ИНФОРМАЦИЯ СОПУТСТВУЮЩАЯ ОТЧЕТНОСТИ (РАНЕЕ ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА) С ПРИМЕРОМ ЗАПОЛНЕНИЯ
Как Вы знаете, при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, которую считает полезной для принятия экономических решений. Об этой информации и пойдет речь в настоящем материале.
Прежде чем рассматривать тему настоящей статьи напомним, в какие сроки организацией должна представляться в отделение статистики и налоговые органы годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, что собой представляет эта отчетность, а также что входит в ее состав.
Сроки представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
По общему правилу организация должна сдать обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в свое территориальное отделение статистики не позднее трех месяцев после окончания года, на это указывают нормы статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Если отчетность подлежит обязательному аудиту, то сдать аудиторское заключение о ней организация должна вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
В эти же сроки - не позднее трех месяцев после окончания отчетного года годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация должна представить и в свою налоговую инспекцию, на что указывает подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Заметим, что это не касается случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет или если она является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов.
Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и требование к ней
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, составляемая в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ по установленным формам (пункт 1 статьи 3 Закона N 402-ФЗ).
При этом отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (пункт 1 статьи 13 Закона N 402-ФЗ).
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
В общем случае годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, что установлено пунктом 1 статьи 14 Закона N 402-ФЗ.
Но поскольку такой стандарт еще не утвержден, то на основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ свою отчетность организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) формируют по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), а основными нормативными документами, используемыми при ее формировании являются:
Как видим, пояснительная записка не входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности компании.
| Обратите внимание! Из представленной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, должно быть ясно, что она не входит в состав бухгалтерской отчетности. Для выполнения этого требования должны выполняться следующие условия: - в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на информацию, сопровождающую ее; - из наименования такой информации у пользователя не должно создаться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской отчетности; - такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности. Такие разъяснения приведены в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (далее - Рекомендации), изложенных в Письме Минфина России от 09.01.2013 г. N 07-02-18/01 . |
Состав сведений, включаемых в информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности
Если отчетность составляется акционерным обществом, то в информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности вносятся сведения:
О количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
О количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
О номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет.
В частности, приводятся основные показатели деятельности организации, указывающие на изменения в имущественном и финансовом положении, причины, воздействовавшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации и прочее.
планируемое развитие организации;
предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
политика в отношении заемных средств, управления рисками;
деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
природоохранные мероприятия.
По природоохранным мероприятиям приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации;
иная информация.
Кроме того, в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, могут быть отражены сведения:
О затратах на энергетические ресурсы;
Об экологической деятельности организации.
Такие разъяснения содержатся в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в Письме Минфина России N ПЗ-7/2011 "О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации".
Информация о затратах на энергетические ресурсы
Как следует из Письма Минфина России от 28.01.2010 г. N 07-02-18/01 , в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, могут быть отражены следующие показатели:
Совокупные затраты на приобретение и потребление всех видов энергетических ресурсов;
Затраты на приобретение и потребление на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) энергетических ресурсов по видам энергии (атомная, тепловая, электрическая, электромагнитная, другие).
Указанные показатели за отчетный год могут быть приведены в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями, по видам продукции (работ, услуг), с учетом сезонности деятельности организации.
Информация об экологической деятельности организации
Исходя из Писем Минфина России N ПЗ-7/2011 "О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации", от 27.01.2012 г. N 07-02-18/01 в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, могут приводиться следующие сведения:
Перечень основных проводимых и планируемых организацией мероприятий и характеристика финансовых последствий для будущих периодов;
Пример заполнения информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности
(данные условные).
| Пример |
Информация, сопутствующая
к годовой бухгалтерской отчетности ООО "Х" за 2017 г.
I. Общие сведения об организации
1.1. Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью "Х" .
Форма собственности: ООО, частная .
1.2. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Дата государственной регистрации "___" _____________20____г.
ОГРН:_______________
ИНН: ________________
Зарегистрировано в ИФНС РФ N _______ по _________________ "___" _________ 20____г.: свидетельство N ___________________
Юридический адрес Общества _______________________________________________
Почтовый адрес ___________________________________________________________
1.3.Основным видом деятельности ООО "Х" является оптовая торговля холодильного оборудования, его монтаж и сервисное обслуживание.
Сопутствующим видом деятельности является розничная продажа запасных частей к холодильному оборудованию. По состоянию на 31.12.2017 г. у Общества имеется обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс - магазин розничной торговли, расположенный по адресу: ______________________________
1.4. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - Генеральным директором
__________________________________________________________________(Ф.И.О)
1.5. Численность работающих в Обществе по состоянию на 31.12.2017 г. составляет ХХХ человек.
