Бухгалтерские проводки в снт усн. Учет, отчетность и налогообложение садоводческих товариществ. Важные изменения законодательства

Вопрос

СНТ, является некоммерческой организацией и ведет деятельность за счет членских взносов. какую отчетность снт должны предоствалять в ФНС, вести бухгалтерский учет, платить страховые взносы с зарплат председателя, бухгалтера, оплачивать общую потребленную снт эл/энергию наличными, собранными с членов снт, не отражая этого в бухгалтерском учете, и т. д. Просим выслать подборку законодательных документов, примеров ведения учета.

Ответ

Отправляю подборку документов по вашему запросу.

Смежные вопросы:

Если лимит остатка денежных средств в кассе при приеме членских взносов в СНТ? и как хранить эти денежные средства?
✒ СНТ обязаны соблюдать Порядок ведения кассовых операций, оформлять при…...
Добрый день! На один из наших вопросов нам был направлен файл (во вложении) по учету себестоимости МПЗ. В данном тексте указано, что: Себестоимость продукции списывается по мере ее готовности…...
Добрый день. С пометкой срочно. Нуден ли гражданам Армении, Беларуси, Казахстана, Киргизии при трудоустройстве предоставлять договор(полис) добровольного медицинского страхования? Возможно ли увольнение иностранных граждан (Украины и др…) по…...
Наша организация хочет принять на работу гражданина Белоруссии. Какой порядок, особенности приема гражданина Белоруссии на работу? Необходимый пакет документов для трудоустройства? особенности налогообложения, если таковые имеются?
✒ Принимая на…...

Для просмотра фотографий, размещённых на сайте, в увеличенном размере необходимо щёлкнуть кнопкой мышки на их уменьшенных копиях.
Для ознакомления с подробным содержанием подразделов сайта необходимо нажать на интересующий вас пункт Главного меню.

29.07.2017 г. Президентом РФ подписан новый федеральный закон "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Бесплатная ссылка на новый закон для скачивания (формат файла docx): ФЗ-217 от 29.07.2017 г.
Дата ввода закона в действие 01.01.2019 г. С этой же даты ФЗ-66 от 15.04.98 г. утрачивает силу.
Обсуждение закона открыто здесь:
(для внесения замечаний, предложений, изменений необходима регистрация).

ФЗ-217 от 29.07.2017 г. - Постоянно дополняемые, изменяемые комментарии к новому федеральному закону с учётом наработанной практики.

Имущество садоводческого товарищества

1. Объекты на балансе садоводческого товарищества

Имущество, приобретаемое садоводческим товариществом за счёт целевых средств, приходуется на соответствующих счетах учёта имущества. Для этих целей используются счета:

08 "Вложения во внеоборотные активы",
01 "Основные средства" - при оприходовании основных средств,
10 "Материалы" - при приобретении материалов.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учёт основных средств", утверждённого Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем".

Если же имущество приобретается для перепродажи, его следует квалифицировать не как основное средство, а как товар.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в пп. "б" и "в" п. 4 ПБУ 6/01.

Следует обратить внимание на то, что некоммерческие организации не должны производить переоценку основных средств. Пунктом 15 ПБУ 6/01 предусмотрено, что только коммерческие организации могут переоценивать объекты основных средств.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Однако для целей налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ объектами основных средств признается имущество стоимостью не более 10000 руб.

Обратите внимание! Спецификой некоммерческих организаций является то, что НДС, уплаченный при приобретении основных средств, не является возмещаемым налогом, а подлежит включению в состав расходов по приобретению основного средства. Причём основные средства приобретаются за плату и принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ уставная деятельность некоммерческих организаций не подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), поэтому НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, включается в стоимость этих товаров, работ, услуг. Т.о., в первоначальную стоимость основного средства СНТ должно включить и НДС.

Операции по принятию к учёту основных средств в обязательном порядке подлежат оформлению первичными документами. В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств" для учёта ОС должны использоваться унифицированные формы первичной учётной документации.

Унифицированные формы первичной учётной документации:

ОС-1 (Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений));
ОС-1а (Акт о приёме-передаче здания (сооружения));
ОС-1б (Акт о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений));
ОС-2 (Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств);
ОС-3 (Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств);
ОС-4 (Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств));
ОС-4а (Акт о списании автотранспортных средств);
ОС-4б (Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
ОС-6 (Инвентарная карточка учёта объекта основных средств);
ОС-6а (Инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств);
ОС-6б (Инвентарная книга учёта объектов основных средств);
ОС-14 (Акт о приёме (поступлении) оборудования);
ОС-15 (Акт о приёме-передаче оборудования в монтаж);
ОС-16 (Акт о выявленных дефектах оборудования).

Построенные собственными силами здания и сооружения, колодцы, дороги и другие объекты отражаются в учёте по стоимости фактических расходов.

Пример 1. В СНТ "Пищевик" построена дорога стоимостью 50 000 руб. за счет средств целевого финансирования. Строительство дороги осуществила подрядная строительная организация.

В бухгалтерском учёте операции по постановке на учёт построенной дороги будут отражаться следующим образом:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"
- 50 000 руб. - на сумму услуг подрядной строительной организации;

- 50 000 руб. - на сумму первоначальной стоимости объектов основных средств, введённых в эксплуатацию;
Дебет 60 "Расчёты с поставщиками" Кредит 51 "Расчётный счёт"
- 50 000 руб. - на сумму произведенной оплаты в адрес подрядной организации.

При приобретении объектов основных средств и иных внеоборотных активов (например, нематериальных) источники финансирования не списываются. Отражение использованных сумм по дебету счёта 86 производится при выбытии ранее приобретённых объектов, в том числе и по истечении срока полезного использования.

