Судебные расходы проводки. Аудит-сервис. Когда траты точно не будут признаны

Госпошлина - проводки в бухучете по отражению операций с ее участием мы разберем в данной публикации - является федеральным сбором. Вы узнаете о том, какие бывают виды госпошлин и от чего зависит тот или иной способ их фиксации в бухгалтерском учете.

Нюансы бухгалтерского учета госпошлины в 2018-2019 годах

Госпошлина, согласно ст. 13 НК РФ, признается сбором федерального уровня. В последнее время в эту сферу корректив не вносилось, поэтому в 2018-2019 годах, как и прежде, для отражения учетных записей по ее начислению и уплате используют сч. 68 (субсч. «Государственная пошлина»).

Подробнее о классификации налогов и сборов в РФ читайте .

При этом вид корреспондирующего счета при начислении госпошлины зависит от ее типа. Госпошлина может уплачиваться в связи:

с приобретением некоторых имущественных объектов;
осуществлением хозопераций по основной деятельности компании;
осуществлением операций, не имеющих отношения к ее основной деятельности;
участием фирмы в судебных разбирательствах.

Рассмотрим, как ведется учет госпошлины и какими проводками необходимо зафиксировать операцию по начислению соответствующих сумм в перечисленных ситуациях.

Начислена госпошлина при покупке имущества: какой счет бухгалтерского учета используется

Госпошлина, уплачиваемая при приобретении (создании) имущественных объектов, относится на увеличение их фактической стоимости (п. 8 ПБУ 14/2007, п. 8 ПБУ 6/01):

Дт 08 Кт 68/госпошлина.

Такие записи будут использоваться, например, при уплате госпошлины в связи с регистрацией приобретенного объекта основных средств.

О бухучете основных средств читайте в материале «01 счет в бухгалтерском учете (нюансы)» .

Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки по операциям, связанным с основной деятельностью

В случае уплаты госпошлины за те или иные действия, необходимые для осуществления текущей работы предприятия, ее сумма относится на расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Бухучет госпошлины будет строиться таким образом, чтобы при этом в дебете записи по начислению госпошлины стоял один из затратных счетов:

Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 68/госпошлина.

Примеры подобных расходов: заверение рабочей документации фирмы и ее копий, регистрация договоров, заверение подписей сотрудников, корректности перевода с одного языка на другой и т. д.

Об основных затратных статьях см. в материале «Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете» .

Некоторые нюансы возникают при отражении в бухгалтерском учете госпошлины, внесенной за лицензии, получаемые на определенный временной промежуток, как правило, на несколько месяцев (например, лицензии на розничную продажу алкоголя). На сегодняшний день есть несколько вариантов учета такой госпошлины:

Ее сумма может быть списана в расходы единовременно (письмо Минфина РФ от 12.04.2013 № 03-03-06/1/12248).
Существует также мнение, что подобные затраты должны быть предварительно учтены в расходах будущего периода, а уже затем они списываются на издержки (письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

Тогда в проводках по госпошлине за выдачу лицензии будут использоваться следующие записи:

Дт 97 Кт 68/госпошлина — начислена госпошлина;

Дт 44 Кт 97 — часть госпошлины отнесена на расходы.

Последняя проводка будет делаться в соответствии с порядком, применяемым фирмой для учета расходов будущих периодов, до полного списания госпошлины на издержки.

Есть также позиция, что такие лицензии образуют НМА (п. 3 ПБУ 14/2007, пп. 4, 9, 17 IAS 38). В этом случае сумма госпошлины будет списана на издержки в качестве амортизации:

Дт 08 Кт 60, 76 — отнесена сумма госпошлины за лицензию в стоимость НМА;

Дт 04 Кт 08 — оприходована лицензия;

Дт 44 Кт 05 — начислена амортизация.

ВАЖНО! По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизацию не начисляют (п. 23 ПБУ 14/2007).

Стоит понимать, что каждый из перечисленных способов организации бухгалтерских проводок для госпошлины имеет свои плюсы и минусы. Безусловно, выбранный метод учета подобных расходов необходимо закрепить в учетной политике фирмы.

Бухучет госпошлины по операциям, не связанным с основной деятельностью

Госпошлина за осуществление действий, не относящихся к основной деятельности фирмы, должна быть отнесена на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

Дт 91.2 Кт 68/госпошлина.