1.6. Бухгалтерская отчетность ООО "Х" за 2017 г. сформирована, исходя из действующих в России правил ведения бухгалтерского учета и отчетности и Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Существенных отступлений от правил ведения бухгалтерского учета в 2017 г. не имелось.
II. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности
3.1. Финансовый результат ООО "Х", полученный от основных видов деятельности в 2017 г. составил Х ХХХ ХХХ руб. По розничной торговле получен убыток в размере ХХХ ХХХ руб.
Данные о финансовых результатах ООО "Х" за предыдущие годы.
Финансовые результаты деятельности Общества представлены в таблице:
2014 г. __________________________________________________________________
2015 г. __________________________________________________________________
2016 г. __________________________________________________________________
III. Информация по прекращаемой деятельности
По решению Генерального директора от 15.12.2017 г. ООО "Х" прекращает розничную торговую деятельность. Прекращение розничной торговли осуществляется путем продажи используемого для этих целей имущества и исполнения непогашенных обязательств в части розничной торговли.
Балансовая стоимость активов, запланированных к продаже на 31.12.2017 г., составляет Х ХХХ ХХХ руб., а величина обязательств - Х ХХХ ХХХ руб.
Решение о прекращении розничной торговой деятельности доведено до сведения всех третьих лиц, интересы которых при этом затрагиваются, в том числе сокращаемых работников организации.
В связи с сокращением штата работников в количестве ХХ человек, к выплате запланировано сумма выходного пособия в размере ХХХХ руб.
Выплаты в пользу контрагентов, с которыми запланировано прервать отношения составят Х ХХХ руб.
В связи с данными расходами ООО "Х" признает следующие оценочные обязательства:
под выплату выходного пособия в сумме ХХХХ руб.;
под погашение обязательств, связанных с расторжением договоров - Х ХХХ руб.
Оценочные обязательства отражены в балансе организации по состоянию на 31.12.2017 г.
Планируемый срок погашения обязательств:
с персоналом - март 2018 г.;
с контрагентами - апрель 2018 г.
Генеральный директор _____________________ (Ф.И.О)
Главный бухгалтер _____________________ (Ф.И.О)
Соловейчик С.Ф.
В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций входит пояснительная записка к бухгалтерскому балансу-2017. Образец этого документа отсутствует, поэтому его можно составить в произвольной форме. В ней бухгалтер описывает наиболее важные изменения, произошедшие за отчетный период, и характеризует финансовое положение на конец года. Как это сделать правильно, узнаете из этой статьи.
В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено обязательное предоставление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу в составе годовой отчетности. Однако, в большинстве случаев без нее не обойтись. Никаких особых требований к этому документу не предъявляется, но составить его желательно без ошибок. Ведь при несоответствии данных с указанными в самом отчете у налоговой службы могут возникнуть вопросы. Давайте посмотрим, кто, когда, зачем и в какой форме должен составлять пояснения к бухгалтерскому балансу?
Пояснения к бухгалтерскому балансу и записка — не одно и то же
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, образец которой можно увидеть в этой статье, не заменяет собой пояснения к бухгалтерскому балансу. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», последнее понятие, по сути, расшифровывает отдельные отчетные формы:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.
Тогда как записка представляет собой произвольную расшифровку всей финансовой ситуации в организации. В ней могут быть как общие сведения, так и подробные разъяснения по строкам баланса и отчета о финансовых результатах. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 и пункту 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В частности, пунктом 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2 в виде отдельных отчетных форм и общей пояснительной записки. Хотя никаких определенных требований к форме и содержанию этого документа чиновники не выдвигают, сдавать с балансом пояснительную записку необходимо всем организациям.
Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые имеют право составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они обязательно должны предоставить всего две обязательных формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровывать значения и описывать свое финансовое положение им при этом не обязательно. Однако, если возникнет такое желание, составить этот документ не возбраняется.
Кому и для чего нужна пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
Образец этого важного документа необходим всем пользователям финансовой отчетности для получения более полной дополнительной информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Такую информацию, как правило, невозможно привести в других отчетных формах, но она является важной и представляет интерес как для учредителей или кредиторов фирмы, так и для контролирующих органов. Данные в этот документ можно включать исходя из конкретных пожеланий, например, совета директоров, а также исходя из особенностей сложившейся на предприятии экономической ситуации к концу года. К примеру, если налог на прибыль за отчетный период оказался значительно ниже предыдущего, имеет смысл описать причины этого в пояснительной записке, так как налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их объяснить. Предвосхитив это желание, можно избежать не только лишних вопросов со стороны налоговиков и вызовов на «ковер» в инспекцию, но и выездной проверки, которая может быть назначена в рамках камеральной.
