(далее — Закон N 14-ФЗ) указано о порядке, сроках и других условиях распределения прибыли учредителям, то есть регламентируется порядок выплаты дивидендов в ООО. В 2017 году принципиально порядок не изменился.
Основания для выплаты дивидендов
Термин «дивиденды» корпоративным законодательством применяется к выплатам акционерам общества, но традиционно так называются и выплаты учредителям, а в ст. 43 НК РФ прямо указано, что дивидендом является не только выплата по акциям, но и доход участника общества при распределении прибыли. Принцип одинаков - учредителю, так же как акционеру, выплачивается часть прибыли общества, но правила несколько отличаются.
Основные правила распределения прибыли учредителям установлены в ст. 28 Закона N 14-ФЗ . Учредителям ООО предоставлено право выплачивать дивиденды непропорционально доле в уставном капитале общества, но это должно быть указано в уставе (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Так, в уставе может быть указано, что при доле в 35% участник будет получать дивиденды в размере 50% от распределённой прибыли, а часть прибыли, причитающаяся остальным участникам, уменьшается.
Выплаты могут быть произведены только после того, как участники приняли решение о распределении прибыли. Право участников — распределить прибыль полностью, частично, направить на другие цели или оставить прибыль нераспределённой и не выплачивать дивиденды учредителям ООО в 2017 году, несмотря на имеющуюся прибыль. Участники могут принимать решение о выплате не только по итогам года, но и за три, шесть или девять месяцев.
Первое условие для выплаты - наличие чистой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности. Все общества, в том числе и применяющие специальную систему налогообложения, где нет необходимости учитывать расходы для налоговых целей, обязаны вести бухгалтерский учет, поэтому вести дополнительный учет для расчета дивидендов не требуется.
Второе условие - решение участников, в котором будет не просто факт распределения прибыли, но и определение размера дивидендов.
При этом и на дату принятия решения о распределении чистой прибыли, и на дату выплаты дивидендов надо предварительно рассчитать финансовый результат, так как законодательство устанавливает определенные ограничения (ст. 29 Закона N 14-ФЗ), в частности, нельзя распределять прибыль, если:
- участниками частично или полностью не был оплачен уставный капитал,
- один из участников вышел из общества, но стоимость доли ему не выплачена,
- выплата дивидендов повлечет банкротство общества.
Третье условие - соблюдение установленных Законом N 14-ФЗ ограничений.
Сроки выплаты
Выплата может осуществляться в денежной форме, а также имуществом. Порядок и сроки выплаты должны быть указаны в уставе или в решении о распределении прибыли. Но срок выплаты, установленный учредителями, не должен превышать шестьдесят дней после принятия решения общим собранием участников, так как именно этот срок установлен п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ . Должен соблюдаться этот срок и в том случае, если решение о распределении не содержит даты выплаты или если дата выходит за указанный срок. Однако если срок нарушен, административная ответственность для ООО не предусмотрена.
При невыплате дивидендов участник может в судебном порядке истребовать не выплаченные в срок дивиденды и пени за просрочку (ст. 395 ГК РФ). Законодательством установлен трехлетний срок для обращения участников с требованием о выплате распределенных дивидендов, при этом уставом этот срок может быть увеличен до пяти лет (п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
Учредитель может требовать в судебном порядке только те дивиденды, которые не были выплачены. Если же решения не было, то факт наличия чистой прибыли и соблюдение других условий для распределения прибыли не являются основанием для возникновения права требования дивидендов у участника. И в судебном порядке участнику не удастся получить дивиденды, так как прибыль общества могут распределять только участники, это исключительно их прерогатива.
Налогообложение дивидендов
При выплате распределённой прибыли общество выступает налоговым агентом. Необходимо удерживать НДФЛ при выплате физическим лицам (п. 1 ст. 226 НК РФ) и налог на прибыль при выплате участникам — юридическим лицам (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Общества, которые в связи с применяемой специальной системой налогообложения освобождены от уплаты налога на прибыль, также должны выполнять обязанности налогового агента. Например, применение ЕНВД не освобождает от функций налогового агента в отношении выплат как физическим, так и юридическим лицам (Письмо Минфина от 20.04.2017 N 03-11-06/3/23838).
Надо отметить, что в случае выплаты дивидендов с нарушением установленных требований, например при отсутствии чистой прибыли или до окончания отчетного периода, выплаты могут быть переквалифицированы. Возможным последствием будет доначисление страховых взносов, особенно в том случае, если единственный учредитель является работником (директором) и выплаты производились ежемесячно. При этом такой формальный признак, как решение участника, не будет являться достаточным основанием для признания выплат дивидендами.
Всегда направлено на получение стабильного дохода его учредителями. Во всех обществах с ограниченной ответственностью основным способом распределения полученной прибыли является выплата дивидендов, которая регламентируется рядом законов, а также внутренними документами самого ООО. Поэтому у собственников может возникать множество вопросов, связанных с этим сложным процессом.
Виды дивидендов
Под дивидендами понимается абсолютно законный вариант получения прибыли от капиталовложения в предприятие. Со стороны бухгалтерского и финансового учета, дивиденды в – это определенная часть от полученной чистой прибыли. Она практически всегда распределяется между собственниками и участниками, согласно вложенной доле в уставный фонд.
В экономической практике существует множество классификаций этого понятия.
Они делятся на такие типы:
По типу акций, на которые производится начисление:
- На обыкновенные акции;
- На привилегированные бумаги.
По периодичности выплаты:
- Месячные (встречаются крайне редко);
- Квартальные;
- Полугодовые;
- По итогам года.
