Каждой системе налогообложения соответствует свой перечень налогов, который налогоплательщики обязаны перечислять в установленные сроки. Их начисляют по итогам : для одних – это месяц, для других – это квартал, а для третьих – год. Для некоторых сборов предусмотрены авансовые платежи. Рассмотрим основные проводки по начислению налогов и последующего перечисления их в бюджет.
НДС начисляют по итогам квартала. Сумму к уплате делят на три месяца на равные доли и уплачивают после окончания отчетного периода. Можно заплатить сразу весь налог или размер, превышающий 1/3 часть.
НДС к уплате начисляется с реализации по основной деятельности, внереализационных доходов и при восстановлении.
ООО «Виктория» начислила НДС по основной деятельности по итогам второго квартала в сумме 87 589 руб., восстановлен НДС, принятый к вычету в качестве аванса в прошлом квартале в сумме 48 598 руб., и НДС от продажи основного средства – 8958 руб.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 90.3 | 68 «НДС» | Начислен НДС по реализации | 87 589 | Бухгалтерская справка |
| 76АВ | 68 «НДС» | Восстановлен НДС | 48 598 | Книга продаж |
| 91.2 | 68 «НДС» | Начислен НДС при реализации ОС | 8958 | Акт о приемке-передаче |
| 68 «НДС» | Проводка по перечислению налога в бюджет | 145 145 | Исх. Платежное поручение |
Проводки по начислению НДФЛ
Подоходный налог организации и ИП платят в качестве налогового агента за своих сотрудников. Перечислять его необходимо в день выдачи заработной платы и иного дохода работника.
Для расчета налогов Для резидентов и нерезидентов свои налоговые ставки. Также процент взимания в пользу государства зависит от вида дохода и категории сотрудника.
По итогам июня был начислен подоходный налог начисленной заработной платы сотрудников в размере 68 927 руб. Помимо этого были . Налог с них составил 74 231 руб.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 68 927 | Расчетная ведомость | |||
| 72.2 | Начислен НДФЛ по дивидендам | 74 231 | Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка | |
| 68 927 | Исх. Платежное поручение | |||
| Перечислен НДФЛ по дивидендам | 74 231 | Исх. Платежное поручение |
Проводки по начислению и уплате налога на прибыль
Каждый квартал нарастающим итогом. Это значит, что к результатам предыдущего отчетного периода прибавляют текущий. Для этого используют три проводки:
- Дебет 99 Кредит 68 «Прибыль» — .
- Дебет 68 «Прибыль» Кредит 99 – отражение прибыли с учетом временных разниц.
- Дебет 68 «Прибыль» Кредит – уплата налога в бюджет.
Налог платится в федеральный (3%) и местный (17%) бюджет.
По итогам квартала организация получила прибыль в размере 258 120 руб. и перечислена в бюджет.
Проводки по уплате налога на прибыль:
Налог на имущество
Налог на имущество устанавливается законодательством субъектов РФ. Платится либо по итогам календарного года, либо ежеквартально в виде авансовых платежей (если таковые установлены) в местный бюджет.
Налог лучше учитывать в составе прочих расходов. Отражается проводкой:
- Дебет 91.2 Кредит 68 «Имущество» .
Организация должна перечислить авансовый платеж по налогу на имущество за второй квартал в сумме 27 545 руб.
Проводки по перечислению налога на имущество.
Операции с налогом на доходы физического лица в современном бухгалтерском и налоговом учете осуществляются в обязательном порядке при выплате доходов физическим лицам. Рассмотрим более подробно какие проводки формируются при начислении, удержании и перечислении НДФЛ.
Начисление НДФЛ отражаем в проводках
На сегодняшний день базой для НДФЛ являются определенные виды дохода. Это основная и дополнительная заработная плата, суммы продаж или предоставления в лизинг, арендные платежи за движимое, недвижимое имущество и иные материальные ценности, являющиеся собственностью физ.лица, выполненные работы и предоставленные услуги, дивиденды от участия в капитале, доход от вкладов и депозитов и другие поступления. Основные моменты учета НДФЛ следует рассмотреть отдельно.
