ 385. Выбор единицы измерения зависит от оборотов организации, но не зависимо от того, в миллионах или тысячах он предоставляется, десятичные дроби не допустимы;
8. адрес нахождения (указывается на балансе);
9. дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
10. дата отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного или иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи в налоговый орган).
Субъекты малого предпринимательства, (Приказ Минфина России от 17 августа 2012 г. № 113н.) могут применять упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:
1. в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках можно включать показатели только по группам статей без детализации;
2. в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках можно приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации.
Упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. приведены в приложении № 5 к приказу № 66н. Показатели в таких формах более укрупнены, чем обычно. Актив упрощенного баланса состоит из одного раздела вместо двух и включает в себя только пять показателей плюс один итоговый. А в пассиве отражается шесть показателей в одном разделе (вместо трех разделов) плюс одна итоговая величина.
То есть почти все строки включают в себя несколько строк из традиционной формы отчетности, поэтому код строки ставится по тому показателю, которому соответствует наибольший удельный вес. Об этом сказано в пункте 5 приказа № 66н.
В отчете о прибылях и убытках всего семь строк вместо 18. Кроме того, отсутствует в упрощенной форме такого отчета раздел «Справочные данные». В остальном правила заполнения те же, что и для упрощенного баланса. Не исключается и такая ситуация, когда из-за отсутствия информации в строках проставляются прочерки.
В состав промежуточной (месячной и квартальной) отчетности входят :
1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет о прибылях и убытках или финансовых результатах.
Если организация примет решение представлять промежуточную отчетность в более объемном виде для заинтересованных пользователей, ей предоставляется право формировать ее на уровне состава годовой бухгалтерской отчетности.
Основная форма бухгалтерской отчетности - бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета фактов хозяйственной деятельности.
Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Товары отгруженные», «Уставный капитал» и др.) Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20, 23, 29 и т. п.
При составлении остальных форм бухгалтерской отчетности также используются в основном данные Главной книги.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Коммерческие организации представляют годовую бухгалтерскую отчётность не ранее 60 дней, но не позднее 90 дней по окончании отчетного года, квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончанию квартала.
Следует учесть, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности всегда представляется информация по изменениям прошедшим за исследуемый период.
Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (ПБУ 4/99 п.18).
Бухгалтерский баланс составляется на последний день отчетного периода. Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть баланса отражает состав средств по видам (основные средства, производственные запасы, готовая продукция и т.д.) и называется актив. В правой части отражаются источники образования этих средств (уставный капитал, ссуды банка, кредиторская задолженность и т.д.), т.е. величина средств, вложенных в хозяйственную деятельность предприятия, и она называется пассив.
Источниками формирования средств предприятия являются обязательства и капитал. Обязательства – это средства полученные организацией от кредиторов.
Капитал организации – это средства, полученные от инвесторов, и нераспределенная прибыль как результат эффективной деятельности предприятия. Средства организации равны сумме его обязательстви капитала.
Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса .
Балансовая статья – это показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).
Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию (2 раздела в активе баланса и 3 раздела в пассиве).
АКТИВ бухгалтерского баланса включает следующие разделы:
Раздел 1. Внеоборотные активы . Этот раздел состоит из нематериальных активов, результатов исследований и разработок, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений и т.д. Объединение этого имущества в одном разделе обусловлено принадлежностью к наиболее мобильным (внеоборотным) активам.
Нематериальные активы (строка 1110) – указывается сумма остаточной стоимости НМА на конец отчетного периода, как разность между счетами 04 и 05.
Результаты исследований и разработок (строка 1120) – это новая строка, появившаяся в форме бухгалтерского баланса - указывается сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), не списанные на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы. В соответствии с п.9 ПБУ 17/02, к расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ, могут учитываться на счете 04 обособленно.
Основные средства (активы более 40 000 рублей за единицу) (строка 1130) – указывается сумма остаточной стоимости ОС на конец периода, определяется как разность между счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».
Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140) – указывается сумма остаточной стоимости ОС (счет 03 – счет 02 субсчет Амортизация Доходных вложений), учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, на конец периода с учетом переоценки (в случае ее проведения).