По форме выплат:
- В денежном эквиваленте;
- В имущественной или натуральной форме.
По размеру выплат:
- Частичные;
- Полные.
По ожидаемости:
- Основные по итогам работы предприятия;
- Дополнительные (специальные или внеочередные).
Все эти варианты выплаты дивидендов ООО должны быть закреплены в уставных документах, регулируя тонкости процедуры распределения и выплат.
Источник для начисления дивидендов
Расчет и начисление дивидендов всегда производится только с суммы чистой прибыли, остающейся в полном распоряжении предприятия после удержания и уплаты обязательных сборов и налогов. Однако законодательство об ООО практически не содержит понятия чистой прибыли. Поэтому за основу берутся данные бухгалтерского учета на предприятии, которые документально подтверждаются и приложениями к нему.
В этих документах имеется строка, в которой выведена нераспределенная прибыль или указан непокрытый убыток от деятельности в определенном периоде. Понятие «нераспределенная прибыль» отражает экономический результат от всех видов деятельности за минусом обязательных расходов и налогов, включая штрафные санкции (п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).
Существует необходимость определять сумму для выплаты дивидендов не только на момент проведения собрания, но и непосредственно перед распределением суммы. Это обусловлено возможным изменением чистой прибыли из-за бухгалтерской корректировки или внесения дополнительных изменений в баланс.
Сумма, указанная в балансе, является основой для расчета дивидендов. Решение о том, какую часть выплачивать принимают учредители. Если в уставном фонде такого общества имеется коммунальная или государственная доля средств, оно должно в обязательном порядке выплачивать не менее 30% от суммы чистой годовой прибыли.
Как принимается решение о выплате дивидендов ООО
Начислять и выплачивать дивиденды всем учредителям или участникам ООО – это право, а не обязанность, которая закрепляется в уставном документе. По общепризнанному правилу распределение дивидендов ООО производится пропорционально вложенным в его уставный фонд долям (п.2 ст.28 Закона об ООО).
Все ответы на вопросы, касающиеся распределения суммы чистой итоговой прибыли общества, содержатся в документах:
- Положения устава;
- Корпоративный договор между всеми участниками;
- Положение о распределении прибыли (внутреннее).
Законом не запрещено вносить изменения в документы и выплачивать дивиденды непропорционально инвестированному капиталу участников. На практике встречается немало ситуаций, когда проводится пересмотр такого корпоративного договора и в него вносятся новые лица, имеющие права на получение части от итоговой прибыли. Главным условием является проведение общего собрания по внесению соответствующих дополнений в договор при единогласном одобрении всех участников ООО. В этом случае можно ограничиться изменением корпоративного договора без пересмотра устава (ГК РФ ст.66.1 и ст.67.2).
Законодательно установлено, что все потенциальные участники должны быть обязательно уведомлены о собрании за 30 дней до его проведения. Выплата будет произведена всем указанным в реестре лицам вне зависимости от их присутствия на заседании.
Все вопросы, которые касаются суммы и сроков выплаты дивидендов, решаются только на общем собрании с участием учредителей общества (Закон об ООО пп.7 п.2 ст.33). Эту важную функцию не может брат на себя другая организация (равно как и оказывать давление на управление фирмы при распределении доходов).
Для обсуждения и принятия решения о возможности выплаты дивидендов:
- Собирается общее собрание, на котором представляется финансовая документация и отчетность бухгалтерии;
- Определяется доля полученного дохода для выплаты дивидендов участникам ООО, а также принимается решение о порядке распределения этой суммы;
- Принимается коллективное решение о сроках и форме выплат на основании математического большинства из числа присутствующих участников общества.
После проведения собрания на основании подписанного протокола руководство ООО должно издать соответствующий приказ.
Когда решение не может быть принято
Учитывая, что выплата дивидендов по итогам работы является лишь правом ООО, оно может не принимать решения и направить весь доход на развитие или модернизацию объектов производства, другие насущные нужды.
Но существуют ситуации, при которых решение не принимается или может быть признано незаконным:
- До момента выкупа всех выпущенных акций по требованию учредителей или акционеров;
- Если руководством общества не соблюдаются требования о необходимом размере чистых активов;
- До полной уплаты взносов в уставный фонд ООО;
- При малейших признаках .
Если принять решение в обход таких ситуаций, оно может быть оспорено любым участником ООО в судебном порядке.
Срок выплаты дивидендов в ООО
В обществе с ограниченной ответственностью периодичность и срок уплаты начисленных дивидендов должен быть регламентирован уставом и внутренними положениями. В большинстве случаев решение о выплате дивидендов ООО принимается после подведения итогов работы за отчетный прошедший год, но может быть ежеквартальным и даже ежемесячным (Закон об ООО п.3 ст.28). Дивиденды, которые начисляются раз в квартал или полугодие называются промежуточными.
Зачастую срок выплаты вносится в устав еще на этапе создания предприятия. В любом случае максимально допустимый срок после вынесения решения не должен превышать 60 дней. В индивидуальных случаях учредители предусматривают возможность отсрочки по выплатам до 3-х лет. В такой ситуации любой участник ООО имеет свое законное право на обращение в судебные инстанции и получения своей доли от суммы нераспределенной прибыли (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2013 N Ф07-7846/12).
Форма выплаты дивидендов
В большинстве случаев дивиденды акционерам выплачиваются в денежной форме. Но в уставе может быть предусмотрена выплата в виде иного имущества. Практически всегда это собственные акции или ценные бумаги дочерних предприятий. Такая экономическая практика более известна под названием «реинвестирование» или «капитализация доходов». Она все чаще применяется в отечественной экономике и способствует развитию предприятий, их расширению и модернизации.