НДФЛ совершенно справедливо называют одним из наиболее специфических удержаний. Его особенности состоят в том, что базой для расчета налога является весь доход физического лица, а плательщиками в качестве налоговых агентов являются юридические лица.
Бухгалтер расчетного отдела заносит в журнал хозяйственных операций следующие проводки по начислению НДФЛ для уплаты в бюджет, в зависимости от специфики формирования сумм доходов:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
| № | Содержание | Дт | Кт | Первичный документ |
| 1 | НДФЛ по договорам ГПХ | 76 | 68 | Договор ГПХ |
| 2 | НДФЛ с процентов по краткосрочным займам у физ.лиц | 66 | 68 | Договор займа |
| 3 | НДФЛ с з/платы | 70 | 68 | Регистр налогового учета |
| 4 | НДФЛ при сдаче в аренду помещения у работника фирмы | 76 | 68 | Договор аренды |
| 5 | НДФЛ с материальной помощи сотруднику | 73 | 68 | Заявление сотрудника |
| 6 | НДФЛ с дивидендов | 75 | 68 | Протокол |
| 7 | НДФЛ с процентов по долгосрочным займам у физ.лиц | 67 | 68 | Договор займа |
Правильно отражаем удержание НДФЛ из заработной платы
Основной задачей бухгалтера расчетного отдела предприятия является правильное начисление заработанного дохода, отпускных, больничных, ночных, компенсационных выплат, различных надбавок, материальной помощи и точное удержание налога из этого дохода. Нормативными актами предусматривается, что в состав налогооблагаемых совокупных доходов включаются дивиденды, выигрыши, призы, подарки, компенсация командировочных расходов, превышающих установленный государством лимит суточных затрат.
Расчет НДФЛ производят в рамках п. 3 ст. 225 НК РФ, где определены все виды начислений, подлежащие налогообложению. Уточнение налоговых ставок проводится в Налоговом Кодексе, ст. 224.
Расчет производится по стандартной формуле, где суммарный налог составляет умножение налоговой базы на налоговую ставку:
- НДФЛ = (ЗП — СВ) * ставка налога
где ЗП — сумма полученного дохода, руб.; СВ — стандартные вычеты, руб.
Например, в октябре 2016 года продавец Анисимов отработал целый месяц и его доход составил 35 000 руб. При этом он имеет право на стандартную льготу (вычет) на пятилетнего сына в сумме 1 400 руб. на основании предоставленного заявления и копии свидетельства о рождении ребенка.
Предприятие в роли налогового агента рассчитывает сумму налога и не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, перечисляет его в бюджет. Расчет налога будет следующим:
- Сумма налога = (35 000 — 1 400) * 0, 13 = 4 368 руб.
Журнал хозяйственных операций будет содержать основные проводки:
Оформляем проводки по перечислению НДФЛ
В наши дни государство четко устанавливает граничные сроки и способы внесения в бюджет начисленных сумм. В обязательном порядке на бюджетный расчетный счет перечисляется вся сумма начисленного налога в день выплаты заработной платы или не позднее, чем на следующий день после выдачи физическому лицу заработной платы или иных доходов. Проводки выглядят так:
- Дт 68 Кт 51. Документальным основанием является платежное поручение и выписки банка.
- Дт 68 Кт 50. Расходный кассовый ордер, кассовая книга, квитанция банка.
При этом производство оплаты налога может быть комбинированным. Перечисление производится в безналичной форме с расчетного счета или в отдельных ситуациях деньги могут быть внесены на бюджетный счет наличными через кассу банка.
Образец поручения на уплату налога:
В 2016 году введена новая форма отчета 6 НДФЛ, где предоставлено обобщение данных по юридическому лицу. Компания по этой форме отчитывается в разрезе общей суммы денежных средств, выплаченных сотрудникам, суммарного налогового вычета, размеров ставки и НДФЛ, оплаченного с доходов работников фирмы.
