Особенности сводной бухгалтерской отчетности. Сводная бухгалтерская отчетность

Какой бывает отчетность

Виды отчетности:

Годовая отчетность – это отчетность за полный год. Формируется в конце декабря и в начале января следующего года. Годовая отчетность включает в себя сведения бухгалтерского учета за полный год.
Промежуточная отчетность – это отчетность за каждый квартал в течение года. Например промежуточная отчетность за 1 квартал формируется в начале апреля, после закрытия всех операций за квартал. За 2 квартал отчетность формируется в начале июля. За 3 квартал отчетность формируется в начале октября, так же после закрытия всех операций за квартал.
Внутренняя отчетность. Такая отчетность составляется для целей самой организации.
Внешняя и сводная и так далее.

Рассмотрим эти виды отчетности подробнее.

Сводная отчетность

Особенности сводной бухгалтерской отчетности

Сводная отчетность составляется по группе связанных между собой предприятий, во главе которых обязательно находится управление административной организации.
Сводная отчетность имеет основную цель: предоставление целостных результатов группы предприятий финансово-хозяйственной.
Сводная отчетность должна выделять долю активов и капитал группы, которая головной организации не принадлежит.

Формирование сводной отчетности

Сводная отчетность формируется в несколько этапов:

Сбор отчетов по бухгалтерии.

Все дочерние структуры должны в установленный срок предоставлять в головную организацию свои отчеты. Отчеты должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером дочерней структуры. Должна стоять печать организации. Отчеты предоставляются главному бухгалтеру головной организации. Все отчеты проверяются, просматриваются все суммы, итоги. Главный бухгалтер головной организации обсуждает с главным бухгалтером дочерней структуры все интересующие моменты по составлению отчетности.

Оформление общего бухгалтерского баланса.

На этом этапе формируется общий бухгалтерский баланс . Формирование происходит после проверки всех отчетов дочерних структур. Затем происходит свод отчетов и сам баланс головной организации. Общий бухгалтерский баланс головной организации составляет главный бухгалтер головной организации. Отчет утверждается руководителем головной организации и главным бухгалтером головной организации. Обязательно на отчете ставится печать головной организации.

Вычет вложений в предприятия группы и дочерние структуры, задолженностей по кредитам и дебитам.

Исключение прибыли и убытков.

Сводная бухгалтерская отчетность должна быть правильно составлена. За не полную или не верную информацию бухгалтерской отчетности предусмотрены штрафные санкции, а также уголовная ответственность. За правильность и полноту бухгалтерской отчетности несут ответственность руководитель организации и главный бухгалтер организации.

Составление сводной бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

В российских нормативных документах для определения консолидированной отчетности зачастую используется название «сводная бухгалтерская отчетность». С этим отождествлением не согласны некоторые ученые и практики, занимающиеся данной проблемой, в частности, Козлова Т.В. (МГУ), Плотникова Л.К. (Саратовский государственный социально-экономический университет), Якубовская Л.В. (НК ОАО «Лукойл») и т.д. По их мнению, это определение недостаточно точное. Оно больше подходит для обозначения отчетности, составляемой методом свода, или суммированием данных теми организациями, которые имеют производства, хозяйства и иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс и не являющиеся юридическими лицами.

Таким образом, сводная бухгалтерская отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения.

Консолидированная бухгалтерская отчетность в отличие от сводной составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому обществу и имеет другую цель – показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным целым.

Основная особенность составления консолидированной отчетности заключается не в своде, а в элиминировании отдельных показателей организаций, входящих в группу, в целях исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.

Еще по теме 5.2. Назначение сводной бухгалтерской отчетности. Основные отличия консолидированной отчетности от сводной:

5.3. Состав и структура сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности. Основные требования и правила их составления и представления
ГЛАВА 5. СВОДНАЯ И КОНСОЛИДИРОВАННАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность
15.4. Сводная бухгалтерская отчетность и правила ее составления
Особенности ведения СВОДНОГО (консолидированного) учета, баланса и отчетности в части деятельности финасово-промышленных групп в Республике Беларусь
Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность
5.1. НАЗНАЧЕНИЕ И ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ
2.7 Классификация финансового состояния организации по сводным критериям оценки бухгалтерской отчетности.
2.7. Классификация финансового состояния организации по сводным критериям оценки бухгалтерской отчетности
Международный стандарт финансовой отчетности № 27 " Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" вступил в силу с 1 января 1990 г.