Как получить дивиденды
Право на получение дохода и начисление дивидендов ООО имеют все участники, которые были занесены в специальный реестр на момент принятия решения о выплате. Также решается вопрос и с учредителями, но в отношении последних может существовать множество нюансов в уставных документах.
Более сложной является ситуация при распределении выплат между держателями различных акций. Последние должны быть обязательно внесены в специальный реестр, оформленный списком на определенное число.
Последние изменения в законодательстве имеют важный нюанс: при продаже акций после дня составления реестра на выплаты дивидендов их бывший владелец сохраняет право на получение этого вида дохода за прошлый период.
Очередность полностью зависит от вида акций: по обыкновенным и привилегированным акциям проценты от чистой прибыли выплачиваются раздельно.
После проведения запланированного общего собрания и решения всех организационных вопросов руководство должно начислить дивиденды, согласно принятого протокола и изданного приказа. Если начисление дивидендов ООО было предусмотрено долевым и пропорциональным внесенной в сумме, то можно применять формулу:
Чистая прибыль × Доля участника (в %)
Это упрощенная формула, объясняющая как рассчитать дивиденды в ООО в большинстве ситуаций. Она действительная и при необходимости распределить дивиденды ООО при . В остальных случаях процент, приходящийся на акцию или долю, будет регламентирован протоколом общего собрания.
Для расчета суммы, которая приходится на акцию, необходимо воспользоваться коэффициентом дивидендной доходности:
ДД= (Сумма дивидендов за год / Рыночная стоимость) × 100%
Все расчеты должны быть произведены к моменту закрытия реестра. После чего из суммы обязательно вычитается НДФЛ на дивиденды. В настоящее время он составляет 13%.
Как выплатить дивиденды учредителю ООО
Согласно законам и уставу общества, начисление суммы дивидендов учредителям может происходить без учета процентов от его доли в уставном фонде. Однако такая возможность должна быть учтена в уставных документах и надлежаще оформлена. В противном случае нередко возникают неприятные спорные ситуации при подаче в налоговую инспекцию.
Эта особенность связана с трактовкой ст.43 НК РФ, определяющей дивиденды как финансовый доход участника общества, который должен выплачиваться в размере, строго пропорциональном вложенной доле. Если сумма полученных учредителем процентов превышает указанную и не зафиксирована документально уставными документами, налоговые вычеты по ней будут проводиться в повышенном размере. Налоговая служба имеет полное право приравнять такие дивиденды к иному виду доходов.
Законодательство предусматривает, что общество может быть создано одним человеком. В этом случае постановление, в котором указана выплата дивидендов единственному учредителю ООО, принимается им единолично. На данный момент не существует четких пояснений по форме протокола собрания в этом случае, но на его наличии настаивают все контролирующие и проверяющие органы.
Дивиденды по привилегированным акциям
Привилегированные акции могут дать своим держателям определенные преимущества при выплате дивидендов. В большинстве ситуаций процент выплаты при распределении прибыли закреплен в уставе общества, но может зависеть и от номинальной стоимости акции.
Основные преимущества перед обычными акциями:
- Имеют четко фиксированный механизм расчета по дивидендам;
- Определенная периодичность начислений;
- Расширенный список источников для выплаты;
- Преимущество в очереди на получения процентов.
Некоторые ООО во время стабильной и прибыльной работы создают специальные фонды, в которых резервируют часть прибыли. В случае нехватки финансовых ресурсов средства из таких «запасов» расходуются на оплату дивидендов только по выпущенным привилегированным акциям (Закон об АО ст.42 п.2).
В то же время, если по привилегированным акциям не установлена особая ставка, их владельцы будут получать дивиденды в сумме, равной обычным акциям. Если правление общества примет решение не проводить выплаты по итогам неблагоприятного отчетного периода, владельцы привилегированных акций также не имеют права получить свою долю.
Дивиденды для участников ООО зачастую выплачиваются в денежной форме.
Сумма может передаваться лицу двумя основными способами:
- На открытый счет в любом банке (безналичный способ);
- Через кассу предприятия наличными средствами.
Если дата последнего дня выплат совпадает с праздничным или выходным днем, она должна перенестись на последующий рабочий день. Сумма дивидендов переводится на счета уже без учета удержанных налогов.
Ответственность за невыплату дивидендов
Если общество нарушает права акционеров и участников по выплате дивидендов, последние могут обратиться в суд за их принудительным взысканием. В исковом заявлении могут быть указаны и проценты за весь срок просрочки. В некоторых ситуациях такое нарушение выплат становится административным правонарушением (КоАП ст.15-20).
Любое общество с ограниченной ответственностью на деле является хозяйствующим субъектом, поэтому судебные заседания проводятся только в арбитражном суде (даже при подаче иска физическим лицом).
Если участник ООО не получил дивиденды по объективной причине (не предоставил достоверные данные о месте проживания, расчетном счете или другие уточнения), он может потребовать их у общества в течение 3-х лет после даты окончания выплат. Если досудебная проверка выявит, что причиной неуплаты стало отсутствие решения о распределении дивидендов, в иске будет отказано.
Выплаты могут начисляться или выплачиваться раз в году, а могут не выплачиваться вообще.
Дивиденды, которые выплачиваться до конца года называются промежуточными (предварительными).
Прежде всего, для их выполнения нужно провести собрание всех акционеров, на котором и учредитель, и все владельцы процентов должны решить, сколько процентов и как часто они будут выплачивать в виде дивидендов.