Такая проводка найдет применение, в частности, при начислении госпошлины, уплачиваемой при отчуждении некоторых видов активов (п. 11 ПБУ 10/99).

Аналогично учитывается госпошлина, уплаченная за участие в судебном процессе.

О налоговом учете прочих расходов см. наш материал .

Плата, взимаемая частными нотариусами: отражение в бухгалтерском учете

Согласно ст. 22 «Основ законодательства РФ о нотариате» от 11.02.1993 № 4462-I госпошлиной может считаться плата за услуги только тех нотариусов, которые работают в госконторах. Частные же нотариусы взимают не госпошлину, а тариф. Таким образом, для учета нотариальных услуг частников сч. 68 использоваться не может, а начисление госпошлины в этом случае будет выглядеть так:

Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 76.

Начисление и оплата госпошлины: проводки

В записях по оплате госпошлины в проводках используется корреспонденция сч. 51 и 68:

Дт 68/госпошлина Кт 51.

Однако на практике часто встречаются ситуации, когда госпошлина уплачивается не с расчетного счета фирмы, а наличными через ее представителя. Правомерны ли такие действия? Ответ на этот вопрос нам дает письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.06.2012 № 03-05-04-03/43, в котором чиновники подтвердили правомочность подобных действий. При этом, уплачивая госпошлину, к платежной квитанции необходимо приложить документы, подтверждающие принадлежность уплаченных средств фирме, совершающей действие, за которое взимается госпошлина. Это может быть доверенность на представителя, копии учредительных документов, расходный ордер о выдаче представителю наличности для уплаты госпошлины.

Бухгалтерские проводки по уплате госпошлины в этом случае будут иметь следующий вид:

Дт 71 Кт 50 — выдана наличность под отчет представителю;

Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 71 — отражена сумма уплаченной госпошлины.

Возмещение госпошлины по решению суда: проводки

Госпошлина может быть не только уплаченной, но и полученной компанией в составе судебных издержек. Согласно ст. 110 АПК РФ и ст. 98 ГПК РФ все судебные издержки взыскиваются с проигравшей стороны. А поскольку госпошлина — часть судебных издержек, то фирма, уплатившая ее при подаче иска в суд (и выигравшая дело), может с полным правом рассчитывать на ее возмещение проигравшей стороной.

При этом для госпошлины, подлежащей получению по решению суда, проводки в бухучете будут выглядеть так:

Дт 76 Кт 91.1 — госпошлина к возмещению по решению суда;

Дт 51 Кт 76 — поступило возмещение госпошлины.

Как отражается госпошлина в налоговом учете

Все виды госпошлины в налоговом учете входят в категорию прочих расходов. Причем отражать ее следует на момент начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264 НКРФ). Для разных обстоятельств этот момент может приходиться или на дату уплаты, или на дату оформления регистрационных документов и пр.

Так, при регистрации каких-либо действий госпошлина уплачивается заранее, однако в расходы ее следует включать только после приема регистрационных документов уполномоченным органом. А вот при оплате госпошлины при лицензировании она учитывается в момент начисления (письмо ФНС России от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400). Если же госпошлина обусловлена покупкой внеоборотных активов, то сумма госпошлины войдет в первоначальную стоимость объектов, при условии что она внесена до их приобретения. Если после, то в категорию прочих расходов.

Итоги

Госпошлина - проводка в бухучете этого платежа имеет многочисленные особенности. Госпошлина может быть отнесена на расходы по основной деятельности, прочие расходы или на увеличение стоимости актива.

При списании госпошлины проводки ведутся с использованием затратных счетов в корреспонденции со сч. 68, к которому открывается соответствующий субсчет. Плата за совершение юридически значимых действий, взимаемая частными нотариусами, госпошлиной не является, поэтому при проведении в бухучете подобных хозопераций сч. 68 не используется.

На какой момент и как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму взысканную с нас, как с ответчика. 10 августа состоялся арбитражный суд, решение суда:взыскать с нашей компании сумму 300 000 руб., и расходы по госпошлине 11 000 руб. 08 сентября была подана апелляционная жалоба. 02 ноября вынесено постановление апелляционного суда о том, что решение арбитражного суда от 10 августа оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Постановление вступает в силу с даты принятия и в течение двух месяцев может быть обжаловано в кассационном порядке.