Какая информация должна быть в пояснительной записке
Законодательные требования к содержанию этого документа отсутствуют. Каждый бухгалтер самостоятельно определяет не только состав и полноту данных в ней, но и то, в каком виде их удобнее предоставить:
- простого текста;
- диаграмм;
- таблиц;
- схем;
- графиков.
Существует общий план этого документа. На его основе можно получить представление о том, какую информацию целесообразно привести. Наиболее полная записка может содержать, в частности, такие разделы:
- общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т. д.);
- общие данные о применяемой учетной политике;
- анализ текущих финансовых показателей деятельности организации;
- текстовые и табличные пояснения к бухгалтерской отчетности.
Для того чтобы у проверяющих возникало как можно меньше вопросов, в документе следует обязательно указать хотя бы краткую информацию о методах учета. Особенно это касается таких сфер, как:
- оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
- оценка незавершенного производства;
- амортизация основных средств;
- признание выручки от реализации.
Кроме того, если в учетную политику организации были внесены изменения, нужно не просто сообщить об этом в записке, но и обосновать их причины и необходимость. Обязательно должна присутствовать оценка результата изменений в денежном выражении, а именно величина, на которую изменилась оценка статей финансовой отчетности в связи со сменой способа бухгалтерского учета. Если в планах на текущий год есть действия, влияющие на факты хозяйственной деятельности организации или ее непрерывность, например, предстоящая ликвидация организации, то об этом нужно обязательно написать в записке.
В виде таблиц желательно привести расшифровки строк баланса и формы 2, в частности:
- данные об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
- о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей;
- оценочные резервы организации;
- изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
- данные об арендованном имуществе организации;
- сведения о финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности;
- состав затрат на производство и прочих расходов;
- объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
- данные об обеспечении обязательств организации;
- все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.
Кроме сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ финансовых показателей организации. Такая информация, в первую очередь, интересует учредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым специалистам эти данные расскажут о многом. В частности, информация о деловой активности организации и ее положении на рынке пойдет на пользу при обращении за вычетами по НДС или при открытии внешнеэкономической деятельности. Если работа идет не так спешно, как хотелось, и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленная пояснительная записка с подробным анализом всех факторов поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных методов снижения налогов. Если в документе можно будет найти ответы на все интересующие налоговиков вопросы, то и избежать дополнительных методов надзора окажется легче.
Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности, образец
Для того чтобы наши читатели имели представление о том, как может выглядеть этот документ, мы взяли условную организацию ООО «Рога и копыта», которая работает с 2005 года, занимается производством и реализацией молочной продукции. Ее главный бухгалтер составил этот документ следующим образом:
Пояснения к бухгалтерскому балансу ООО «Рога и копыта» за 2017 год
1. Общие сведения
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Рога и копыта» зарегистрировано ИФНС № 1 по г. Санкт-Петербургу 29.03.2005. Свидетельство о госрегистрации № 000000000, ИНН 1111111111111111, КПП 22222222222, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, Невский проспект, 1.
Бухгалтерский баланс организации был сформирован в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности.
- Уставный капитал организации: 5 000 000 (пять миллионов) рублей, оплачен полностью.
- Количество учредителей: два физических лица О. М. Курочкин и И.И. Иванов и одно юридическое лицо ООО «Молоко».
- Основной вид деятельности: переработка молока ОКВЭД 15.51.
- Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2016 года составила 165 человек.
- Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.
2. Основные положения учетной политики
Учетная политика ООО «Рога и копыта» утверждена приказом директора Иванова И.И. от 25.12.2013 № 289. Применяется линейный метод амортизации. Оценка материально-производственных запасов и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.
3. Информация об аффилированных лицах
Иванов Иван Иванович — учредитель 50 % доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.
Курочкин Олег Михайлович — учредитель 30 % доли собственности в УК.
ООО «Молоко» — учредитель 20 % доли собственности в УК, российская организация (учредители В.П. Петров и Ю.К. Сидоров).
В отчетном периоде со связанными сторонами были совершены такие финансовые операции:
- 12 марта 2017 года общим собранием учредителей ООО «Рога и копыта» была рассмотрена и утверждена финансовая отчетность организации за 2016 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2016 года прибыль в размере 3 252 000 рублей учредителям исходя из их доли в уставном капитале. Выплата (с учетом удержания НДФЛ по двум физлицам) была произведена 01.04.2017 г.;
- 25 мая 2017 года ООО «Рога и копыта» заключила с учредителем ООО «Молоко» Ю.К. Сидоровым договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 5 102 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости. Расчеты по договору были произведены в полном объеме 6 июня 2017 года, был подписан акт приема-передачи недвижимости.