Операции по удержанию НДФЛ, проводки ниже, формируются на счетах бухгалтерского учета предприятий-работодателей. Для расчетов Планом счетов предусмотрен сч. 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открываются субсчета в зависимости от назначения. Рассмотрим примеры формирования проводок по подоходному налогу при отражении различных ситуаций – выплате зарплаты, дивидендов, пособий и пр.
Согласно стат. 226 п. 4 НК налоговые агенты (работодатели) обязаны произвести удержание налога при выплате любых видов дохода сотрудникам. Необлагаемые операции приведены в стат. 217 НК и включают пособия по БИР, другие виды государственных пособий, пенсии, компенсационные выплат по причинению вреда здоровью и другие.
Обязательно удержание НДФЛ из следующих выплат:
- Зарплата работников.
- Отпускные и больничные, кроме исключаемых.
- Суммы по исполнительным листам.
- Суммы командировочных – по российским поездкам от 700 руб., по зарубежным – от 2500 руб. в день.
- Материальная помощь свыше 4000 руб. работнику, 50000 руб. при рождении ребенка.
- Доходы в натуральном эквиваленте.
- Дивиденды.
- Кредитные проценты.
- Выплаты по материальной выгоде (порядок определения в стат. 212 НК).
– проводка выполняется различными способами, примеры приведены ниже. В кредите счета всегда будет 68, дебет меняется в зависимости от видов удержания. Аналитический учет ведется по ставкам налога, работникам, основаниям выплаты.
НДФЛ – проводки:
- Удержан НДФЛ из заработной платы – проводка Д 70 К 68.1 выполняется при расчетах с работниками, занятыми по трудовым договорам. Аналогично отражается удержание по отпускным.
- Удержан НДФЛ по договорам ГПД – проводка Д 60 К 68.1
- По материальной выгоде начислен НДФЛ – проводка Д 73 К 68.1.
- По материальной помощи начислен НДФЛ – Д 73 К 68.1.
- По дивидендам удержан НДФЛ – проводка Д 75 К 68.1, если физлицо не является сотрудником компании.
- По дивидендам удержан НДФЛ – проводка Д 70 К 68.1, если получатель доходов является работником компании.
- По предоставленным займам краткосрочного/долгосрочного характера отражено начисление НДФЛ – Д 66 (67) К 68.1.
- Перечислен НДФЛ в бюджет – проводка Д 68.1 К 51.
Пример расчета подоходного налога и формирования типовых проводок:
Сотруднику Панкратову И.М. начислен заработок за январь в размере 47000 руб. Физлицу полагается вычет на одного несовершеннолетнего ребенка размером 1400 руб. Рассчитаем сумму налога к удержанию и выполним бухгалтерские проводки.
Сумма НДФЛ = (47000 – 1400) х 13 % = 5928 руб. К выдаче Панкратову «на руки» остается 41072 руб.
Проводки:
- Д 44 К 70 на 47000 руб. – начислен заработок за январь.
- Д 70 К 68.1 на 5928 руб. – отражено удержание НДФЛ.
- Д 70 К 50 на 41072 руб. – отражена выплата наличностью заработка из кассы компании.
- Д 68.1 К 51 на 5928 руб. – произведено перечисление налоговой суммы в бюджет.
Дополним условия примера. Предположим, Панкратов И.М. предоставил займ своей организации размером 150000 руб. с выплатой процентов в сумме 8000 руб. Начислим с процентов НДФЛ по расчетной ставке в 13 %.
Сумма НДФЛ = 8000 х 13 % = 1040 руб.
Проводки:
- Д 50 К 66 на 150000 руб. – отражен займ.
- Д 91 К 66 на 8000 руб. – отражены проценты.
- Д 66 К 68.1 на 1040 руб. – начислен налог.
- Д 66 К 50 на 151040 руб. – с учетом полагающихся процентов займ возвращен наличностью.