Это решение становится законным, если оформлен протокол собрания.
Образец решения о выплате дивидендов обязательно должен иметь такие пункты:
- номер и дата созданного протокола;
- дата и место проведения собрания;
- все вопросы дня;
- подписи всех акционеров.
Согласно закону, в документе обязательно нужно указать
- размеры дивидендов,
- форму их выплат,
- дату.
Также организациям предоставляют право уменьшить сроки выплат.
В протоколе обязательно нужно указать частоту выплат дивидендов учредителям
Конкретного документа, который оформляется для выплаты дивидендов не предусмотрено.
Поэтому чаще всего используются типичные бланки, которые заполняют при выплате денег из кассы или при переводе на счет.
Помимо этих бланков, организация может самостоятельно сделать протокол о выплате дивидендов. В таком случае этот документ должен быть утвержден приказом об учетной политике.
Бухгалтерский отчет
Чтобы отразить выплату дивидендов в ООО, рекомендуется использовать отдельный расчет с учредителями по выплате дивидендов (субсчет 75-2) и счет о расчете по оплате труда персоналу (счет 70).
Для отражения дивидендов в бухгалтерском отчете необходимо отразить одну из этих проводок:
- Дебет 84 Кредит 75-2 – применять для начисления дивидендов учредителю, который заключил трудовой договор (не состоит в штате).
- Дебет 84 Кредит 70 – использовать для начисления дивидендов учредителю, который состоит в штате (является сотрудником организации).
Все записи нужно сделать в день, когда совет акционеров принял решение о выплате дивидендов, согласно требованию инструкции к плану счетов
Пример правильного оформления в отчете:
По итогам 2013 года, ООО «Кентавр» получило 300 тысяч рублей прибыли. 25 апреля, согласно собранию всех учредителей, было принято решение о направлении этой суммы на выплату дивидендов.
Весь капитал общества рекомендуется разделять на 100 обыкновенных акций. Из них 54 акции принадлежат директору «Кентавра», А.В. Иванову, а 46 акций – гражданину Нидерландов С. Анкершмит (который не является сотрудником ООО).
- 1. Дебет 84 Кредит 70
- 162 000 руб. – начисление дивидендов Иванову;
- 2. Дебет 84 Кредит 75-2
- 138 000 руб. – начисление дивидендов Анкершмиту.
Для отражения удержаний налога с выплат нужно провести в отчете один из следующих субсчетов:
- Дебет 75-2 Кредит 68;
- Дебет 70 Кредит 68;
- Дебет 75-2 Кредит 68.
Определение суммы и порядка выплат
Организации могут выплачивать дивиденды учредителю от части прибыли каждого квартала, раз в полгода или год.
Акционер, получающий дивиденды, автоматически должен платить НДФЛ.
Резиденты, которые не являются сотрудниками, тоже обязаны платить налог, только при условии, если дивиденды получены от российских организаций.
В таком случае, внештатные сотрудники удерживают налог 15%, а штатные – 9%.
Если учредитель отказывается от дивидендов, например, в пользу предприятия, то организация все ровно должна удержать НДФЛ и оплатить его согласно законам Российской Федерации.
Если доходы в виде дивидендов получены от других компаний, то к таким выплатам может применяется 0-процентная ставка.
Начисление и выплаты дивидендов учредителю можно проводить не чаще 1 раза в квартал.
Экономисты советуют начислять дивиденды раз в год, т.к. только тогда можно точно определить сумму прибыли и выплат
Если сумма начисленных дивидендов окажется выше чистой прибыли, то эта выплата будет рассматриваться как вознаграждение физическому лицу.
Тогда организации придется заплатить 13% НДФЛ вместо 9%.
К увеличению налога также придется доплатить все взносы страховок и пересдать связанную с этими выплатами отчетность в Фонды.
Получается, что ежеквартально дивиденды можно выплачивать, только если учредители уверенны в стабильности своего предприятия и его доходов.
После заполнения приказа на выплату, срок выплаты дивидендов не должен быть больше, чем 60 дней. Но иногда, по желанию учредителей, сроки выплаты дивидендов в ООО можно уменьшить до 25 дней.
Выплаты всем участникам, должны проводиться одновременно и согласно их доле или акциям.
При нарушении сроков получения дивидендов, акционер вправе требовать через суд проценты за пользование чужими деньгами. Но такое право он имеет только при условии, что просрочка состоялась по вине владельца.
Если компания работает в убыток?
Прямым источником выплаты дивидендов является прибыль компании после оплаты всех налогов.
Это называется «чистая прибыль» и она определяется по бухгалтерским данным.
Но все понимают, что может сложиться так, что по промежуткам компания была в плюсе и получала прибыль, но в конце оказалось, что год закончился с убытком для организации.
В таких случаях выплаты, которые были проведены учредителями, не могут признаваться дивидендами, и не рассматриваются как расходы в налоговом учете.
Эти выплаты не оправданы с экономической точки зрения, и они не направлены на получение дополнительного дохода.
Поэтому, все выплаченные деньги признаются прочими расходами.
В таком случае, в учете нужно указать следующие проводки:
- Дебет 99 (84) Кредит 75;
- Дебет 75 Кредит 68;
- Дебет 91 Кредит 76;
Что делать, когда «упрощенка»?
Если компания пользуется упрощенной системой обложения налогов и все учредители заинтересованы в получении дивидендов, то для этого придется вести бухгалтерский учет.
Выплату дивидендов нужно подтверждать данными с бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытке
Если этого не сделать, то по налоговым законам эти выплаты будут расцениваться как вознаграждение, а не дивиденды и должны облагаться налогом на 13% ставке, вместо 9%.