4. Основные показатели деятельности организации за 2017 год
В отчетном году выручка ООО «Рога и копыта» составила:
- по основному виду деятельности «производство и реализация молочной продукции» — 385 420 020 рублей;
- по прочим видам деятельности — 650 580 рублей;
- прочие доходы: 170 800 рублей (реализация ОС).
Затраты на производство и реализацию продукции:
- приобретение основных средств: 1 410 500 рублей;
- амортизация ОС: 45 230 рублей;
- приобретение сырья: 110 452 880 рублей;
- фонд оплаты труда: 137 580 040 рублей;
- командировочные расходы: 238 300 рублей;
- аренда помещений: 8 478 190 рублей;
- прочие расходы: 532 458 рублей.
5. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2017 (на примере кредиторской задолженности)
Наличие и движение дебиторской задолженности
Показатель Период На начало года Изменения за период На конец года Учтенная по договорам Резерв сомнительных долгов Поступило Выбыло Остаток В тысячах рублей с десятичным знаком По договорам (сделкам) Штрафы, пени, неустойки Погашено Списано на фин. результат Списано на резерв сомнительных долгов Текущая Просроченная Всего краткосрочная
дебиторская задолженность, в том числе:2017 г. 25 489,3 (200,0) 15 632,7 300,4 (25 023,2) (102,1) (48,9) 15 726,1 522,1 покупателей 20 409,0 (200,0) 10 015,5 300,4 (17 315,3) (87,7) (48,9) 12 750,9 522,1 поставщиков 5080,3 - 5617,1 - (7707,9) (14,4) - 2975,2 - Всего долгосрочная дебиторская задолженность, в том числе: 2017 г. 50 000,0 - - - - - - 50 000,0 - по беспроцентным займам 40 000,0 - - - - - - 40 000,0 - ИТОГО дебеторская задолженность 30 489,3 (200,0) 15 632,7 300,4 (25 023,2) (102,1) (48,9) 65 726,1 522,1 6. Оценочные обязательства и резервы
На 31 декабря 2017 года в организации сформировано оценочное обязательство на оплату очередных отпусков работников в сумме 7 458 000 рублей, количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2019 год.
Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 600 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Гиря» в сумме 522 000 рублей.
Резерв под снижение стоимости МПЗ в 2017 году в организации не создавался, так как МПЗ не имеют признаков обесценивания.
7. Заработная плата
Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2017 в целом по организации составила 3 876 400 руб. (оплата за декабрь 2017 года, по сроку: 12.01.2018). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 14,88 %. Списочная численность работников на 31.12.2016 — 165 чел. Среднемесячная зарплата — 25 675 руб.
8. Прочая информация
(В этом разделе нужно описать все чрезвычайные факты в хозяйственной и экономической деятельности организации за отчетный период, описать их последствия. Также можно описать все остальные существенные факты, которые повлияли в целом и, в частности, на показатели баланса. Можно перечислить крупные сделки и контрагентов по ним за отчетный период, а также написать прогноз или события, которые уже случились после отчетной даты и имеют существенное значение.)
Директор ООО «Рога и копыта» /подпись/ Иванов И.И. 19.03.2018.
Особое внимание при составлении пояснительной записки необходимо уделить информации об аффилированных лицах. Эти данные желательно оформить отдельным разделом, как того требует пункт 14 ПБУ 11/2008. По закону, необходимо раскрывать информацию не только об учредителях самой организации, но и о связанных с ними лицах, поэтому, если в составе учредителей (как в нашем примере) есть юридическое лицо, необходимо указать его участников или акционеров. Кроме того, должна быть указана информация о совершенных в отчетном периоде операциях со связанными сторонами, а также, независимо от совершения операций, по тем юрлицам и гражданам, которые признаются аффилированными.
Очевидно, что грамотное составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности может избавить руководителя и бухгалтера от дополнительного общения с контролирующими органами. Важно помнить, что детализация информации в этом документе зависит только от ее составителя — от намерения самой организации раскрывать или нет те или иные показатели за год. Главное и единственное требование, которое предъявляет законодатель к данному документу, — информация, содержащаяся в пояснениях, должна быть достоверной. Ответственность за ее корректность несет лицо, которое подписало документ.
Годовой отчет за 2017 год с помощью КонсультантПлюс
Все необходимые экспертные материалы для подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности за год можно найти в . В ней есть специальный материал на эту тему — Практическое пособие по годовой отчетности-2017, в котором досконально разобраны все аспекты и нюансы, приведены примеры и пошаговые инструкции, а также образцы заполнения всех форм и бланков.
