Ответ: Классификация осуществляется с целью систематизации множества разнообразных затрат на производство и реализацию продукции, объединения этих затрат в группы, приспособленные к выполнению определенных задач (анализа, калькулирования, соизмерения доходов и расходов, поиска направлений снижения себестоимости и др.). В зависимости от признака, по которому производится группировка затрат, различают две основные системы классификации: – по экономическим элементам затрат, – по статьям калькуляции. Как известно, для производства любого вида продукции (работ, услуг) необходимо соединение рабочей силы (кто производит продукцию) с предметами труда (из чего производится продукция) и средствами труда (с помощью чего производится продукция). Соответственно группировка по экономическим элементам затрат будет включать три основных элемента: – заработная плата (затраты живого труда);– материальные затраты (предметы труда); – амортизация (затраты средств труда). В строгом смысле амортизация - это тоже материальные затраты в отличие от других видов затрат (трудовых и финансовых). Однако, в силу принципиального отличия в исчислении амортизации от других материальных затрат (сырье, материалы, топливо, энергия и др.) ее выделяют в самостоятельный экономический элемент. Данная классификация производится по признаку экономической однородности материального носителя затрат. Каждый элемент затрат отражает весь потребленный объем однородного, первичного (т.е. не прошедшего обработку на данном предприятии) ресурса, независимо от его целевого назначения. Так, элемент заработная плата будет включать всю заработную плату по предприятию, независимо от того, кому и за что она была выплачена (рабочим или управленцам, за производство основной продукции или вспомогательные работы). Аналогично материальные затраты включают весь объем относимых к ним расходов за определенный период времени (как правило за год) – сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергия всех видов (со стороны) и др. В действующей практике отдельные расходы могут выделяться в самостоятельные элементы затрат в силу своей значимости ила устоявшихся (традиционных) способов группировки затрат в отрасли. Так, традиционно в промышленности выделяются отчисления от заработной платы на социальное страхование, а сейчас добавилось и обязательное медицинское страхование. Кроме этого, на практике встречаются такие виды затрат, которые трудно отнести к перечисленным выше элементам себестоимости продукции. Например, нельзя точно сказать к какому виду материальных или трудовых затрат причислить налоги (на имущество, НДС), процент за кредит и др. Эти и подобные им затраты включаются в состав прочих денежных расходов. Поэтому в целом классификация расходов предприятия по экономическим элементам затрат будет насчитывать шесть составляющих: 1)материальные затраты; 2)амортизация основных фондов; 3)расходы на оплату труда; 4)отчисления на социальное страхование; 5)отчисления на обязательное медицинское страхование; 6)прочие денежные расходы. Аналогично в самостоятельные элементы затрат могут выделяться некоторые материальные расходы (например, отдельно могут учитываться затраты на сырье и материалы, затраты на топливо, энергию и др.), К элементу "Прочие денежные расходы" в составе себестоимости продукции относятся: – платежи по обязательному страхованию имущества предприятия; – вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; – плата по процентам за краткосрочные кредиты банков (в пределах учетной ставки ЦБ РФ, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств); – оплата работ по сертификации продукции; – командировочные расходы по установленным нормам; – затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; – оплата услуг связи и вычислительных центров; – подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, плата за аренду, а также другие затраты, входящие в себестоимость, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Классификация по экономическим элементам затрат осуществляется с целью определения суммарных расходов предприятия на производство продукции за расчетный период времени независимо от их целевого назначения, а также для определения общей потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах, т.е. для составления сметы производства. Что касается себестоимости единицы продукции, то при таком способе исчисления суммарных затрат, ее можно определить лишь в условиях монопроизводства, т.е. когда производится один вид продукции. Тогда суммарные затраты (найденные по шести перечисленным выше экономическим элементам) делятся на весь объем производства и получают себестоимость единицы продукции. Если же производится не один, а несколько видов продукции, то возникает проблема распределения суммарных затрат между ними. Если имеется три вида разнородной продукции – А, В и С (например, производство тапочек, туфель и сапог на обувной фабрике), то какая часть суммарных материальных затрат (или амортизации, заработной платы и прочих расходов) будет относиться на продукт А, а какая часть – на В и С? Как правило, только часть расходов можно непосредственно (напрямую) отнести на тот или иной вид продукции: чаще всего это сырье, основные материалы, из которых изготавливается продукция, амортизация специализированного оборудования, заработная плата основных рабочих. Остальные же затраты (заработная плата ремонтных рабочих, управленцев, амортизация зданий, освещение, отопление и др.) обслуживают процесс производства всех продуктов, поэтому они не могут быть напрямую отнесены к тому или иному виду продукции, а требуют косвенных способов отнесения затрат. В итоге возникает потребность в такой системе классификации, при которой каждая группа объединяла бы расходы однородные с точки зрения применяемых методов их распределения по видам производимой продукции. Эту задачу выполняет классификация затрат по статьям калькуляции. В промышленности применяется следующая типовая группировка затрат