По налогам на доходы. Что изменилось в отчетности, были ли учтены налоговиками при ее разработке пожелания бухгалтеров? Выясним в данной статье. Одно можно утверждать точно - электронная форма сдачи отчетов уже доступна. Подробнее об этом рассказывается далее.
Кто обязан предоставлять в ИФНС отчет?
Уже два года все налогоплательщики обязаны на регулярной основе предоставлять в ИФНС отчетность по налогу на совокупные доходы работников организации. Вместе с отчетом 6 НДФЛ, отражающим совокупный заработок, выплаченный всем работникам, организации предоставляют формы индивидуальных справок на каждого сотрудника, которому начислялся и выплачивался заработок, по отдельности.
Согласно разъяснениям МинФина и отчет предоставляется по адресу регистрации предпринимателя или организации. Если у предприятия несколько то отчет предоставляется по каждому из них в отдельности.
Отчет отправляется в бумажной форме для организаций со штатом до двадцати пять человек или электронной - для организаций со штатом, превышающим двадцать пять человек.
Из чего состоит 6 НДФЛ?
Отчет отражает данные об организации, совокупных доходах ее работников, суммах и датах удержания налогов на доходы работников.
Бланк состоит из трех блоков:
- титульная страница;
- общие сведения;
- данные о доходах и налогах на доходы.
Как часто сдается отчетность?
Отчетность по налогам на доходы сотрудников предоставляется в ИФНС раз в квартал. Крайняя дата предоставления - последнее число месяца периода, следующего за отчетным. Сведения подаются нарастающим итогом.
Отчетной датой для сдачи формы является:
- дата квитанции (дата и время должны быть не позднее двенадцати часов ночи последнего отчетного дня) для сдачи формы в электронном виде;
- дата отметки сотрудника почты России на описи вложения датой для сдачи формы посредством почтового отправления;
- дата на вашем экземпляре отчета, указанная работником инспекции, при личной сдаче отчета в ИФНС.
Предоставление отчета в 2018 году должно быть не позднее:
- 2 апреля;
- 3 мая;
- последний рабочий день июля;
- последний рабочий день октября.
Нужно ли отправлять пустой отчет?
Если налогоплательщик не имеет сотрудников, не начисляет им доходы в отчетном периоде или не ведет деятельность, то данных о доходах и налогах на доходы не будет. "Нулевой" отчет сдавать в ИФНС нет необходимости, но уведомить инспекцию об этом (во избежание приостановления операций по счетам и наложения санкций) рекомендуется.
Во избежание объяснений с ИФНС или сдайте нулевой отчет, или напишите пояснительную записку в свободной форме о причинах отсутствия отчета с вашей стороны.
Как заполнить корректно 6 НДФЛ?
Основные требования заполнения отчетности:
- В документ вносятся сведения из регистрационных документов компании.
- В отчете заполняется нужное количество листов.
- В отчете нельзя исправлять ошибки, печатать документ с двух сторон листа, скреплять листы расчета.
- Бланк формы содержит два поля (первое поле, состоящее из пятнадцати клеток — для первой части десятичной дроби, а другое поле, состоящее из двух клеток — для дробной части), разделенных точкой. Они предназначены для чисел с десятичной дробью.
- На листах бланка должна быть сквозная нумерация.
- При заполнении отчета писать можно ручкой темного цвета (черного, синего и фиолетового). Для печати информации необходимо использовать начертание Courier New (кегль 16-18).
- Заполнять поля необходимо слева направо.
- По каждому коду ОКТМО бланк оформляется отдельно: индивидуальные предприниматели указывают код по адресу регистрации; организации (обособленное подразделение) указывают код муниципального образования.
- В незаполненных ячейках полей ставятся черточки (например, для ИНН отведено двенадцать клеток, а сам номер налогоплательщика содержит десять знаков).
- В поле, удостоверяющем корректность и полноту данных, указанных на данной странице, нужно поставить дату заполнения и подпись.
Титульная страница отчета
Оформление формы начинается с титульного листа. Опишем расшифровку строк 6 НДФЛ:
- реквизиты организации: ИНН и КПП компании, код ОКТМО;
- номер корректировки (000 - без корректировок, 001, 002 - с корректировками);
- период заполнения данных (код отчета за первый квартал - 21, код отчета за первое полугодие - 31, код отчета за третий квартал - 33, код отчета за 4 квартал — 34);
- период сдачи данных (календарный год, например, 2018 год);
- код ИФНС;
- название организации (краткое наименование юридического лица или фамилия, имя и отчество предпринимателя);
- контакты (стационарный или мобильный телефон);
- Ф. И. О. руководителя или представителя организации (1 - руководитель организации, 2 - представитель компании).