Пример 2. В СНТ "Пищевик" списан компьютер стоимостью 14000 руб., приобретённый ранее за счёт средств целевого финансирования, - в связи с истечением срока его полезного использования.

В бухгалтерском учёте делается следующая операция:
Дебет 86-3 "Целевые взносы" Кредит 01 "Основные средства"
- 14000 руб. - списана первоначальная стоимость компьютера за счет средств целевого финансирования.

Получение имущества в виде имущественного пая

Факты приёма объектов в виде имущественного пая также оформляются актами приёма-передачи по форме ОС-1 или составляются списки, в которых указывается наименование объекта, количество, полная и остаточная стоимость. Документы подписываются передающей и принимающей стороной и заверяются печатью.

Для учёта земельной площади, имущества, поступившего в собственность садоводческого товарищества в виде имущественного пая, рекомендуется вести книгу учёта имущества. Она имеет три раздела для учёта земельной площади, для учёта основных средств, для отражения данных инвентаризации. Записи ведутся последовательно по мере поступления имущества и его документального оформления. После получения от местной администрации акта на право собственности на землю или подписания договора на аренду земельного участка в книге учёта имущества делается соответствующая запись.

Безвозмездное получение основных средств

Садоводческое товарищество может получить имущество и безвозмездно. Например, в виде подарка.

Пунктом 10 ПБУ 6/01 предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту в качестве вложений во внеоборотные активы.

В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 86 "Целевое финансирование"
- отражена рыночная стоимость основного средства;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- принят к учету объект основных средств;
Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 83 "Добавочный капитал"
- отражен источник финансирования.

Учёт материально-производственных запасов

Порядок учёта МПЗ регламентирован ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов", утверждённым Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. В этом документе специальных правил для некоммерческих организаций не установлено. Следовательно, такие организации вправе в бухгалтерском учёте списывать стоимость материалов на затраты в том же порядке, что и коммерческие фирмы, а именно по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Эти же правила надо соблюдать с учетом специфики деятельности некоммерческой организации. Так, в п. 6 ПБУ 5/01 говорится, что "фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретённых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)". В то же время "к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов".

НДС для некоммерческих организаций по запасам, приобретаемым для основной деятельности, является невозмещаемым налогом, поэтому включается в их фактическую себестоимость.

2. Инвентаризация имущества садоводческого товарищества

Инвентаризация имущества, т.е. установление на определённый момент времени фактического наличия средств и их источников, фактически произведённых затрат и тому подобное путём пересчёта проверяемых объектов в натуре (то есть снятия остатков) или путём проверки учётных записей, находящегося на балансе садоводческого товарищества, производится в соответствии со ст. 12 Закона № 129-ФЗ.

Методика проведения инвентаризации, порядок документального оформления её результатов определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учёту результатов инвентаризации, утверждёнными Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

При инвентаризации ОС должны использоваться унифицированные формы учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88: Инвентаризационная опись основных средств (№ ИНВ-1); акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (№ ИНВ-10).

Садоводческое товарищество определяет и отражает в учётной политике количество инвентаризаций в отчётном году и перечень имущества и обязательств, проверяемых при инвентаризации.

все имущество организации независимо от его местонахождения;
все виды финансовых обязательств;
производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учёте (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки);
имущество, не учтённое по каким-либо причинам.

выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учёте) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтённых объектов;
определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;
сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учёта (выявление излишков и недостач);
проверка полноты и правильности отражения в учёте оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учётом их рыночной стоимости и фактического физического состояния.

Порядок проведения инвентаризации определяется садоводческим товариществом самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным (п. 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ).

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в обязательном порядке и в полном объёме перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (но не ранее 1 октября отчётного года), кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчётного года.

Для некоторых видов имущества установлены иные сроки проведения инвентаризации. Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учёта инвентаризация может проводиться для основных средств - один раз в три года. Кроме того, данным Положением разрешено организациям, расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, проводить инвентаризацию товаров, сырья и материалов в периоды их наименьших остатков.

3. Износ основных средств

В бухгалтерском учёте в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счёте производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведённому в п. 19 ПБУ 6/01.

В учёте при составлении годовой отчётности делается запись с использованием забалансового счёта на сумму годового износа:
Кредит 010 "Износ основных средств"
- начислен износ.
При выбытии объектов сумма износа по ним списывается со счёта 010:
Дебет 010 "Износ основных средств"
- списана начисленная по объекту сумма износа.
Аналитический учёт по счёту 010 ведется по каждому объекту ОС.

4. Модернизация, реконструкция и ремонт основных средств

Затраты, связанные с проведением работ по реконструкции и модернизации основных средств, учитываются в составе капитальных вложений. При этом в ходе таких работ происходит улучшение ранее принятых нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность и т.п.)

Пример 3. СНТ "Пищевик" проведена модернизация вагончика правления, находящейся на балансе товарищества: проведён свет, произведено утепление стен и двойное остекление окна. Стоимость работ по смете составила 10000 руб., в том числе 5000 руб. - стоимость работ, произведенных сторонней организацией, 5000 руб. - стоимость строительных материалов.

В учёте должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"
- 5000 руб. - отражена стоимость работ;
Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы" Кредит 10 "Материалы"
- 5000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных на модернизацию вагончика;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложение во внеоборотные активы"
- 10000 руб. - увеличена первоначальная стоимость вагончика.

Соответствующие записи по проведённым работам отражаются в Акте ОС-3 "Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств", а также делаются отметки в карточке ОС-6.

К работам по обслуживанию, а также по текущему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. При этом расходы должны осуществляться в строгом соответствии со сметой доходов и расходов.

Пример 4. СНТ "Пищевик" проведен следующий ремонт вагончика правления: вставлено выбитое стекло. Стоимость работ и материалов составила 1000 руб. Ремонт произведён по статье сметы "Прочие непредвиденные расходы".