по статьям калькуляция: 1)сырье и материалы; 2)возвратные отходы (вычитаются из себестоимости); 3)топливо и энергия на технологические цели; 4)основная заработная плата производственных рабочих; 5)дополнительная заработная плата производственных рабочих; 6)отчисления на подготовку и освоение производства новых видов продукции; 7)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования РСЭО; 8)цеховые расходы; 9)потери от брака; 10)общезаводские расходы; 11)прочие производственные расходы; 12)внепроизводственные расходы. В типовую группировку расходов могут вноситься изменения, отражающие отраслевую специфику техники, технологии и организации производства. Первые девять статей образуют цеховую себестоимость, первые двенадцать – производственную (или фабрично-заводскую), а вся совокупность статей – полную себестоимость продукции. Некоторые статьи затрат требуют пояснения. Так, цеховые расходы включают затраты на содержание аппарата управления цеха (заработная плата, отчисления на социальное страхование и др.); амортизация зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на испытания, опыты, рационализацию цехового характера; охрана труда в цехе; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. Статья "Общезаводские расходы" включает затраты по организации и управлению предприятием в целом. По содержанию эта затраты аналогичны цеховым расходам, но имеют общезаводское назначение. Статья "Прочие производственные расходы" включает затраты на НИОКР, гарантийное обслуживание и ремонт продукции, другие расходы, не относящиеся ни к одной из вышеперечисленных статей. Статья "Внепроизводственные расходы" включает затраты по реализации продукции, страхование имущества предприятия, подъемные и др. Процентное соотношение отдельных статей калькуляции (или экономических элементов затрат) в общей их сумме представляет структуру себестоимости продукции. Если в основе классификации расходов предприятия по экономическим элементам затрат лежит принцип экономической однородности того или иного вида затрат (например, "Расхода на оплату труда" ничего кроме заработной платы не включают), то статьи калькуляции по своему содержанию могут быть экономически неоднородными. Так, РСЭО включают несколько экономических элементов затрат (заработная плата ремонтных рабочих, амортизация, смазочные материалы, запасные части и др.), но объединяет их общность целевого (производственного) назначения. В связи с этим, в составе статей калькуляции различают простые статьи затрат, т.е. состоящие из одного экономического элемента и комплексные, включающие несколько экономических элементов затрат. К простым относятся первые пять статей, остальные статьи затрат являются комплексными. Поскольку все расходы, образующие одну статью калькуляции, предназначены для одной цели – калькулирование себестоимости единицы продукции определенного вида, – постольку будет правомерно применение одного способа распределения этих расходов по видам продукции. Так, например, в РСЭО входят амортизация, материальные затраты и др. расходы, но все они могут распределяться между несколькими видами продукции пропорционально объему производства. Таким образом, при классификации затрат предприятия по статьям калькуляции в одну группу включаются затраты (независимо от их принадлежности к тому или иному экономическом элементу), которые: – выполняют функциональную одинаковую роль в процессе производства и реализации продукции (или имеют одинаковое целевое назначение); – распределяются по видам продукции одним способом. Классификация затрат по статьям калькуляции служит для определения себестоимости единицы продукции в условиях полипроизводства. Она позволяет фиксировать затраты по месту их возникновения и целевому назначению. Кроме классификации расходов предприятия по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции существует деление затрат по следующим трем признакам. 1. По признаку отнесения затрат на себестоимость продукции различают прямые и косвенные затраты. Прямыми являются те затрата, которые могут быть прямо (непосредственно) отнесены на себестоимость той или иной продукции (материалы, сырье, заработная плата рабочих, амортизация специализированного оборудования и др.). Косвенными являются те затраты, которые нельзя непосредственно отнести к той или иной продукции (цеховые, общезаводские, прочие, внепроизводственные расходы). Косвенные расходы относятся на определенный вид продукции по косвенному признаку. Например, цеховые расходы между несколькими видами продукции могут распределяться пропорционально расходу материалов на их производство, или пропорционально заработной плате основных рабочих по этим видам продукции. 2. По признаку участия затрат в процессе производства различают основные и накладные расхода. Основными являются те затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом производства (сырье, материалы, зарплата, амортизация основных производственных фондов, освещение, отопление и др.). Накладными являются расходы, которые непосредственно не связаны с производством продукции (расходы на управление, почтово-телеграфные расходы, командировочные, оплата НИОКР, затраты по реализации продукции и др.). 3. По признаку зависимости затрат от объема производства различают постоянные и переменные затраты. Постоянные затраты не зависят от объема производимой продукции (расходы на управление, амортизация, освещение, отопление и др.). Переменными являются те затраты, которые возрастают с ростом объемов производства (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Если объем производства мал, предприятие попадает в ловушку постоянных расходов, которые не покрываются. В связи с этим необходим расчет так называемой точки нулевой прибыли (или критической программы), которая фиксирует минимальный объем производства, покрывающий не только переменные, но и постоянные затраты. Методика определения критической программы предприятия будет рассматриваться в следующей теме данного курса.