Дивиденды представлены некоторой частью прибыли организации, которая остается в компании после уплаты всех обязательных платежей и налогов. Они перечисляются только владельцам акций предприятия. Прибыль распределяется между акционерами в зависимости от имеющейся доли в капитале. Расчет дивидендов должен проводиться опытным бухгалтером, чтобы отсутствовали ошибки, приводящие к регулярным проверкам со стороны налоговой инспекции. Важно не только грамотно определить размер выплат, но и перечислить средства в строго установленные сроки.
Как выплачиваются дивиденды?
При расчете данных выплат учитываются компаниями определенные требования. К ним относятся:
- дивиденды могут выплачиваться не только в наличном виде, но и в форме имущества;
- участники ООО или частные лица получают деньги через кассу или расчетный счет предприятия.
Каждая компания самостоятельно устанавливает, какими способами будут выдаваться дивиденды. Основные правила закрепляются в учредительной документации предприятия.
Как начисляются дивиденды?
В конце каждого финансового года организация должна сформировать годовую отчетность. Если по результатам работы остается нераспределенная прибыль, то она может направляться на накопление, развитие компании или распределение между акционерами. В последнем случае производится расчет дивидендов, после чего они перечисляются участникам фирмы.
При организации юридического лица все учредители вкладывают свои средства или имущество в уставный капитал. На основании такого действия формируется определенная доля в компании. В соответствии с этой долей и рассчитываются выплаты. Другие особенности расчета дивидендов по акциям:
- распределяется исключительно прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей;
- перечисляться средства могут ежегодно, раз в полгода или ежеквартально;
- в уставе компании прописываются сроки и порядок выплаты средств;
- наиболее часто предприятия выплачивают дивиденды по окончании года.
Существуют определенные ситуации, при которых нецелесообразно выплачивать средства даже при наличии положительного результата от работы компании.
Когда не выплачиваются дивиденды?
Не всегда целесообразно компании перечислять своим акционерам дивиденды даже при наличии прибыли от деятельности в течение года. Все ситуации, когда не может фирма выполнять данный процесс, перечисляются в ФЗ №14. К таким случаям относятся:
- у директора, являющегося одновременно учредителем, по официальным документам имеется слишком низкая зарплата, поэтому налоговая инспекция может посчитать, что дивиденды при таких условиях выступают в качестве оплаты его труда, что нередко приводят к доначислению взносов и привлечению организации к административной ответственности;
- фирма распределяет оставшуюся прибыль ежемесячно между работниками предприятия, являющимися одновременно его учредителями, хотя по закону ООО и АО могут выполнять данный процесс не чаще, чем один раз в квартал, поэтому через суд ФНС может настаивать на переквалификации выплат;
- в течение года выплачиваются дивиденды, но по итоговому годовому отчету у компании имеется отрицательное значение баланса, поэтому распределяется незафиксированная прибыль, поэтому выплаченные средства будут переведены в чистую прибыль, что приведет к начислению дополнительных взносов и налогов;
- выплачиваются средства акционерам без учета доли, которая принадлежит им в компании, поэтому работники ФНС признают такие суммы превышением и произведут начисление дополнительных взносов.
Расчет дивидендов в течение года желательно производить из прибыли, полученной в прошлом периоде, а не текущем.
Источники начисления выплат
Для выплаты данных денежных средств компании могут пользоваться разными источниками, к которым относится текущая прибыль и прибыль, полученная в прошлые годы работы. Используется для этого прибыль, полученная после выплаты всех обязательных платежей и налогов.
При расчете дивидендов учредителям учитываются некоторые параметры:
- АО при расчете должны ориентироваться на показания, имеющиеся в их бухгалтерской отчетности, причем для ООО отсутствует такое строгое требование;
- наиболее актуально для расчетов пользоваться прибылью, полученной в прошлые годы работы, причем отсутствуют ограничения на период, когда должна появляться такая прибыль;
- выплачиваются средства исключительно на основании решения, принимаемого акционерами на собрании.
Перечисляться средства могут наличными через кассу предприятия, но наиболее часто используется безналичный способ.
Правила оформления выплат
Расчет и выплата дивидендов осуществляются исключительно на основании протокола собрания, где акционеры принимают решение относительно необходимости выплаты данных средств. Для этого проводится общее собрание. Путем голосования принимается решение о том, каким образом будет использоваться нераспределенная прибыль. Для этого акционеры могут распределить ее на дивиденды.
Результаты проведенного собрания обязательно официально фиксируются, для чего формируется протокол. Нередко у общества имеется только один участник, поэтому в произвольной форме им составляется решение, на основании которого он себе выплачивает дивиденды.
В течение 10 дней после формирования протокола отправляется его копия всем участникам предприятия. В нем обязательно должны иметься сведения:
- указывается вид собрания, которое может быть внеочередным или очередным;
- прописывается, в какой форме оно было проведено, так как по многим вопросам проводится заочное собрание, когда участники предприятия не являются на голосование;
- сообщения акционерами могут отправляться разными способами, например, по телефону, интернету или другими методами;
- решение о перечислении промежуточных выплат принимается исключительно при наличии кворума, поэтому требуется правильно принятое участниками решение;
- допускается акционерам привлекать представителей, что должно быть указано в протоколе;
- прописывается участник, являющийся председателем собрания;
- формулируются вопросы, которые обсуждались на собрании, причем за 15 дней до назначенного события любой акционер может поднимать интересующие его дополнительные вопросы;
- перечисляются все вопросы повестки дня;
- подтверждается факт принятия решения нотариально, хотя законом предусматривается возможность пользоваться другим методом подтверждения, прописанным в уставе предприятия.
