Организация до утверждения годовой отчетности, но после ее представления в налоговый орган обнаружила ошибку в составе выручки. Организация готова заплатить штрафы и пени, сдать уточненные декларации. Как можно изменить годовой баланс, какие есть варианты по сдаче уточненного баланса и получения отметки ИМНС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация при обнаружении в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения существенной ошибки вправе внести изменения в годовую бухгалтерскую отчетность, проинформировав об этом пользователей отчетности. Форма информирования может быть выбрана организацией самостоятельно. По нашему мнению, организация вправе представить в налоговый орган письменные разъяснения о причине внесения исправлений в годовую отчетность с приложением скорректированных форм бухгалтерской отчетности.
Обоснование вывода:
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регулируется:
Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Указания);
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение).
Согласно п. 11 Указаний порядок исправления ошибки прошлых лет зависит от факта утверждения отчетности за этот период.
В частности, этим пунктом определено, что при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
Исправления в и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
В соответствии с п. 39 Положения изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся к предшествовавшим отчетным периодам, вносимые после ее утверждения, производятся в отчетности, составляемой за , в котором были обнаружены искажения ее данных.
Отметим, что в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества. Согласно ст. 34 Закона N 14-ФЗ общее собрание участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года, то есть не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля. Однако в силу нормы п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в налоговый орган в течение 90 дней по окончании года, т.е. не позднее 30 марта.
Следовательно, день утверждения бухгалтерской отчетности может наступить позже даты ее подписания.
Таким образом, организация вправе вносить исправления в годовую бухгалтерскую отчетность записью декабря отчетного года вплоть до ее утверждения. Иначе говоря, если организация изначально представила в налоговый орган неутвержденную отчетность до 30 марта, то до даты проведения собрания общество вправе внести изменения в уже сданную отчетность записью декабря отчетного года.
Однако ни один законодательный или нормативный документ не предусматривает представление в налоговый орган скорректированной бухгалтерской отчетности. В то же время приказом Минфина РФ от 20.12.2007 N 143н ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (далее - ПБУ 7/98) было дополнено пунктом 12, который установил условия, при которых необходимо информирование пользователей (одним из которых является и (см. письмо Минфина России от 04.12.2007 N 03-02-07/1-468)) об изменениях в отчетности.
В соответствии с п. 12 ПБУ 7/98 в случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения произошли какие-либо события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, обществу необходимо сообщить об этих фактах пользователям, которым была представлена отчетность. Одним из таких фактов, который может быть признан событием после отчетной даты, является и обнаруженная существенная ошибка в бухгалтерском учете, которая ведет к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Однако в ПБУ 7/98 не раскрывается понятие "существенности". Следовательно, организация может самостоятельно признать показатель существенным, исходя из того, что нераскрытие какого-либо показателя может повлиять на решения, принимаемые собственником, установив и закрепив в учетной политике организации "порог" существенности, то есть удельный вес в общей сумме соответствующих данных (например, 5%).
Отметим также, что в ПБУ 7/98 также не раскрывается и в какой форме общество должно проинформировать своих пользователей о внесении изменений. В связи с этим, по нашему мнению, организация вправе представить в налоговый орган, равно как и другим пользователям своей отчетности, скорректированную годовую отчетность и пояснительную записку с разъяснениями о причине внесения исправлений.
К сведению:
Минфин России разработал проект нового Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2009), с которым можно ознакомиться на сайте Минфина РФ. Данное ПБУ устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия в отчетности информации о существенных ошибках предшествующего отчетного периода.
В частности, п.п. 8 и 9 проекта ПБУ 22/2009 предусмотрено повторное представление отчетности в исправленном виде пользователям, если до даты ее утверждения в ней были обнаружены существенные ошибки с пояснениями о причинах пересмотра ранее представленной отчетности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Компания "Гарант ", г.Москва
Чтобы коэффициенты финансового анализа достоверно отражали состояние компании, могут понадобиться корректировки данных бухгалтерской отчетности. Это касается прежде всего компаний, которые учитывают полученное по договору лизинга имущество на забалансовом счете или имеют долгосрочную дебиторскую задолженность. Мы рассмотрим цели и суть требуемых корректировок. Материал будет полезен тем, кто интересуется международными стандартами финансовой отчетности.
Коэффициентный анализ дает возможность получить важные характеристики финансового состояния компании, в числе которых:
- эффективность деятельности — результат деятельности в виде чистой прибыли сопоставляется с активами, задействованными для получения этого результата:
Коэффициент рентабельности активов = Чистая прибыль / Итого активы;
- возможность компании исполнить краткосрочные обязательства. Для этого сумма краткосрочных обязательств сопоставляется с величиной ресурсов, которые могут быть направлены на их погашение:
Коэффициент общей ликвидности = ;
- обеспеченность собственными средствами — доля активов, профинансированных за счет собственного капитала:
Коэффициент финансовой устойчивости = Собственный капитал / Итого активы.