Основные понятия: расходы, затраты, издержки и себестоимость. Виды себестоимости продукции.
Ответ: В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл. Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Издержки – это суммарные «жертвы» предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Данный термин используется, как правило, в экономической теории. Подразумевается, что издержки включают в себя как явные (расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д. Подзатратамиследует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е. стоимостные оценки ресурсов, используемые организацией в процессе своей деятельности. Определение расходов как экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете, дано в ПБУ10/99 «Расходы организации». Согласно чему признание расходов в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий: - расход производиться в соответствии с конкретном договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; - сумма расхода может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно их названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность. Таким образом, расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счету «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль. Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д. В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется Налоговым кодексом РФ. Следует отметить, что данный документ вообще не включает понятия себестоимости. Согласно ст.247 НК РФ, «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов», образуют прибыль организации. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные, понесенные налогоплательщиком. Из этого следует, что Налоговый кодекс трактует понятия «расходы» и «затраты» одинаково. Дадим экономическое определение се6естоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) – это затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.
Официальным определением расходов (затрат) является «уменьшение или другое расходование активов предприятия либо возникновение обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия» (МСФО). Другими словами, это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности предприятия и служат для получения соответствующих доходов.
Фактически расходы являются одним из основных предметов интереса управленческого учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера в целях повышения эффективности работы предприятия. Объем продаж в основном зависит от маркетингового отдела и в короткой перспективе является результатом его деятельности. Производительность в большей степени зависит от технологов.
Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом.
Следствием производимых и оплачиваемых расходов является накопление предприятием кредиторской задолженности. Именно прогнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.
Основным принципом, который следует соблюдать при учете расходов, является соответствие доходов и расходов. Данный принцип означает, что расходы признаются именно в том учетном периоде, в котором они были использованы на пользу предприятию. При этом ни в коем случае не стоит забывать о том, что, когда мы говорим о расходах, речь идет об уменьшении собственного капитала.
Признанием расходов является их отнесение (корреспонденция) на счета расходов. Расход входит в отчеты за тот период, в котором произошло его отнесение на счет расходов, вне зависимости от того, когда произошла фактическая оплата. Задолженности по признанным, но не оплаченным расходам (либо по предоплаченным расходам) учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если была сделана предоплата, она учитывается корреспонденцией дебета счета кредиторской задолженности в кредит соответствующего счета, с которого был сделан платеж, при этом расход признается только тогда, когда предоплаченные товары/услуги будут фактически поставлены. В случае оплаты с отсрочкой расход признается в том периоде, к которому относится (дебет счета расходов в кредит счета кредиторской задолженности перед соответствующим поставщиком), а кредиторская задолженность погашается непосредственно платежом.
Расходы, которые привязаны к какому-то определенному периоду вследствие своего календарного типа (например: аренда, зарплата, коммунальные платежи и т.д.), признаются именно в этом периоде вне зависимости от срока платежа. Удобным для дальнейшего контроля за операциями может оказаться их введение на последний день учетного периода (месяца).