Расходы надо отразить в учете на дату вступления в законную силу решения суда. Решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Следовательно, на дату вынесения постановления апелляционного суда в бухучете возмещение госпошлины и стоимости невозвращенных давальческих материалов отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76; Дебет 76 Кредит 51.

При расчете налога на прибыль эти суммы включите в состав внереализационных расходов.

Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как учесть законные проценты, неустойки и проценты за просрочку исполнения обязательств по договору, предъявленные организации

Бухучет

Законные проценты, штрафы, неустойку и проценты за просрочку отразите в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Расчеты по признанным претензиям отразите на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 91-2 Кредит 76-2
– признана претензия контрагента на сумму неустойки, процентов за просрочку исполнения денежного обязательства.

Санкции за просрочку включите в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда ().

Споры между организациями и предпринимателями рассматривают арбитражные суды (). Если судебное решение не обжаловано, оно вступает в силу по истечении месячного срока со дня его принятия (п. 1 ст. 180 АПК РФ).

ОСНО

При расчете налога на прибыль неустойку и проценты за просрочку включите в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления дату признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку определите как дату признания долга либо вступления в законную силу решения суда о взыскании долга ( , письма Минфина России от 9 июля 2015 г. № 03-03-06/1/39629 , от 19 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28377 и ). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку). Например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189 , ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121).

Расходы на юристов можно списывать, даже если суд проигран

В перечне внереализационных затрат упоминаются судебные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они включают в себя госпошлину и судебные издержки, к которым относятся в том числе расходы на адвокатов (ст. , АПК РФ). Следовательно, расходы на юридические услуги, связанные с представлением интересов компании в суде, можно учесть при расчете налога на прибыль при любом исходе судебного разбирательства. Правила налогового учета разных судебных затрат мы привели в таблице ниже.

Не секрет, что действующее в РФ законодательство о налогах и сборах вызывает множество вопросов и неоднозначных ответов, что, несомненно, порождает массу споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, большинство из которых могут быть разрешены только в арбитражном суде. Возможную стоимость участия организации (предпринимателя) в арбитражном процессе, а также вопросы распределения судебных расходов и их отражения в бухгалтерском и налоговом учете рассматривает И.А. Баймакова, главный специалист ФСКН России. В части отражения таких расходов в "1С:Предприятии" статья подготовлена Е.В. Барышниковой, консультантом.

Введение (судебные издержки)

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны. В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. Таким образом, обращаясь в суд за защитой своих прав можно не только отстоять свои законные интересы, но и понести дополнительные расходы, которые возможно не дадут положительного результата.

Государственная пошлина

Государственная пошлина является обязательной составляющей судебных расходов при обращении организации или предпринимателя в арбитражный суд. Основания и порядок ее уплаты, а также предоставления отсрочки или рассрочки установлен НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, на совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины при обращении за совершением определенных юридически значимых действий или в том случае, когда они выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, определены статьей 333.21 НК РФ, а особенности ее уплаты при обращении в арбитражные суды - статьей 333.22 НК РФ. В соответствии с указанными статьями размер госпошлины при рассмотрении налоговых споров составляет:

при подаче искового заявления о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными (подп. 2 п. 1 ст. 333.21 НК РФ): для физических лиц - 100 рублей; для организаций - 2 000 рублей;
при подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной, надзорной жалобы на решения и (или) постановления арбитражного суда, а также на определение суда о прекращении производства по делу, об оставлении искового заявления без рассмотрения - 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера (подп. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ);
при подаче заявлений о возврате (возмещении) из бюджета денежных средств государственная пошлина уплачивается исходя из оспариваемой денежной суммы в размерах, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, т.е. исходя из цены иска (подп. 5 п. 1 ст. 333.22 НК РФ). Согласно статье 103 АПК РФ по искам о взыскании денежных средств цена иска определяется исходя из взыскиваемой суммы.