Составной частью финансовых отчетов является пояснительная записка, которая прилагается к годовому . В тексте документа предоставлены основные сведения о результатах деятельности организации за отчетный период, характеристики показателей и описание их динамики.
Необходимым является и обоснование учетной политики предприятия, эффективность ее применения, в связи с чем, в записке указываются:
- свод отдельных правил учета активов и обязательств, принятых учетной политикой;
- причины ее изменения и результаты;
- сравнительный анализ предыдущего периода с отчетным;
- последствия корректировки учетной политики в сравнении с предыдущим отчетным периодом;
- результаты корректировок за предыдущие периоды.
Записка содержит сведения и краткую характеристику направлений и видов деятельности – текущей, финансовой и инвестиционной. В документе обязательно указываются основные финансовые показатели, которые имеют большое значение и влияние на конечный результат деятельности за отчетный период, а также объем прибыли и ее распределение.
При предоставлении годовых отчетов, предприятиям малых форм собственности составлять пояснительные записки к общему комплекту документов не требуется. В соответствии с законом, такое обязательство перед налоговыми органами для них не предусмотрено. Если же организация использует общую систему налогообложения (когда выручка определяется от объема реализации товаров или услуг), то в этом случае необходимо отдельно приводить сумму, которая подлежит уплате в бюджет.
Характеристика показателей должна содержать:
- данные об основных средствах предприятия: их поступлении, первоначальной и остаточной стоимости, периоде использования и выбытии;
- данные о нематериальных активах;
- информацию об инвестициях и вложениях;
- сведения об общем техническом уровне выпускаемой продукции или оказываемых услуг.
Зависимость и динамика показателей их может быть отражена в графическом виде, табличном или подкреплена диаграммами.
Важная часть пояснительной записки – проведенные аналитические исследования фактических показателей деятельности, описание того, как именно изменилось имущественное и финансовое положение предприятия.
Для краткосрочного планирования деятельности финансисты отражают в документе коэффициенты: текущей ликвидности, платежеспособности, а также способности обходится собственными средствами. При долгосрочном планировании оцениваются инвестиционные потоки, их объем, период вложения, сроки окупаемости и рассчитывается временная точка, когда вложенные средства начнут приносить прибыль, а также проводится оценка внешних инвесторов.
Деловая активность – серьезный показатель, поскольку объемы реализации и доход напрямую зависят от репутации предприятия, клиентской базы, наличия экспортных поставок, степени использования собственных средств и уровня выполнения запланированных показателей.
В заключительной части записки дается описание динамики основных показателей за несколько последних лет, планируемые долгосрочные и краткосрочные капиталовложения, а также другие финансово-экономические мероприятия, направленные на улучшение деятельности.
Любая отчетность предприятия будет понятнее для пользователей информации при наличии пояснений. К финансовой и бухгалтерской отчетности предусмотрена пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Рассмотрим образец заполнения пояснений к бухгалтерскому балансу.
Пояснения, составляемые к финансовой и бухгалтерской отчетности призваны:
- подробно раскрыть смысл показателей отчетности;
- увязать содержание отчетов между собой;
- отразить актуальную учетную политику предприятия;
- обосновать полученный финансовый результат.
Это важный документ, опираясь на который можно провести глубокий анализ хозяйственной деятельности организации.
Составлять пояснительную записку должны все организации, ведущие полный бухгалтерский учет. Исключением являются малые предприятия, которым разрешен упрощенный порядок учета и не являющиеся объектами обязательного аудита.
Законом обязательная форма представления не установлена, можно оформить с помощью таблиц и текста. Существует лишь рекомендованная Минфином форма.
Сроки и порядок представления пояснительной записки
Составление пояснительной записки проводится в те же сроки, что и сопровождаемая ею бухгалтерская отчетность. Порядок представления также совпадает с порядком, сроком и адресатами представления годовой или промежуточной бухгалтерской и финансовой отчетности.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Содержание пояснительной записки к балансу
В процессе составления пояснений нужно раскрыть показатели, показанные в отчетах укрупненно:
- стоимость основных средств;
- стоимость нематериальных активов;
- стоимость запасов;
- кредиторская задолженность;
- дебиторская задолженность;
- структура и размеры финансовых вложений.
Также нужно учитывать, что раскрывается содержание не только статей баланса, но и других форм отчетности, особенно это касается Отчета о финансовых результатах.
Практически всегда, если предприятие по итогам отчетного периода получает убыток, налоговый орган требует его обосновать и подтвердить правильность учета доходов и расходов. В этой ситуации совокупность показателей баланса, отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала, может подтвердить правильность исчисления налогов.
Если предприятие меняло учетную политику, то нужно обязательно отразить это в тексте и пояснить существенные условия учетной политики.