Прямая себестоимость продукции/товаров/услуг списывается в том периоде, в котором эти активы реализуются. То есть, та себестоимость, по которой учитывались товары/продукция, или та, которая приписывается на предприятии оказанию данного рода услуг, списывается с соответствующих активных счетов на счета расходов в период реализации товаров/продукции или оказания услуг. Такая практика и осуществляет напрямую принцип соответствия доходов и расходов.
Важно учитывать прямые расходы на себестоимость продукции/товаров/услуг отдельно от накладных расходов, которые предприятие несет в течение определенного периода и которые трудно или просто нелогично относить на себестоимость. Это разделение отражается типами счетов в плане счетов. В отчетах счета группируются в соответствии с их типом.
Для учета себестоимости создаются счета типа «себестоимость», которые при построении отчета о прибылях и убытках автоматически группируются как расходы, которые вкупе с доходами создают показатель валовой прибыли.
ДОХОДЫ – СЕБЕСТОИМОСТЬ = ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ
Остальные расходы, которые для простоты будем называть накладными расходами, формируют показатель чистой прибыли и отражаются с помощью счетов типа «расходы».
ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ – НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ = ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ
При создании семейства счетов себестоимости их структура должна дублировать структуру доходных счетов, доходы по которым компенсируются этой себестоимостью.
При классификации (разделении для целей учета) счетов, предназначенных для учета в качестве накладных расходов, надо учитывать несколько параметров:
· различное происхождение расходов (например, расходы на содержание офиса и расходы на содержание автомобильного парка);
· возможность оказывать реальное влияние на динамику этих расходов по отдельности;
· происхождение первичных документов, на основе которых признаются эти расходы, и лиц, ответственных за их предоставление;
· объем расходов – достаточен ли он для того, чтобы представлять какую-либо значительную долю во всей сумме расходов предприятия (если нет, то проще включать их в счет «Другие расходы» или учитывать на одном счете с другими схожими расходами).
При создании доходных счетов система «Капитал» автоматически создает соответствующую структуру счетов себестоимости. Счета типа «Расходы» пользователь может создавать по своему усмотрению или принять предлагаемую классификацию из типового плана счетов.
К себестоимости на предприятиях общественного питания (далее ресторанах) относится стоимость продуктов питания и напитков, непосредственно израсходованных при приготовлении реализуемых блюд и напитков. Расчет себестоимости производится либо по данным инвентаризационных ведомостей за определенный период, либо на основе калькуляционного метода.
В случае использования инвентаризационных данных, сумма расхода на себестоимость рассчитывается как разница между суммами остатков на начало и конец периода плюс суммы прихода товаров за данный период.
Пример:
Остаток на 01/01 (начало периода) по рассчитываемой группе товаров составлял 15 000 руб.
Остаток на 01/02 (конец периода) по рассчитываемой группе товаров составлял 17 000 руб.
Приход товаров за период составил 80 000 руб.
В этом случае себестоимостью реализованной продукции будет считаться:
остаток на 01/01 – остаток на 01/02 + приход за период 15 000 – 17 000 + 80 000 = 78 000 руб.
При таком методе расчета себестоимости оптимальным методом учета будет отражение расходов на себестоимость произведенной продукции единой проводкой за период в корреспонденции счетов учета товаров (по которым проводятся инвентаризации) с счетом учета СС.
Рекомендуемая оценка операции: по фактической себестоимости, рассчитанной выше Также для расчета себестоимости могут использоваться специализированные калькуляционные программы, автоматически рассчитывающие СС реализованной продукции на основании технологических (калькуляционных) карт. В этом случае предприятие автоматически получает суммовые данные о списании продуктов/товаров на себестоимость по каждому акту реализации. Эти данные могут регистрироваться в учете как ежедневно, так и за любой выбранный период (но не длиннее учетного периода). В конце учетного периода рекомендуется производить корректировку остатков на основании проведенных инвентаризаций. Разницу между документальным и фактическим остатком можно списывать на себестоимость или на недостачи/излишки в зависимости от принятой учетной политики.
Документальное списание:
В случае недостачи (документальные остатки выше фактических)
В случае излишков (документальные остатки ниже фактических)
При правильном ведении учета и расчете себестоимости, данные о расходах на себестоимость и остатках товаров на конец и начало периода всегда будут четко отражены в финансовой отчетности предприятия.
На торговых предприятиях к себестоимости реализованных товаров относятся только расходы на приобретение этих товаров. В большинстве случаев предприятие покупает товары для перепродажи с переходом права собственности к самому предприятия до момента продажи. В этом случае товары учитываются на активном счете «Товары для перепродажи» с момента факта покупки (см. раздел «Учет ТМЗ»). К их учетной себестоимости могут относиться транспортные, таможенные и другие расходы, непосредственно связанные с их приобретением.