В обновленной отчетности на титульной странице необходимо заполнять новые графы:
- код формы реорганизации и основные реквизиты (ИНН, КПП) действующего до реорганизации юридического лица;
- код места нахождения (учета).
Приведем примеры кодов места учета (регистрации):
- 120 - по месту регистрации предпринимателя;
- 213 - по месту регистрации предприятия в качестве крупного налогового агента;
- 220 - по месту учета подразделения предприятия.
Заполнение раздела "Обобщенные показатели"
В расшифровке строк 6 НДФЛ раздела 1 отражаются обобщенные сведения по всем работникам, а именно начисленный доход, исчисленный и удержанный налог на доход нарастающим итогом по налоговой ставке.
| Номер строки | Информация |
| 010 | Ставка налога на доход. Если налог удерживается по разным ставкам, то необходимо заполнить строки c 010 по 050 страницы 1 для каждой ставки в отдельности |
| 020 | Начисленные доходы работников нарастающим итогом |
| 030 | Вычеты с необлагаемых доходов, социальные и имущественные вычеты, уменьшающие налог |
| 040 | (Данные 020 - Данные 030) × Ставку налога |
| 050 | Фиксированные авансы, уменьшающие налог |
| 060 | Число сотрудников, выплачивающих доходы в отчетном периоде; без учета сотрудников, находящихся в отпуске по уходу за детьми весь отчетный период |
| 070 | Строка 070 6 НДФЛ показывает общие суммы по всем налоговым ставкам, перечисленным в строке 010-050 |
| 080 | Сумма неудержанного налога (в индивидуальных справках по налогам на доходы отражается с признаком 2) общим нарастающим итогом, который удержать невозможно до конца года |
| 090 | Сумма налога к возврату налоговым агентом сотрудникам согласно ст. 231 НК РФ |
Строка 070 6 НДФЛ расходится со строкой 040 из-за сумм переходящей заработной платы.
Заполнение раздела данных о датах, суммах полученных доходов, налога на доходы лиц
В расшифровке строк 6 НДФЛ раздела 2 отражаются:
- Даты признания доходов.
- Сроки удержания и уплаты налога.
- Совокупные суммы фактически признанных доходов, налога к удержанию по всем работающим лицам.
Расшифровка строк 6 НДФЛ вносится блоками столько раз, сколько раз производились выплаты работникам организации.
Ниже приведено объяснение строк.
| Номер строки | Информация |
| 100 | В 6 НДФЛ строка 100 дата фактического получения дохода отражается согласно ст. 223 НК РФ. Датой начисления аванса и окончательного расчета по зарплате признается последнее число месяца выплаты заработка. День признания отпускных доходов — день их выплаты. Дата признания пособия по больничному листу — день выплаты расчета по листу нетрудоспособности. Дата признания дохода в виде годовой премии - последний день месяца, от которого дата приказа о премировании, дата признания дохода при выплате месячной премии — последнее число месяца премирования. (письмо ИФНС от 24.01.17 г. № БС-4-11/1139) |
| 110 | Указывается в строке 110 дата удержания налога. День удержания налога с отпускных доходов — день их выплаты. День удержания налога с пособия по больничному листу — день выплаты по листу нетрудоспособности |
| 120 | Строка 120 должна отражать дату, когда организация должна была уплатить налог согласно НК РФ |
| Строка 130 6 НДФЛ отражает совокупные доходы, полученные в рублях и копейках всех работников (без вычета удержанного налога) в день, отраженный в строке 100. Заработная плата отражается с учетом аванса | |
| 140 | Строка 140 - сумма удержанного налога - содержит обобщенный удержанный налог в указанную в строке 110 дату |
Процедура отражения аванса в отчете
Оплата труда работников осуществляется дважды в месяц. Это обязанность работодателя, вытекающая из трудового законодательства. Работодатели избегают инициирования проверок со стороны трудовой инспекции, прокуратуры и наложения штрафа и не нарушают закон.
День месяца, когда выплачивают заработную плату, признается датой получения дохода для аванса. День удержания налога - это день фактического перечисления заработка. Отдельно с аванса налог на доходы не удерживается. Перечисляется налог в день после перечисления заработной платы (строка 120 6 НДФЛ). Можно перечислять и на следующий день. Весь доход работника (заработная плата с учетом аванса) отражается в строке 130 6 НДФЛ. Аванс отдельной строкой не значится.