Также в пояснительной записке раскрывается состав аффилированных лиц.
Образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
Пример 1. Как можно начать пояснительную записку
Пример 2. Как пояснить отдельные статьи баланса
В пояснительной записке приводим, например, такие таблицы, с пояснением какой показатель указан в соответствующей строке баланса.
Пример 3. Как пояснить Отчет о финансовый результатах
При тщательном и планомерном ведении регистров налогового учета, бухгалтеру не составит труда внести результаты учета в простую таблицу. В этом случае хорошо видна структура расходов предприятия.
Такой способ пояснений также удобен для дальнейшего составления Отчета для учредителей. Наглядность статей расходы позволяет собственнику принимать адекватные решения и оценивать рентабельность направлений бизнеса.
Если предприятие получает доход от нескольких видов деятельности целесообразно также разбить полученный валовой доход по отдельным статьям:
Таким образом, грамотно и полно составленная пояснительная записка решает следующие вопросы:
- уменьшает количество получаемых организацией от налоговых органов требований о представлении пояснений;
- уменьшает вероятность выездных проверок;
- дает пользователям отчетность наиболее точную картину хозяйственной жизни организации;
- служит основой для глубокой аналитики бизнес-процессов;
- помогает собственникам верно оценивать ситуацию и развивать прибыльные направления.
В соответствии с ПБУ 4/99 «БУ», отчеты о прибылях, движении средств и капитала дополняются примечаниями. Не является исключением также бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - это часть предприятий. В ней содержится подробная информация о статьях доходов и расходов.
О документе
Пояснительная записка является частью отчетности. Унифицированной формы по ее заполнению нет. В целом документ должен содержать информацию, отображающую выполнение плановых показателей. Записка составляется по результатам финансовой отчетности и раскрывает информацию об элементах учетной политики. На основании предоставленных материалов можно составить план будущего развития.
Структура
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу казенного учреждения должна раскрывать такие данные:
- Давать характеристику основным видам деятельности, а также самым значительным факторам работы.
- Отображать принятые способы ведения бухгалтерского отчета.
- Давать сравнительную характеристику текущего и предшествующего периодов.
- В случае расхождения данных предоставлять информацию о причинах их возникновения.
Основа для заполнения данных - бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит 19 разделов. Рассмотрим их детальнее.
Данные об организации
- Форма собственности и наименование юрлица.
- Адрес.
- Среднегодовая численность сотрудников на отчетную дату.
- Состав контрольных органов.
- Данные об учредителях.
- Размер капитала.
- Сведения об аудиторах.
- Наличие лицензий.
- Структура управления.
- Сумма уплаченных налогов в отчетном году.
Сведения об учетной политике
В записке отображаются такие данные:
- правила регистрации активов и обязательств;
- причина и последствия изменения политики;
- данные о правилах учета на будущий год;
- указываются откорректированные данные.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу учреждения, которая составляется по должна включать сведения о дочерних обществах, участниках группы, их местонахождении, размере их капитала, доле активов каждого из них. Последствия изменения политики, которые могут оказать влияние на финположение или иные результаты деятельности организации, оценивают денежными средствами.
Информация об активах и обязательствах
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу РБ содержит такие данные об ОС:
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации на начало и конец года;
- срок использования объекта;
- способы начисления амортизации;
- движение арендуемых и ОС по группам;
- объекты недвижимости, находящихся на стадии госрегистрации, но принятые в эксплуатацию;
- методы оценки активов;
- сумма уценки ОС, которая переносится в состав нераспределенной прибыли.
Заполнение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу заключается также в отображении данных об МБП:
- способы оценки запасов;
- последствия изменений методов;
- величина и движение фондов под снижение стоимости ценностей.
Также отображается информация о кредитах, займах и финвложениях:
- наличие, сроки погашения, изменения величины задолженности;
- виды, сроки погашения выданных векселей и облигаций;
- сумма затрат по процентам, которая входит в состав операционных расходов и стоимость активов;
- величина средневзвешенной ставки;
- способы оценки вложений при их выбытии и последствия их изменения;
- стоимость, виды ЦБ, обремененных залогом;
- стоимость переданных ЦБ и финвложений;
- состав и движение резерва под обесценение;
- оценка долговых ЦБ и займов с учетом дисконта.
По активам и обязательствам в иностранной валюте в записке отображаются:
- отнесенные на финрезультаты или учтенные иным образом;
- курс валюты Банка России на дату составления отчетности.
Анализ структуры баланса
Данный раздел включает оценку экономического состояния предприятия. Он составляется согласно Инструкции по контролю платежеспособности субъектов. В разделе анализируются все виды ликвидности, уровень обеспеченности средствами, рентабельность, уровень финансовой зависимости и устойчивости.