При необходимости в протоколе могут уточняться и другие вопросы.
Правила расчета
При расчете дивидендов требуется учитывать требования, прописанные в российском законодательстве. Дополнительно соблюдаются нормы, закрепленные во внутренней нормативной документации организации.
Способ расчета зависит от того, какие именно акции имеются у того или иного участника.
Расчет по обыкновенным акциям
Такие ценные бумаги считаются наиболее популярными среди участников разных организаций. Формула расчета дивидендов по таким акциям выглядит следующим образом:
Дивиденды, выплаченные в прошлом году / себестоимость ценных бумаг * 100 %.
Дополнительно может применяться формула, учитывающая дивидендную доходность. В этом случае используется такая формула:
Дивидендная доходность = дивиденды за обыкновенные акции / их рыночная цена * 100 %.
При расчете доходов по дивидендам фирмы должны учитывать некоторые правила:
- предварительно следует проверить, выполнены ли все требования, перечисляющиеся в нормативных документах фирмы;
- важно проверить, не имеется ли ограничений на выплаты;
- при расчете дополнительно рекомендуется применять корректирующие коэффициенты, размер которых устанавливается советом директоров;
- при расчете выплат по обыкновенным акциям часто прогнозируется их средний показатель, после чего устанавливается размер на текущий момент.
При проведении расчетов учитывается, что выплата дивидендов не может выступать в качестве способа развития компании. Крупные отчисления допускаются исключительно для давно работающих и хорошо развитых предприятий, поэтому отсутствует острая необходимость направлять средства на развитие.
Молодым компаниям более целесообразно пользоваться деньгами для дальнейшего расширения деятельности.
Расчет по привилегированным акциям
Наиболее простыми в прогнозировании считаются именно данные ценные бумаги. Для расчета выплат обычно учитывается только 10% от дохода предприятия. Именно такое количество средств по таким ценным бумагам должно выплачиваться в обязательном порядке.
10% от прибыли непременно перечисляется по всем привилегированным акциям. Допускается увеличивать размер выплаты, но фирмы редко пользуются такой возможностью.
Выплаты с одним участником
Нередко открывается предприятие всего одним человеком. В этом случае он самостоятельно принимает решение относительно необходимости перечисления дивидендов. Принятое решение обязательно грамотно оформляется в письменном виде.
Перечисленные средства непременно облагаются налогом. Расчет НДФЛ с дивидендов считается простым, так как с 2018 года для этого используется стандартная ставка в размере 13 % от всех выплаченных средств.
При перечислении денег учитываются некоторые условия, включающиеся в ст. 29 ФЗ №14. К ним относится то, что важно грамотно оформить решение, составляемое в письменном виде. В протоколе должны содержаться сведения:
- правильно рассчитанный размер выплат;
- форма выплаты дивидендов;
- срок, в течение которого будут перечислены средства.
На основании протокола формируется приказ о выплате части прибыли единственному участнику предприятия. Именно он выступает основой для расчетов. Российская компания при таких условиях выступает налоговым агентом, поэтому обязана рассчитать и перечислить в ФНС соответствующее количество средств в виде НДФЛ.
Пример расчета
Рассчитать размер выплат на самом деле достаточно просто. Пример расчета дивидендов позволяет без проблем определить оптимальную сумму, которая должна перечисляться акционерам. Например, фирма выпустила при открытии 500 акций, причем из них 80 ценных бумаг являются привилегированными.
За год фирма получила 630 тыс. руб. в виде чистой прибыли после уплаты всех обязательных платежей. Владельцы предприятия приняли решения о том, чтобы выплатить за каждую привилегированную акцию по 5 тыс. руб. В этом случае владельцы привилегированных акций получат: 5 000 * 80 = 400 000 руб. Оставшиеся 230 тыс. руб. будут распределены между всеми владельцами обыкновенных акций. За каждую такую ценную бумагу будет перечислено:
230 000 / 420 = 547 руб.
Пример расчета дивидендов показывает, что определить, какое количество средств должно быть перечислено акционерам, на самом деле очень просто. При этом сами владельцы бизнеса определяют, какая именно сумма будет распределяться между держателями ценных бумаг.
Правила налогообложения
Учитываются дивиденды в расчете по страховым взносам или НДФЛ для каждого акционера. Компания, выплачивающая средства, выступает в качестве налогового агента, поэтому она обязана грамотно рассчитывать и уплачивать за участников налог в ФНС.
При расчете налога на дивиденды учитывается, кто является получателем средств. Им может выступать российский гражданин, иностранец или компания. Не могут государственные органы выступать в качестве учредителя компании.
Наиболее часто владельцами акций являются российские граждане. За них уплачивается со всей суммы дивидендов 13%. Для иностранцев используется повышенная ставка в размере 15%. Если получает средства компания, то она должна самостоятельно уплачивать налог на прибыль в зависимости от того, по какой системе налогообложения она работает. Учитываются дивиденды в расчете по страховым взносам, если дополнительно получатель средств является работникам предприятия. Поэтому за него увеличиваются перечисления в государственные фонды.
Правила расчета при УСН
Выплата дивидендов допускается даже для компаний, работающих по упрощенным налоговым режимам. В этом случае прибыль распределяется по правилам, записанным в уставе организации. Если отсутствует конкретный порядок, то расчет дивидендов по УСН осуществляется на основании имеющихся у участников долей.