В учёте делаются проводки:
Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 10 "Материалы"
- 800 руб. - на сумму стоимости приобретённых и использованных материалов;
Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 60 "Расчёты с поставщиками"
- 200 руб. - на стоимость работ организации, произведшей замену выбитого стекла.

Следует помнить, что некоммерческие организации не вправе направлять средства целевого финансирования на ремонт ОС, приобретённых для предпринимательской деятельности. В противном случае целевые средства, направленные на ремонт объекта ОС, используемого для предпринимательской деятельности, должны быть включены в состав внереализационных доходов с момента нецелевого использования полученных средств.

Если основное средство используется в предпринимательской деятельности, то в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на его ремонт включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат, а бухгалтером садоводческого товарищества должен быть организован раздельный учёт расходов на ремонт основных средств, используемых в уставных (некоммерческих) целях и в коммерческих целях.

5. Использование имущества товарищества в уставных и коммерческих целях

От ответа на вопрос, используется ли имущество в уставной (непредпринимательской) деятельности или в предпринимательской деятельности, зависит начисление амортизации по основным средствам для целей налогообложения.

Некоммерческие организации не должны начислять амортизацию основных средств в налоговом учете, если основные средства не используются в предпринимательской деятельности, но имеют право начислять амортизацию по основным средствам, которые куплены за счет доходов от предпринимательства и одновременно используются в коммерческой деятельности.

В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены случаи, когда основные средства не подлежат амортизации. Один из таких случаев - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретённое за счёт средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Т.о., если садоводческое товарищество приобрело объект основных средств за счёт средств целевого финансирования (целевые взносы членов товарищества) и использует его в некоммерческих целях, то амортизация по такому основному средству не начисляется.

Кроме того, Минфин России Письмом от 31 июля 2003 г. № 16-00-14/243 "О начислении амортизации по основным средствам, приобретённым за счёт средств, полученных от предпринимательской деятельности" даёт разъяснения о том, что амортизацию в данном случае начислять нельзя. Причём это касается не только основных средств, которые были куплены за счёт целевых средств, но и тех, что были приобретены за счёт доходов от продажи товаров (работ, услуг) или неиспользуемого имущества организации.

Имущество приобретено не за счёт целевых поступлений, используется для осуществления коммерческой деятельности. Если от использования данного имущества некоммерческая организация доход не получает, амортизация по нему не начисляется.
Имущество приобретено за счёт целевых поступлений и используется для осуществления коммерческой деятельности. По такому имуществу амортизация начисляется. В связи с использованием такого имущества не по целевому назначению его стоимость на основании п. 14 ст. 250 НК РФ подлежит включению в доход организации и облагается налогом на прибыль.

Следовательно, для признания амортизации расходом в целях налогообложения необходимо, чтобы с источников финансирования был исчислен налог на прибыль. Если имущество приобретается из доходов от коммерческой деятельности некоммерческой организации, налог на прибыль уплачивается в момент признания таких доходов.

Нередко бывает, что одно и то же имущество может использоваться как в уставной, так и в предпринимательской деятельности. Можно ли начислять амортизацию по такому основному средству? Ответа на этот вопрос НК РФ не даёт.

С одной стороны, в пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ говорится, что амортизация не начисляется по имуществу некоммерческих организаций, которое используется в уставной деятельности. Правда, этот подпункт содержит ещё одно условие: основные средства должны быть приобретены за счёт целевых поступлений или получены в качестве таковых. И эти условия должны выполняться одновременно. Если же одно из них не соблюдается, то запрет налогового законодательства "не работает". В этом случае можно учесть при налогообложении ту часть амортизации, которая соответствует доходам от предпринимательской деятельности.

Внимание! Некоммерческие организации должны в обязательном порядке организовать раздельный учёт уставной и коммерческой деятельности.

Пункт 1 ст. 256 НК РФ относит к амортизируемому только то имущество, которое предназначено для получения дохода. Если основное средство куплено за счёт прибыли, но используется исключительно в уставных целях, ни о каких доходах говорить нельзя, поэтому в налоговом учёте имущество, предназначенное только для некоммерческой деятельности, не амортизируется.

Если некоммерческая организация приобрела основное средство за счёт членских взносов, пожертвований, бюджетных средств или же получила основное средство в качестве целевых поступлений, но стала использовать его в коммерческих целях, стоимость таких основных средств включается в доход некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что в данном случае речь идет о нецелевом использовании средств.

Пример 5. СНТ "Пищевик" построило дорогу стоимостью 50000 руб. за счёт средств целевого финансирования. За проезд по территории товарищества транзитного автотранспорта, направляющегося в соседнее товарищество, взимается плата в размере 50 руб./машина. Члены товарищества пользуются дорогой бесплатно.

Т.о., имущество, созданное за счёт целевого финансирования (дорога), используется для извлечения прибыли.
Однако данная прибыль, согласно решению общего собрания членов товарищества, направляется исключительно на поддержание дороги в пригодном для эксплуатации состоянии - ремонт дороги.
Т.о., хотя от эксплуатации дороги товарищество и получает доход, но использует этот доход исключительно в уставных целях - поддержание инфраструктуры товарищества. Амортизация по объекту основных средств не начисляется.

В учёте делаются проводки:
Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 50 руб. - начислена стоимость проезда автотранспорта;
Дебет 50 "Касса" Кредит 765 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 50 руб. - поступила в кассу плата за проезд.

Пример 6. СНТ "Пищевик" имеет на балансе компьютер стоимостью 20000 руб., приобретённый за счёт средств целевого финансирования. Компьютер сдан в аренду Петрову И.Г. за плату 600 руб. в месяц. В январе 2007 г. произведены расходы на ремонт сдаваемого в аренду имущества в сумме 800 руб.