Аналитическая часть записки должна содержать порядок расчета показателей. Рассмотрим основные из них.
1. Текущая ликвидность - отражает уровень обеспечения активами Высокое значение коэффициента свидетельствует об устойчивом финсостоянии:
Ктл = А2: (П5 - стр. 640), где:
- А2 - итог второго раздела актива баланса (стр. 290);
- П2 - итог пятого раздела пассива (стр. 690).
2. Коэффициент обеспечение оборотными активами - показывает, какая часть АО сформирована за счет собственных средств:
К ао = (П3 + стр. 640 - А1) : А2, где:
- П3 - третий раздел пассива (стр. 490);
- А1 - первый раздел актива (стр. 290).
3. Коэффициент обеспеченности кредиторской задолженности - показывает способность организации рассчитываться по обязательствам после реализации активов:
К кз = (П4 + (П2 - стр. 640)) : ВБ, где:
- П4 - итог 4 раздела пассива (стр. 590);
- ВБ - валюта баланса (стр. 300).
Организация считается неплатежеспособной, если в течение 4 кварталов отображается неудовлетворительная структура баланса, о чем свидетельствует значение коэффициента обеспеченности задолженности на уровне выше 0,85.
4. Индекс платежеспособности показывает, какую часть краткосрочных займов предприятие может погасить на момент составления отчетности:
И пл = (краткосрочная просроченная задолженность - долгосрочная просроченная задолженность) : валюта баланса.
Данные о доходах и расходах
В этой части отображается информация об объемах продаж и географии рынков сбыта, составе затрат, наличии резервов будущих платежей, структуре прочих доходов и расходов, чрезвычайных факторах. Отдельно дается информация по договорам, предусматривающим не денежную форму расчетов: их количество, доля выручки, способы определения стоимости передаваемых товаров.
Оценка активности
Стандартная форма пояснительной записки к бухгалтерскому балансу содержит раздел, в котором отображается:
- широта рынков сбыта, наличие экспорта;
- репутация предприятия на рынке;
- уровень выполнения показателей;
- эффективность использования ресурсов.
Изменение остатков
Если в отчетном периоде имела место реорганизация предприятия, то эти данные заносятся в бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна содержать информацию о причинах и объеме изменений. Этот раздел также заполняется, если меняются данные на начало года.
Аффилированные лица
Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предусматривает отображение информации о наличии дочерних предприятиях, учредителях и акционерах:
- их перечень;
- характер взаимоотношений;
- причины отнесения к аффилированным лицам;
- виды операций и методы определения цен по ним;
- доля принадлежащих акций.
Факты деятельности
В данном разделе отображаются сведения о гарантийных и судебных обязательствах организации, их величина и сумма созданного резерва.
Данные о совместной деятельности
- Количество договоров товарищества.
- Цели деятельности.
- Сумма вклада.
- Стоимость имущества и обязательств, прибыли или убытка за текущий год.
- Информация об используемых активах и совместных операциях.
Информация по сегментам
Формат пояснительной записки к бухгалтерскому балансу для ФСС подразумевает наличие раздела, в котором отображается информация об ассоциациях и союзах - при условии, что учредительными документами оговорено, что сведения о бухгалтерской отчетности сдаются сводные:
- перечень подразделений;
- общая величина выручки;
- прибыль или убыток;
- активов, обязательств, капитальных вложений в ОС и НМА;
- величина амортизационных отчислений;
- доля в чистой прибыли дочерних обществ;
- величина вложений в совместную деятельность.
События после отчетной даты
В данном разделе отображается информация о фактах хозяйственной деятельности, которые сильно повлияли на величину активов и пассивов. Их нужно раскрыть в полном объеме. Не отображение данных может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. События вносятся в записку, но в отчете изменения не осуществляются. Оценку последствий в денежном выражении нужно подтвердить документарно или указать, что сделать это невозможно.
Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу может содержать такие факты:
- объявление дебитора организации банкротом;
- произведенная оценка активов, результаты которой подтверждают изменение их стоимости;
- получение данных о финсостоянии дочернего общества, ЦБ которого котируются на бирже;
- продажа запасов по завышенной цене;
- объявление дивидендов;
- возмещение претензии от страховой компании;
- принятие решения суда, требующего создания резерва;
- реорганизация, реконструкция организации;
- принятие решения об эмиссии ЦБ;
- сделка, связанная с куплей-продажей ОС;
- пожар, чрезвычайная ситуация, которая повлекла уничтожение части активов;
- прекращение основной деятельности;
- снижение стоимости ОС;
- действия органов госвласти;
- непрогнозируемое изменение валютных курсов, цен на активы.