Это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с утвержденными методическими указаниями (Приказ Министерства финансов РФ № 112 от 30.12.1996, с изменениями и дополнениями в соответствии с Приказом № Збн от 12.05.1999).
Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации.
Бухгалтерская отчетность дочернего общества включается в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерними обществами, в соответствии с заключенными между головной организацией и дочерними обществами договорами;
в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерними обществами.
Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью.
Сводная отчетность может не составляться в случае, если одновре-менно соблюдаются следующие условия:
сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);
обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;
пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований к бухгалтерской от-четности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ.
Данные о дочернем и зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
голосующие акции или доля в уставном капитале, определяющая статус дочернего общества или зависимого общества, приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
головная организация не может влиять на решения, принимаемые дочерними обществами.
В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем или зависимом обществе отражается в сводной отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
В случае, если у головного предприятия имеются иные, не связанные с долей участия в капитале способы влияния на решения, принимаемые дочерними обществами, данные о дочерних или зависимых организациях могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния на формирование представлений о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы предприятия (например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в общей сумме капитал всех дочерних обществ, невключенных в сводную отчетность, не превышает 10% капитала группы);
если включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимо - го) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованиям рациональности. Обоснованность невключения должна быть подтверждена независимым аудитором (аудиторской фирмой).
В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем или зависимом обществе отражается в порядке, установлен-ном для отражения финансовых вложений. Каждый такой случай тре-бует дополнительного раскрытия в пояснениях к отчетности.
Дочернее общество, которое выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять свод-ную бухгалтерскую отчетность, если:
100% его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
90% и более его голосующих акций или уставного капитала при-надлежат другой организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.
Исключение составляют общества, зарегистрированные и/или веду-щие деятельность за пределами РФ.
Каждый такой случай требует раскрытия в пояснениях к отчетности.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.
При этом:
типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности;
статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествовавшем отчетному; числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных данных хозяйственной деятельности приводятся в сводной отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов ее деятельности.
Сводная отчетность головной организации и дочерних (зависимых) обществ объединяет отчетность, составленную за один и тот же пери-од, на одну и ту же дату.
Если дочернее общество (зарубежное) составляет отчетность за тот же период, но на другую дату, то оно должно составить промежуточную отчетность на дату составления сводной отчетности. В случае невозможности или сложности промежуточной отчетности отчетность дочернего общества может быть включена в сводную отчетность при условии, что период между конечной датой сводной отчетности и отчетной датой отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев. Сводная отчетность представляется не позднее 30 июня следующего за отчетным года.
При составлении сводной отчетности должна использоваться единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов головной организации и дочерних обществ. Если учетная политика дочерней организации отлична, то при составлении сводной отчетности ее данные должны быть приведены в соответствие с учетной политикой головной организации.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и по формам, разработанным головной организацией исходя из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Форма сводного отчета должна быть одинаковой от одного периода к другому. Изменение форм отчета должно быть обосновано и раскрыто в пояснениях к отчету.
Ответственность за достоверность сводной отчетности несет руководитель головной организации.
Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, рассчи-танные в иностранной валюте, для включения в сводную бухгалтерс-кую отчетность пересчитываются в валюту Российской Федерации сле-дующим образом:
пересчет стоимости активов, пассивов, величины доходов и расходов производится по курсу Центрального банка Российской Федерации;
пересчет стоимости активов и пассивов производится по курсу, последнему по времени котировки в отчетном году;
пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты дочерних обществ, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;
разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ и соответственно в уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолжен-ности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации или другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам; в сводной отчетности отражаются только те дивиденды, которые выплачиваются лицам и организациям, не входящим в группу;
части активов и пассивов обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Для включения в сводную отчетность доля активов и пассивов дочерних обществ определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащего головной организации; аналогичным образом определяется доля имущества для включения в сводную отчетность, если дочернее общество поровну (50%) принадлежит двум головным организациям.
Если при объединении отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка финансовых вложений у головной организации отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то выявленная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе по статье «Деловая репутация дочерних обществ». Если номинальная стоимость акций ниже балан-совой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается в группе статей «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса. Если номинальная стоимость акций дочерних обществ превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается между разделами III и IV баланса.
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации, р дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:
выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также выплачиваемые головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете отражаются только дивиденды, выплачиваемые лицам и организациям, не входящим в состав группы;
любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами одной и той же головной организацчии;
финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% или меньше голосующих акций в акционерном обществе или 50% и меньше уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из долей голосующих акций дочернего общества, принадлежащих головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
При объединении отчетности головной организации и дочерних обществ в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» (если она имеется) и «Целевое финансирование и поступления».
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства от-ражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела III «Капитал и резервы», а составляющие капитала группы - за минусом доли меньшинства.
В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля мень- шинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процентов не принадлежащих головной организации акций в их общем количестве.
В сводном отчете о прибылях и убытках показывается отдельной статьей доля меньшинства по вписываемой статье, а доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности группы, - за минусом доли меньшинства.
Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму начисленной между этими показателями разности уменьшается величина резервного капитала, а при его недостаточности эта величина добавляется, а затем списывается с уставного капитала дочернего общества, включенного в сводную бухгалтерскую отчетность.
Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней следующих двух расчетных показателей:
показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, приводится в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» в виде величины, рассчитываемой как разность между фактическими затратами, производимыми организацией при осуществлении (покупке) инвестиций, и долей головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период осуществления инвестиций;
показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.
Доля головной организации в прибылях и убытках зависимого общества за отчетный период отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход/убыток» после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.
Если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку уча- стия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, то показатель участия зависимых обществ в сводную отчетность не включается.
Важно подчеркнуть, что основные формы отчетности дают ее пользователю лишь минимум необходимой информации. Приведение дополнительных данных о бизнес-единицах или сводной отчетности дополняет эти данные новыми количественными характеристиками. Однако это не освобождает организации от требования полного раскрытия причин серьезных изменений и сдвигов, которые отражаются в отчетности. Этим определяется необходимость развернутых пояснений, которые дают пользователям отчетности ее составители. В крупных организациях такие пояснения занимают десятки, а иногда и сотни страниц. Часто именно в пояснениях к отчетности пользователь может получить наиболее важную информацию о тенденциях развития организации (о переходе на новые виды деятельности, существенной переспециализации компании, изменении поставщиков и рынков сбыта продукции, существенном расширением производства и т. д.).
Прежде всего, в пояснениях к отчетности должно быть пояснение о специфике состава статей форм отчетности, если организация воспользовалась правом ее самостоятельного форматирования. Как было отмечено, в настоящее время предприятия России получили право составлять и представлять бухгалтерскую отчетность на бланках форм, разработанных ими самостоятельно в соответствии с требованиями и правилами Положения о бухгалтерской отчетности, сохраняя структу-ру отчетных форм и предусмотренный минимально необходимый состав показателей. В этом подходе нашел отражение опыт формирования финансовой отчетности в странах, использующих англо-американскую модель учета, когда при формировании баланса и отчета о прибылях и убытках часть показателей может быть дана в основных формах отчетности, а часть раскрывается в примечаниях. Например/в балансе может быть дан сгруппированный показатель, а в примечаниях к балансу общая сумма разбивается на составляющие. Таким образом, в балансе можно показать общие суммы по статьям «Основные средства», «Запасы», «Кредиторская задолженность».
- > Несмотря на свободу выбора формы представления данных, согласно принципу преемственности отчетности и требованию ее сопоставимости эти данные должны отличаться постоянством структуры, что для внешнего пользователя облегчает возможность сравнения и анализа показателей бухгалтерской отчетности.
В том случае, если предприятие использует самостоятельно разра-ботанные формы основных отчетных форм, все возникающие измене-ния в них, в сравнении с представленными ранее формами годового бухгалтерского отчета, нуждаются в пояснении. Причинами таких из-менений в отчетности могут стать изменения производственной струк-туры, вложение капитала в дочерние или зависимые общества и дру-гие существенные для оценки финансового состояния факты.
Посредством раскрытия этих сведений обеспечивается сопоставимость следующих друг за другом годовых балансов и отчетов о прибылях и убытках, несмотря на возможность нарушения постоянства представления.
Необходимо пояснение причин несовпадения данных бухгалтерского баланса на начало и конец смежных периодов. Согласно принципу преемственности информации отчетных форм при составлении отчетности должно быть обеспечено соответствие данных отдельных отчетных форм, составляемых в смежные периоды. В целях обеспечения сопоставимости показателей каждый факт изменения показателей на начало и конец года должен быть раскрыт - например, переоценка основных средств или незавершенного строительства, списание некондиционных запасов и т. п.
Как было отмечено выше, особенно важно раскрыть информацию о выручке и затратах по видам деятельности и географическим сегментам рынка, а иногда по основным группам клиентов.
Характерным для многих предприятий является распространение деятельности на различные по своей географии регионы и/или товарные рынки. Цель такой диверсификации - ограничение предпринимательских рисков и обеспечение финансовой устойчивости в условиях изменяющейся конъюнктуры рынка.
Объединение в одной статье бухгалтерского баланса и отчета о при-былях и убытках информации, характеризующей деятельность в раз-резе отдельных сегментов, затрудняет возможность оценки рисков развития каждого отдельного направления деятельности и, следовательно, всего предприятия в целом. Именно поэтому в международной и российской практике учета предусмотрены требования по раскрытию информации в разрезе отдельных сегментов (см. главу 8).
Серьезную методологическую проблему представляет обоснование базы сегментирования. При этом для сегментирования по сферам деятельности следует избрать такую базу распределения, чтобы сегменты рынка значительно отличались друг от друга в отношении риска, зависимости от конъюнктуры рынка, интенсивности конкуренции, перспектив развития, государственного регулирования и других фактов.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках предприятие должно раскрывать информацию об объемах реализации продукции, товаров, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Таким образом, российские стандарты учета рекомендуют выделять два разреза сегментирования: хозяйственный (виды деятельности) и географический (географические рынки сбыта). Такой подход к раскрытию информации по сегментам полностью со-ответствует классификации информации, рекомендуемой Международными стандартами № 14, где дано определение хозяйственных (business) и географических (geographical) сегментов.
Сегментация отчетности позволяет выявить особенности формиро-вания затрат, различия в доходности и уровне коммерческих рисков по разным видам деятельности, что показывает целесообразность дивер-сификации производства через сопоставление изменения рентабельности затрат и распределения рисков. Сегментация по географическому признаку также позволяет обосновать изменения коммерческих расходов и сопоставить их рост с увеличением объема продаж и массы получаемой прибыли. Кроме того, при освоении новых рынков сбыта появляется возможность оценить изменение риска невостребованности продукции.
При региональном сегментировании проблема раскрытия информации отчетности состоит в том, чтобы сделать прозрачной зависимость предприятия от возможностей и рисков, определяющихся спецификой различных регионов.
В пояснениях к отчетности раскрывается учетная политика, которая применяется в организации.
В настоящее время предприятия обладают значительным набором вариантов учетной политики, причем по мере приближения национальных стандартов к международным стандартам финансовой отчетности многовариантность учета расширяется. Так, принятие ПБУ 5 и ПБУ 6 значительно расширило свободу предприятий в части выбора амортизационной политики, оценки запасов и др.
Приводимые в пояснениях сведения должны показать, каким образом были использованы предприятием права оценки статей баланса и формирования показателей отчета о прибылях и убытках.
С точки зрения интерпретации информации бухгалтерской отчетности для целей ее финансового анализа данное требование к раскрытию информации является ключевым. Без понимания и знания учетных правил, которые применялись при формировании отчетной информации, использование количественных методов финансового анализа, включая расчет финансовых коэффициентов, приобретает формальный характер.
Необходимость раскрытия информации об учетной политике связана с тем, что в настоящее время процесс формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и расчет налогов определяются на базе различных подходов. В этой связи возникает проблема обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности.
Важным аспектом раскрытия информации бухгалтерской отчетности для целей ее анализа является указание на изменение учетной политики. В соответствии с требованиями раздела IV Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое состояние предприятия, должны быть мотивированы и разъяснены в пояснениях, чтобы пользователь отчетности имел возможность привести ее в сопоставимый вид.
Как правило, указанные последствия составления отчетности даны исходя из требований представления сопоставимого ряда данных минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении предыдущих периодов не может быть произведена с достаточной степенью надежности. В этом случае должно быть дано пояснение, почему невозможно представить количественную оценку последствий указанных изменений.
Р1еобходимость раскрытия всех изменений в учетной политике имеет принципиальное значение для обеспечения адекватных результатов анализа отчетности, поскольку практически любой пункт учетной политики влияет на то или иное представление информации об имущественном положении предприятия и его финансовых результатах.
Так, например, начиная с 1996 г. предприятия получили право признания общехозяйственных расходов в качестве расходов периода, с вытекающей из этого возможностью их непосредственного списания на уменьшение дохода без предварительного включения в себестоимость реализованной продукции. Выбор данного метода неизбежно затронет структуру показателей отчетности: бухгалтерского баланса в части статей «Затраты в незавершенном производстве» и «Готовая продукция», поскольку себестоимость данных статей будет формироваться за вычетом общехозяйственных расходов, и отчета о прибылях и убытках в части результата от реализации, величина которого совпадет с величиной финансового результата, рассчитанного методом полной себесто- имости, только в случае неизменных запасов продукции, и
не прошедшей обработку.
В пояснениях к отчетности составитель должен обратить внимание пользователя на нестандартные и особо крупные операции, которые привели к существенному изменению финансовых результатов и имущественного положения организации. Например, если в течение отчетного года были проданы незавершенное строительство, часть внеоборотных активов или запасов материальных ресурсов, что сказалось на финансовых результатах, то это должно быть разъяснено в пояснениях, чтобы не порождать у пользователя отчетности ожидания устойчивого роста доходности производства. Напротив, если в отчетном году обстоятельства сложились так, что были уплачены серьезные штрафы, перенесены выплаты дивидендов и т. п., разъяснения помогут понять пользователю отчетности, что ухудшение финансового положения не является типичным и не связано с причинами, имманентными для бизнеса организации.
В пояснениях к отчетности должно быть отражено влияние чрезвычайных (особых) обстоятельств, которые могут значительно исказить реальное финансовое состояние организации. Такие данные могут быть связаны с прекращением деятельности организации в определенном направлении, выявлением убытков прошлых лет; именно в этой связи в международных стандартах выделяются два вида прибыли: от обычной деятельности и при чрезвычайных обстоятельствах.
Существенное значение для уточнения информации, приведенной в отчетности, имеет раскрытие информации об условных фактах хозяйственной деятельности и событиях, которые произошли после отчетного периода, но до представления отчета. Их особенностью является ориентация пользователя отчетности на наметившиеся тенденции - рост или уменьшение активов, увеличение или уменьшение прибыли от обычной деятельности, от финансовой и инвестиционной деятельнос-ти, рост или падение объема продаж в следующий после отчетного пе-риод. Это направление раскрытия информации имеет особое значение, поскольку само понятие условных фактов хозяйственной деятельности является достаточно новым для российской практики. Что касается событий, которые происходят после отчетной даты, то они учитывают значения показателей отчетности в условиях рыночной экономики при повышенных коммерческих и финансовых рисках. Эти пояснения помогают более полно предопределить финансовые результаты организации на следующий отчетный год, но требуют дополнительного обоснования методов их учета и отражения в отчетности.
Таким образом, при рассмотрении бухгалтерской (финансовой) отчетности организации как объекта анализа источником информации становятся не только непосредственно формы отчетности, но и широкие пояснения и дополнения к ним, данные внутренней финансовой и управленческой отчетности.
Одновременно следует подчеркнуть, что для всестороннего анализа отчетности приходится привлекать не только внутреннюю, но и вне-шнюю информацию, в частности для анализа и оценки деловой ак-тивности - данные о результатах деятельности аналогичных органи-заций, среднеотраслевые или среднерегиональные показатели и лучшие достижения аналогичных организаций. Для тех компаний, которые имеют выход на мировой рынок, важное значение имеет ин-формация о ценах на нем, среднем уровне доходности компаний со-ответствующего сегмента бизнеса. Все большее значение приобретает информация фондового рынка о доходах на акции компаний. Важное значение для анализа и оценки отчетности имеет информация о рынке финансовых ресурсов и кредитов.
В условиях реализации концепции устойчивого развития большое значение имеет экологическая отчетность, включая данные о затратах на охрану окружающей среды. Особое место в анализе финансовой отчетности начинает занимать социальная информация, в том числе о персонале определенного сегмента бизнеса, стоимости обучения, уровне квалификации и оплате труда.
Именно привлечение широкой информации обеспечивает глубину и практическую значимость выводов анализа отчетности организации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерская финансовая отчетность»