Т.о., имущество, приобретённое за счёт средств целевого финансирования, используется не в уставных целях, а для получения дохода. Иного использования данного имущества нет. Имущество подлежит амортизации. А также - включению в состав доходов в связи с нецелевым использованием.

В учёте товарищества делаются проводки:
Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 911 "Прочие доходы"
- 600 руб. - начислена арендная плата по сдаваемому имуществу;
Дебет 50 "Касса" Кредит 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 600 руб. - поступила в кассу арендная плата;
Дебет 86-3 "Целевые взносы" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 20000 руб. - первоначальная стоимость компьютера включена в доходы садового товарищества в связи с его нецелевым использованием;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчёты с поставщиками"
- 800 руб. - отражены расходы по ремонту компьютера.

В бухгалтерском учёте садоводческого товарищества амортизация не начисляется, однако при заполнении декларации по налогу на прибыль может быть учтена для целей налогообложения амортизация в сумме 20000 руб. : 37 мес. = 540,54 руб. (срок использования установлен в соответствии с Классификацией основных средств - 37 мес.)

Срок полезного использования основных средств, в соответствии с которым начисляется амортизация, устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. № 1. Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учёта в коммерческих организациях.

Обратите внимание! В приведённом примере начисление амортизации отражено в сумме месячной величины - для наглядности отражения финансового результата. Однако, как уже отмечалось ранее, некоммерческие организации не начисляют амортизацию, поэтому стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учёта в конце каждого налогового (отчётного) периода. Некоммерческие организации начисляют износ в бухучёте только в конце календарного года. Поэтому проводку на сумму амортизационных отчислений по имуществу, используемому в коммерческих целях, следует сделать в конце года на сумму годовой нормы амортизации.
Одновременно делается проводка и по забалансовому счету 010.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией. В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики исчисляют амортизацию линейным или нелинейным методом.
Выбранный метод должен быть закреплен в приказе об учётной политике.

Садовые некоммерческие товарищества (СНТ) ведут учет согласно требованиям и правилам законодательства, установленных для всех предприятий. Документооборот направлен на оформление операций, обслуживающих нужды организации. Предпринимательская деятельность допускается только для достижения целей, указанных в учредительных документах. В статье мы рассмотрим как осуществляется бухгалтерский учет в СНТ.

Объединение создано для обеспечения текущих нужд и решения социально-хозяйственных задач. Члены товарищества не отвечают по обязательствам СНТ, а объединение – по долгам участников.Аналогично с предприятиями других форм ведение деятельности должно быть учтено и оформлено по условиям бухгалтерского и налогового учета. СНТ является полноценным юридическим лицом с Уставом, определяющим порядок ведения деятельности.

Выбор системы налогообложения СНТ

Объем оправдательных документов при ведении бухгалтерского учета товариществ зависит от системы налогообложения, выбранного организацией. СНТ имеет возможность выбрать общий или упрощенный режим налогообложения.

Позиция	Общая система	Упрощенная система
Порядок выбора	Присваивается по умолчанию при регистрации	Назначается после подачи заявления
Бухгалтерский учет	Полный, с использованием всех счетов	Ограниченный, с использованием части счетов
Ограничения численности	Не имеется	Имеется
Налоговый учет	Применяются регистры по основным статьям учета	Используется книга учета доходов и расходов
Порядок учета доходов и расходов	Начисление или кассовый метод	Кассовый метод

Использование УСН в учете

Предельная величина средней численности в предприятиях УСН не должна превышать 100 человек.Изменять объект налогообложения УСН или систему в течение года не допускается. В СНТ наиболее удобным для учета объектом является форма «доходы». Учет расходных показателей по статьям производится в журнале учета операций.

При ведении УСН товариществом уплачиваются:

Единый налог, рассчитанный при ведении коммерческой деятельности.
Страховые взносы, начисленные в ПФР и ФСС на выплаты, производимые управляющему, бухгалтеру, охранникам и другим сотрудникам, получающим заработную плату.
НДФЛ, уплачиваемый налоговым агентом.
Земельный налог, сумма которого уплачивается из взносов членов.

По уплачиваемым налогам СНТ представляет декларации и расчеты в ИФНС и фонды. Бухгалтерский баланс представляет в упрощенном виде, установленных для малых предприятий. В обязательном порядке представляется отчет о целевом использовании полученных средств.

При осуществлении предпринимательской деятельности необходим раздельный учет доходов и расходов. Отдельный учет производится по средствам, полученным и израсходованным по целевым программам и коммерческой деятельности.

Учет объектов садового товарищества

Документооборот СНТ ведется по группам активов и обязательств.

Наименование группы	Учетные данные	Документы
Целевое финансирование	Учет поступлений, расходов, оформление отношений с третьими лицами	Ведомости, кассовые ордера, смета, договоры
Имущество товарищества	Учет создания, поступлений на учет, дооборудования	Акты, карточки, договоры подряда, купли-продажи
Документы общего назначения	Учет форм общего характера	Приказы, сметы, протоколы собраний, учетная политика
Кассовые и банковские операции	Учет операций по поступлению и расходованию средств	ПКО, РКО, кассовая книга, выписки по счету, авансовые отчеты
Работники СНТ	Учет поступлений на работу, трудовых книжек	Трудовые договоры, журналы учета
Заработная плата	Учет выплат вознаграждений	Ведомости, карточки
Коммерческая деятельность	Учет полученных доходов и произведенных расходов	Документы бухгалтерского и налогового учета

В обязанности бухгалтерии СНТ входит учет налогообложения и формирование отчетности для контролирующих организаций. Председатель СНТ может принять обязанности по ведению учета на себя. ИФНС достаточно настороженно относится к ситуациям, когда занятие должностей председателя, бухгалтера и прочих работников производится на общественных началах, без получения вознаграждения.