Используется только прибыль, являющаяся нераспределенной. При перечислении средств компания становится налоговым агентом. Поэтому фирма на УСН исчисляет, удерживает и перечисляет в ФНС НДФЛ или налог на прибыль в зависимости от получателя средств.
Существует ли максимальная выплата?
Размер дивидендов определяется на собрании акционеров общества. Дополнительно разные нюансы закрепляются в нормативной внутренней документации. Поэтому отсутствуют какие-либо ограничения на эти выплаты.
Фирма может выплатить то количество средств, которое у нее остается после перечисления всех обязательных платежей. Единственным ограничением выступает доля каждого акционера в фирме.
Заключение
Многие общества выплачивают держателям акций дивиденды. Правила их расчета зависят от того, являются ли данные ценные бумаги привилегированными или обыкновенными. Распределяется только прибыль, которая остается у компании после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Необходимость в выплате дивидендов решается совместно участниками общества во время проведения соответствующего собрания. Требуется не только принять решение, но и правильно его оформить. При перечислении дивидендов фирма становится налоговым агентом, поэтому она должна самостоятельно рассчитывать и перечислять налог за иностранных или российских акционеров.
Как выплачиваются дивиденды, заработанные компанией для акционеров? Как часто их платят? Где их можно истребовать? Какими налогами облагается пассивный доход? Когда покупать ценные бумаги, чтобы получать крупные выплаты и что такое «дата отсечки»?
Как выплачиваются дивиденды по акциям
Выплата вознаграждений инвесторам и учредителям со стороны фирмы регулируется сразу несколькими нормативно-правовыми актами – начиная от федеральных законов и заканчивая Уставом предприятия. Главным документом выступает Положение о дивидендной политике. Именно в нем указывается, сколько раз в год выплачиваются дивиденды и какая часть прибыли направляется на их перечисление.
Когда принимается решение
Все текущие вопросы о выплате дивидендов решаются на собрании владельцев акции или учредителей. Собрание акционеров наделяется полномочиями направить на выплату меньшую сумму, чем указано в дивидендной политике, или вовсе «заморозить» в этот год все перечисления. Собрание может решить, в какой именно форме будет выплачено поощрение:
- В виде безналичного перечисления на счета акционеров и учредителей пропорционально их долям (либо на счета брокера);
- В виде наличной выплаты в кассе предприятия;
- В натуральной форме – чаще всего в виде дополнительных акций компании или акций дочерних фирм (на практике это именуется реинвестированием или дополнительной капитализацией компании).
Чаще всего выплаты производятся раз в год, но конкретное решение, как часто выплачиваются дивиденды по акциям, принимает собрание. Выплаты бывают:
- Ежемесячные (применяются очень редко и только в отношении ООО);
- Квартальные;
- Полугодовые;
- Годовые.
Кроме того, собрание может распределять прибыль за прошедшие годы, если в кассе предприятия имеются свободные средства, или назначить частичную выплату за текущий период, если пока необходимо сохранить деньги внутри фирмы.
Обратите внимание, выплата дивидендов по акциям компании регулируется внутренним нормативным актом — Положением о дивидендной политике. Каждая организация публикует актуальные данные о том, сколько раз в год была распределена прибыль на официальных сайтах (пример для ПАО Северсталь).
На то, как выплачиваются дивиденды по акциям, может повлиять и высокая прибыль предприятия. Так, при успешном ведении дел правление может предложить акционерам произвести внеочередное собрание и распределить доход. Такие выплаты именуются внеочередными и, как правило, новости о готовящихся выплатах положительно отображаются на курсе акций.
Выплата дивидендов – это право предприятия, но не обязанность. Поэтому собрание может принять решение вообще не производить выплаты, а направить средства на докапитализацию компании или инвестировать их в оборудование, возведение капитальных построек и т.д.
При этом в ряде случае компания вообще не может приступить к распределению прибыли:
- Если производится выкуп эмитированных акций по инициативе учредителей или самих акционеров;
- Если совокупная сумма чистых активов снизилась ниже допустимой нормы;
- Если не произведены все взносы в уставной капитал (актуально для ООО);
- Если в отношении компании инициирована процедура банкротства.
Если же компания всё равно начислила и выплатила дивиденды в таких обстоятельствах, любой акционер может подать на нее в суд и опротестовать решение.
Сколько раз в год начисляется прибыль
Алгоритм, как начисляются и выплачиваются дивиденды, прописан в Уставе и дивидендной политике предприятия. Чаще всего за базу для расчета размера выплат берется чистая прибыль – доход, «освобожденный» от обязательных платежей, штрафов и налогов. Расчет прибыли может производиться по-разному: по РСБУ или МФСО. Для инвесторов большее значение имеет отчет МФСО.
Какую именно часть прибыли акционеры направят на прибыль, решается собранием. Обычно это не меньше 30%. При этом государственные корпорации обязаны направлять на эти цели не менее 50% чистой прибыли. Остальная нераспределенная часть дохода используется для улучшения финансового состояния компании и для внутренних инвестиций.
Прибыль конкретного инвестора зависит от числа акций, которыми он владеет, от их статуса. Обладателям привилегированных акций предприятия перечисляют деньги в первую очередь. Дивидендный доход по префам не может быть ниже, чем по обыкновенным. В ряде политик закреплено, что доход этому типу акций является фиксированным, например, 15% от стоимости акции или 10% от прибыли предприятия.
Если особая ставка за префами не закреплена, акционеры получат одинаковую прибыль по всем видам бумаг. Если правление примет решение не распределять прибыль, владельцы привилегированных акций не получат дивиденды.