«Сводная отчетность»

Введение

Глава 1.Понятие сводной бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и значение сводной отчетности

1.2 Нормативное регулирование сводной отчетности

Глава 2.Применение и составление сводной отчетности

2.1 Назначение, область применения и особенности сводной отчетности

2.2 Составление и требования сводной отчетности

Глава 3.Практическая часть

Заключение

Список литературы

В ведение

Понятие консолидированной отчетности возникло на рубеже ХХ века в США. Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений.

Актуальность данной темы заключается в том, что в современных условиях наиболее характерной тенденцией хозяйствования является приобретение одними организациями пакетов акций других, участие в уставных капиталах других организаций, создание финансово-промышленных групп взаимосвязанных организаций, заключение договоров о совместной деятельности. А получение данных о финансовом положении и финансовых результатах группы взаимосвязанных организаций осуществляется с помощью системы показателей сводной отчётности.

Одним из перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других. Благодаря созданию концернов и холдингов предприятия, в них входящие, получают возможность доступа к новым технологиям, расширения сферы своей деятельности, развития деловых связей, привлечения новых квалифицированных работников, приобретения кредитов. Положительный момент заключается также в том, что образование групп предприятий позволяет существенно укрепить инвестиционный потенциал такого хозяйственного объединения, повысить рентабельность и технологический уровень производства. Создание групп предприятий открывает широкие возможности для проведения ряда групповых операций по экономии финансовых ресурсов, уменьшению налоговых потерь, координации финансовых и материальных потоков внутри группы. Балансы отдельных предприятий не могут дать адекватной информации для анализа функционирования группы предприятий - они могут быть использованы лишь при анализе отдельно взятого предприятия. Для выявления результатов анализа состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая бухгалтерская отчетность - так называемая сводная бухгалтерская отчетность или, как мы её называем, используя термин, принятый за рубежом, - консолидированная отчетность.

Задачами курсовой работы являются:

Рассмотреть такой вид отчётности как сводная отчётность;

Рассмотреть подготовку сводной отчётности;

Закрепить практические навыки на основе решения сквозной задачи;

Из задач следует, что цель курсовой работы - закрепить теоретические знания и научиться заполнять формы бухгалтерского учёта.

Данная курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе раскрыта сущность сводной бухгалтерской отчётности, ее значение и понятия, нормативное регулирование и основные принципы. Во второй главе рассмотрены правила, принципы, назначение, область применения и особенности сводной отчётности, а также случаи, в которых она не обязательна, рассмотрено как составляется сводная отчётность. Третья глава курсовой работы - практическая часть, в которой на основе составления годового бухгалтерского отчёта на сквозном примере условного предприятия - завода «Эталон», выполнены основные этапы по формированию показателей бухгалтерской отчётности.

отчетность бухгалтерский сводный

Глава 1.Понятие сводной бухгалтерской отчетности

1. 1 Понятие и значение сводной отчетности

Практика ведения бизнеса в экономически развитых странах свидетельствует о том, что наиболее важную роль в рыночной экономике играют акционерные общества (корпорации), представляющие собой форму организации бизнеса в виде совокупности предприятий (независимых юридических лиц), капитал которых разбит на паи (доли).

Преимуществами подобной формы предпринимательской деятельности являются: ограничение ответственности собственников корпорации величиной принадлежащего им чистого капитала; удобство и быстрота в смене собственников, неограниченности в деятельности по масштабам и видам. В отличие от индивидуального частного предприятия корпорация имеет множество собственников, которые в подавляющем большинстве случаев никак не связаны между собой и имеют лишь право голоса в отношении судьбы фирмы. Поэтому степень самостоятельности корпорации как участника экономических отношений выше, и как следствие, выше способности и возможности развития деятельности. Не случайно корпорации обычно быстрыми темпами наращивают свой капитал и масштабы производственно-коммерческой деятельности и в условиях конкуренции вытесняют более мелких конкурентов.

В наиболее общем виде корпоративную группу можно представить как объединение одной материнской и нескольких дочерних компаний. В реальной жизни отношения «материнская компания - дочерняя компания» могут быть многоуровневыми.

Понятие материнской и дочерней компаний в различных странах определяется по-разному. В частности, в нашей стране соответствующие понятие даёт первая часть Гражданского кодекса РФ.

Материнское предприятие - держатель контрольного пакета акций дочерних или других предприятий, осуществляющих контроль над ними

Дочернее предприятие (общество) - организация, в отношении которой головная организация либо:

Имеет возможность определять решения, принимаемые этой организацией, в соответствии с заключенным между ними договором;

Имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Дочернее предприятие может находиться в полной или частичной собственности.

Зависимое общество - организация, значительной долей капитала которой 25-50% владеет головная организация.

Важным признаком группы предприятий является наличие контроля над активами и операциями всех предприятий, входящих в группу.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ кроме собственного бухгалтерского отчёта составляется сводная бухгалтерская отчётность, включающая показатели таких обществ, нахадящихся на территории РФ и за её пределами.

Сводная бухгалтерская отчётность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчётную дату и финансовые результаты за отчётный период группы взаимосвязанных организаций.

Собственный бухгалтерский отчёт;

Сводную бухгалтерскую отчётность, включающую в себя показатели отчётов дочерних и зависимых обществ, находящихся на территории РФ и за её пределами.

Организации, имеющие филиалы представительства и иные структурные подразделения, в том числе выделенные на отдельный баланс, должны включать показатели их деятельности в бухгалтерскую отчётность.

Эти организации составляют единый бухгалтерский отчёт путём арифметического сведения показателей как собственной деятельности, так и деятельности филиалов и представительств.

Существует сводная бухгалтерская отчётность группы взаимосвязанных организаций. Такая отчётность объединяет бухгалтерскую отчётность головной организации, её дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации.