При реализации товаров (переходе права собственности к покупателю) их учетная себестоимость (сумма, по которой они учитываются на счете «Товары для перепродажи») списывается на счет себестоимости. Важно помнить, что лучше всего регистрировать эту проводку той же датой, что и регистрацию самого факта продажи.
Заработная плата обычно рассчитывается на предприятиях помесячно с выдачей в начале последующего месяца, с возможными выдачами авансов и других начислений и выплат. Рекомендованной политикой для учета з/п является корреспонденция соответствующего счета расходов «Заработная плата сотрудников» (с необходимыми субсчетами) с пассивным счетом «Фонд оплаты труда» на конец месяца, за который начисляется заработная плата. Также на конец месяца производится корректировка суммы к выплате на сумму произведенных текущих расчетов (авансы, бонусы, штрафы и т.д.) со счетом «Текущие расчеты по ФОТ». В случае использования предоставляемого программой «Капитал» инструментария по начислению и выдаче заработной платы вся корреспонденция счетов формируется автоматически.
При наличии на предприятии различных ЦФО и четком разделении сотрудников (или их времени) между ними, можно учитывать з/п как расходы конкретных ЦФО. Для этого при указании счета расходов для учета заработной платы по данному сотруднику (или ее части) в поле аналитического признака ЦФО необходимо выбрать соответствующий показатель.
В этом случае при необходимости составить отчет, разделяющий расходы на з/п по ЦФО, достаточно будет указать это в качестве параметра отчета.
Достаточно часто оплата аренды помещения производится предприятием ежеквартально, и в то же время существует необходимость помесячного учета этих расходов (учетный период – календарный месяц). В этом случае начисление расходов на аренду производится ежемесячно в соответствии с долей расходов на этот период и компенсирует дебиторскую задолженность арендодателя по мере истечения оплаченного срока.
Пример:
Арендная плата за помещения составляет 120 000 руб. за квартал (01/01 – 01/04), при этом оплата производится не позднее, чем за десять дней до начала арендного периода (не позднее 20/12). Соответственно, расходы на аренду помещений, относимые на каждый календарный месяц, составляют 40 000 руб. и учитываются на счете расходов «Аренда помещений». 20/12 произведена оплата аренды арендодателю:
Производится отнесение начисленных арендных расходов к отчетному периоду «январь». Дата учета операции 31/01:
Можно выделить пять основных способов калькулирования:
Метод прямого счета;
Метод суммирования затрат;
Метод исключения затрат;
Метод распределения затрат;
Нормативный метод калькулирования.
Метод прямого счета состоит в определении затрат для каждого калькуляционного объекта по статьям себестоимости. Этот метод универсален, он применяется совместно с другими (кроме классического суммирования затрат) для вычисления себестоимости калькуляционной единицы. Его даже можно исключить из классификации, так как в сочетании с другими методами он предусматривается как само собой разумеющийся.
Метод суммирования затрат состоит в том, что себестоимость калькуляционного объекта определяют суммированием затрат, локализованных по временным периодам, отдельным частям продукта, процессам и границам. Классическим примером применения этого метода является вычисление себестоимости единичного продукта при позаказном методе калькулирования. Сумма затрат по заказу при изготовлении одного изделия, выполнении одной работы или услуги и составляет себестоимость единицы продукции.
Метод исключения затрат используют для разграничения затрат на основную и побочную продукцию, которая получается при одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учете невозможна.
Метод распределения затрат применяется при вычислении себестоимости продукции комплексного производства (например, перегонка нефти), при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса, а также при организации аналитического учета по группам однородных изделий.
Нормативный метод калькулирования сводится к алгебраическому суммированию нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования.
По характеристике калькуляционных объектов различают методы калькулирования как совокупность способов учета затрат на производство объекта и вычисление себестоимости калькуляционных единиц.
Выделяют три основных метода калькулирования: позаказный, попередельный, попродуктный.
Принципиальная особенность позаказного метода состоит в индивидуализации учета затрат и расчета себестоимости в соответствии с открытыми заказами. Калькуляцию полученного продукта составляют после полного окончания работ по заказу, независимо от продолжительности его выполнения. Метод используется в единичном и мелкосерийном производстве и строительстве.