Помимо подачи иска следует подать заявление об обеспечении иска, которое может быть подано в арбитражный суд одновременно с исковым заявлением или в процессе производства по делу до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу. Обеспечительными мерами в данном случае может быть запрещение ответчику совершать определенные действия, касающиеся предмета спора. Вместе с тем также будет необходимо при подаче заявления о выдаче заявления об обеспечении иска заплатить государственную пошлину в размере 1 000 рублей (подп. 9 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Следовательно, при подаче искового заявления в суд о признании недействительным решения налогового органа и заявления об обеспечении иска организации необходимо будет заплатить 3 000 руб. (2 000 и 1 000). В случае если организация подает заявление о возврате из бюджета денежных средств, допустим в размере 800 тыс. рублей, сумма госпошлины составит 14 500 рублей (11 500 + 1 % x (800 000 - 500 000)).

Государственная пошлина уплачивается до подачи иска в арбитражный суд. Согласно статье 126 АПК РФ к исковому заявлению должен прилагаться документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленных порядке и размере или право на получение льготы по уплате государственной пошлины, либо ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки, об уменьшении размера государственной пошлины. При нарушении данного требования судом будет вынесено определение об оставлении заявления без движения.

В случае выигрыша уплаченная государственная пошлина будет возвращена полностью или частично в соответствии с долей исковых требований, которые не были удовлетворены. Государственную пошлину должна будет заплатить проигравшая сторона. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 333.18 НК РФ ответчик обязан уплатить государственную пошлину в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда.

В соответствии с пунктом 5 статьи 333.40 НК РФ возврат уплаченной государственной пошлины в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц, производится за счет средств бюджета, в который производилась уплата. Следовательно, государственная пошлина будет возвращена, если ответчиком является налоговый орган.

Судебные издержки

Перечень судебных издержек, предусмотренных статьей 106 АПК РФ, является открытым. К ним, в частности, относятся: денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам; расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте; расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей); и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

В зависимости от фактических обстоятельств рассматриваемого дела наиболее часто возникают расходы, связанные с подготовкой необходимых документов для обращения в суд, проживание и транспортные расходы адвокатов (представителей), а также оплата их непосредственного участия в судебном заседании.

Гораздо реже при рассмотрении налоговых споров суды сталкиваются с возмещением расходов на проезд, найм жилого помещения и выплату суточных экспертам, свидетелям и переводчикам. Порядок признания, внесения и оплаты данных расходов определен статьями 107-109 АПК РФ.

Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны. Такой порядок распределения расходов определен в статье 110 АПК РФ.

Согласно статье 112 АПК РФ предусмотрено, что вопросы о судебных расходах разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении. Таким образом, процессуальный закон не исключает возможности рассмотрения арбитражным судом заявления о распределении судебных расходов в том же деле, а также в случае, если такое заявление подано после принятия решения судом первой инстанции, постановлений судами апелляционной и кассационной инстанций.

Частью 2 статьи 110 АПК РФ предусмотрено, что расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах. Размер взыскиваемых сумм устанавливается судом в каждом конкретном случае.

ВАС РФ в информационном письме от 13.08.2004 № 82 (п. 20) проинформировал арбитражные суды о том, что при определении разумных пределов на оплату услуг представителя могут приниматься во внимание, в частности: нормы расходов на служебные командировки, установленные правовыми актами; стоимость экономных транспортных услуг; время, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист; сложившаяся в регионе стоимость оплаты услуг адвокатов; имеющиеся сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг; продолжительность рассмотрения и сложность дела. Доказательства, подтверждающие разумность расходов на оплату услуг представителя, должна представить сторона, требующая возмещения указанных расходов (ст. 65 АПК РФ).

Например, разумность и обоснованность расходов подтверждена в следующих случаях:

в размере 169 600 руб., связанные с оплатой услуг представителя (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2005 по делу № Ф03-А51/05-1/1538). Данный вывод судом принят с учетом продолжительности рассмотрения дела - более 15 месяцев с участием адвоката, представлявшего интересы общества в 9 судебных заседаниях, сложности дела, при рассмотрении которого назначалась строительно-бухгалтерская экспертиза, сложившейся стоимости оплаты услуг адвокатов, нижний предел которой выше чем вознаграждение исполнителя;
в размере 20 000 руб., уплаченных в соответствии договором за оказанные юридические услуги (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 по делу № А56-7002/2005);
в размере 5 276 руб., оплаченных за проживание адвоката и понесенные транспортные расходы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 по делу № А05-26252/04-13).