Чтобы финансовые коэффициенты отражали реальное положение дел, необходимо:
- знать величину всех активов, задействованных в бизнесе;
- обладать корректной информацией об их структуре, в частности понимать, какая часть активов способна принести экономические выгоды в краткосрочной перспективе, то есть представляет собой оборотные активы.
Российские правила учета позволяют отражать объекты, полученные по договору финансовой аренды (лизинга), за балансом, включать в состав оборотных активов некоторые элементы, которые по экономической сути таковыми не являются — не обеспечивают экономическую выгоду в краткосрочной перспективе. Это касается, прежде всего, дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 мес., программного обеспечения, исключительные права на которое не принадлежат организации, и некоторых иных расходов, отражаемых на счете расходов будущих периодов. Коэффициенты, рассчитанные по данным такого баланса, получаются искаженными.
Основные корректировки
Для оценки величины совокупных активов, задействованных в бизнесе, и объективной оценки рентабельности компании имеет смысл:
- Включить в состав внеоборотных активов имущество, полученное по договорам финансовой аренды (финансового лизинга) и учтенное на забалансовом счете. Потребуется также корректировка обязательств и финансовых результатов (прибыли), связанных с этими договорами .
Методика необходимых расчетов представлена далее (см. также табл. 3 и 6).
Такая корректировка соответствует экономической логике и требованиям международных стандартов финансовой отчетности. МСФО (IAS) 17 «Аренда» обязывает признавать имущество, полученное по договорам финансовой аренды (финансового лизинга), на балансе арендатора (лизингополучателя) наравне с его собственными основными средствами.
Арендодатель обязан признать выбытие имущества, переданного по договору финансовой аренды. Позиция стандарта в этом вопросе однозначна и не может быть изменена договором или иным способом, признание имущества на забалансовом счете не допускается.
То, что компания-арендатор в период действия договора финансовой аренды не обладает правом собственности на актив, не может препятствовать его принятию на баланс. В базовых принципах МСФО закреплено, что компания признает в своем балансе активы, которые контролирует и использует для получения экономических выгод, независимо от наличия права собственности.
Классификацию активов на внеоборотные или оборотные имеет смысл провести, ориентируясь на принятые в международной практике определения: актив является краткосрочным (оборотным), если он будет реализован, продан, использован в течение 12 месяцев с отчетной даты или обычного операционного цикла компании.
2. Чтобы определить сумму активов, которые в краткосрочной перспективе способны принести компании экономические выгоды, и получить корректное значение коэффициента ликвидности, — исключить из оборотных активов и перенести во внеоборотные:
- дебиторскую задолженность со сроком погашения более 12 мес. с отчетной даты;
- стоимость программного обеспечения, исключительные права на которое остались за продавцом, затраты по договору строительного подряда, связанные с предстоящими работами, и аналогичные затраты, признаваемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Подробные комментарии представлены в табл. 1.
МСФО обязывает отражать дебиторскую задолженность со сроком погашения более 12 мес. в составе внеоборотных активов. Такую строку мы увидим в отчетности крупных российских эмитентов, составленной по международным стандартам и размещенной на официальных сайтах компаний (например, ОАО «Газпром»).
Программное обеспечение, права на которое остаются за продавцом, включает в себя бухгалтерские программы, электронные сервисы, нормативно-правовые базы, программы антивирусной защиты и аналогичный софт. Любые программные продукты, а также права и лицензии на отдельные виды деятельности логично признавать в составе нематериальных активов — они обеспечивают работу компании, но не задействованы непосредственно в процессе производства. Данное требование установлено в МСФО 38 (IAS) «Нематериальные активы», который не вводит ни правовых, ни стоимостных ограничений для отнесения программных продуктов, прав и лицензий к составу нематериальных активов.
3. Исключить из состава активов неликвидные запасы (которые в обозримой перспективе не будут использоваться в деятельности компании или не будут реализованы), безнадежную или сомнительную дебиторскую задолженность , то есть «очистить» баланс от неликвидов. Это отразится на всех финансовых показателях.
Сумму, на которую уменьшатся активы баланса, необходимо вычесть из капитала в пассиве.
Уменьшение капитала (раздел «Капитал и резервы», собственный капитал) в связи с исключением неликвидов уравновесит баланс — обеспечит равенство активов и пассивов. Его экономический смысл — неполученный доход.