Вывод – начисление НДФЛ с помощью проводок – это обязательная процедура выплаты любых доходов физлицам, за исключением необлагаемых операций. Налоговые ставки регламентированы на законодательном уровне и варьируются по категориям сотрудников.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
НДФЛ в 2017 году - общая информация
Прежде чем перейти к описанию счетов, используемых для отражения в бухгалтерском учете операций по начислению НДФЛ, отметим, что сущность данного налога состоит в том, что он применим к доходам, которые получают физические лица при осуществлении трудовой деятельности и от прочих операций. К лицам, с доходов которых должен быть исчислен налог, согласно ст. 207 НК РФ относятся:
- резиденты;
- нерезиденты РФ, получающие доход на территории нашего государства.
Нормативным актом, регулирующим рассматриваемый налог, является НК РФ, а именно 23-я глава. В ней указано, что обязанность по исчислению и перечислению НДФЛ возложена на работодателя, который при выплате денежных средств физлицу в строгом порядке должен выполнить возложенные на него обязанности по удержанию налога и последующему его перечислению в госказну. В связи с этим, а также на основании положений ст. 226 НК РФ работодатель будет являться налоговым агентом по НДФЛ.
Начисление НДФЛ в 2017 году отражается в бухгалтерском учете как и прежде, а именно по кредиту счета 68, к которому открывается субсчет «НДФЛ». Корреспондирующим счетом может являться любой другой счет в зависимости от конкретных ситуаций, которые будут рассмотрены в следующих разделах нашей статьи.
Налогообложение заработка физлиц
Как правило, основным источником дохода для физического лица являются выплаты в соответствии с действующим трудовым договором. К ним, помимо заработной платы, относятся еще и выплаты стимулирующего характера, надбавки и прочие компенсации.
Как уже было отмечено, осуществляя такие выплаты, работодатель приобретает статус налогового агента и должен исполнить все обязанности, возложенные на него налоговым законодательством. Так, за минусом всех предусмотренных вычетов сумма дохода умножается на соответствующую ставку, значение которой составляет для резидентов 13% и для нерезидентов - 30%, за исключением случаев, указанных в ст. 227.1 НК РФ.
Данные операции должны найти свое отражение в бухгалтерском учете в следующем виде:
- начисление заработка - Дт 44 (20,26) Кт 70 (с указанием Ф. И. О. работника);
- начисление налога - Дт 70 (с указанием Ф. И. О. работника) Кт 68/НДФЛ;
- выплата заработка - Дт 70 (с указанием Ф. И. О. работника) Кт 51;
- перечисление налога в бюджет - Дт 68/НДФЛ Кт 51.
Как облагается материальная выгода
В данном разделе пойдет речь о материальной выгоде, которую работник может получить, если воспользуется возможностью получения займа (зачастую у своего же работодателя), ставка по которому ниже общераспространенной ставки по кредитам либо отсутствует вовсе.
Экономия на процентах - пороговые значения процентов и ставки
При получении займов под низкие проценты физическое лицо получает экономию на этих самых процентах и с нее должно уплатить НДФЛ. В рассматриваемой ситуации большое значение имеет вид валюты, в которой оформлен заем:
- Если он оформлен в российской валюте, то пороговая ставка будет составлять 2/3 ставки рефинансирования, которая действовала на момент получения дохода. Следует отметить, что данная ставка приравнена к ключевой ставке, и в настоящее время ее размер составляет 9% (с 19.06.2017). Указанный размер постоянно корректируется Центробанком, в связи с чем в случае получения материальной выгоды необходимо обратиться к информационным ресурсам для того, чтобы узнать, какая ставка действовала на дату получения данной выгоды.
- Если заем будет предоставлен в иной валюте, то пороговая планка - 9%.
Ставка НДФЛ по материальной выгоде составляет 35%.
Пример отражения в учете НДФЛ, начисленного с экономии на процентах
Рассмотрим проводки начисления НДФЛ на примере.