Вместе с тем при рассмотрении вопроса о разумности судебных издержек в ряде других случаев сумма понесенных расходов возмещалась лишь частично.

Например, при предоставлении документов, подтверждающих, что сумма понесенных судебных издержек составила 50 494 руб., апелляционной инстанцией сделан вывод об обоснованности взыскания в пользу Общества только 1 000 руб. расходов на оплату юридической помощи. Кассационной инстанцией данный вывод подтвержден: "Названная сумма является разумной и определена судом апелляционной инстанции с учетом наличия достаточной и доступной единообразной судебной практики по делам, аналогичным рассматриваемому, а также с учетом рассмотрения дела, которое не представляет особой сложности, в одном судебном заседании в каждой из трех судебных инстанций" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.12.2005 № А56-9826/04).

В другом случае, обществом понесены расходы по договору на оказание юридических (консультационных) услуг на всех стадиях процесса, включая изучение документов, подготовку и подачу искового заявления, консультации штатных сотрудников налогоплательщика, направленных для участия в судебных заседаниях в сумме 50 375 руб. Судом апелляционной инстанции сделан вывод, что с учетом принципа разумности расходов с учетом характера заявленного спора и степени сложности дела, сумма взыскиваемых судебных издержек составляет 5 000 рублей (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2006 № А56-9825/2004).

Как показывает анализ арбитражной практики, в основном судебные издержки признаются в фактически понесенных размерах, если их общая сумма судебных издержек не превышает 20-30 тысяч рублей. Так что, нанимая адвокатов, следует учитывать, что сумма понесенных расходов может быть возмещена не в полном размере.

Также необходимо обратить внимание на целесообразность и разумность привлечения стороннего представителя при наличии в штате организации юриста. Доказывая обоснованность привлечения специалиста со стороны, следует исходить из функциональных обязанностей штатного юриста (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2005 по делу № А82-11632/2004-37, ФАС Московского округа от 18.07.2005 по делу № КА-А40/6315-05).

Следовательно, при обращении в арбитражный суд следует не только задуматься о сборе доказательств, на основании которых суд может установить наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, но и документальном подтверждении и разумности понесенных расходов, связанных с подготовкой и рассмотрением дела в суде. К таким документам могут быть отнесены договор, в котором предусмотрен конкретный перечень оказываемых услуг, акт об их оказании, подробный отчет о фактически выполненных услугах, платежные документы.

В заключении необходимо отметить, что в случае, если ранее принятое решение суда подлежит отмене, например, в кассационной инстанции, то и решение суда о взыскании судебных расходов, также подлежит отмене.

Бухгалтерский и налоговый учет судебных издержек

В бухгалтерском учете судебные расходы и арбитражные сборы отражаются в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 и подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Государственная пошлина согласно пункту 10 статьи 13 НК РФ отнесена к федеральным сборам и в налоговом учете учитывается в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты. В связи с изложенным, расходы по оплате судебных расходов учитываются для целей налогообложения в момент их возникновения вне зависимости от даты вынесения решения судом, т.е. в момент подачи искового заявления.

Согласно пункту 2 статьи 129 АПК РФ при вынесении определения о возвращении искового заявления арбитражный суд решает вопрос о возврате государственной пошлины, уплаченной истцом из федерального бюджета. Сумма государственной пошлины, подлежащей возмещению ответчиком или возврату из бюджета, отражается в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу судебного акта (письмо Минфина России от 01.07.2005 № 03-03-04/1/37).

Для организаций, применяющих УСН, с 1 января 2006 года (о других изменениях главы 26.2 НК РФ читайте ) затраты по оплате судебных расходов и арбитражных сборов предусмотрены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении единого налога (подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ранее в составе расходов могли быть учтены только расходы на уплату государственной пошлины в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

С учетом вышеизложенного, рассмотрение налогового спора в суде может повлечь значительные финансовые расходы организации, наибольшую часть из которых составляют расходы на привлечение сторонних специалистов. По мнению автора, в большинстве случаев судебные расходы можно значительно сократить при наличии в штате организации лица, обладающего достаточной компетенцией для представления интересов организации в суде. Анализ арбитражной практики показывает, что нарушения, выявляемые налоговыми органами и, как следствие, многие дела, рассматриваемые судами, являются "типичными" и не требуют обязательного привлечения налоговых юристов. Судебные издержки могут быть ограничены расходами на подготовку искового заявления или оказанием консультационных юридических услуг. Привлечение специалистов, как правило, необходимо при рассмотрении неординарных и особо сложных вопросов налогового законодательства, а также в случае вынесения решений налоговых органов о привлечении налогоплательщика к ответственности в крупных размерах.