Источник доходов СНТ

Поступление сумм для обслуживания деятельности производится членскими взносами участников товарищества. Сумма определяется по смете, предложенной на общем собрании членов или при наличии кворума, достаточная численность которого определяется учредительными документами. Размер членских взносов устанавливается на календарный год или другой период, определенный товариществом. Членские взносы учитываются как целевые поступления, не облагаемые налогом.

Поступление членских взносов производится по приходному кассовому ордеру. Организации СНТ обязаны соблюдать правила ведения кассовых операций. Если день прихода в кассу денежных средств совпадает у ряда лиц, прием может осуществляться по ведомости с указанием данных участка, лица и при наличии подписи. К документу в обязательном порядке выписывается ПКО (приходный кассовый ордер) с последующим его отражением в кассовой книге.

Счета учета доходов

Используемый товариществом рабочий план счетов утверждается в приложении к учетной политике. Учет поступлений ведется с использованием и субсчетов, открытых для ведения аналитического учета. К счету открывают:

86/1 для учета средств вступительного взноса, направляемых на оформление документации.
86/2 для учета членских взносов, используемых для покрытия текущих расходов.
86/3 для учета средств, направляемых на реализацию целевых программ, например, приобретение основного средства.

Рассмотрим пример с типовой ситуацией ведения учета в СНТ «Участок». Общим собранием членов товарищества установлена потребность в сооружении дороги. Взнос каждого лица составил 1500 рублей. Сумма целевого назначения аккумулируется на счете 86/3 по кредиту в разрезе участников. В учете по лицам отражаются проводки:

Дебет 76/5 Кредит 86/3 – 1500 рублей – начислена задолженность на сумме целевого взноса.

Дебет 50 Кредит 76/5 – 1500 рублей –произведен взнос наличной суммы на целевую программу.

Счет 86/3 будет закрыт после сооружения дороги СНТ «Участок». Задолженность по контрагентам можно определить по счету 76/5.

Учет расходов товарищества

Перечень расходов, допускаемых при обслуживании деятельности СНТ, должен быть установлен в учредительных документах или внутреннем положении, утверждаемом общим собранием участников. Величина годовых расходов определяется в смете. По итогам года председатель предоставляет отчет, утверждаемый на общем собрании.

СНТ часто использует для ведения операций журнал учета. Документ необходим для составления внутренней отчетности, определения остатка и движения по счетам. Рассмотрим особенности ведения журнала учета.

Положение	Характеристика
Используемая форма	№ К-1
Порядок заполнения записи	Хронологический
Основания для внесения записи	Документы первичного учета
Содержание	Краткое описание операции
Порядок записи сумм	Производятся по дебету и кредиту счета
Выведение остатка	По итогам месяца и каждому счету

Удобством ведения записей в журнале учета является получение точных показателей, позволяющих отчитаться по доходной и расходной части сметы.

Учет коммунальных платежей на практическом примере

В смете товарищества отдельно не отражаются коммунальные платежи, учитывать которые необходимо. Основным видом получаемой СНТ коммунальной услугой является электроснабжение, поставляемое на основании договора с ресурсоснабжающей компанией. Учет затрат по электроэнергии учитываются на счете 26, учет затрат по счетчикам ведется на счете 76/5 в разрезе участков или фамилий в корреспонденции со счетами расчетов.

Рассмотрим примеры проводок при получении счетов за электроэнергию и их оплате от поставщика услуг.

В адрес СНТ «Огородник» от ОАО «Энергосбыт» был выставлен счет за июнь 2016 года на сумму 850 рублей. С актом на получение энергии председатель товарищества согласился, о чем сделал запись в экземпляре поставщика услуги. В учете СНТ «Огородник» производятся записи:

Дт 26 Кт60– 850 рублей – начислена сумма расходов СНТ на электроэнергиюпо акту;
Дт 60 Кт 51 – 850 рублей – произведена оплата за поставленную энергию;
Дт 86/2Кт 26 – 850 рублей –произведено покрытие затрат за счет целевых поступлений.

Задолженность по поставке электроэнергии СНТ «Огородник» погашена.

Затраты на оплату коммунальных платежей в обслуживающую компанию покрываются за счет целевых поступлений участников. Само товарищество не оказывает услуги по обеспечению электроэнергией и поступления в счет покрытия расходов доходом не являются. В обязанности органа управления товариществом входят сбор средств и перечисление их компании, оказывающей услугу электроснабжения.Учет в СНТ производится в точном соответствии тарифам, установленных для услуги.

Земельные участки и имущество СНТ

Использовать земли СНТ можно только по целевому назначению для выращивания сельскохозяйственных культур и возведения постройки. Для жилищного строительства земля не используется. Постройка на участке не оформляется как собственность с правом прописки и имеет статус садового домика.

Земельный участок не может быть приватизирован и предоставляется лицу в аренду после вступления в товарищество. Имущество является собственностью всех участников. В распоряжении лиц находятся:

Дороги общего пользования, расположенные на территории СНТ.
Коммуникации, предназначенные для функционирования инженерных сетей.
Площадки, предназначенные для парковки или размещения контейнеров для сбора мусора.
Общие сооружения, ворота, заборы.

Учет имущества, созданного на средства членов товарищества, производится на счетах учета основных средств, незавершенного строительства. Созданное на средства участников товарищества имущество является собственностью юридического лица, оформленного в виде СНТ. Право распоряжаться имуществом с ограничением совершения сделок должно быть утверждено в Уставе товарищества.

Члены товарищества имеют право распоряжаться имуществом на общих правах. В случае использования собственности СНТ третьими лицами с ними заключается договор на право пользования за плату, размер которой соответствует стоимости, установленной для членов.

Блиц ответы на распространенные вопросы

Рассмотрим ответы на ряд практических вопросов деятельности СНТ.