Пример
Допустим, что резидент РФ Рябинин А. Е. получил от своего работодателя заем в размере 300 000 руб. под 4% годовых, срок погашения которого составляет 1 год. Выплата процентов предусмотрена в конце срока займа.
Сразу после выдачи такого займа организация должна провести операцию в бухучете следующей проводкой - Дт 73 (Рябинин А.Е.) Кт 50 - 300 000 руб.
Следующим этапом будет определение суммы дохода, полученного с материальной выгоды. В связи с нововведениями с 2017 года указанная сумма определяется ежемесячно, даже в том случае, если в договоре определена уплата процентов в конце срока его действия. Так, например, рассчитывая сумму процентов за апрель 2017 года, получаем следующее: 300 000 руб. × 0,04 × 30/365 = 986,40 руб. - начислены проценты за апрель. Формируется проводка: Дт 73 (Рябинин А.Е.) Кт 91).
- пороговую ставку: 2/3 × 9,75% (действующая ставка рефинансирования на рассматриваемый период) = 6,5%.
- процент матвыгоды: 6,5% – 4% = 2,5 %,
- сумму матвыгоды за апрель: 300 000 руб. × 0,025 × 30/365 = 616,44 руб.
Соответственно НДФЛ составит: 616,4 руб. × 0,35 = 215,75 руб.
СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ: если бы Рябинин А. Е. не был резидентом, то ставка НДФЛ составила бы 30%.
Удержание НДФЛ оформляется проводкой Дт 70 (73) Кт 68/НДФЛ, а перечисление в бюджет - проводкой Дт 68 Кт 51.
Начисление НДФЛ на командировочные выплаты
Согласно действующему налоговому законодательству (ст. 217 НК РФ) выплаты, связанные с направлением сотрудников в командировки (суточные и расходы на проживание, которые не подтверждены документально), облагаются налогом только в случае превышения их суммы над установленной нормой. Так, для командировок в пределах РФ предельная сумма составляет 700 руб. в день, за пределами РФ - 2 500 руб. В случае выплаты денежных средств больше указанных сумм на них начисляется НДФЛ в размере 13%. Формируются такие проводки:
- выдача аванса - Дт 71 Кт 50 (51);
- начисление командировочных - Дт 44 (20, 26) Кт 71;
- начисление налога - Дт 70 Кт 68/НДФЛ;
- перечисление в бюджет - Дт 68/НДФЛ Кт 51.
Следует отметить, что датой получения дохода в виде превышения нормативных сумм будет выступать самый последний день месяца, в котором произойдет утверждение авансового отчета.
Налог с дивидендов
Налогообложение дивидендов, полученных физическими лицами, осуществляется по ставке 13%, так как они считаются доходами от участия в деятельности определенных организаций и в обязательном порядке подлежат обложению рассматриваемым налогом.
В бухгалтерском учете проводки НДФЛ по рассматриваемой ситуации отражаются на счете 70 либо 75. Счет 70 задействуется только для тех случаев, когда получатель дивидендов является сотрудником организации-плательщика. Если же получатель - стороннее физлицо, то участвует только бухгалтерский счет 75.
Рассмотрим проводки:
- начисление дивидендов - Дт 84 Кт 75;
- начисление налога - Дт 75 Кт 68
- выплата дивидендов - Дт 75 Кт 51
- перечисление налога - Дт 68 Кт 51.
Торговые операции с физическими лицами
При осуществлении финансово-хозяйственных отношений с физическими лицами организации необходимо помнить о том, что она также выступает налоговым агентом и должна начислить и удержать сумму НДФЛ и только потом перечислить оставшуюся сумму дохода данному физлицу.
Указанные операции отражаются в бухучете следующим образом:
- покупка товара - Дт 08 (10, 20, 26, 44) Кт 76 (с указанием Ф. И. О. физлица);
- начисление налога - Дт 76 (60) Кт 68/НДФЛ;
- перечисление налога - Дт 68/НДФЛ Кт 51;
- уплата вознаграждения физлицу - Дт 76 (60) Кт 51.