Как отражать материальную помощь в отчете?
Есть виды помощи, отражающиеся в отчете 6 НДФЛ, которые облагаются налогом.
Пособие не облагается НДФЛ, если оно выплачено сотрудникам:
- получившим увечья в результате террористических действий;
- понесшим урон в связи с чрезвычайными происшествиями;
- в связи с появлением ребенка (не более пятидесяти тысяч рублей);
- в связи со смертью.
Проверка корректности сведений 6 НДФЛ
Проверяют достоверность сведений в отчетах по налогу на доходы работников путем:
- сравнения данных разных отчетов по налогам (количество индивидуальных справок на доходы работников = число в строке 060 6 НДФЛ);
- сравнения доходов во всех индивидуальных справках по налогам и строки 020 второго приложения отчета по налогу на прибыль, а также значения строки 020;
- проверки баланса строк, а именно: строка 040 = ((строка 020 — строка 030) х строка 010): 100 и строка 020 = > строка 030 в 6 НДФЛ.
Ответственность налогоплательщиков
Введена ответственность за сдачу отчетности по НДФЛ с некорректными сведениями в 2016 г. Инспектор, руководствуясь НК РФ, должен потребовать предоставления письменных пояснений при обнаружении ошибок в отчетности. Штрафа можно избежать, если агент самостоятельно исправит формы до выяснения ошибки сотрудником инспекции.
Основные штрафы
Штраф может быть наложен только за расчеты, которые были представлены после 01.01.16 года. За данные, представленные до 2016 года, наказание не применяется.
ИФНС вправе приостановить операции по расчетному счету, если организация задерживает предоставление 6 НДФЛ более, чем на десять дней после отчетной даты.
С 2016 года в методику заполнения формы 6-НДФЛ для налоговых агентов были внесены существенные изменения. Поэтому при расчете дохода и перечислении налога данные в раздел 2 декларации вносите внимательно. Чаще всего возникает вопрос, как заполнить строки 100, 110, 120 в 6-НДФЛ. Давайте разбираться вместе.
После начисления дохода и удержания налога с физических лиц каждая организация декларирует эти операции. Данные в строки 100 110 120 формы 6-НДФЛ вносятся в соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ и пунктом 7 статьи 226.1.
Внимание! Если нет фактического получения дохода и удерживать НДФЛ не с чего – заполнять и сдавать «пустую» декларацию нет необходимости.
Сама форма документа и расшифровка строк 6-НДФЛ установлена приказом ИФНС № ММВ-7-11/450 от 14.10.2015 года. В целях правильного налогообложения потребуется заполнить титульный лист декларации и внести информацию в 2 раздела. В первом отражены данные о заработной плате, дополнительном доходе и удержанных налоговых обязательствах. Во втором – расшифровка даты выплаты дохода и дня удержания и перечисления НДФЛ.
Что содержат ячейки полей 100, 110 и 120
Эти графы предназначены для внесения датированных сведений. Другими словами – числа, месяца и года, когда совершена определенная операция по выплате зарплаты и уплате налога. К ним относят:
- 100 – дата фактического получения дохода, включающего зарплату работников, отпускные, больничные, премии и иные вознаграждения.
- 110 – день, когда предприятие удержало НДФЛ.
- 120 – срок уплаты налога и перевода денежных средств налоговикам.
Важно! Сведения должны подаваться на основании платежных документов компании, каждые полгода в последний день месяца, следующего за отчетным периодом.
Что ставить в строчке 100 «факт получения дохода»
Порядок заполнения строки 100 формы 6-НДФЛ регулируется главой 23 НК РФ. В таблицу вносятся даты, считающиеся днем выплаты заработка, который начисляется в последний рабочий день месяца. К подобным поступлениям относят не только официальный доход, но и отпускные, выходы по выходным дням, больничные и премиальные вознаграждения. Любые финансовые платежи от работодателя, составляющие прибыль ФЛ.
На рисунке видно, какую дату ставить в строке 100 при заполнении расчета 6-НДФЛ. Здесь проставляется число, когда фактически перечислили зарплату и дополнительный доход работникам предприятия. Время, когда сотрудники получили оклад, может совпадать с датой, когда он был начислен.
При оплате отпуска или больничного в таблице по строке 100 нужно поставить число и месяц, когда организация фактически перечисляет доход на карты сотрудников или выдает их в кассе предприятия на руки. Поэтому числа в строках 100 110 и 120 6-НДФЛ при выплате отпускных чаще всего будут абсолютно разными.