Государственная помощь
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу образовательного учреждения и любой другой организации, которая получает помощь из бюджета, должна содержать информацию о:
- характере и величине поступлений денежных средств и кредитов;
- целевом использовании финансовых ресурсов;
- невыполненных условиях предоставления средств и связанных с ними обязательств.
Экологические показатели
Образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятий, деятельность которых негативно воздействует на среду, отличается от стандартного документа. Дополнительно в нее заносятся:
- данные, отражающие степень воздействия (выбросы, отходы);
- информация о рекультивации земель;
- данные о затратах на охрану окружающей среды.
Информация об АО
Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, представленный далее, содержит такую информацию о ЦБ:
- количестве выпущенных и оплаченных ЦБ, их номинальной стоимости;
- движении акций на начало и конец периода;
- стоимости ЦБ, принадлежащих АО и его дочерним предприятиям;
- наличии резервов и цели их созданий.
При дополнительной эмиссии указываются:
- причина выпуска;
- дата;
- условия реализации;
- количество эмитированных обыкновенных акций;
- сумма вырученных средств от размещения.
Раздел 17
В данном пункте отображаются данные, требуемые ПБУ 18/02:
условный расход (доход) по НПП;
разницы, повлекшие корректирование суммы налога;
ПНО, ОНО, ОНА;
причины изменений налоговых ставок;
суммы ОНО и ОНА, списанные в связи с выбытием ОС.
Прекращение деятельности
Если организация находится на стадии ликвидации, то в ФНС подается окончательный бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит такую информацию:
описание ликвидируемой деятельности;
дата завершения работы;
стоимость имущества и обязательств к выбытию;
движение средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
суммы поступлений, расходов, прибыли, убытков до налогообложения, начисленный НПП;
отмена ликвидации.
Прочие показатели
Их мало, но сбрасывать их со счетов не стоит:
конкурентоспособность товаров;
кредитная политика, платежеспособность;
сведения об имуществе, переданном и полученном в управление.
Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
Пояснения к балансу АО «Организация» за 2015 год:
1. Общие данные
Акционерное общество «Организация» зарегистрировано ИФНС № 5 по г. Санкт-Петербург 28.10.2010 г. (Далее предоставляются КПП, ИНН, данные свидетельства госрегистрации, адрес.)
Бухгалтерский баланс составлен в соответствии с действующими правилами учета и отчетности (МСФО).
Уставный фонд: 2 000 000 (два миллиона) рублей.
Количество обычных акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 2 000 (две тысячи) рублей.
Основной вид занятости: переработка молока (ОКВЭД 15.50).
Состав учредителей лиц:
Иванов Андрей Сергеевич — участник совета директоров;
Аверин Степан Павлович — участник совета директоров.
2. Положения учетной политики
Приказ на учетную политику № 158 подписан директором 25.12.2013 г. (коротко описываются положения: способы расчета амортизации, оценки обязательств и активов др.).
3. Структура баланса (показывается удельный вес каждой строки баланса и рассчитываются изменения показателей).
4. Оценка стоимости активов (величина имущества соотносится с капиталом).
5. Анализ финансовых показателей (рассчитывается ликвидность, рентабельность, обеспеченность запасами, уровень финансовой зависимости и т. д.).
6. Состав ОС (млн руб.) - для удобства представим в виде таблицы.
Наименование | Первоначальная стоимость | Начисленный износ | Балансовая стоимость |
Земельные участки | |||
Транспортные средства | |||
Оборудование | |||
Инвентарь |
7. Обязательства и резервы
На 31.12.2015 г. создано оценочное обязательство по оплате отпусков в сумме 1,5 млн руб., количество дней — 66, срок использования — 2016 год. Резерв сомнительных долгов сформирован на сумму 1,687 млн руб. из-за наличия просроченной и не обеспеченной задолженности ООО «Предприятие». Резерв под уменьшение стоимости МПЗ отсутствует, поскольку нет признаков их обесценивания.
8. Труд и зарплата
Задолженность по зарплате за декабрь 2015 года составляет 1,79 млн руб. Срок выплаты — 15.01.16 г. Текучесть кадров — 24,99 %, списочная численность — 166 чел. Среднемесячная зарплата — 20 765 руб.
9. Выданные и полученные обеспечения (указываются виды).
Директор АО «Организация» Подпись
Вывод
По итогам календарного года в ФНС сдается бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу составляется в произвольной форме. Она может содержать таблицы и диаграммы. В ней предоставляется разнообразная детализация информации: от положений учетной политики до расчета финансовых показателей. Главное требование - сведения должны быть достоверны и полезны пользователям.