Следует отметить, что аналитический учет нужно вести по каждому физическому лицу, с которым производятся торговые операции. Кроме этого, торговые операции нужно проверять на возможное освобождение от налогообложения (ст. 217 НК РФ).
***
В завершение следует отметить, что при выплате физическому лицу денежных средств в описанных в нашей статье случаях работодателю необходимо начислить и уплатить НДФЛ и в обязательном порядке отразить все операции в бухгалтерском учете.
Подскажите пожалуйста, бухгалтерские проводки по начислению НДФЛ правильно делать последним днем расчетного месяца, или в день выплаты заработной платы? Например: заработная плата начислена за октябрь, а выплачена 5 ноября. Проводки делать по начислению НДФЛ 31 октября, или 5 ноября?
Удержать налог (т. е. сформировать задолженность налогового агента перед бюджетом) можно только при выплате дохода. Поэтому проводку делайте при фактической выплате дохода: зарплаты, отпускных и т.п.
Как отразить в бухучете начисление (выплату) дохода гражданину (сотруднику) и удержание НДФЛ
Начисление и выплату доходов физлицам, а также удержание и перечисление в бюджет НДФЛ отражайте в бухучете следующими проводками:
Дебет 20 (23, 29, 44... 91-2) Кредит 70 (73, 75-2)
– начислен доход;
Дебет 70 (73, 75-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с суммы дохода;
Дебет 70 (73, 75-2) Кредит 50 (51)
– выплачен доход (за вычетом НДФЛ);
– перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный из доходов.
Налоговая карточка и проводки по НДФЛ в 2016 году
Сведения из налоговой карточки нужны для бухучета НДФЛ
Налоговая карточка по НДФЛ - один из первичных документов для бухгалтерского учета НДФЛ (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В ней бухгалтер рассчитывает сумму НДФЛ.
Бухучет НДФЛ ведите на счете 68 субсчете «Расчеты по НДФЛ» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета , утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Записи означают:
- - по кредиту счета 68 - обязанность уплатить налог;
- - дебету счета 68 - ее исполнение.
Когда сделать проводку Дебет 70 (73, 76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Запись показывает кредиторскую задолженность по НДФЛ перед бюджетом. Она возникает в момент удержания налога из дохода работника. Сумму налога возьмите из карточки.
Удержать налог можно только в день выплаты дохода деньгами (п. 4 ст. 226 НК РФ). До наступления дня выплаты дохода удержать НДФЛ нельзя. Следовательно, проводку Дебет 70 (73,76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» делайте в день выплаты дохода в денежной форме.
Дни исчисления (дата получения дохода) и удержания НДФЛ могут не совпадать. Это нормально. Если доход начисляете в одном месяце, а выплачиваете в другом, проводку по начислению НДФЛ по кредиту счета 68 показывайте в следующем месяце (см. пример 4).
Укажите в карточке сумму платежного поручения на уплату НДФЛ. Эта информация сэкономит время на поиск платежки
Когда сделать проводку Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
Проводку Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 делайте в день фактического перечисления НДФЛ. Основание для этой записи - выписка с расчетного счета и платежное поручение. Его реквизиты запишите в налоговую карточку по НДФЛ.
Сальдо по кредиту 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Сальдо на конец месяца по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» возникает, когда есть промежуток времени между днями:
- - удержания НДФЛ - Дебет 70 (73,76) Кредит 68субсчет «Расчеты по НДФЛ» ;
- - перечисления НДФЛ - Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 .
Промежуток между этими днями может возникнуть при выплате:
- - зарплаты (в том числе премий), материальной помощи и т. д.;
- - пособия по временной нетрудоспособности и отпускных.
Дни выплаты дохода и даты уплаты НДФЛ могут не совпадать (п. 6 ст. 226 НК РФ). Покажем на примере 4, как:
- - заполнить адресные поля налоговой карточки;
- - определить даты получения и выдачи дохода, а также исчисления, удержания и перечисления НДФЛ;
- - отразить бухгалтерские проводки по НДФЛ.