Важно! Время, когда начислен и выплачен доход, в ячейках строки 100 всегда совпадают с датой удержания налога в поле 110.
Что ставить в ячейках строки «110»
Кроме поля 100, в налоговой декларации присутствует строчка 110. Ее ячейки заполняются в соответствии с негласным правилом – «Даты начисления дохода и удержания НДФЛ будут одинаковы». В том случае, когда фирма начисляет окладную часть в последнее число месяца, а выплачивает позднее, существует исключение. По строке 100 будет стоять дата начисления дохода, а в поле 110 – дата удержания, совпадающая с числом фактической выплаты денежных средств.
Внимание! Подоходный налог должен быть удержан и уплачен с вознаграждения любой формы – наличной, безналичной или натуральной.
Как заполнять строку «120»
Порядок заполнения строки 120 формы 6-НДФЛ отличается от методики внесения данных в предшествующие графы. В этом поле указывается дата, когда налоговый агент должен уплачивать налоги в бюджет. Поэтому данные строк 110 и 120 всегда будут отличаться.
Важно! Датой в строке 120 будет не фактический перевод средств, а число, установленное законодательно – конец отчетного периода.
Сроки перечисления налога в строке 120 6-НДФЛ регулируются пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 НК РФ. В соответствии с данными законодательными актами в графе 120 должен быть указан день, следующий за датой фактического перечисления денежных средств работнику и удержания налога.
Внимание! Если дата перечисления НДФЛ в бюджет совпадает с выходным или праздничным днем, для проведения операции и отражения ее в декларации принимаются следующие рабочие сутки.
Числом, указанным в ячейках графы 120 при выплате налогов с больничных и отпускных доходов будет крайний день месяца. Внесение данных в это поле с переносом отчетной даты исключается.
Если расчет и уплата НДФЛ происходят по операциям с ценными бумагами, для заполнения графы 120 применяется:
- Окончание отчетного временного промежутка.
- Крайний срок действия договора.
- Конкретный день, в который была осуществлена передача акций или облигаций.
Чтобы не произошло путаницы, выбрать нужно что-то одно. Так как даты в ячейках поля 120 строго отслеживаются налоговиками. Они проверяются на основании карточек расчетов с бюджетными инстанциями.
Совет! Если Вы обнаружили в декларации сведения, не соответствующие действительности, в срочном порядке формируйте новый расчет и направляйте в ФНС.
Внесение изменений и уточнение информации в последующие дни после подачи декларации снимет с вас ответственность за предоставление некорректных сведений. Иначе наложение штрафных санкций не избежать.
Проверка внесенных данных о доходах
Методические указания для проверки данных, вписанных в строки 100, 110 и 120 декларации 6-НДФЛ, указаны в письме № БС-4-11/3852 от 10.03.2016 г. «Все датированные сведения в декларации указываются нарастающим итогом», — гласит документ. Это значит, что число в поле 110 будет позднее дня, указанного в графе 100, или равным ему. Но меньшим по отношению к строке 120.
Для внесения сведений в графу 110 часто принимается день исполнения платежного поручения. Бывают случаи, когда проводка платежа происходит позднее. Это может быть при недостатке средств на расчетном счете предприятия. В такой ситуации в поле 110 декларации по форме 6-НДФЛ фиксируется время передачи платежной ведомости на оплату.
Число, прописанное в поле 120, никак не может быть более ранним, чем день в графе 110. Объясняется это просто. Начисление и удержание налога не может быть осуществлено позднее дня перечисления денежных средств. На рисунке это четко видно.
Важно! Сведения из полей 120 должны в точности совпадать не только с числом осуществления денежного перевода, но и с днем перечисления НДФЛ, указанным в карточке расчетов.
Любое несовпадение данных или ошибочное внесение сведений грозит организации наложением штрафов за каждый недочет, т.к. подобное поведение расценивается ФНС как уклонение от исполнения своих первостепенных обязанностей перед государством. Бухгалтерии фирмы на исправление декларации и уточнение платежной информации дается 5 рабочих дней.
Внимание! Внесение изменений в документы по форме 6-НДФЛ сопровождается написанием объяснительной.
Составление отчета по декларированию доходов будет произведено правильно, если соблюдать рекомендации, заложенные в законодательных актах. Опираясь на опыт современных бухгалтеров, можно изначально выписать все дни совершения платежных операций в хронологическом порядке. После чего запутаться при проставлении числа начисления и выплаты дохода или удержания с него НДФЛ будет невозможно.