Таблица 1
Информация для корректировки оборотных активов баланса
|
Элемент корректировки |
Источник информации |
Строка баланса, из которой исключаются значения |
Строка баланса, в которую включаются значения |
|
Приложение к балансу 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» |
Внести отдельную строку в раздел I «Внеоборотные активы» |
||
|
Стоимость ПО, исключительные права на которое остались за продавцом, затраты по договору строительного подряда, связанные с предстоящими работами, и аналогичные затраты, признаваемые на счете 97 «Расходы будущих периодов». |
Приложение к балансу «Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса, строка 1260», информация счета 97 «Расходы будущих периодов» |
Строка 1260 «Прочие оборотные активы» (ПО), строка 1210 «Запасы (остальные)» |
Внести отдельную строку в раздел I или добавить к строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Стоимость ПО можно добавить в состав нематериальных активов. |
|
Неликвидные запасы. Безнадежная дебиторская задолженность |
Экспертная оценка специалистов компании, управленческая информация |
Строка 1210 «Запасы». Строка 1230 «Дебиторская задолженность» |
Уменьшить «Капитал и резервы» по строке 1370 «Нераспределенная прибыль» или показать отдельной строкой с отрицательными значениями |
|
Скорректировать итоги по разделам баланса |
|||
Поправки в отчетность или в расчетные формулы
Можно подготовить скорректированные отчеты, но можно вносить поправки непосредственно в расчетные формулы, например:
Коэффициент общей ликвидности = (Оборотные активы - ДЗ 12 - РБП внеоб - Нел ОА) / Краткосрочные обязательства,
где ДЗ 12 — дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 мес. с отчетной даты, ден. ед.;
РБП внеоб — суммы расходов будущих периодов, которые целесообразно перенести в состав внеоборотных активов, в том числе стоимость ПО, исключительные права на которое остались за продавцом, и др., ден. ед.;
Нел ОА — стоимость неликвидных оборотных активов, ден. ед.
К сведению
Поправки имеют смысл, если обсуждаемые компоненты (дебиторская задолженность со сроком погашения 12 мес., неликвидные активы) существенны по величине. Критерий существенности каждая компания устанавливает самостоятельно. Например, он может быть равен 10 % (и выше) от стоимости активов.
Пример проведения перечисленных выше корректировок представлен в таблице 6.
Поправки, связанные с забалансовым учетом имущества, полученного по договорам финансовой аренды (финансового лизинга), также имеют смысл, если их стоимость существенна по отношению к общей сумме активов компании. Информацию о стоимости полученного в аренду имущества можно узнать из договоров, а также из приложения к балансу 2.4 «Иное использование основных средств». В примере (табл. 2) стоимость арендованных и учтенных за балансом объектов существенна — сопоставима с величиной общих активов баланса. Таким образом, величина активов, задействованных в работе компании, заметно выше показанной в балансе. Рассчитанные без корректировки отчетности показатели были бы существенно искажены.
Таблица 2
Выдержка из отчетности ОАО «АК «Трансаэро» (отчетность в открытом доступе)
Алгоритм корректировки отчетности арендатора (лизингополучателя), учитывающего основные средства, полученные по договорам финансовой аренды (финансового лизинга), за балансом
Рассмотрим методику, которая соответствует требованиям МСФО 17 «Аренда», а также экономической сути сделки финансовой аренды (финансового лизинга) — приобретение актива по рыночной стоимости при полном финансировании покупки за счет кредита со стороны арендодателя. По экономическому содержанию лизинговые платежи — это выплата кредита и процентов по нему.
Для расчетов необходима информация о графике лизинговых платежей (с учетом стоимости актива при выкупе), точнее о суммах, признаваемых расходами в бухгалтерском учете, так как в отдельных периодах выплаты по лизингу отличаются от сумм, которые признаются расходами в отчете о финансовых результатах. Авансовый платеж по договору включается в расходы (зачитывается) не единовременно при выплате, а на протяжении всего времени действия договора.
Например, по договору лизинга сроком 36 мес. лизингополучатель выплачивает аванс 800 тыс. руб., при этом расходы в его отчете о финансовых результатах не признаются. Далее выплачиваются регулярные платежи по договору, например, по 60 тыс. руб. в месяц, но в отчете о прибыли признаются расходы в размере 82 тыс. руб. (60 + 80 / 36). Эта сумма будет указана в счетах-фактурах, выставляемых лизингодателем, которые являются основанием для признания расходов в отчетности.
К сведению
Суммы зачета аванса не обязательно распределяются равномерно — необходимо изучить график лизинговых платежей по договору.
Рассмотрим алгоритм корректировки на примере, совместив методические объяснения с конкретными расчетами.
Пример
В октябре 2013 г. компания заключила договор финансового лизинга (финансовой аренды) оборудования сроком 36 мес.
Общая сумма платежей по договору — 240 720 тыс. руб. с НДС (204 000 тыс. руб. без НДС). По окончании договора к компании переходит право собственности на объект аренды.