Как дочернее, так и зависимое общество разрабатывает самостоятельную учётную политику.

Порядок подготовки сводной бухгалтерской отчётности регламентирован Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, утверждёнными Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. №112.

Данные отчётности головной организации и дочерних обществ суммируются с соблюдением ряда правил.

Прежде всего следует определить дату, на которую составляют сводную бухгалтерскую отчётность.

Объединяют отчётность головной организации и дочерних обществ, составленную за один и тот же период и на одну и ту же отчётную дату. Если бухгалтерская отчётность какого-либо дочернего общества, находящегося за пределами РФ, составлена на иную дату, то это общество формирует промежуточную отчётность на дату сводной бухгалтерской отчётности. Если нельзя сформировать промежуточную отчётность дочернего общества, в сводную отчётность организации включают показатели на конкретную отчётную дату «дочери», но при условии, что расхождение между датами не превышает трёх месяцев.

Прежде чем составить сводную бухгалтерскую отчётность, необходимо выверить и урегулировать все взаимные расчёты головной организации и дочерних обществ, а также расчёты между дочерними обществами.

При наличии у головной организации, кроме дочерних, других зависимых обществ свод достигается путём объединения показателей отчётности головной организации и дочерних обществ, а также включения в него данных об участии головной организации в формировании акционерного или уставного капитала зависимых обществ.

Показатели отчётности дочернего общества включают в свод с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций (долей) либо появления иной возможности влиять на решения дочернего общества.

Аналогично включают в сводную бухгалтерскую отчётность данные о зависимых обществах.

Показатели отчётности дочернего общества в иностранной валюте для включения в сводную бухгалтерскую отчётность пересчитывают следующим образом:

По курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчётном периоде;

Доходы и расходы пересчитывают с использованием курсов на даты совершения операций или средней величины курсов;

Разницу от пересчёта активов и пассивов, величин доходов и расходов в сводном балансе отражают в составе добавочного капитала и раскрывают в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчёту о прибылях и убытках.

Сводную годовую бухгалтерскую отчётность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляют Минфину России, Минэкономики и Госкомстату России:

По акционерным обществам (товариществам), часть акций, долей или вкладов которых закреплена в федеральной собственности, - не позднее 1 августа следующего за отчётным года.

Эти сроки предусмотрены п. 93 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ.

Сводную годовую бухгалтерскую отчётность объединения юридических лиц, созданного ими на добровольных началах, представляют в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством РФ (п. 94).

Сводную бухгалтерскую отчётность составляют в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Обычную сводную бухгалтерскую отчётность представляют учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям эту отчётность направляют в случаях, специально установленных законом, или по решению головной организации.

Сводную отчётность подписывают руководитель и главный бухгалтер головной организации. В случае, когда учёт ведёт централизованная бухгалтерия, специализированная организация (аудиторская фирма) или бухгалтер-специалист на договорных началах, оформляется одна подпись - руководителя централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтера-специалиста.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчётность может быть включена в состав публикуемой отчётности головной организации.

Существует ряд факторов, которыми необходимо руководствоваться при решении вопроса о необходимости составления сводной бухгалтерской отчётности.

Положительно решается проблема невключения показателей дочерних или зависимых обществ в сводную бухгалтерскую отчётность, если доля голосующих акций или доля в уставном капитале обществ приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи.

Если головная организация не владеет более 50% голосующих акций (50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью) дочернего общества и не заключила договор, позволяющий определить решения дочернего общества, сводную бухгалтерскую отчётность составлять не обязательно при наличии двух обстоятельств:

1. данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния на оценку финансового положения и финансовых результатов деятельности группы;

2. включение бухгалтерской отчётности дочернего общества в сводную отчётность противоречит требованию рациональности. Это требование предполагает экономическое ведение учёта исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организаций.

Целесообразность невлючения показателей дочерних обществ в сводную отчётность должна быть подтверждена независимым аудитором.

По тем же основаниям могут не включаться в сводную отчётность показатели зависимых обществ.

1.2 Нормативное регулирование сводной отчетности

Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух и, более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении.

Адаптация к российским условиям международных стандартов финансовой отчетности делает зарубежный опыт, накопленный в области составления консолидированной отчетности, ценным для отечественных организаций. В последние годы возросло внимание к данному вопросу со стороны российских учетных организаций, появились нормативные документы и методические указания по данному вопросу, на повестке дня стоит вопрос о принятии закона о консолидированной отчетности. Вместе с тем сохраняющаяся несогласованность и некоторая противоречивость нормативной базы определяют повышенный интерес к методологическим основам составления консолидированной отчетности отечественными организациями. Освещение вопросов, предопределяющих дальнейшее понимание проблем составления консолидированной отчетности, можно найти в ряде российских законов, принятых в последние годы.

Прежде всего наряду с правовыми формами коммерческих организаций в Гражданском кодексе Российской Федерации даются определения дочерних и зависимых обществ. Изучение правового статуса акционерного общества помогает раскрытию системы участий компаний, входящих в группу.

В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ним договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества. В Гражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет ему определять решения дочернего общества, тогда как такие параметры указываются для зависимых обществ. В ст. 106 ГК РФ дано определение зависимого хозяйственного общества, которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Другие аспекты определения участия, зависимости и контроля между обществами рассматриваются в Законе РФ от 22 марта 1991 г. № 948-I «О конкуренции и ограничении монополистичекой деятельности на товарных рынках».

В соответствии со ст. 18 этого Закона приобретение лицом (группой лиц) акций (долей) с правом голоса в уставном капитале хозяйственного общества, при котором такое получает право распоряжаться более чем 20 % указанных акций (долей), а также приобретение лицом прав, позволяющих определять условия ведения хозяйствующим субъектом его предпринимательской деятельности либо реализовать функции его исполнительного органа, осуществляется с предварительного согласия федерального антимонопольного органа на основании ходатайства юридического или физического лица.

Другие вопросы составления консолидированной отчетности дополняются и конкретизируются в Федеральном законе от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах». В данном Законе финансово-промышленная группа определяется как совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных или иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.

Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. № 24.

До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.

Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидированной отчетности. В первом шла речь об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании финансово-промышленной группы и уполномоченной на ведение дел финансово-промышленной группы.

Кроме указанных документов Минфин России утвердил приказ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», в который в 1999 г. были внесены изменения и дополнения.

В этом приказе дается боле точное определение сводной отчетности и указываются случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Сводная бухгалтерская отчётность составляется в порядке и объёме, установленными ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

Сводная бухгалтерская отчётность составляется по формам, разработанным головной организацией на основе форм бухгалтерской отчётности, утверждённым приказом Минфина РФ от 22.06.2003 г. №67н.

В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных актов и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

В системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) имеется несколько стандартов, посвященных методологическим аспектам составления сводной отчетности.

Среди них:

МСФО 25 «Учет инвестиций»,

МСФО 27 «Сводная консолидированная отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»,

МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»,

МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»,

МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»,

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Глава 2.Применение и составление сводной отчетности

2.1 Назначение, область применения и особенности сводной отчетности

Сводная бухгалтерская отчётность составляется помимо собственной бухгалтерской отчётности организации в случае наличия у неё дочерних и зависимых обществ.

В сводную отчётность включаются показатели таких обществ, находящихся на территории страны и за её пределами. Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчётности, она составляется по правилам, установленным МФ РФ для составления сводной отчётности.

В настоящее время сводные отчеты составляются в следующих случаях:

При формировании сводной отчетности федеральными министерствами и ведомствами и другими организациями исполнительной власти в соответствии с Порядком составления и предоставления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и ведомствами и другими федеральными органами исполнительной власти РФ.

При составлении отчетности внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

При наличии у головных организаций дочерних и зависимых обществ.

Данные указания содержатся в Положении по проведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённом Приказом МФ РФ от 29 июля 1998г. Отдельного положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) о составлении сводной бухгалтерской отчётности нет. Вместо него действуют Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, утверждённые приказом МФ РФ от 30 декабря 1996 г. Применяются в новой редакции, утверждённой 12 мая 1999 г.

Международный комитет по стандартам финансовой отчётности утвердил три стандарта, относящиеся к консолидации отчётности: МСФО-22 «Объединение компаний»,МСФО-27 «Сводная финансовая отчётность и учёт инвестиций в дочерние компании» , МСФО-28 «Учёт инвестиций в ассоциированные компании».

Консолидированная отчётность составляется не только по консолидированной группе организаций и компаний. Она имеет место и при объединении и реорганизации организаций.

Консолидация - это объединение некоторых элементов по определённым признакам. Консолидированная, то есть объединённая (сводная), отчётность появляется тогда, когда в реальной экономической жизни возникают объединения организаций - прежде всего объединения акционерных и иных хозяйственных обществ.

Консолидированная финансовая отчётность предназначена для представления информации, характеризующей группу хозяйственных обществ, действующую как единый экономический объект. Она необходима всем, имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе организаций: инвесторам, кредиторам, поставщикам, заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам, иным финансовым инвесторам, правительственным органам и местным властям.