Строка 110 6-НДФЛ предназначена для даты удержания налога с доходов физлиц. В нашей статье мы разберемся, как правильно внести данные в эту строку.
6-НДФЛ — отчетность налоговых агентов
Для повышения контроля над уплатой налога на доходы физлиц с 2016 года была введена форма 6-НДФЛ. Для сдачи в налоговую инспекцию эта форма квартальная. Штрафы за непредставление этого отчета будут следующие:
Кроме того, в случае неполучения отчета в течение 10 дней со срока для предоставления контролирующие органы могут заблокировать расчетный счет.
Как видим, данный отчет достаточно важен для проверяющих: именно с его помощью осуществляется дополнительный контроль расчета и уплаты НДФЛ. Поэтому, если после сдачи отчета вы обнаружите какие-либо ошибки (если изменились данные о доходах или налогах, например), необходимо обязательно сдать корректирующий отчет .
Порядок заполнения строки 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ
Общее представление о заполнении второго раздела можно получить из этого материала . А здесь мы детально рассмотрим заполнение строки 110 «Дата удержания налога» и связанных с ней полей.
В соответствии с нашим законодательством, удержать НДФЛ необходимо в момент выдачи дохода. Эта функция возложена на налоговых агентов, то есть лиц, рассчитывающих и выплачивающих данный доход. При этом данным агентам запрещено выплачивать налог за налогоплательщика из собственных средств. Есть риск того, что при проверке за это начислят штрафы. Это значит, что дата удержания, а соответственно, и дата перечисления никак не могут наступить ранее выплаты дохода.
Основные доходы и сроки удержания налогов представлены в таблице.
|
Вид полученного дохода |
Дата получения дохода для НДФЛ |
Срок удержания налога |
|
Оплата труда |
Последний день отработанного месяца |
День выдачи дохода на руки |
|
«Увольнительные» выплаты |
Последний рабочий день |
|
|
Выплаты больничных расчетов и отпускных |
В день выплаты |
|
|
Дивиденды |
В день выплаты |
|
|
Списание безнадежного долга |
Дата списания долга |
В день выплаты ближайшего дохода |
|
Последний день месяца утверждения авансового отчета |
||
|
Доход в натуральной форме |
В день предоставления данного дохода |
- в строке 110 надо будет указать ту дату, которой документально оформлена выплата дохода из кассы либо с расчетного счета;
- сумма самого дохода будет отражена в поле 130;
- в поле 140 будет отражена сумма удержанного налога по каждой дате, отраженной по строке 110.
По строке 120 указываем срок перечисления налога. Он так же регламентирован законодательно.
ВАЖНО! НДФЛ надо перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключением стали отпускные и больничные. С этих выплат налог перечислять необходимо до последнего дня месяца, в котором они имели место (ст. 226 НК РФ).
В строке 120 раздела 2 нужно указать крайнюю дату для перечисления суммы налога. Посмотрим в таблице некоторые самые частые виды дохода со сроками перечисления налога.
|
Дата получения дохода |
Срок уплаты налога в бюджет |
|
Оплата труда |
День, следующий за удержанием налога |
|
Выплаты при увольнении |
|
|
Выплаты больничных и отпускных |
До конца месяца выплаты |
|
Дивиденды |
В ООО — следующий день после выплаты налогооблагаемых доходов. В АО — не позднее последнего числа месяца, следующего:
(в зависимости от того, какая дата наступит раньше) |
|
Списание безнадежного долга |
Не позднее следующего дня после дня, когда удалось удержать налог |
|
Командировочные расходы (не подтвержденные документально, сверхнормативные суточные) |
|
|
Доход в натуральной форме |
ВАЖНО! Даты по строкам 110 и 120 никогда не совпадут: это абсолютно разные по своему смыслу поля отчета. Даже если ваша организация уплачивает налог в бюджет в день удержания этого налога, все равно по графе 120 вы укажете день, прописанный законодателями. Дату вашего реального перечисления средств налоговые инспекторы увидят в карточке расчетов с бюджетом и только потом сравнят с положенными датами, указанными в вашем отчете.
Конечно, при заполнении графы 110 могут возникнуть различные нюансы. Рассмотрим часто возникающие подробнее.
Отражение в 6-НДФЛ данных по заработной плате, выданной до конца месяца
Иногда случаются ситуации, когда работодатель выплачивает доход сотруднику до окончания расчетного периода (отработанного месяца), например, когда срок выплаты заработной платы приходится на выходной. На данный момент в ТК указано, что в этом случае выплатить заработную плату необходимо накануне выходного дня.