Вопрос №1. Как определяются размер членских взносов и их учет при отсутствии сметы?

Величина взносов устанавливается общим собранием членов и может быть принята без утверждения сметы. Для учета поступлений и расходов заводится журнал учета операций, позволяющий определить распределение сумм по счетам затрат.

Вопрос №2. Чем подтверждается факт уплаты взносов, если прием осуществляется по ведомости?

СНТ может принять форму на общем собрании членов товарищества. В большинстве объединений оформляют членские книжки, куда вносится запись об уплате взноса.

Вопрос №3. Являются ли поступления от членов СНТ на покрытие оплаты за электроэнергию и земельный налог доходом товарищества?

Нет, не являются. Суммы вносятся в составе членских взносов, о чем должно быть указано в Уставе товарищества.

Вопрос №4. Каким образом покрываются расходы СНТ при превышении потребности над доходами, установленными по годовой смете?

Размер целевых поступлений членов товарищества зависит от установленной суммы, принятой общим собранием участников. В случае недостаточности средств потребуется собрать кворум членов СНТ и пересмотреть установленную на год сумму взносов.

СНТ – популярная современная структура, учреждаемая для ведения дачного хозяйства и решения задач, возникающих в этой области. Регламентирует работу СНТ закон № 66-ФЗ от 15.04.1998. Бухучет в СНТ можно условно разделить на:

1. аналитическое ведение картотеки участков, прием взносов, составление отчетов по должникам;

2. осуществление учета ОС , МПЗ , денежных и расчетных операций, сдача отчетности в ИФНС, фонды, статистику.

Недооценивать важность учета в СНТ сегодня нельзя: это предприятие, и оно обязано осуществлять учет всех сторон деятельности.

Бухучет в СНТ: проводки по целевым поступлениям

Формируют бюджет СНТ поступления от членов товарищества. Это взносы:

вступительные;
членские;
целевые.

Движение этих средств отражается на сч. 86 «Целевое финансирование» с использованием субсчетов для разделения статуса взносов. Для расчетов с садоводами применяют счета расчетов с дебиторами/кредиторами (сч. 76). Основой функционирования СНТ является смета поступлений и расходов, утверждаемая на собрании садоводов.

Поступления расходуются лишь на цели, оговоренные в смете. Типовой формы сметы не существует, поэтому руководством СНТ утверждается удобный для себя вариант. Понесенные затраты отражаются на счетах производства – 20, 26, но не возбраняется фиксировать их по дебету сч. 86 с соответствующим субсчетом.

Пример

В СНТ «Белый ключ» принят новый член, приобретший участок (6 соток) и внесший:

Вступительный взнос 2000 руб.;

Членские взносы – 1800 руб. (по 200 руб. за сотку);

Целевой – на устройство площадки для мусоросборочного контейнера – 100 руб.

Сметой СНТ утверждены расходы на ремонт водовода (40 т. руб.), устройство площадки (4 т. руб.). За месяц:

▪ списаны материалы на ремонт водовода – 15 т. руб.;

▪ возведение площадки закончено, оформлено актами выполненных работ с подтверждением объемов, оплачены услуги подрядчика - 4 т. руб.;

▪ зарплата сотрудникам СНТ – 16 000 руб., уплачены отчисления 4960 руб.;

▪ приобретены канцтовары на 350 руб.

Бухучет в СНТ отражает операции:

	Сумма (руб.)	Операция
Поступления за месяц
		Оприходованы взносы в кассу
		Вступительный взнос
		Членские взносы
		Целевой взнос
		Деньги внесены на р/счет СНТ
Расход за месяц
		Получены ДС в кассу для выдачи з/пл, оплату услуг, хоз.нужды
		Материалы на ремонт водовода
		Зарплата персонала
		Отчисления в фонды
		Приобретены канцтовары
		Услуги подрядчика по установке площадки

Бухучет в СНТ: проводки, особенности учета ОС

Особенностью учета ОС в садоводстве является то, что в стоимость приобретаемого для некоммерческого использования актива входят не только затраты, понесенные в ходе покупки, транспортировки, консультаций, но и сумма входящего НДС.

Проводки :

Капиталовложения из целевых средств отражаются на сч. 83, увеличивая добавочный капитал. Бухучет в СНТ: проводки:

По объектам, используемым исключительно в некоммерческих целях и приобретенным из целевых поступлений, не производится переоценка и не начисляется износ. Он исчисляется за балансом (сч.010) в конце года.

Бухучет в СНТ: проводки и учет результатов

По окончании месяца бухгалтер закрывает сч. 90 на счет прибыли 99 (Д/т 90 К/т 99), сальдо которого учитывается на сч.84 «Нераспределенная прибыль» (Д/т99 К/т 84). Однако в СНТ любая деятельность осуществляется в целях, определенных уставом. Поэтому распределения прибыли между участниками не происходит, а сумма отправляется на сч. 86 с дебета сч.84 (Д/84 К/т 86).

Бухучет в СНТ не освобожден от уплаты налогов, но в налоговую базу не входят целевые средства, направленные в соответствии со сметой на осуществление уставной деятельности.

Садоводческое товарищество – учет и налогообложение

Садовые участки на сегодняшний день для большого числа граждан являются как излюбленным местом отдыха, так и источником получения овощей, фруктов, ягод и другой продукции, которую можно вырастить на садовом участке.

Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства, регулируются на законодательном уровне.

Самой распространенной формой организации коллективного занятия граждан садоводством и огородничеством являются садовые товарищества. О том, как осуществляется учет и налогообложение в садовых товариществах, мы и поговорим в этой статье.

Обратимся к Федеральному закону от 15 апреля 1998 года № 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее – Закон № 66-ФЗ). Этот закон регулирует отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, а также устанавливает правовое положение садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений, порядок их создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, права и обязанности их членов.