Консолидированная финансовая отчётность позволяет применять групповой доход от объединения хозяйственных обществ в качестве базы для расчёта дивидендов по акциям организаций, входящих в объединение.

В консолидированной отчётности отражаются интересы меньшинства инвесторов, то есть тех владельцев акций, которые имеют менее половины голосов на собраниях акционеров.

Консолидированная бухгалтерская отчётность создаёт возможность применения совокупного группового дохода и прибыли группы в качестве базы для исчисления налогооблагаемой прибыли в тех странах, в которых это предусмотрено налоговым законодательством. Консолидированная отчётность содержит проверенные данные для контроля и управления как со стороны руководства организаций, так и со стороны всех иных заинтересованных лиц.

Сводная бухгалтерская отчётность составляется по следующим видам деятельности:

Основная деятельность организаций промышленности;

Основная деятельность строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательных организаций;

Основная деятельность геологических организаций и топографогеодезических организаций (экспедиций);

Основная деятельность научных организаций;

Основная деятельность организаций по материально- техническому снабжению и сбыту;

Основная деятельность организаций торговли и общественного питания;

Основная деятельность организаций по производству сельскохозяйственной продукции;

Основная деятельность вычислительных центров и других организаций, оказывающих информационно-вычислительные услуги;

Основная деятельность организаций транспорта;

Основная деятельность организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

Основная деятельность организаций жилищно-коммунального хозяйства;

Основная деятельность внешнеэкономических организаций.

Сводная бухгалтерская отчётность объединяет бухгалтерскую отчётность головной организации и её дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым - как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество и зависимое являются юридическими лицами.

Бухгалтерская отчётность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчётность, если головная организация:

Определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключённым между головной организацией и дочерним обществом;

Имеет иные способы определения решений, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчётность, если головная организация имеет доле 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчётность, если головная организация:

Приобрела доли уставного капитал дочернего или зависимого общества на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

Не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчётного периода к другому. Изменение этих форм отчётности раскрывается в пояснениях к сводной бухгалтерской отчётности, с указанием причин, вызвавших эти изменения.

Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчётности обеспечивает руководитель головной организации.

Объём, сроки, порядок представления бухгалтерской отчётности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчётности) устанавливает головная организация.

До составления сводной бухгалтерской отчётности необходимо урегулировать все взаимозачёты между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

При наличии у головной организации одновременно дочерних и зависимых обществ сводная бухгалтерская отчётность составляется путём объединения показателей бухгалтерской отчётности головной организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

Сводная отчётность составляется и предоставляется на русском языке в тысячах рублях или в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчётности должно содержать слово «сводный» и название Группы.

Целесообразно составлять сводную отчётность не позднее 30 июня следующего за отчётным года, если иное не установлено законодательством РФ или учредительными документами организации.

По решению участников сводная отчётность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчётности головной организации.

В результате рыночных преобразований в РФ прежняя система бухгалтерского учёта не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учёта и отчётности.

Определение сводной отчётности как системы показателей, отражающих финансовое положение на отчётную дату и финансовые результаты за отчётный период группы взаимосвязанных организаций, данное в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, близко, по сути, к определению консолидированной отчётности в МСФО.

Введение в действие этого документа - важный этап в развитии консолидированной отчётности в России. Однако уравнивание различных по своем содержанию понятий сводной и консолидированной отчётности не способствует выявлению сохраняющихся различий.

В большинстве случаев сводная отчётность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная - несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Сводная бухгалтерская отчётность - это особый вид бухгалтерской отчётности, составляемый путём объединения (свода) данных бухгалтерской отчётности нескольких предприятий. В настоящее время в РФ существует два вида сводной бухгалтерской отчётности:

Сводная бухгалтерская отчётность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств);

Сводная бухгалтерская отчётность группы взаимосвязанных предприятий.

Первый вид сводной отчётности - сводная бухгалтерская отчётность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств) составлялся в нашей стране и ранее, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчёта состояло в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчинённых им министерств и ведомств. Сводная отчётность министерств и ведомств включала в себя:

Текущую сводную статистическую отчётность;

Периодическую сводную бухгалтерскую отчётность;

Годовую сводную бухгалтерскую отчётность.

Характерными особенностями сводной бухгалтерской отчётности, составляемой федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти являются:

Собственником всех организаций, включаемых в сводный отчёт, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;

Все включаемые в отчёт организации относятся к одной отрасли;

Основным потребителем информации такой отчётности выступает государство в лице статистических и финансовых органов;

Сводная отчётность федеральных органов исполнительной власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

Второй вид сводной отчётности - сводная (консолидированная) бухгалтерская отчётность группы взаимосвязанных организаций. Правила и порядок составления этого вида сводной отчётности существенно отличается от правил и порядка составления сводной отчётности органов исполнительной власти. В настоящее время правила и порядок составления сводной отчётности группам взаимосвязанных организаций регулируется Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности.

В отечественной практике существуют термины «консолидированной отчетности» и «сводная отчетность», которые отличаются по своей сути.

Сводная бухгалтерская отчетность в традиционном понимании - отчетность, которая составляется органами государственного управления (министерствами, ведомствами) по находящимся в их подчинении государственным предприятиям.

Назначение сводного отчета - предоставление возможности органам управления оценить деятельности подчиненных и организаций.

Большинство показателей сводной отчетности, показатели выпуска продукции, численности персонала и фондов заработной платы, затрат на производство, прибылей и убытков и другие получали простым сложением показателей сводимых отчетов. Кроме того отдельные показатели сводной отчетности получают путем исчисления средних и относительных величин как по сводным данным, так и по данным отчетов организаций, то есть для получения сводных данных могут использоваться статистические показатели.

Консолидированная отчетность имеет ряд отличительных особенностей:

1. характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем, основной особенностью методике составления консолидированного отчета на ряду с суммированием показателей является взаимоисключение, т.е. элиминирование показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций между предприятиями группы;

2. составляется по группе предприятий, состоящих из головного и дочерних предприятий, при этом, дочерние предприятия, находятся под прямым или косвенным контролем головного предприятия. Контроль головного предприятия над дочерними осуществляется в форме управления их финансово-хозяйственной деятельностью и с целью получения экономической выгоды;

3. выделяется доля активов и капиталов группы, не принадлежащая головному предприятию, то есть доля владельцев предприятий группы, находящихся в меньшинстве.

Таким образом, консолидированная отчётность является специфической, нетрадиционной формой бухгалтерской отчётности, поскольку она:

Содержит информацию об имущественном и финансовом положении группы взаимосвязанных предприятий, то есть нескольких юридических лиц, а не одного юридического лица, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности;

Составляется на основании данных отчётности предприятий группы, а не на основе бухгалтерского учёта. Консолидированный учет по группе не ведется.

Применение консолидированной отчетности в качестве источника информации о финансовом положении группы предприятий обуславливается концепцией единого экономического субъекта. В соответствии с этой концепцией предприятия группы в силу их тесной экономической взаимосвязи рассматриваются в качестве единого субъекта экономики и обязаны предоставить заинтересованным пользователям единую бухгалтерскую отчётность, характеризующую результаты их совместной финансово-хозяйственной деятельности как результаты деятельности единого предприятия.

Консолидированная бухгалтерская отчётность занимает важное место в системе современной экономической информации, являясь основным источником экономической информации о деятельности группы взаимосвязанных предприятий.

2.2 Составление и требования сводной отчетности

Среди основных проблем, возникающих при составлении консолидированной отчётности, можно указать большую трудоёмкость сбора и обобщения данных в территориально распределённых структурах, отсутствие оперативной информации о деятельности компаний, входящих в группу, различную методологию учёта и отчётности на разных предприятиях, нечёткий порядок взаимодействий между компаниями.

Первым шагом к оптимизации процесса составления консолидированной отчётности является назначение ответственных лиц и разработка чёткой системы взаимодействий между ними. Для этого представляется необходимым создание в головной организации отдельного подразделения, подчиняющегося финансовому директору.

На практике зачастую специальное подразделение не создаётся, составлением консолидированной отчётности занимается главный бухгалтер. Такой подход не является правильным, поскольку в этом случае на него ложится повышенная нагрузка и он испытывает постоянный дефицит времени. Более того, согласно существующей мировой практике, вопросы консолидированной отчётности находятся в сфере компетенции именно финансового директора. Иногда, если группа небольшая, описанный вариант имеет право на существование, но только на первых порах.

Если же в группе много дочерних компаний или её деятельность многопрофильна, подразделение по консолидации необходимо. Причём целесообразно выделить в нём отдельных сотрудников, ответственных за взаимодействие с одним или несколькими дочерними предприятиями.

Отдел общей консолидации должен быть автономным. Включение его в состав бухгалтерии неверно, поскольку в этом случае получится, что он разрабатывает регламентирующие документы и контролирующие процедуры для собственного руководства.

Сотрудников в этот отдел можно привлечь как из бухгалтерии, так и из других подразделений: понадобятся также знание экономистов, финансистов и других. Тем не менее желательно, чтобы руководство отделом осуществлял человек с хорошими бухгалтерскими знаниями и навыками.