Представители ФНС дали неоднозначные разъяснения по отражению подобной ситуации в отчете 6-НДФЛ. Сначала вышло письмо от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, в котором рекомендован один порядок заполнения расчета, позднее — письмо от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, из которого следует иной.
Рассмотрим оба этих варианта на конкретном примере.
Пример
В ООО «Трикотаж» в связи с предстоящими майскими праздниками выплатили заработную плату швеям и закройщикам 26 апреля. Как заполнить строки в этом случае?
Согласно письму ФНС от 26.03.2016 № БС-4-11/5106, это следует сделать таким образом:
- строка 100: 30.04.2019
- строка 110: 26.04.2019
- строка 120: 29.04.2019
Во втором письме, появившемся 29.04.2016 (№ БС-4-11/7893), позиция меняется, приближаясь к общим принципам исчисления налога на доходы, и заполнение строк отчета будет зависеть от даты выплаты следующего дохода. Предположим, что следующим днем получения дохода стал аванс за май, и выплачен он 15 мая. То есть если следовать рекомендациям апрельского письма, датой удержания налога за апрель станет день выплаты аванса за май:
- строка 100: 30.04.2019
- строка 110: 15.05.2019
- строка 120: 16.05.2019
ВАЖНО! Помните, что сам по себе аванс не является доходом с точки зрения исчисления НДФЛ, и по этой выплате создавать отдельный блок граф 100-120 не следует.
Таким образом, при удержании и перечислении налога в подобной ситуации необходимо руководствоваться более поздними разъяснениями.
Подробнее о письме прочитайте здесь: «Новые разъяснения ФНС об отражении в 6-НДФЛ зарплаты, выданной до конца месяца» .
Отражение в 6-НДФЛ выплаты заработной платы в следующем месяце
На практике чаще встречаются ситуации, когда заработная плата за предшествующий месяц выплачивается уже в следующем месяце. Вопросы по заполнению возникают, когда это месяцы разных отчетных периодов. Например, как оформить выплату заработной платы за сентябрь 3 октября?
Согласно разъяснениям ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ и письму ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, это должно выглядеть таким образом:
- строка 100: 30.09.2019
- строка 110: 03.10.2019
- строка 120: 04.10.2019
Причем отразить эту операцию уже следует в отчете за год, то есть в том периоде, когда процедура удержания НДФЛ за сентябрь была завершена.
Пример заполнения строки 110 отчета 6-НДФЛ
Рассмотрим пример заполнения второго раздела отчета за полугодие.
Пример
Данные по начислению зарплаты в ООО «Камыш» такие:
- март — 35 000 руб.;
- апрель — 36 000 руб.;
- май — 35 000 руб.;
- июнь — 38 000 руб.
Зарплата выплачивается работникам 5-го числа каждого месяца. Аванс выдается 24-го числа. В мае был выплачен больничный — 16 мая — на сумму 3 500 руб.. В июне сотруднику были выплачены отпускные — 15 000 руб. — 23 июня. Налоги по последним двум операциям оплачены в тот же день. Как заполнить 2-й раздел 6-НФДЛ в этом случае?
Сразу отметим, что 5 июня — выходной день. Следовательно, заработную плату выплачивают накануне, 3-го числа, а налог перечисляют на первый после выходного рабочий день, то есть 6-го числа. И как уже отмечалось ранее, факт уплаты НДФЛ в день удержания никак не влияет на заполнение строки 120.
Итоги
Заполнение строки 110 налогового документа 6-НДФЛ не вызовет трудностей у бухгалтера, если заранее подготовиться и изучить нормативную базу по формированию отчета. Наличие правильного налогового регистра, где будет отражена вся нужная информация, позволит сократить время подготовки отчета до минимума.
Расчет заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового периода
02.10.2018Как заполнять форму 6-НДФЛ в строках 100, 110, 120 в случае выплаты заработной платы ранее начисленной даты (например, заработная плата за апрель 2018 года выплачена 28.04.2018)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Заработная плата за апрель, выплаченная 28 апреля 2018 года, по интересующим нас строкам Расчета отражается следующим образом:
Строка 100 - 30.04.2018;
Строка 110 - 28.04.2018;
Строка 120 - 03.05.2018.
Обоснование позиции:
Обязанность по ежеквартальному представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, возложена на налоговых агентов п. 2 ст. 230 НК РФ. Указанный расчет представляется по форме 6-НДФЛ (далее - Расчет), утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Этим же приказом утверждены порядок его заполнения и представления (далее - Порядок), а также формат представления в электронном виде.