В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются объекты ОС, приобретенные для предоставления в аренду/прокат и т.п.
Финансовые вложения (строка 1150) – указывается сумма долгосрочных (срок обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовых вложений организации на конец отчетного периода.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02. В бухгалтерской отчетности суммовые показатели финансовых вложений отражаются за вычетом резерва под их обесценение.
Отложенные налоговые активы (строка 1160) – указывается сумма отложенных налоговых активов (ОНА) на конец отчетного периода.
ОНА возникают при появлении вычитаемых временных разниц. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате».
Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые временные разницы.
Необходимым условием для признания ОНА является существование вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц.
ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).
ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по видам активов. Остаток по счету 09 не должен быть кредитовым.
Бухгалтерские проводки:
при возникновении ОНА – Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
при уменьшении ОНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».
При выбытии актива, по которому были начислены ОНА, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНА, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.
Прочие внеоборотные активы (строка 1170) – указывается сумма прочих внеоборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.
Итого по разделу I (строка 1100) – указывается общая сумма внеоборотных активов организации на конец отчетного периода.
Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170.
Раздел 2. Оборотные активы .В этом разделе содержатся сведения о запасах, НДС по приобретенным ценностям, о дебиторской задолженности организации и краткосрочных финансовых вложениях, о наличии денежных средств.
Запасы (строка 1210) – указывается общая сумма запасов организации на отчетную дату.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. В фактическую себестоимость МПЗ включаются в том числе фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования (п.11 ПБУ 5/01).
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты связанные с использованием в процессе производства.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
1.по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2.по прямым статьям затрат;
3.по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Дебиторская задолженность (строка 1230) – указывается сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода.
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240) – указывается сумма краткосрочных финансовых вложений организации на конец отчетного периода.
Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250) – указывается сумма остатка наличных и безналичных денежных средств и денежных эквивалентов (высоколиквидных финансовых вложений) на конец отчетного периода.
Суммы остатков денежных документов (например, авиа и железнодорожные билеты) учитываемые на счете 50.3 «Денежные документы» не включаются в сумму показателя строки 1250, а учитываются в составе прочих оборотных активов по строке 1260.
Расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса является Отчет о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности).
Обратите внимание: Показатель строки 1250 баланса должен соответствовать показателю строки «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (строка 4500) Отчета о движении денежных средств. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения в пояснительной записке к отчетности.
Прочие оборотные активы (строка 1260) – указывается сумма прочих оборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.
Показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п.11 ПБУ 4/99).
Итого по разделу II (строка 1200) – указывается общая сумма оборотных активов организации на конец отчетного периода.
Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + строка 1260.
БАЛАНС (строка 1600) – указывается общая сумма активов организации на конец отчетного периода.
Строка 1600 = Строка 1100 + Строка 1200.
ПАССИВ бухгалтерского баланса состоит из следующих разделов:
Раздел 3. Капитал и резервы . Здесь отражается собственный капитал предприятия – уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Также здесь приведены сведения о собственных акциях, выкупленных у акционеров, о переоценке внеоборотных активов.
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310) – указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах.
Показатели бухгалтерского баланса по строке 1310 не содержат информации об изменениях капитала.
Расшифровкой к строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» бухгалтерского баланса является Отчет об изменениях капитала.
Обратите внимание: Показатель строки 1310 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Уставный капитал» строки «Величина капитала на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) – указывается сумма дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на конец отчетного периода.
Показатель строки 1320 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки «Величина капитала на 31 декабря 20__г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала. Данный показатель отражается в круглых скобках.
Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) – указывается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки внеоборотных активов, на конец отчетного периода с учетом переоценки, проведенной на 31.12.20__г.
Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п.15 ПБУ 6/01).
Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) – указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов.
К суммам добавочного капитала относится, например, превышение продажной стоимости акций/долей над их номинальной стоимостью.
Резервный капитал (строка 1360) – указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода.
По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, образованных в соответствии с учредительными документами и положениями действующего законодательства.
Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Порядок создания резервных (и иных) фондов, а так же порядок отчислений в эти фонды, рекомендуем закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и отразить в пояснительной записке к отчетности.