В каждом из дочерних организаций необходимо назначить ответственных по подготовке данных для консолидации. Оптимальным будет поручить это сотрудникам дочерних бухгалтерий под контролем своего главбуха или финдиректора, который должен нести ответственность за представляемые в головную организацию сведения.

В крупных дочерних компаниях возможно создание отдельных подразделений в подчинении главного бухгалтера или финансового директора.

В задачи подразделения, занимающегося консолидированной отчётностью, входит разработка и поддержка внутренних регламентов её подготовки. Это могут быть, например, единая учётная политика, руководства по учёту и отражению внутригрупповых операций, графики подготовки и представления отчётности дочерних компаний и другое.

Сотрудники дочерних предприятий, ответственных за подготовку данных для консолидированной отчётности, должны быть полностью проинформированы о правилах и порядке составления консолидированной отчётности группы. Главный документ для них - подробная инструкция по заполнению форм, на основе которых делается эта отчётность. Методические рекомендации должны регулярно обновляться.

В первую очередь руководству компании и всем подразделениям, заинтересованным в получении консолидированной информации, необходимо определить состав и содержание итоговых форм такой отчётности. Обычно компания готовит консолидированную отчётность в соответствии с уже установленными стандартами (например, МСФО).

Далее необходимо разработать формы сбора данных, которые будут заполняться дочерними предприятиями и передаваться в головной офис на регулярной основе. Наиболее практичным представляется использование основных форм отчётности: баланс, отчёт о прибылях и убытках, о движении денежных средств с корректировками. Но этого недостаточно.

В дополнение к формам сбора данных необходимо разработать детальные расшифровочные формы, а также формы, которые будут содержать всю дополнительную информацию, которая отсутствует в бухгалтерском учёте. В основном это натуральные показатели, а также необходимые данные нефинансовых подразделений дочерних обществ.

Основа качественной подготовки сводной бухгалтерской отчётности - это контроль над представленной в головную организацию индивидуальной отчётности дочерних предприятий. Сотрудники отдела общей консолидации должны обеспечить жёсткий контроль над правильностью заполнения дочерними компаниями форм для групповой отчётности. Отчётность дочернего общества не может считаться законченной, если общество не отчиталось перед своей головной организацией.

Во избежание крупных ошибок отчетов представляется важным организовать автоматизированный контроль их целостности, заложив в формы, заполняемые «дочками», алгоритмы проверок и внутренних взаимоувязок. Примером такого контроля может быть автоматический расчёт сумм итогов по статьям баланса и сверка их с данными форм, в которых приводится расшифровка балансовых статей.

Внедрение единой учётной политики представляет собой сложный и трудоёмкий процесс. Для крупных компаний, которые готовят отчётность по МСФО и обладают как в головном офисе, так и на местах достаточным количеством высококвалифицированных сотрудников, возможно применение единого подробного Плана счетов.

Эта процедура занимает значительное время и в большинстве случаев связана с привлечением дорогостоящих консультантов. Однако в крупных компаниях такие затраты, скорее всего, в итоге окупятся.

Иногда у дочерних компаний нет возможности применять те методы, которые выбраны в учётной политике для консолидированной отчётности. В таких случаях учётную политику нецелесообразно унифицировать полностью - проще сделать поправки перед консолидацией.

Обычно процесс сверки внутригрупповых расчётов занимает довольно продолжительное время и в больших группах является одним из самых сложных этапов подготовки консолидированной отчётности.

Важной частью информации, используемой в процессе составления консолидированной отчётности, являются сведения о составе группы, о дочерних и зависимых обществах, которые контролируются головной организацией, - то есть данные о периметре консолидации.

Представляется важным разработать систему - реестр предприятий группы, который обеспечит возможность хранения необходимых данных по всем без исключения предприятиям. Они должны включать наименование, организационно-правовую форму, долю головной компании, перечень руководящих лиц и другие параметры.

Данные в системе должны содержаться в стандартных формах, определённых заранее всеми заинтересованными пользователями.

Одной из задач отдела общей консолидации является взаимодействие при сборе и проверке информации с другими подразделениями внутри компании для обеспечения основных требований к консолидированной отчётности: сроков и качества. Кроме подразделений дочерних компаний, непосредственно заполняющих формы групповой отчётности, должны быть налажены тесные связи и взаимодействие с центральной бухгалтерией, производственными службами, казначейством, отделом капитального строительства, планово-бюджетным отделом, отделом реализации, отделом внутреннего аудита и другими подразделениями.

Подготовка консолидированной отчётности - довольно сложный и длительный процесс. Однако внимание к правильной организации процесса, подготовке и обучению персонала, а также к эффективной системе внутреннего контроля позволяет снизить время на подготовку и избежать большинства ошибок.

Для составления сводной консолидированной бухгалтерской отчётности группы взаимосвязанных предприятий методические рекомендации предписывают применять след правила:

Бухгалтерская отчётность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных;

Из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно в уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

В случае когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций, паям, отраженные в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутаций»;

Из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебетовые консолидированной е и кредитовые задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

Из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчётности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

Из сводной отчетности исключается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализации, а также любые иные доходы и расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами головной организации;

При объединении бухгалтерской отчётности головной организации и бухгалтерской отчётности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций, паев, в сводном бух балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества

В соответствии с международными стандартами сводная бухгалтерская отчётность должна отвечать определённым принципам и методам, то есть определённым требованиям.

1)Принцип полноты означает, что все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объёме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьёй под соответствующим заголовком.

2)Принцип собственного капитала-поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

3)Принцип справедливой и достоверной оценки-консолидированная отчётность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме, и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положении, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

4)Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принципов функционирующего предприятия говорит о том, что методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причём они должны быть раскрыты в приложениях к отчётности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчётности.

5)Принцип существенности предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

6)Единые методы оценки-активы,пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учёте и отчётности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запреты и не осуществляет избирательные учётные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчётности.

7)Единая дата составления-консолидированная отчётность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчётности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчётности.

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится сводная бухгалтерская отчётность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчётности. В соответствии с Методическими рекомендациями и ПБУ 4/99, сводная бухгалтерская отчётность должна удовлетворять требованиям достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчётного периода и оформления бухгалтерской отчётности.

3. Практическая часть

Вариант 2

СОСТОЯНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ООО «ЭТАЛОН» НА 1 ДЕКАБРЯ 2005 г. (согласно рабочему плану счетов)

Номер счета	Активы и обязательства	Сумма, руб.

	Основные средства
	Амортизация основных средств
	Нематериальные активы
	Амортизация нематериальных активов
	Отложенные налоговые активы
	Материалы
	Отклонения в стоимости материальных ценностей
	Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным МПЗ
	Основное производство -- всего в том числе изделия А	33 090
	Готовая продукция

	Расчетные счета
	Финансовые вложения (долгосрочные)
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)
	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)
	Расчеты по авансам полученным (кредит)
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Расчеты по налогам и сборам -- всего в том числе:

	налог на прибыль
	налог на доходы физических лиц
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению -- всего в том числе:
	Фонд социального страхования
	страховые платежи от несчастных случаев
	ЕСН, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии
	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами (дебет)
	Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Расчеты с разными дебиторами
	Расчеты с разными кредиторами
	Отложенные налоговые обязательства
	Уставный капитал
	Резервный капитал
	Добавочный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в том числе:
	нераспределенная прибыль в обращении
	нераспределенная прибыль в использовании

	Себестоимость продаж


	Общехозяйственные расходы
	Коммерческие расходы
	Прибыль/убыток от продаж (прибыль)
	Прочие доходы
	Прочие расходы
	Сальдо прочих доходов и расходов
	Прибыли и убытки

САЛЬДО НА НАЧАЛО ГОДА И ОБОРОТЫ ЗА ЯНВАРЬ-НОЯБРЬ 2005 г. ПО СЧЕТАМ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА (выписка из Главной книги)

Наименование и шифр счета	Сальдо на начало года, руб.	Обороты за январь-ноябрь, руб.


Основные средства (01)
Амортизация основных средств (02)
Нематериальные активы (04)
Амортизация нематериальных активов (05) ...

Подобные документы

Понятие бухгалтерской отчетности, система нормативного регулирования учета и отчетности в России. Разновидности и характеристики Форм отчетности, правильность заполнения. Особенности составления сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности.

курс лекций , добавлен 11.06.2009

Сущность, значение и виды отчетности. Нормативно-правовое регулирование составления сводной документации. Характеристика деятельности ООО "ИРИДИУМ". Составление сводного баланса. Отчет о прибылях и убытках. Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 28.03.2012

Нормативное регулирование формирования отчетности экономического субъекта, осуществляющего торговую деятельность. Назначение, виды и состав бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности.

контрольная работа , добавлен 04.10.2009

Сущность бухгалтерской отчетности как единая система показателей об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее хозяйственной деятельности. Назначение сводной и консолидированной отчетности, современные методы их формирования.