Формы организации коллективного занятия гражданами садоводством и огородничеством определены статьей 4 Закона № 66-ФЗ, согласно которой граждане могут создавать садоводческие некоммерческие товарищества, потребительские кооперативы, некоммерческие партнерства. Отличие между этими формами состоит, главным образом, в форме собственности на имущество общего пользования.

В соответствии со статьей 1 Закона № 66-ФЗ садоводческое некоммерческое объединение граждан, создаваемое в форме некоммерческого товарищества – это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства.

Садоводческое товарищество в силу пункта 2 статьи 6 Закона № 66-ФЗ считается созданным с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, приходно-расходную смету, печать с полным наименованием.

После государственной регистрации земельный участок предоставляется садоводческому товариществу в соответствии с земельным законодательством, что определено пунктом 4 статьи 14 Закона № 66-ФЗ.

Высшим органом управления садоводческим товариществом является общее собрание его членов, компетенция которого определена статьей 21 Закона № 66-ФЗ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2009 года № А33-10199/08-Ф02-2245/09 по делу № А33-10199/08). Но основную повседневную деятельность по управлению товариществом и ведением хозяйственной деятельности, обеспечением стабильного развития деятельности и достижения целей, обозначенных в его уставе, осуществляет правление товарищества, которое возглавляется председателем.

Рассмотрим вопросы ведения бухгалтерского учета и налогообложения садоводческих некоммерческих товариществ.

Имущество общего пользования в садоводческом товариществе является совместной собственностью его членов, причем приобретается или создается такое имущество за счет целевых взносов, что следует из пункта 2 статьи 4 Закона № 66-ФЗ. Напомним, что целевые взносы – денежные средства, внесенные членами садоводческого товарищества на приобретение (создание) объектов общего пользования (статья 1 Закона № 66-ФЗ).

К имуществу общего пользования статьей 1 Закона № 66-ФЗ отнесены, в частности, дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и тому подобное. Иными словами, имущество общего пользования – это имущество (в том числе земельные участки), предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого товарищества потребностей членов такого товарищества в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей.

Помимо общего имущества, приобретенного (созданного) за счет целевых взносов членов товарищества, садоводческому товариществу необходимо осуществлять учет вступительных, членских, паевых и дополнительных взносов, вносимых членами товарищества. Вступительные взносы вносятся на организационные расходы на оформление документации, периодически вносимые членские взносы – на оплату труда работников товарищества и иные текущие расходы, дополнительные взносы вносятся на покрытие убытков, образовавшихся при осуществлении мероприятий, утвержденных общим собранием членов садоводческого товарищества (статья 1 Закона № 66-ФЗ).

Как Вы знаете, согласно статье 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ) обязанность по ведению бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, в том числе и на садоводческие товарищества.

Если садоводческое товарищество выполняет условие, установленное пунктом 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ, то оно вправе вести упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Как следует отражать в учете всевозможные взносы, вносимые членами садоводческого товарищества? Обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее – План счетов).

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других лиц, Планом счетов предназначен счет 86 "Целевое финансирование". Средства целевого назначения, полученные в качестве финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Планом счетов определено, что аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" следует вести по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Иными словами, к счету 86 "Целевое финансирование" следует открыть субсчета, например:

86-1 "Вступительные взносы";

86-2 "Членские взносы";

86-3 "Целевые взносы";

86-4 "Дополнительные взносы";

86-5 "Прочие поступления".

На каждом из открытых субсчетов следует вести учет поступивших средств в отношении каждого члена садоводческого товарищества.

Порядок регулярных поступлений от членов товарищества определяется учредительными документами. Задолженность членов товарищества по взносам отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" на основании устава товарищества, решения общего собрания членов садоводческого товарищества, решений правления, оформленных протоколами. При поступлении денежных средств составляется запись по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на соответствующих субсчетах).

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации.

Земли общего пользования предоставляются садоводческому товариществу как юридическому лицу в собственность, из чего следует, что стоимость земельных участков, являющихся собственностью товарищества как юридического лица, должна быть отражена на его балансе.

Земельные участки следует учитывать в качестве объектов основных средств. Основным документом, которым следует руководствоваться, формируя информацию об основных средствах, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее – ПБУ 6/01). Правила этого бухгалтерского стандарта применяются с учетом Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

Важной особенностью бухгалтерского учета земельных участков является тот факт, что они не подлежат амортизации, что следует из пункта 17 ПБУ 6/01, согласно которому не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, в частности, земельные участки. В остальном бухгалтерский учет земельных участков особенностей не имеет и осуществляется в общем порядке.

Садоводческим товариществом могут быть приобретены или созданы иные объекты основных средств, которые также должны учитываться на счете 01 "Основные средства". Но в отношении иных объектов основных средств необходимо напомнить, что в соответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Следует отметить, что садоводческое товарищество согласно пункту 1 статьи 6 Закона № 66-ФЗ вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано.

Если садоводческое товарищество будет осуществлять предпринимательскую деятельность, то ему следует вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением уставной и предпринимательской деятельности. Расходы на содержание садоводческого товарищества (общехозяйственные расходы), предварительно учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании отчетного периода следует распределить пропорционально доходам от осуществляемых видов деятельности и отражать по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в части, относящейся к предпринимательской деятельности, и по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в части, относящейся к уставной деятельности садоводческого товарищества.

Перейдем к рассмотрению некоторых вопросов налогообложения садоводческих некоммерческих товариществ и начнем с земельного налога. Как правило, интерес для садоводческих товариществ представляет вопрос о том, кто будет являться плательщиком земельного налога в отношении земель общего пользования.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является документ, подтверждающий право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок.