Существует несколько правил, по каким акциям выплачиваются дивиденды. Главное – они должны принадлежать своим владельцам, т.е. должны быть оплачены ими. При этом дивиденды не платятся по следующим категориям ценных бумаг:
- Не эмитированным;
- Числящимися на балансе предприятия по решению членов правления;
- Выкупленными по требованию собрания акционеров;
- Поступившими на баланс предприятия из-за их неоплаты покупателем.
Таким образом, дивиденды платятся только по тем бумагам, которые выпущены в свободное обращение и находятся на руках у аукционеров и держателей долей в уставном капитале.
Как часто происходят выплаты
Инвесторам, желающим зарабатывать на дивидендных акциях, необходимо узнать не только, как часто выплачиваются дивиденды, но и какие операции предшествуют выплатам, чтобы успеть приобрести нужные эмитенты.
Алгоритм утверждения дивидендов таков:
- Закрытие реестра участников годового или внеочередного собрания. Для того, чтобы проголосовать за предложение совета директоров о выплате дивидендов, необходимо стать владельцем акций до этого срока и подать заявку на участие в работе совета.
- Проведение самого собрания, на котором оглашаются финансовые итоги года и определяются все ключевые моменты, связанные с дивидендами. Собрание обычно проводится в течение дня.
- «Отсечка». Для того, чтобы получить причитающиеся ему выплаты, инвестор должен купить акции заранее, и в день закрытия реестра они должны значится на его счете репо. Нужно учесть, что в России принят режим торгов Т+2, это значит, что бумаги зачисляются на счет только через два дня после сделки.
- Выплата дивидендов. Она должна производиться в срок не позже 30 дней с момента закрытия реестра.
Для получения выплат инвестору не обязательно владеть акциями на дату их проведения, сразу после «отсечки» он может продать ценные бумаги. Котировки после перечисления дивидендов обычно падают на равную выплатам величину — целесообразно держать акции до достижения ими оптимальной цены.
Особенности распределения дивидендов в ООО
Правом выплачивать вознаграждение держателям ценных бумаг наделены акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Дивидендом считается распределенная прибыль сообразно доле владения ценными бумагами.
В том, как выплачиваются дивиденды в ООО, имеются свои особенности:
- Закон не запрещает выплачивать учредителям вознаграждение непропорционально долям, которыми они владеют. Однако в таком случае они не считаются дивидендами и облагаются налогом по иной схеме.
- Законодательство об ООО не включает в себя такое понятие, как чистая прибыль. Поэтому для расчета берутся данные из бухучета. В качестве базы для исчисления дивидендов берется нераспределенная прибыль – доходы от всех видов деятельности за вычетом налогов, штрафов и обязательных платежей.
- Уведомление о дате собрания должно быть разослано всем заинтересованным лицам минимум за 30 дней до его организации. Наличие или отсутствие учредителей на встречи не влияет на возможность выплаты им дивидентов.
Перечисления учредителям
Часто возникает вопрос, как выплачиваются дивиденды учредителям. Алгоритм действий здесь такой же, как при перечислении вознаграждения акционерам:
- На общем собрании бухгалтер отсчитывается о доходах и расходах фирмы за отчетный период, представляет сумму нераспределенного дохода;
- Собрание решает, какая часть «нераспределенки» направляется на выплаты дивидендов, какая – на инвестиции, а какая выплачивается в виде дополнительных бонусов учредителям;
- Окончательное решение принимается методом простого большинства и закрепляется протоколом;
- Руководство фирмы издает приказ о перечислении дивидендов;
- В день выплат бухгалтер переводить дивиденды учредителям и одновременно удерживает налог.
На общем собрании может решаться вопрос о включении в число учредителей новых лиц и исключении действующих. Для ООО это частая практика. При единогласном согласии всех участников собрания можно не вносить изменения в Устав, ограничившись корпоративным договором.
Налогообложение
Организация, платящая дивиденды, является налоговым агентом, поэтому на ее плечи возлагается задача по удержанию фискальных взносов. Вне зависимости от того, сколько раз выплачиваются дивиденды, компания удерживает с этих выплат налог:
- 13% – для физических и юридических лиц, являющихся налоговыми резидентами нашей страны;
- 15% – для иностранных лиц и компаний.
Такой ставкой облагаются любые дивиденды – годовые и промежуточные, а также дополнительные. К исчисляемому фискальному взносу не применяются никаких налоговые послабления и вычеты. Специальный льготный налоговый режим предусмотрен только для одной категории держателей – юридических лиц, которым принадлежит более 50% уставного капитала.
Перечисление дивидендов на счета брокеров для дальнейшего распределения выплат компания осуществляет уже после изъятия налогов. Таким образом, если размер дивиденда составляет, к примеру, 10 рублей на одну акцию, инвестор получить по факту 8 рублей 70 копеек.
Акционерное общество или ООО, удержавшее налог с дивидендов, перечисляет его в бюджет не позже следующего рабочего дня.
Заключение
Как выплачиваются дивиденды — порядок, сроки, суммы — зависит от организационной формы предприятия и его экономической деятельности. Но вне зависимости от того, какая фирма перечисляет выплаты – акционерное общество или ООО – алгоритм примерно одинаков: назначается дата собрания, на собрании акционеры и учредители решают, когда будет выплата и сколько получит каждый держатель ценной бумаги. Собрание вправе не распределять прибыль, а пустить на инвестирование в компанию. Для получения дивидендов необходимо владеть акцией или долей в уставном капитале на дату закрытия реестра. Перечисление оформляется путем перевода на расчетный либо брокерский счет. Возможны выплаты в натуральном виде.