По заказу локализуют и группируют прямые затраты на производство, заказы же выступают признаками аналитических счетов из учета затрат, между которыми периодически распределяются косвенные затраты. Таким образом, на аналитических счетах последовательно собираются все затраты по данным заказам. К окончанию заказа затраты представляют собой себестоимость незавершенного производства, а после его окончания - себестоимость готового продукта.
Если заказ состоит из одного изделия, то калькуляцию рассчитывают способом суммирования результатов, если он включает несколько изделий - способом суммирования со следующим прямым расчетом себестоимости калькуляционной единицы.
При производстве изделий, которые имеют продолжительный цикл изготовления (большие суда, энергооборудование и т. д.), используются модификации позаказного метода: позаказно-этапный, позаказно-подетальный и позаказно-попроцессный. В этом случае заказы разделяют на несколько субзаказов (внутренних заказов), в рамках которых выделяют затраты по отдельным конструктивным элементам, отдельным частям (процессам) общего заказа, что позволяет лучше контролировать и регулировать эффективность работы отдельных производственных участков.
Попередельный метод используется при производстве массовой продукции, которая изготавливается путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них - в готовый продукт. Переделом называют часть технологического процесса (совокупность производственных операций), заканчивающуюся получением завершенного полуфабриката, который может быть реализован другим предприятиям или направлен на следующий передел.
Попередельный метод используют в металлургической, химической, текстильной промышленности, литейном производстве. Он включает (или допускает лишь частично) аналитический учет затрат по объектам калькулирования. Это характерно для комплексного производства, в котором получают несколько продуктов (основной и побочный), которое требует специальных способов разграничения затрат между объектами калькулирования. Локализация затрат осуществляется в рамках технологии, а также (если это целесообразно и необходимо) по отдельным агрегатам и установкам.
Распределение затрат по переделам происходит при помощи коэффициентов, рассчитанных на основе технических и технологических показателей; путем обособления основной и побочной продукции.
Для обеспечения достоверности калькулирования необходимо стремиться к прямому учету большей части затрат и выбору наиболее адекватной базы распределения общих затрат производственного подразделения. Как базу распределения используют объемные показатели выхода продукта или затрат сырья, трудоемкость получения продукта, разные физические показатели (например, содержимое полезного вещества - в металлургии). Наиболее восприимчивыми из натуральных показателей распределения являются нормы затрат отдельных элементов производственных затрат на единицу полезной продукции.
Попередельное калькулирование, в отличие от позаказного, дает среднюю себестоимость калькуляционной единицы.
На предприятиях с массовым производством в основном используется попродуктный метод калькулирования, который включает в себя попроцессный, подетальный и нормативный методы.
Наиболее широко используется попроцессный метод. Он позволяет определить себестоимость массовой продукции, которая приходится на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не создаются полуфабрикаты.
Сущность попроцессного метода состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, то есть после окончания любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести со средним стандартным или нормативным. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продуктов происходит на любой стадии производственного процесса.
В крупносерийном и в особенности в массовом машиностроительном производстве наиболее широко используется подетальный метод, который предполагает калькулирование себестоимости изделия как суммы себестоимостей отдельных деталей, которые составляют это изделие. Он является точным, но и трудоемким.
Таким образом, использование разных методов вычисления себестоимости направлено на получение достоверной информации о затратах на отдельный продукт. Эта информация может быть использована как для контроля соблюдения запланированного уровня затрат в процессе производства, так и для определения прибыльности отдельных продуктов и принятия на этой основе решений в области ценообразования и ассортиментной политики.
Влияние уровня и структуры продуктовых затрат на управленческие решения приходится на область политики цен, производственных и сбытовых программ, инвестиций и инноваций. Уровень цены в рыночных условиях хозяйствования в большей степени зависит от внешней среды (конкуренция, платежеспособность и т. д.), уровень затрат является выражением внутренних возможностей предприятия. Себестоимость может быть в лучшем случае ориентиром для установления минимальной цены. Затраты могут определять при разных условиях фактическую или возможную прибыль (убытки), которая постоянно изменяется по многим причинам, например, снижение привлекательности продукции, повышение ее стоимости и т. д. Процесс установления цен должен быть максимально чувствительным ко всяким изменениям, здесь важную роль играет достоверная информация об уровне и структуре затрат на отдельные продукты и по предприятию в целом. Она является отправным пунктом при разработке мероприятий, которые снижают затраты и позволяют предприятию поддерживать конкурентные цены.