Расчет заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового периода, а представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом (первый квартал, полугодие, девять месяцев), за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (третий абзац п. 2 ст. 230 НК РФ).
Интересующие нас строки относятся к разделу 2 Расчета, в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания НДФЛ, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).
При заполнении Расчета следует учитывать разъяснения налоговой службой, согласно которым в разделе 2 за соответствующий период представления отражаются лишь те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в Расчете в том периоде, в котором она завершена. При этом операция считается завершенной в периоде наступления срока перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@ "О направлении обзора нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ" (п.п. 13, 18), письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@, вопрос N 3, письма ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391, от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@ и др.).
Стоит отметить, что непосредственно Порядком не конкретизированы особенности заполнения тех или иных строк Расчета. В связи с чем при заполнении отдельных строк, в частности раздела 2, следует учитывать положения главы 23 НК РФ, на что неоднократно обращали внимание специалисты финансового и налогового ведомств. Так:
Строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;
Строка 110 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
По строке 120 "Срок перечисления налога" указывается дата в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, не позднее которой удержанная сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджетную систему РФ (письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@). По этой строке отражается именно установленный срок уплаты НДФЛ независимо от даты фактического перечисления налога в бюджет.
Смотрите, например, письма Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209, ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202, от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@, от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9248, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ и др.
В отношении даты фактического получения дохода в виде оплаты труда п. 2 ст. 223 НК РФ установлено специальное правило, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ именно на эту дату налоговый агент должен исчислить НДФЛ с указанного дохода (сумма исчисленного налога в разделе 2 не отражается. Эта сумма будет формировать обобщенный показатель строки 040 раздела 1 Расчета).
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ удержать начисленную сумму налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате в денежной форме. А в силу п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате дохода в виде оплаты труда налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Исходя из буквального прочтения приведенных положений НК РФ, Порядка и разъяснений налоговой службы, операция по выплате 28 апреля 2018 года заработной платы за апрель должна быть отражена в разделе 2 Расчета следующим образом:
Строка 100 - 30.04.2018;
Строка 110 - 28.04.2018 (дата удержания НДФЛ при фактической выплате зарплаты);
Строка 120 - 03.05.2018 (срок, не позднее которого должен быть перечислен удержанный НДФЛ с учетом ст.ст. 111, 112 ТК РФ и п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
Строки 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Отметим, "датой фактического получения дохода" в виде оплаты труда за апрель 2018 года является именно 30 апреля 2018 года независимо от того, что указанная дата с учетом переноса выпадает на выходной день. Положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ, касающиеся последнего дня срока, установленного законодательством о налогах и сборах, к дате фактического получения дохода неприменимы, что следует из письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169.
Возможность вышеуказанного порядка заполнения раздела 2 Расчета подтверждается письмом ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106.
Более того, на сегодняшний день иного порядка отражения дат в разделе 2 Расчета в отношении доходов в виде оплаты труда, выплаченной в полном размере до окончания месяца, мы не видим. Полагаем, указание иной даты по строке 100 (например, применительно к приведенному примеру, 28.04.2018) неправомерно в силу прямых указаний п. 2 ст. 223 НК РФ. А указание иной даты по строке 110 (например, 30.04.2018 или 03.05.2018), во-первых, представляется некорректным, поскольку противоречит положениям п. 4 ст. 226 НК РФ. Во-вторых, при фактически перечисленном налоге в бюджет 28.04.2018 (если перечисление НДФЛ производится в день выплаты зарплаты) будет свидетельствовать об уплате налога за счет налогового агента, что в силу п. 9 ст. 226 НК РФ недопустимо. Притом что фактически в подобных случаях говорить об уплате налога за счет средств налогового агента не приходится.
К сведению:
При заполнении Расчета налоговому агенту также следует учитывать Контрольные соотношения, приведенные в письме ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@. В частности, дата по строке 120 Расчета сравнивается с датой уплаты НДФЛ, отраженной в карточке расчетов с бюджетом налогового агента (КРСБ НА): дата по строке 120 должна быть >, = дате перечисления по данным КРСБ НА. В ином случае у налоговых органов возникает предположение о возможном нарушении срока перечисления удержанной суммы НДФЛ (смотрите соотношение 2.2). Применительно к строкам 100 и 110 каких-либо контрольных соотношений не предусмотрено.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
При подготовке формы 6-НДФЛ огут возникнуть вопросы по заполнению отдельных строк Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ ). Как правильно заполнить каждую из строк Раздела 1 «Обобщенные показатели» и Раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц», расскажем в нашей консультации.