Таким образом, преимущественно положительная арбитражная практика для налогоплательщиков по многим сложным вопросам налогового законодательства позволяет сделать вывод о том, что доказывание своей позиции в суде эффективнее и целесообразнее, чем безропотная уплата сумм начисленных налогов и штрафов.

Отражение судебных расходов в "1С:Предприятии"

Рассмотрим порядок учета государственных пошлин и судебных издержек в программах "1С:Предприятие 7.7" и "1С:Предприятие 8.0" на примере.

Пример

1 февраля 2006 года ООО "Спектр" подало иск имущественного характера в арбитражный суд г. Москвы. При обращении в суд ООО "Спектр" была уплачена государственная пошлина в размере 2 000 рублей. В процессе судебного дела ООО "Спектр" были осуществлены расходы на оплату юридических услуг в размере 4 800 рублей.

В "1С:Бухгалтерии 7.7" для начисления госпошлины используеться документ "Бухгалтерская справка", который имеет две закладки. На закладке "Бухгалтерский учет" проводкой

Дебет 20 (26, 44) Кредит 68.10 отражается начисление налога.

Что качается налогового учета, то следует учесть, что в соответствии с НК РФ (ст. 264 п. 1. п. 1) государственная пошлина включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Для правильного отражения в налоговом учете данной операции в аналитике к счету затрат необходимо выбрать из справочника "Статьи затрат" ("Издержки обращения") ту статью, для которой установлен вид расхода "Налоги и сборы".

На закладке "Налоговый учет" по кнопке "Заполнить НУ" необходимо сформировать проводку по налоговым счетам. Таким образом, данный документ сформирует две проводки: по бухгалтерскому и по налоговому учету:

В налоговом учете расходы, связанные с уплатой госпошлины, отразятся в "Регистре учета прочих расходов текущего периода".

Для отражения оплаты государственной пошлины используется документ "Выписка" (главное меню Документы - Выписка). В табличной части документа при заполнении строки выписки в поле "Кор.счет" необходимо выбрать счет 68.10 "Прочие налоги и сборы". При проведении документ формирует проводку Дебет 68.10 Кредит 51, отражающую перечисление налога в бюджет.

В соответствии с ПБУ 10/99 судебные расходы (издержки) отражаются в составе внереализационных расходов по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Для отражения судебных издержек в бухгалтерском учете в "1С:Бухгалтерии 7.7" используется документ "Услуги сторонних организаций". При заполнении табличной части документа в колонке "Кор.счет" необходимо выбрать счет 91.2 "Прочие расходы". Для правильного отражения в налоговом учете данной хозяйственной операции в аналитике к счету затрат необходимо выбрать из справочника "Статьи прочих доходов и расходов" ту статью, для которой установлен вид "Прочие внереализационные доходы и расходы". При проведении документ сформирует проводки:

В налоговом учете расходы, связанные с судебными издержками отразятся в "Регистре учета внереализационных расходов текущего периода" (главное меню Налоговый учет - Регистры отчетных данных).

Рассмотрим порядок отражения этих операций в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" . Порядок отражения расходов, связанных с оплатой госпошлины, в "1С:Бухгалтерии 8.0" аналогичен порядку в "1С:Бухгалтерии 7.7" - для этой цели также используется документ "Бухгалтерская справка". Факт оплаты государственной пошлины в "1С:Бухгалтерии 8.0" отражается документом "Платежное поручение исходящее". На панели инструментов данного документа по кнопке "Операция" устанавливается вид операции, в данном случае необходимо выбрать - "Перечисление налога".