курсовая работа , добавлен 13.01.2011

Сущность и содержание сводной (консолидированной) отчетности. Стандарты финансовой отчетности о консолидированной отчетности. Технико-экономическая характеристика ОАО "СЗ "Лотос". Формирование показателей бухгалтерской отчетности на данном предприятии.

курсовая работа , добавлен 14.01.2008

Понятие "сводная отчетность" и "консолидированная отчетность". Составление сводной отчетности для одного собственника или для статистического обобщения данных. Составление консолидированной отчетности несколькими собственниками по совместно имуществу.

лекция , добавлен 05.12.2008

Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ. Состав, структура и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, порядок формирования показателей. Исследование бухгалтерской отчетности как базы для проведения анализа её показателей.

курсовая работа , добавлен 16.12.2010

Понятие и значение бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Правовая база бухгалтерской отчетности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Нормативные документы.

реферат , добавлен 13.01.2009

Требования, правила и методологические особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Составление бухгалтерской отчетности на примере ООО "Технопарк". Анализ финансового состояния предприятия. Основные формы бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 16.02.2015

Состав и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс: отчет о прибылях и убытках, движении капитала, денежных средств. Порядок предоставления бухгалтерской отчетности и составления сводной бухгалтерской отчетности.

Основные отличия консолидированной отчетности от сводной бухгалтерской отчетности

Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли). Составление сводной бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения.

Консолидированная бухгалтерская отчетность в отличие от сводной составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому обществу и имеет другую цель - показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным целым.

Основные требования и правила составления сводной и консолидированной бухгалтерсокй отчетности

В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах (отвечать требованиям).

1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.
2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.
3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.
4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием.
5. Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.
6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.
7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и пр.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

Порядок составления консолидированной отчетности

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;
- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;
- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;
- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;
- о внутригрупповых доходах и прибыли;
- о приобретенных у организаций группы основных средствах;
- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

-затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;
-остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;
-нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;
-нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;
-чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
-в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:

-задолженности по взносам в уставный капитал;
-расчетов по коммерческим операциям;
- кредитов, выданных предприятиям группы;
-долгосрочных финансовых вложений;
-векселей;
-прочей задолженности;
- краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

- уставный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

-первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;
-последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

Понятие и сфера применения сводной консолидированной бухгалтерской отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым - как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество, и зависимое являются юридическими лицами.

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Порядок предоставления сводной (консолидированной) отчетности установлен Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:

- обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
- определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом;
- имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

В свою очередь, данные о зависимом обществе включаются в сводную отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Сводная (консолидированная) отчетность не составляется, если:

- предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;
- дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;
- головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;
- дочернее предприятие не является значительным для группы;
- деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);
- несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;
- высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.

В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе может отражаться в консолидированной отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводной отчетности с указанием:

- полного наименования дочернего (зависимого) общества;
- места государственной регистрации и / или места ведения хозяйственной деятельности;
- величины уставного капитала и доли участия в нем головной организации;
- доли принадлежащих головной организации голосующих акций, если она отличается от доли участия;
- основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.

Дочернее общество, выступающее как головная организация по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и ведет хозяйственную деятельность за пределами РФ), если:

- 100% голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
- 90% или более его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

Головная организация также может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности головной организации.

Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Консолидированная же бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель - показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов - элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная - несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Определение дочерних зависимых обществ

Согласно пункта 2 статьи 6 ФЗ «Об акционерных обществах» общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество (товарищество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

В пункте 4 той же статьи даётся понятие зависимого общества. Так, общество признается зависимым, если другое (преобладающее) общество имеет более 20 процентов голосующих акций первого общества.

Как в отношениях основного-дочернего, так и в отношениях преобладающего-зависимого присутствует элемент опосредованного экономико-правового влияния (контроля). Наличие контроля означает существование отношений власти и подчинения или субординации, которые выражаются в том, что контролирующее общество (основное, преобладающее) получает в той или иной степени возможность влиять на руководство подконтрольным (дочерним, зависимым) обществом, то есть на решения, им принимаемые обществом (прежде всего, это касается решений, принимаемых общим собранием акционеров общества или советом директоров в пределах предоставленной им компетенции).

Наличие элемента зависимости не лишает дочернее (зависимое) общество статуса юридического лица, т.е. статуса самостоятельного субъекта гражданско-правовых отношений. Именно данное обстоятельство коренным образом отличает дочернее и зависимое общество от филиалов и представительств, которые рассматриваются лишь как подразделения организации их создавшей. С этим связан ряд других особенностей. Так, например, дочерние (зависимые) общества могут создаваться в любом месте, в том числе в месте нахождения основного (преобладающего) общества, что исключается для филиалов и представительств.

Поскольку в законодательстве не названы организационно-правовая форма, в которой могут создаваться дочерние и зависимые общества, то следует сделать вывод о возможности создания их в любой допускаемой Гражданским кодексом РФ форме хозяйственного общества: акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью.

Принципы составления сводной консолидированной отчетности

В соответствии с международными стандартами сводная бухгалтерская отчетность должна отвечать определенным принципам и методам, т. е. определенным требованиям.

Принцип полноты . Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

Принцип собственного капитала . Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности предприятий и резервам.

Принцип доли меньшинства . Поскольку материнская компания контролирует деятельность дочерних фирм, все активы и обязательства таких фирм отражаются в сводной отчетности по полной стоимости (а не в доле, принадлежащей материнской компании). Однако если материнская компания владеет не 100-процентным капиталом дочернего общества, то в консолидированной отчетности необходимо также отразить долю меньшинства часть капитала и чистой прибыли дочерней фирмы, принадлежащей миноритарным акционерам. В консолидированном балансе в разделе «Капитал и резервы» отдельной строкой показывается доля меньшинства в чистых активах дочерней фирмы. В консолидированном отчете о прибылях и убытках отдельной строкой необходимо отразить долю меньшинства в чистой прибыли дочерней фирмы

Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме, и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т. е. не намереваться прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

Принцип существенности . Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

Представление консолидированной финансовой отчетности

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам. Годовая консолидированная финансовая отчетность также представляется:

1) организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;
2) кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации.

Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, если такое представление предусмотрено ее учредительными документами. Кредитные организации также представляют промежуточную консолидированную финансовую отчетность в Центральный банк Российской Федерации в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации.

Годовая и промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляются участникам организации, в том числе акционерам, в порядке, определяемом учредительными документами организации.

Представление годовой консолидированной финансовой отчетности организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Представление годовой и промежуточной консолидированной финансовой отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации осуществляется в порядке, определяемом Центральным банком Российской Федерации.

Консолидированная финансовая отчетность представляется пользователям, предусмотренным настоящей статьей, на русском языке.

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется на русском языке до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации.

В соответствии с принятым законом годовая консолидированная отчетность подлежит обязательному аудиту, в связи с чем, будут разработаны и утверждены новые стандарты аудита, посвященные этой проблеме.

Так же законом предусмотрена обязательная публикация консолидированной отчетности не позднее 30 дней после ее предоставления.

Исключение из консолидированного отчета

Если одно предприятие группы реализует свою продукцию другому, то оно получает выручку от реализации, а другое несет расходы по приобретению. Однако, с точки зрения консолидирования, когда отдельные предприятия группы рассматриваются как несамостоятельные подразделения, факта реализации в этом случае нет, так она может считаться состоявшейся, только если продукция реализована "третьей стороне", - предприятию, не входящему в группу. Поэтому при переносе данных в консолидированный баланс необходимо в полной сумме исключить так называемые "промежуточные" результаты от внутригрупповых хозяйственных операций - и нереализованные прибыли и возможные убытки. При этом необходимо скорректировать стоимостную оценку активов, приобретенных одним предприятием группы у другого, так как, с точки зрения концерна, она может быть завышенной или заниженной на сумму этого промежуточного результата. Стоимость активов должна быть соответственно уменьшена на сумму промежуточного результата (в случае получения промежуточной прибыли) или увеличена (в случае убытка) в корреспонденции со счетом прибылей и убытков концерна.

Основная организация должна включать в консолидированную отчетность все свои местные и зарубежные дочерние организации, за исключением тех случаев, когда:

дочерняя организация приобретена в целях продажи в ближайшем будущем и контроль над ним будет временным;

дочерняя организация действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают ее способность передавать средства основной организации.

Финансовая отчетность: бухгалтерские балансы, и отчеты о результатах финансово-хозяйственной деятельности объединяются постатейно и построчно посредством суммирования данных об имуществе, обязательных, собственном капитале, доходах, расходах, чистых доходах и убытках с показателями в аналогичных статьях. При постатейном суммировании отчетов основной и дочерней организации следует исключить дублирование по нескольким статьям:

1. Балансовую стоимость инвестиций основной организации в каждую дочернюю и долю основной организации в собственном капитале каждой дочерней.
2. Расчетные операции, проведенные между основной и дочерней организацией.