Строка 010
По строке 010 «Ставка налога, %» указывается ставка НДФЛ, по который налоговый агент облагал доходы физлиц в отчетном периоде. Соответственно, сколько налоговых ставок применялось за период составления Расчета, столько и будет Разделов 1 в форме 6-НДФЛ. При этом строки 020-050 заполняются нарастающим итогом применительно к конкретной ставке, отраженной по строке 010.
Строка 020
По строке 020 «Сумма начисленного дохода» указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года, облагаемая по определенной ставке НДФЛ.
Строка 025
Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» должна быть заполнена в том случае, если в отчетном периоде налоговый агент выплачивал физлицам дивиденды.
Строка 030
По строке 030 «Сумма налоговых вычетов» отражается величина налоговых вычетов, которые были предоставлены физлицам в отчетном периоде. Перечень налоговых вычетов для строки 030 можно найти в Приказе ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ . Сумма налоговых вычетов уменьшает доход, подлежащий налогообложению. При этом если по какому-либо физлицу сумма вычетов превысит начисленный ему доход, вычет будет отражен лишь в размере дохода.
Строка 040
По строке 040 «Сумма исчисленного налога» нужно показать сумму НДФЛ, исчисленную с дохода из строки 020, который был уменьшен на налоговые вычеты по строке 030.
Строка 045
Если по строке 025 налоговый агент отразил дивиденды, то отдельно по строке 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» нужно указать сумму НДФЛ с этих дивидендов.
Строка 050
Если у налогового агента работают «патентные» иностранцы, самостоятельно уплачивающие НДФЛ, по строке 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» будет показана сумма уплаченных ими фиксированных платежей по НДФЛ, на которую налоговый агент уменьшает налог с их дохода.
Строка 060
По строке 060 «Количество физических лиц, получивших доход» показывается общее количество физлиц, которые получили от налогового агента доход в отчетном периоде. При этом, если одно и то же лицо в течение года налоговый агент уволил и принял на работу вновь, по строке 060 оно будет показано только один раз.
Строка 070
По строке 070 «Сумма удержанного налога» нужно отразить удержанную налоговым агентом сумму НДФЛ.
Строка 080
Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» будет заполнена в том случае, если налоговый агент признал невозможным удержание налога (п. 5 ст. 226 , п. 14 ст. 226.1 НК РФ , Письмо ФНС от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@ ). К примеру, налоговый агент выдал лицу доход в натуральной форме, но удержать НДФЛ не смог, т.к. доходы в денежной форме у налогоплательщика отсутствовали.
Строка 090
По строке 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» нужно показать сумму, которую налоговый агент (Письмо ФНС от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@ ).
Строка 100
Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 заполняется в соответствии со ст. 223 НК РФ . Так, к примеру, датой получения дохода в виде оплаты труда будет последний день месяца, за который этот доход был начислен, а для дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, — последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.
Строка 110
По строке 110 «Дата удержания налога» указывается дата фактической выплаты дохода, потому что налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). В случае выдачи дохода в натуральной форме, а также при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент должен удержать НДФЛ за счет любых выплачиваемых в денежной форме доходов (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Строка 120
По строке 120 «Срок перечисления налога» указывается дата, не позднее которой сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет. А это день, следующий за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). Исключение касается пособий по временной нетрудоспособности и отпускных: НДФЛ с них перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором такие выплаты производились (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом по строке 120 нужно указывать только рабочий день. Это означает, что если день, следующий за днем выплаты дохода, или последний день месяца (для отпускных и больничных) - выходной день, то в качестве срока перечисления налога указывается следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ , Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@ ).
Подробнее о заполнении строк 100-120 Расчета 6-НДФЛ можно прочитать .
Строка 130
По строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» показывается общая сумма дохода физлиц (с учетом НДФЛ), полученных в указанную по строке 100 дату.
Строка 140
Строка 140 «Сумма удержанного налога» отражает сумму удержанного налога в указанную по строке 110 дату.
Обращаем внимание, что строки 100-140 заполняются суммарно по всем применяемым в отчетном периоде ставкам НДФЛ. При этом если даты фактического получения дохода, удержания налога и срок перечисления НДФЛ (строки 100-120) совпадают в отношении разных доходов, то такие доходы и суммы удержанного налога по ним в строках 130-140 отражаются свернуто.