Для учета судебных издержек используется документ "Поступление товаров и услуг" (главное меню Основная деятельность - Покупка). Документ "Поступление товаров и услуг" является универсальным и с его помощью можно отражать различные операции по покупке товара, основных средств, оборудования и т.д. Вид операции, которая будет произведена в результате проведения документа, определяется в форме документа с помощью кнопки "Операция". При выборе вида операции автоматически формируется и соответствующее название документа и при необходимости изменяется состав граф табличной части документа. В данном случае по кнопке "Операция" необходимо выбрать вид документа "Покупка, комиссия". Табличная часть документа разделена на несколько закладок. Для отражения информации о судебных издержках необходимо использовать закладку "Услуги". В табличной части документа в графе "Счет учета (БУ)" и "Счет учета (НУ)" выбрать счет 91.2 "Прочие расходы". На закладке "Счета учета расчетов" указать счет расчетов с контрагентом 76.5 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками". "Счета учета" и "Счета учета расчетов" в документе могут заполняться автоматически в соответствии с заданными в регистрах сведений значениями по умолчанию (Регистры сведений "Счета учета номенклатуры" и "Счета учета расчетов с контрагентами"), но всегда доступны для изменения в документе.

При проведении документ сформирует проводки:

Дебет 91.2 Кредит 75.6 - на сумму 4 067,80 руб; Дебет 19.3 Кредит 76.5 - на сумму НДС 732,20 руб.

Обратите внимание, что для отражения в налоговом учете операций в шапке документа должен быть установлен флаг "Отразить в налоговом учете". Одним из преимуществ "1С:Бухгалтерии 8.0" является наличие плана счетов налогового учета, который по структуре счетов и аналитике подобен плану счетов бухгалтерского учета, что во многом облегчает пользователю сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета.

Для анализа бухгалтерских данных в "1С:Бухгалтерии 7.7" и "1С:Бухгалтерии 8.0" можно воспользоваться стандартными отчетами "Оборотно-сальдовая ведомость по счету", "Анализ счета", "Карточка счета" по счетам учета затрат - 20, 26, 44; финансовых результатов - 91 и счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В судебное разбирательство могут вступать не только физические, но и юридические лица. Последним нужно правильно учитывать издержки, неизбежно возникающие в процессе суда.

Что входит в структуру расходов

Состав издержек определяется статьей 101 АПК РФ и статьей 88 ГПК РФ. В частности, они включают в себя любые издержки, возникающие вследствие разбирательства, а также государственную пошлину. Рассмотрим примерный перечень:

Оплата услуг экспертов, адвокатов и консультантов.
Суммы, которые выплачиваются экспертам, переводчикам и прочим.
Издержки, сопутствующие проведению осмотра.
Траты на почтовую пересылку.
Прочие траты, которые признаны судом нужными.
Расходы на представительство стороны.
Компенсация за потерянное время, выплачиваемая на основании статьи 99 ГПК РФ.
Траты на транспорт и проживание лиц, участвующих в разбирательстве (статья 94 ГПК РФ).
Пошлина.

Некоторые расходы имеют фиксированный размер. К примеру, это пошлина. Часть издержек может иметь любой объем. В частности, это компенсация за потерю времени. Размер ее должен быть разумным и соответствующим всем обстоятельствам дела.

Налоговый учет

Учет судебных расходов отличается рядом правил. Все издержки должны быть подтверждены. В качестве подтверждения могут использоваться эти бумаги:

Чеки и квитанции.
Соглашения о предоставлении юридических услуг.
Билеты на проезд.
Выписки из органов расследования.

Издержки будут относиться к . Траты, которые можно включать в этот состав, оговорены статьей 106 АПК РФ и статьей 94 ГПК РФ. Однако рассмотренный перечень не является исчерпывающим. Иногда суд признает судебными траты, не входящие в список. К примеру, это могут быть расходы на копирование документов, на их перевод или удостоверение у нотариуса. Траты не признаются тогда, когда их связь с разбирательством не является очевидной.

Когда траты точно не будут признаны

Условия признания оговорены в пункте 1 статьи 252 НК РФ. В частности, это:

Обоснованность.
Наличие подтверждающих документов.