День составления платежки и день платежа могут не совпадать (п. 5.5 Положения , утвержденного ЦБ РФ 19.06.2012 № 383-П)
Пример 4
Дни выплаты доходов, удержания и перечисления НДФЛ, даты проводок по учету НДФЛ
По данным табеля учета рабочего времени инженер ООО «Дизастер» Л.М. Копылов в январе 2016 года:
- был в командировке с 14 по 18 января (авансовый отчет утвержден 19 января 2016 года);
Доходы работника за дни января показаны в табл. 4 ниже.
Таблица 4 Доходы работника за январь 2016 года
Леонид Михайлович Копылов, гражданин РФ, налоговый резидент РФ, ИНН 500120202020, табельный номер 16. У работника есть двое детей школьного возраста. Ранее он написал заявление с просьбой предоставлять ему налоговые вычеты на детей.
Необходимо:
- определить сумму НДФЛ;
- заполнить лист налоговой карточки по НДФЛ на Л.М. Копылова для доходов, облагаемых по ставке 13%, установленной в пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса;
- оформить проводки по счету 68 субсчету «Расчеты по НДФЛ» за январь 2016 года;
- вывести сальдо расчетов по НДФЛ по аналитическому счету «Л.М. Копылов» по состоянию на 31 января 2016 года. На начало января сальдо равно нулю.
Решение
На основании персональных данных заполним шапку карточки.
Основную часть карточки будем заполнять в календарной последовательности получения работником облагаемых доходов. Здесь термин «получение» рассматриваем не как выдачу денег, а по смыслу статьи 223 Налогового кодекса. Дни, когда бухгалтер перечислял удержанный налог, отдельно рассматривать не будем. Записи о днях и суммах перечисления НДФЛ бухгалтер сделает не в день получения облагаемого дохода, а после того, как заберет выписки с расчетного счета о списании уплаченных сумм.
25 января 2016 года работник получил доходы в виде премии к юбилею, пособия и отпускных. Ему выдан аванс.
25 января кассир выдал работнику сразу несколько выплат. Эту дату бухгалтер указал в налоговой карточке как день получения облагаемого дохода в виде:
- премии к юбилею, код дохода 4800;
- пособия, код дохода 2300;
- отпускных, код дохода 2012.
В этот же день бухгалтер рассчитал суммы налога отдельно по каждой их трех выплат:
- 130 руб. (1000 руб. * 13%) - с премии к юбилею;
- 702 руб. (5400 руб. * 13%) - с отпускных;
- 260 руб. (2000 руб. * 13%) - с пособия.
Он вписал суммы исчисленного налога в карточку, удержал НДФЛ и указал дату удержания в карточке отдельно по каждому виду дохода.
На следующий день, 26 января, бухгалтер уплатил НДФЛ с юбилейной премии , как предписывает абзац 1 пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса. Он внес в карточку дату перечисления НДФЛ и реквизиты платежного поручения от 25.01.2015 № 18 на общую сумму 2512 руб. В сумму платежного поручения входит НДФЛ с доходов Л.М. Копылова и других работников компании.
НДФЛ с суммы пособия и отпускных можно перечислить в последний день месяца, в котором они выданы. 31 января - воскресенье. Поскольку это выходной, бухгалтер уплатил налог в ближайший понедельник, 1 февраля 2016 года. Бухгалтер указал в карточке реквизиты платежного поручения на перечисление НДФЛ, удержанного с отпускных и пособия от 01.02.2016 № 24, на сумму 6204 руб.
25 января 2016 работник получил из кассы еще и аванс . Аванс - часть зарплаты. Дата получения дохода в виде зарплаты - последний день месяца. На момент выдачи аванса этот день еще не наступил. Поэтому 25 января 2016 года бухгалтер не стал в налоговой карточке делать запись о получении работником облагаемого дохода в виде зарплаты.