Исключение в этом случае требуется потому, что инвестиции основной организации, а акции дочерней по существу представляют собой долю в активах этой дочерней организации. Пока инвестиции не будут исключены, одни и те же средства будут фигурировать в консолидированном балансе дважды: на счете инвестиций основной организации и на счете активов дочерней. Исключение необходимо во избежание двойного счета в собственном капитале. Если рассматривать основную и дочернюю организации как единое целое, акции дочерней организации не могут считаться проданными, поскольку принадлежат консолидированной группе.

Отражение консолидированной отчетности долей меньшинства в дочернем обществе

Процедура консолидации капитала осуществляется только для целей объединения балансов и составления отчета об изменении капитала.

К показателям, которые взаимоисключаются и в сводной отчетности не отражаются, относятся прежде всего финансовые вложения (инвестиции) головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и, соответственно, уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации.

Инвестиции головной организации в дочернее общество - строго внутригрупповая операция, не подлежащая отражению в сводной отчетности. Исключению подлежат вложения как по привилегированным, так и по обыкновенным акциям.

В бухгалтерском учете такие взаимоотношения головной организации и дочернего общества отражаются:

-головной организацией - в составе финансовых вложений;
-дочерним обществом - в составе уставного капитала.

Процедуры консолидации капитала различаются в зависимости:

От степени участия головной организации в капитале дочернего общества;

От стоимости приобретения головной организацией акций дочернего общества. При этом процедура консолидации капитала различна для каждого случая:

-когда балансовая оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество равна номинальной стоимости акций дочернего общества;
-когда балансовая оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество больше номинальной стоимости акций дочернего общества;
-когда балансовая оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество меньше номинальной стоимости акций дочернего обществ

От структуры (доли обыкновенных и привилегированных) акций дочернего общества, принадлежащих материнской компании.

Вариант 1. Консолидация капитала при 100%-м участии основной организации в уставном капитале дочернего общества.

Если участие головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 100 %, то при составлении консолидированного баланса статья пассива "Уставный капитал" дочернего общества и статья актива "Финансовые вложения" в дочернее общество у головной организации являются полностью взаимоисключаемыми. Отсюда следует, что в консолидированном балансе будут отсутствовать данные числовые значения и уставный капитал группы будет равен уставному капиталу головной организации.

Вариант 2. Консолидация капитала, если доля участия головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет более 50, но менее 100%.

Для контроля деятельности дочернего общества головной организации достаточно иметь более 50 % ее обыкновенных акций (вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью). Однако в этом случае головной организации необходимо принимать во внимание интересы остальных акционеров дочернего общества, в собственности которых находится менее 50 % обыкновенных акций (вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью). Интересы таких участников, или доля меньшинства, должны быть отражены в консолидированном балансе.

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (не принадлежащей головной организации доли уставного капитала в его общей величине). За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса за минусом статей, входящих в "Резервный капитал" и "Целевые финансирование и поступления"(1).

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" за итогом раздела III "Капитал и резервы", а составляющие капитала группы - за минусом доли меньшинства.

Доля меньшинства, как правило, включает две составляющие:

- часть уставного капитала;
-часть добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли дочернего общества.

Если дочернее общество является, в свою очередь, головной организацией по отношению к другому обществу, то данные о капитале и доля меньшинства определяются аналогично и добавляются в сводную отчетность.

Аудит и публичность консолидированной бухгалтерской отчетности

Аудит бухгалтерской отчетности проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (ФЗ от 07.08.2001г. № 119 - ФЗ). Согласно данному закону аудит планируется и проводится таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Консолидированная бухгалтерская отчетность является завершающей стадией учетного процесса. Она представляет собой систему взаимосвязанных агрегированных показателей. Анализ и сопоставление данных, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, является важной аудиторской процедурой.

Для осуществления этого процесса аудитор подразделяет бухгалтерскую отчетность на элементы и формулирует подцели аудита в рамках каждого элемента.

На первом этапе проверки аудитор производит подразделение бухгалтерской отчетности на статьи. Для статей бухгалтерской отчетности устанавливается степень важности различных критериев правильности бухгалтерской отчетности. В данном случае идет тестирование отдельных статей бухгалтерского баланса в целях определения соответствия критерию существенности. Базируясь на результатах инвентаризации, аудитор оценивает соответствие статей баланса реальной действительности.

На втором этапе проверки аудитор определяет структуру каждой статьи бухгалтерской отчетности и устанавливает взаимосвязь между ее статьями и соответствующими счетами бухгалтерского учета.

На данном этапе аудитор частично получает доказательства соответствия бухгалтерской отчетности критерию полноты, установив полноту перенесения оборотов по счетам бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность.

Третий этап проверки бухгалтерской отчетности заключается в подразделении информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на элементы, которыми являются финансово-хозяйственные операции. Тестируя хозяйственные операции на соответствие критериям возникновения, существования, полноты, прав и обязательств, оценки, точности, представления и раскрытия, аудитор должен получить доказательства в отношении сальдо и оборотов по счетам и установить степень достоверности показателей бухгалтерской отчетности, содержание которых определяется на основе информации, учтенной на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор проверяет учетные записи, а также активы и обязательства, особенно денежной наличности, ценных бумаг и товаров. В отчете аудитора указывается соответствие учетных записей действующему законодательству, а также запрашиваемая дополнительная информация по вопросам, возникающим в ходе проверки.

Результаты проверки оформляются документально. Статьи отчетности анализируются и комментируются, при значительном расхождении необходимы объяснения. Аудитором указываются обстоятельства, угрожающие существованию организации. Основные пункты программы проведения аудита консолидированной бухгалтерской отчетности:

1. Проведение проверки тождественности показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского учета.
2. Проведение проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета.
3. Проведение проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета.
4. Соответствие фактической методики оценки имущества, принятой в учетной политике.
5. Полнота отражения дебиторской и кредиторской задолженности.
6. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду.
7. Составление аудиторского отчета и аудиторского заключения.

Аудитор при сопоставлении показателей статей бухгалтерской отчетности использует расшифровки консолидированной бухгалтерской отчетности. Данные расшифровок проверяются с данными главной книги и соответствующими регистрами аналитического учета.

Аудиторы на основании разработанных стандартов обобщают результаты проверки о тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги в рабочем документе по специально разработанной форме. Найденные при этом расхождения включаются в соответствующий раздел заключения по результатам аудиторской проверки.

Соответствие каждой статьи бухгалтерской отчетности установленным критериям определяется путем обобщения результатов тестирования сальдо и оборотов соответствующих счетов бухгалтерского учета и хозяйственных операций. В итоге основным тестируемым элементом является собственно хозяйственная операция. Эта последовательность достижения цели аудита - основа организации процесса аудиторской проверки.

Для достижения целей аудита бухгалтерской отчетности аудиторы применяют два подхода к организации процесса аудита:

- пообъектный;
- циклический.

При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета, и хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета. Аудит каждой хозяйственной операции проводится с точки зрения сбора доказательств на соответствие установленным критериям отдельных счетов бухгалтерского учета без выявления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета в целях обобщения полученных результатов необходимо провести анализ взаимосвязей между ними.

Следующим этапом является формирование мнения о бухгалтерской отчетности в целом.

Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, применяемой системы бухгалтерского учета и системы документооборота. К каждому экономическому субъекту аудитор подходит индивидуально и уделяет особое внимание к сегментированию аудита.

В целях аудита выделяются при проверке следующие циклы аудита:

- реализация и получение выручки;
- товарные и расчетные операции;
-организация и оплата труда;
- операции с товарно-материальными ценностями;
-формирование капитала и его доходность;
- аудит кассовой наличности, имущества и оборудования организации;
-аудит инвестиций, предварительных выплат и начислений, налога на доходы, дебиторов и счетов капитала.

Аудитор применяет циклы хозяйственных операций в ходе аудита методом направленного тестирования.

Целенаправленно проверив дебетовые записи одного счета, аудитор может сделать вывод о подтверждении или не подтверждении кредитовых записей по корреспондирующим счетам.

Описанный подход включается в программу проведения аудита следующими этапами:

1. Тестирование дебетовых записей на предмет завышения.
2. Тестирование кредитовых записей на предмет занижения.

В процессе аудита особое место имеет получение аудиторских доказательств в целях формирования мнения достоверности бухгалтерской отчетности. К аудиторским доказательствам относится изучение:

- правоустанавливающих документов;
-хозяйственно-договорных отношений организации;
- учетной политики;
- результатов инвентаризации.

Для получения аудиторских доказательств в подтверждение оборотов по каждому отобранному в качестве аудита счету бухгалтерского учета аудитору следует:

-рассмотреть структуру его дебетовых и кредитовых оборотов;
-установить присущие счету уровень существенности и уровень внутрихозяйственного риска;
-выявить типы хозяйственных операций, повлиявших на его содержание;
- отнести эти хозяйственные операции к определенным циклам;
- найти точку отсчета для аудита хозяйственных операций, то есть выбрать счета, обороты по которым будут проверяться, а также те, обороты по которым будут подтверждены.