Показатель строки 1360 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Резервный капитал» строки «Величина капитала на 31 декабря 20__г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) – указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показатель строки 1370 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)» строки «Величина капитала на 31 декабря 20__г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.
Показатель по строке 1370 указывается без скобок, если сальдо положительное (при отражении нераспределенной прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении непокрытых убытков).
Итого по разделу III (строка 1300) – указывается общая сумма собственного капитала организации на конец отчетного периода.
Строка 1300 = строка 1310 + строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 + строка 1360 + строка 1370.
Показатель строки 1300 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «ИТОГО» строки «Величина капитала на 31 декабря 20__г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.
Раздел 4. Долгосрочные обязательства .Этот раздел предназначен для отражения задолженности по долгосрочным кредитам банков и займам, отражения резервов под условные обязательства.
Раздел 4 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие долгосрочные (свыше 12 месяцев) обязательства организации.
Заемные средства (строка 1410) – указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе – вексельных и облигационных), привлеченных на долгосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Отложенные налоговые обязательства (строка 1420) – указывается сумма отложенных налоговых обязательств (ОНО) на конец отчетного периода.
При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает отложенное налоговое обязательство (далее – ОНО). Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».
В соответствии с п.8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.
Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц.
Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.
ОНО = налогооблагаемая временная разница * ставка налога на прибыль.
ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские проводки:
· при возникновении ОНО – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
· при уменьшении ОНО – Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».
Оценочные обязательства (строка 1430) – указывается сумма долгосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Прочие обязательства (строка 1450) – указывается сумма прочих долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 4 бухгалтерского баланса.
Итого по разделу IV (строка 1400) – указывается общая сумма долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.
Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1440 + строка 1450.
Раздел 5. Краткосрочные обязательства .Здесь содержится информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам и займам, а также данные о кредиторской задолженности. Сюда же отнесены доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
Заемные средства (строка 1510) – указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе – вексельных и облигационных), привлеченных на краткосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 66 «Краткосрочные кредиты».
Суммы задолженности по процентам с краткосрочных заемных средств, которые по условиям договора подлежат оплате в срок, не превышающий 12 месяцев, отражаются в составе краткосрочных заемных средств. Суммы задолженности по процентам, срок уплаты которых превышает 12 месяцев, отражаются в составе долгосрочных заемных средств.
Способы и уровень детализации показателей кредиторской задолженности, примененные при отражении сумм задолженности в бухгалтерской отчетности, необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке.
Доходы будущих периодов (строка 1530) – указывается сумма доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к следующим периодам, на конец отчетного года.
Данные доходы учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».
Оценочные обязательства (строка 1540) – указывается сумма краткосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Прочие обязательства (строка 1550) – указывается сумма прочих краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 5 бухгалтерского баланса.
Итого по разделу V (строка 1500) – указывается общая сумма краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.
Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550.
БАЛАНС (строка 1700) – указывается общая сумма пассивов организации на конец отчетного периода.
Строка 1700 = Строка 1300 + Строка 1400 + Строка 1500.
Особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что в активе и пассиве отражается одна и та же сумма (все средства предприятия), но в разных группировках. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению всегда равняется общей сумме источников этого имущества. Итог статей актива и пассива называется валютой бухгалтерского баланса. Это балансовое уравнение можно выразить следующим образом:
Средства = Обязательства + Капитал
Средства организации представлены в активе бухгалтерского баланса, а обязательства и капитал в пассиве, следовательно, общая схема балансового уравнения равна:
А = К + О = П, где
А - актив бухгалтерского баланса;
П - пассив бухгалтерского баланса;
К- капитал организации;
О – обязательства организации.
Капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее собственниками. Иногда этот капитал называют остаточным, т.к. он отражает средства, которые останутся, если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает следующий вид:
Капитал = Средства – Обязательства.
Источником информации для составления баланса служат бухгалтерские счета (главная книга).
При заполнении баланса и отчета вычитаемые или отрицательные показатели показываются в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).
Для идентификации пояснений в новой форме бухгалтерского баланса предусмотрен столбец «Пояснения». В нем указывается номер пояснения, который соответствует виду и сумме показателя, расположенного в той же строке.