Расходы не признаются в следующих случаях:

Нет связи с судебным разбирательством. К примеру, компания заключила с юридической фирмой договор об абонентском обслуживании. Во время судебного процесса руководитель обратился к юристам по поводу, не относящемуся к делу. Сопутствующие траты признаны не будут. В этом случае они будут учитываться в составе трат на юридические услуги на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Представитель не принимал участие в судебных разбирательствах. К примеру, фирма оплатила представительские услуги, однако представитель не принимал участия ни в одном заседании.
Фирма не является стороной по разбирательству. То есть субъект должен быть или истцом, или ответчиком, или третьим лицом. Если фирма не является стороной, то не будет оснований для признания судебных расходов.
В деле участвует не компания, а ее сотрудник. Если сотрудник компании привлечен к ответственности, это будет его личным делом. То есть фирма не должна учитывать сопутствующие расходы.

Иногда компания прибегает к досудебному урегулированию дела. Сопутствующие траты на юристов и консультантов также не будут признаваться. Соответствующее решение дано Президиумом ВАС в Постановлении №9131/08 от 9 декабря 2008 года.

Признание госпошлины

Пошлину нужно включать в расходы на дату подачи иска. Последняя определяется на основании отметки суда о принятии иска. Некоторые делают это на дату уплаты платежа, однако это не является верным. Пошлина должна быть включена в состав внереализационных услуг на основании пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Пошлина может быть возвращена по решению суда. Полученная сумма должна быть включена в структуру внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. Включение производится на дату вступления решения о возврате пошлины в силу.

На какую дату нужно учитывать расходы

Судебные издержки относятся к внереализационным, а потому они будут признаны в эти даты на основании пункта 7 статьи 272 НК РФ:

Дата расчетов на основании условий соглашения.
Дата предъявления плательщику бумаг, на основании которых производятся расчеты.
Заключительное число отчетного или налогового времени.

Фирма имеет право устанавливать свои даты отражения расходов на основании Письма Минфина №03-03-04/2/149 от 26 мая 2006 года. Как правило, это дата подписания соглашения об оказании услуг. К примеру, компания заключила договор с юристом. Дата подписания документа и будет датой признания.

Судебные траты снижают налогооблагаемую прибыль вне зависимости от того, взысканы ли они через суд. Что под этим понимается? Если юридический субъект выигрывает дело, лицо, признанное виновным, должно покрыть все судебные издержки выигравшей стороны. Однако признание расходов выполняется вне зависимости от выигрыша и проигрыша.

ВАЖНО! Расходы на стороннего юриста учитываются и в том случае, когда в штате организации работает штатный юрист. Однако если работой занимается штатный юрист, затраты отражаются в структуре расходов на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ. Траты на своего адвоката не могут быть взысканы с проигравшего участника дела.

Документальное подтверждение

Наибольшая часть расходования – это услуги юристов. Сопутствующие траты можно подтвердить. В качестве подтверждения можно использовать документы:

Соглашение со специалистом.
Акт исполненных работ.
Платежные бумаги.

В документах нужно указать перечень оказанных услуг и их стоимость. Нужно зафиксировать услуги таким образом, чтобы прослеживалась их связь с разбирательствами. Рекомендуется также подготовить документы для подтверждения:

Доверенность на представителя.
Протокол разбирательства.
Судебное решение.

ВАЖНО! Исполнительный сбор не учитывается при определении налога на прибыль.

Особенности бухучета

В рамках бухучета госпошлина должна быть учтена в структуре прочих расходов на основании пункта 12 ПБУ 10/99 «Расходы компании». Расходы должны быть признаны в том периоде, в котором они возникли. При этом не принимается во внимание фактическая дата перевода средств.

Штрафы и пени включаются в структуру прочих расходов на основании пункта 8 ПБУ 9/99 «Доходы фирмы». Прием к учету осуществляется в сумме, присужденной судом. Аналитический учет судов с различными контрагентами и по разным претензиям ведется по отдельным субсчетам.

Проводки при принятии к учету судебных расходов будут следующими:

ДТ91 субсчет «Прочие расходы» КТ68. Начисление пошлины при подаче иска.
ДТ68 КТ51. Перечисление пошлины в бюджет.
ДТ51 КТ76 субсчет «Расчеты по претензиям». Поступление средств на основании исполнительного листа.
ДТ76 субсчет «Расчеты по претензиям» КТ91 субсчет «Прочие доходы». Возмещение пошлины и понесенных убытков.

Все проводки подтверждаются первичной документацией: исполнительные листы, квитанции и так далее.