Еще раз повторим, что согласно пункту 4 статьи 14 Закона № 66-ФЗ земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставляются садоводческому некоммерческому товариществу как юридическому лицу в собственность.

По мнению Минфина Российской Федерации, изложенному в письме от 11 марта 2009 года № 03-05-05-02/11, налогоплательщиком земельного налога в отношении земельных участков, отнесенных к имуществу общего пользования, является соответствующее садоводческое некоммерческое товарищество.

Вместе с тем, как сказано в письме, правлением садоводческого товарищества может быть принято решение, предусматривающее компенсацию земельного налога в отношении земель общего пользования в виде взносов членов такого товарищества.

В письме ФНС Российской Федерации от 2 мая 2012 года № БС-4-11/7315 также отмечено, что если земельные участки общего пользования предоставлены в коллективно-совместную собственность садоводческому товариществу как юридическому лицу, свидетельство о праве коллективно-совместной собственности на эти участки выдано товариществу и согласно сведениям, предоставляемым в налоговые органы территориальными органами Росреестра, правообладателем таких участков является садоводческое товарищество, то налогоплательщиком в отношении земельных участков общего пользования признается это товарищество.

Члены садоводческого товарищества не обладают землями общего пользования на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения и, соответственно, не могут являться налогоплательщиками земельного налога за указанные земли общего пользования.

В письме также сказано, что ФНС Российской Федерации понимает озабоченность правления садоводческого товарищества в части необходимости оплаты земельного налога, в том числе за "брошенные" и неприватизированные земли, и в этой связи сообщает, что бесхозяйной является вещь, которая не имеет собственника или собственник которой неизвестен либо, если иное не предусмотрено законами, от права собственности на которую собственник отказался (пункт 1 статьи 225 Гражданского кодекса Российской Федерации). Согласно пункту 3 той же статьи бесхозяйные недвижимые вещи принимаются на учет органом, осуществляющим государственную регистрацию права на недвижимое имущество, по заявлению органа местного самоуправления, на территории которого они находятся. По истечении года со дня постановки бесхозяйной недвижимой вещи на учет орган, уполномоченный управлять муниципальным имуществом, может обратиться в суд с требованием о признании права муниципальной собственности на эту вещь. С учетом изложенного для решения вопроса, связанного с "брошенными" земельными участками, следует обращаться в органы местного самоуправления.

Ведя речь о садоводческих товариществах, нельзя обойти стороной тему водоснабжения. Возникает ли у садоводческого некоммерческого товарищества объект налогообложения по водному налогу?

Напомним, что в соответствии со статьей 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ.

Перечень видов и целей водопользования, не признаваемых объектами налогообложения по водному налогу, приведен в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ. В частности, в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 указанной статьи НК РФ не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков и земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности граждан.

Таким образом, в случае осуществления садоводческим некоммерческим товариществом забора воды из водных объектов для целей, перечисленных в подпункте 13 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ, объекта налогообложения по водному налогу у садового некоммерческого товарищества не возникает.

В случае осуществления забора воды из водных объектов в целях, не перечисленных в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ, садоводческие некоммерческие товарищества уплачивают водный налог в общеустановленном порядке.

Организации, применяющие общую систему налогообложения, являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, исчисление и уплата которого регулируются главой 25 НК РФ. Садоводческие некоммерческие товарищества также являются налогоплательщиками налога на прибыль. Отметим, что для садоводческих товариществ не установлено никаких особенностей при налогообложении прибыли, они руководствуются общими нормами, определенными главой 25 НК РФ.

Очень многие садоводческие товарищества применяют упрощенную систему налогообложения, руководствуясь главой 26.2 НК РФ. Имеют ли они право на применение этой системы налогообложения? Для ответа на этот вопрос обратимся к письму Минфина Российской Федерации от 16 октября 2007 года № 03-11-04/2/258, в котором сказано, что на основании положений главы 26.2 НК РФ некоммерческие организации, в том числе садоводческие некоммерческие товарищества, вправе применять данный специальный налоговый режим при условии соблюдения ограничений, установленных статьей 346.12 НК РФ.

При этом на применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) переходит вся организация в целом, в отношении всех получаемых ею доходов. Налогоплательщики – некоммерческие организации, перешедшие на применение УСН, при определении налоговой базы учитывают как доходы, полученные в связи с осуществлением функций некоммерческого характера, так и доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при применении налогоплательщиком УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, суммы, полученные садоводческим некоммерческим товариществом в виде членских взносов, не подлежат включению в налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина Российской Федерации от 13 января 2014 года № 03-11-11/264.

Следует отметить, что статьей 8 Закона № 66-ФЗ гражданам предоставлено право вести садоводство в индивидуальном порядке. Граждане, ведущие садоводство в таком порядке на территории садоводческого товарищества, имеют право пользоваться объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования товарищества за плату на условиях договоров, заключенных с товариществом в письменной форме в порядке, определенном общим собранием членов садоводческого товарищества. Размер платы для граждан, ведущих садоводство в индивидуальном порядке, при условии внесения ими взносов на приобретение (создание) общего имущества не может превышать размер платы за пользование имуществом для членов садоводческого товарищества.

В письме Минфина Российской Федерации от 28 апреля 2010 года № 03-11-11/122 отмечено, что по своему правовому содержанию такие договоры являются договорами аренды. В состав внереализационных доходов включаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

Таким образом, суммы, полученные садоводческим товариществом по договору о пользовании имуществом общего пользования от гражданина, не являющегося членом указанного товарищества, подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В письме также обращено внимание на то, что перечень доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 251 НК РФ, является закрытым. И в отношении доходов садоводческого товарищества в виде денежных компенсаций за неучастие в субботниках и в виде пеней за несвоевременную уплату членских взносов сказано, что такие доходы не поименованы в статье 251 НК РФ, следовательно, они подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, как внереализационные доходы.