31 января 2016 года работник получил доходы в виде зарплаты и сверхнормативных суточных
31 января 2016 года- последний день месяца, выходной. Никаких выплат и перечислений в этот день не было. Но по нормам статьи 223 Налогового кодекса (табл. 2 выше) он считается датой получения доходов в виде:
- зарплаты за январь (код дохода 2000);
- сверхнормативных суточных (код 4800).
За этот день в налоговой карточке бухгалтер сделал несколько записей.
Одну строчку бухгалтер отвел, чтобы отразить доход в виде сверхнормативных суточных в сумме 1200 руб.
Работник получил деньги из кассы 13 января 2016 года. Но в этот день полученная сумма не считалась его доходом. Она находилась в собственности компании и входила в состав дебиторской задолженности по подотчетным суммам.
Доходом работника сумма сверхнормативных суточных стала в день утверждения авансового отчета - 19 января 2016 года. А в последний день месяца, когда был утвержден авансовый отчет, сверхнормативные суточные признаны частью облагаемой базы по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Сумма НДФЛ со сверхнормативных суточных составила 156 руб. (1200 руб. * 13%). Удержать налог непосредственно из этого дохода нет возможности. Ведь собственно деньги работник получил еще 13 января 2016 года. Бухгалтер удержал НДФЛ из суммы зарплаты 5 февраля 2016 года, а перечислил налог 8 февраля 2016 года в составе платежного поручения от 05.02.2016 № 29 на сумму 12 564 руб.
Премия за трудовые успехи относится к зарплате
Две строки бухгалтер отвел, чтобы отразить НДФЛ с дохода в виде зарплаты .
В первой строке в графе наименование дохода он указал «Аванс», во второй - «Зарплата за вторую половину месяца». Дело в том, что у этих частей зарплаты разные даты фактической выдачи. Работник получил аванс 25 января 2016 года, а зарплату за вторую половину месяца - 5 февраля 2016 года.
Бухгалтер посчитал НДФЛ с общей суммы зарплаты за месяц нарастающим итогом с начала года с учетом налоговых вычетов на двоих детей (коды вычетов 114 и 115) в сумме 546 руб. [(3000 руб. + 4000 руб. – 1400 руб. * 2) *13%]. Исчисленную сумму он показал по второй строке, указал дату исчисления налога 31 января 2016 года.
По строке «Аванс» не будет данных об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ
5 февраля 2016 года работник получил доход в виде среднего заработка за период командировки, ему выдана зарплата и удержан НДФЛ
5 февраля 2016 года - дата выдачи дохода в виде среднего заработка (код 4800), дата его получения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) и дата удержания НДФЛ (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). Бухгалтер внес запись об этом в налоговую карточку за февраль 2016 года.
Сумма НДФЛ составила 312 руб. (2400 руб. * 13%). Бухгалтер уплатил налог 8 февраля 2016 года платежным поручением от 05.02.2016 № 29 на сумму 12 564 руб. Дату платежа и реквизиты платежного поручения бухгалтер указал также по строкам ранее внесенных в карточку доходов в виде сверхнормативных суточных и зарплаты. Образец заполнения первого листа налоговой карточки смотрите ниже.
Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1092 руб. (130 руб. + 260 руб. + 702 руб.) - начислен и удержан НДФЛ с премии к юбилею, пособия и отпускных.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
- 130 руб.- перечислен НДФЛ премии к юбилею.
По состоянию на 31 января 2016 года сальдо по кредиту счета 68 субсчета «Расчеты по НДФЛ» по Л.М. Копылову равно 962 руб. (0 руб. + 1092 руб. – 130 руб.).
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
- 962 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ с суммы пособия и отпускных.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1014 руб. (156 руб. + 546 руб. + 312 руб.) - начислен и удержан НДФЛ с зарплаты, среднего заработка за дни командировки, сверхнормативных суточных.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
- 1014 руб. - перечислен НДФЛ.
По состоянию на 08.02.2016 сальдо по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» по Л.М. Копылову равно 0 руб. (962 руб. – 962 руб. + 1014 руб. – 1014 руб.).