При формировании производственной и сбытовой программ, ассортиментной политики необходима надежная информация о фактических затратах на продукты, роботы и услуги.
Оценка прибыльности каждого продукта требует знания того, как ведет себя прибыль в зависимости от трех основных стоимостных элементов: материальных затрат, затрат на оплату труда и накладных затрат. Выяснив, как изменится прибыль в зависимости от колебаний этих составляющих, можно выявить, какой из продуктов способен приносить прибыль или стать убыточным. Руководствуясь этой информацией, менеджеры предприятия изменяют ассортиментный набор продукции или увеличивают часть отдельных продуктов в производстве и реализации.
При формировании ассортиментной и ценовой политики часто возникает проблема дополнительного финансирования научно-исследовательских работ по созданию нового продукта, мероприятий по повышению качества и модернизации выпускаемого продукта, связанные с реализацией производственных и технических нововведений, созданием и содержимым запасов. Все это ведет к возрастанию постоянных затрат, влияет на уровень безубыточности продукта, возможность достижения конкурентной цены.
Таким образом, для принятия любого решения об изменениях существующего состояния предприятия необходима своевременная и достоверная информация о затратах каждого продукта (работы, услуги): их уровни, структуры затрат, взаимосвязи и эластичности отдельных составляющих затрат в зависимости от условий внешней среды и состояния самого предприятия.
Стоит отметить, что для управления затратами необходима их классификация по различным признакам: а) для калькулирования затрат; б) для принятия решений по контролю за уровнем, составом и динамикой затрат; в) для оценки эффективности управления затратами.Под себестоимостью следует понимать текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости продукции находят свое отражение стоимость потребляемых средств и предметов труда (стоимость природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат).
Затраты предприятия, относимые на себестоимость продукции, можно классифицировать по следующим признакам:
1.Πᴏ экономическому содержанию
- явные (бухгалтерские);
- неявные (альтернативные).
Явные затраты (издержки) - это часть затрат, которая принимает форму денежных платежей внешним поставщикам факторов производства и промежуточных изделий (полуфабрикатов, сырья). Однако не все затраты предприятия включаются в бухгалтерские издержки, часть их производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Неявные затраты (издержки) - это альтернативные затраты использования ресурсов, принадлежащих предприятию, которые, как правило, специально не оплачивают и в бухгалтерском учете не отражают. Они представляют оценку альтернативных возможностей вложения капитала и предпринимательских способностей.
В совокупности явные и неявные затраты составляют экономические издержки.
2. Отношение к процессу производства
- производственные;
- внепроизводственные (коммерческие).
3. Экономический элемент (Элемент расходов, сформированных затратами в соответствии с бухгалтерским учетом, - п.8 ПБУ 10/99)
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- амортизация;
- прочие расходы.
4. Калькуляционная статья (в соответствии с ПБУ 10/99 перечень калькуляционных статей затрат устанавливается организацией самостоятельно; первые одиннадцать составляют так называемую производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов образуется полная себестоимость производства и реализации продукции)
- сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
- заработная плата производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- затраты на подготовку и освоение производства;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- внепроизводственные (коммерческие расходы).
5. Зависимость от объема производства (продаж)
- условно-переменные;
- условно-постоянные;
- смешанные.
Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо-пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.
Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства - возрастают.
В составе смешанных затрат, выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно.
Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, при оптимизации структуры выпускаемой продукции, маржинальном методе планирования финансовых показателей, в системе бюджетирования.
6. Способ отнесения на себестоимость
- прямые;
- косвенные.
Прямые расходы - это затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Обычно эти затраты могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т. п.
Те же затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, относятся к косвенным затратам. Косвенные затраты включают в себя:
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
сбытовые (коммерческие) расходы.
7. Связь с технологическим процессом
- основные;
- накладные.
Основные затраты обусловлены процессом изготовления продукции, а потому технологически неизбежны. К ним относятся затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и др. Фактически, основные затраты представляют собой производственную себестоимость продукции.
Накладные затраты — затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общепроизводственные, общехозяйственные (административно-управленческие) и коммерческие (сбытовые) расходы. Механизм распределения накладных расходов аналогичен механизму отнесения на себестоимость косвенных затрат (пропорционально выбранным коэффициентам распределения).
8. Место возникновения затрат
- затраты производств;
- затраты цехов;
- затраты участков;
- затраты отделов и т.п.
Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.
9. Отношение к отчетному периоду
- расходы текущего периода;
- расходы прошлых периодов;
- расходы будущих периодов.
Такие затраты включаются в себестоимость продукции в определенном порядке.
10. Степень агрегирования (признак однородности)
- одноэлементные;
- комплексные.
Одноэлементные затраты состоят из одного элемента затрат: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных рабочих. Эти затраты не раскладываются на компоненты независимо от их целевого назначения, места и времени возникновения.
Комплексные затраты - это многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих затрат входят заработная плата работников, занятых содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).
11. Периодичность возникновения
- текущие;
- единовременные.
12. Степень регулирования государством в целях налогообложения
- нормируемые;
- ненормируемые.
Особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли принимаются в пределах установленных норм.
13. Использование в системе управления
- прогнозные;
- плановые;
- фактические.
При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статьи калькуляции.
Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от назначения, который в пределах данного предприятия невозможно и нецелесообразно детализировать более подробно.
Материальные затраты. В состав данного элемента включается стоимость:
покупных сырья, материалов, используемых на производственно-хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности;
приобретения запчастей, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
природного сырья (включая плату за природные ресурсы), оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;
приобретаемых со стороны топлива, энергии всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
. потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и тому подобные затраты.
Затраты на оплату труда. В данный элемент затрат на производство и реализацию продукции включается определенный по предприятию фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в неденежной форме, включая выплаты по установленным системам премирования, стимулирующие компенсационные выплаты, в том числе компенсация по оплате труда в связи с повышением цен и индексация доходов, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды, оплата очередных отпусков, а также оплата труда не состоящих в штате работников, принятых на договорных условиях, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда.
В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты: а) премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений; б) материальная помощь (в том числе безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; в) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; г) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям; д) оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами; е) оплата путевок на лечение и отдых; ж) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) товаров (работ, услуг) работникам и др.
Отчисления на социальные нужды
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 %;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 %;
Амортизация. Данный элемент включает в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) элементов основных производственных фондов (основных средств) и нематериальных активов, рассчитываемых по нормам к их балансовой стоимости с учетом установленных предельных сроков их эксплуатации.
В отличие от других элементов затрат они не являются денежными затратами предприятия. Амортизационные отчисления представляют собой расчетную величину, отражающую часть стоимости основных фондов и нематериальных активов, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для целевого использования на капитальные вложения.
Прочие затраты. Данный элемент затрат включает в себя экономически неоднородные виды расходов, в том числе некоторые налоги (транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, импортная таможенная пошлина и др.), расходы по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества предприятия, затраты на сертификацию продукции и услуг, расходы на получение лицензий на право заниматься каким-либо видом деятельности, расходы по освоению природных ресурсов, платежи за выбросы загрязняющих веществ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество, расходы на командировки, расходы на оплату юридических и информационных услуг, проценты по полученным заемным средствам (кредитам, займам) и др.
Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.
Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты--это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.
Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.
Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.
В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно при вести одну статью актива баланса -- товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.
Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие -- тождественны понятию «расходы». Расходы -- это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.
Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.
Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.
Прямые материальные затраты . Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы -- это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.
В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним -- косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.
Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.
Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.
Косвенные расходы . Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы -- это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически не- целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.
Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 2):
- * общепроизводственные (производственные) расходы -- это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
- * общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Таблица 2. Классификация косвенных (накладных) расходов
|
Косвенные (накладные) расходы |
||
|
Общепроизводственные (производственные) |
Общехозяйственные (непроизводственные) |
|
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
Общецеховые расходы на управление |
|
|
Амортизация оборудования и транспортных средств Текущий уход и ремонт оборудования Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Прочие расходы, связанные с использованием оборудования |
Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Затраты на обеспечение нормальных условий работы Затраты на профориентацию и подготовку кадров |
Административно-управленческие расходы Расходы по техническому управлению Расходы по производственному управлению Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение квалификации Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку |
Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия -- объемом продаж.
Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. На некоторых производствах выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.
Основные и накладные расходы . По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.
К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.
Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.
Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:
- · входящие в себестоимость продукции (производственные);
- · внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).
Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные) , -- это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:
- * прямые материальные затраты;
- * прямые затраты на оплату труда;
- * общепроизводственные затраты.
Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.
Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты) , это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые -- расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.
Одноэлементные и комплексные затраты . Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.
Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».