Стоимость приобретения оборудования лизингодателем (рыночная стоимость приобретения активов) — 186 440 тыс. руб. с НДС (158 000 тыс. руб. без НДС).
Фактическая передача активов арендатору произошла в январе 2014 г.
До фактического получения активов арендодателю был выплачен аванс 55 342 тыс. руб. с НДС (46 900 тыс. руб. без НДС).
Условия договора представлены в табл. 3.
Отчетность арендатора, который признает полученное по договору финансового лизинга (далее — лизинга) имущество на забалансовом счете, корректируется следующим образом:
Шаг 1 . Признаем актив и обязательства по договору лизинга .
В момент фактического получения объекта арендатор должен признать в своем балансе актив и обязательство одинаковой величины, равной стоимости приобретения данного актива лизингодателем (без НДС) . Стоимость приобретения актива лизингодателем можно найти в договоре лизинга или приложениях к нему.
Таким образом возникает первоначальная стоимость актива и обязательства по договору. Возникшее обязательство представляет собой основной долг по кредиту, привлеченному у лизингодателя.
Расчет
Стоимость приобретения активов лизингодателем —158 000 тыс. руб. без НДС — первоначальная стоимость активов и обязательств по договору лизинга (стр. 4 и 8 табл. 3, дата — 01.01.2014).
Совокупные лизинговые платежи по договору (204 000 тыс. руб.) состоят из:
1) основного долга по кредиту — 158 000 тыс. руб.;
2) процентных расходов — 46 000 тыс. руб. (204 000 тыс. руб. - 158 000 тыс. руб.).
Обратите внимание!
Стоимость актива признается равной не сумме лизинговых платежей по договору (как нередко происходит в российской практике при учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя), а первоначальной цене его приобретения (рыночной цене). Такой подход экономически оправдан: финансовый лизинг, по сути, есть покупка актива в кредит у лизингодателя, и при покупке актива в кредит его стоимость признается в балансе по рыночной цене приобретения без учета процентов.
Шаг 2. Начисляем амортизацию.
С момента ввода в эксплуатацию на объект аренды начисляется амортизация в течение срока его полезного использования. Срок полезного использования устанавливается компанией, например, с использованием классификатора основных средств.
В каждом отчетном периоде амортизацию включают в расходы отчета о финансовых результатах, а также уменьшают на ее величину остаточную стоимость актива в балансе.
Расчет
Оставшийся срок службы активов — 5 лет. Это соответствует норме амортизации 20 %.
Ежегодная амортизация — 31 600 тыс. руб. (158 000 × 20 %) — должна быть внесена в отчет о финансовых результатах и уменьшать остаточную стоимость активов в балансе (стр. 5, 123 и 4 табл. 3).
Шаг 3 . Определяем стоимость кредита, подразумеваемого в договоре аренды (лизинга).
Стоимость кредита рассчитывается как внутренняя норма доходности (IRR ), при которой дисконтированные лизинговые расходы по договору равны первоначальной стоимости актива, признанной на шаге 1. Эта задача легко решается с помощью Excel, ручной расчет затруднителен.
К сведению
Скачать файл для расчета вы можете благодаря нашей услуге «Сервис форм».
Расчет
Стоимость кредита, подразумеваемая в договоре = 15,998 %. Проверяем:
87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,
где значения в числителе — данные стр. 3 табл. 3;
степени 1, 2, 3 — номер года с начала договора
Шаг 4. Разделяем лизинговые платежи каждого периода на экономические составляющие — процентные расходы и погашаемый основной долг по кредиту.
Процентные расходы каждого периода определяются как произведение обязательства по договору лизинга на предыдущую отчетную дату и стоимости кредита, определенной на предыдущем шаге. Погашаемый основной долг каждого периода рассчитывается как лизинговый платеж минус процентные расходы.
В каждом отчетном периоде процентные расходы включают в отчет о финансовых результатах, а погашаемый основной долг вычитают из остатка обязательства в балансе. При корректном расчете по окончании договора остаток обязательства должен стать равным нулю.
Расчет (строки 6, 7, 8 табл. 3)
1 год с начала заключения договора
Лизинговые платежи 87 100 тыс. руб. включают:
- процентные расходы: 158 000 × 15,998 % = 25 277 тыс. руб.;
- погашаемый основной долг: 87 100 - 25 277 = 61 823 тыс. руб.
Остаток обязательства на конец 1 года: 158 000 - 61 823 = 96 177 тыс. руб.
2 год с начала заключения договора
Лизинговые платежи 78 200 тыс. руб. включают:
- процентные расходы: 96 177 × 15,998 % = 15 386 тыс. руб.;
- погашаемый основной долг: 78 200 - 15 386 = 62 814 тыс. руб.
Остаток обязательства на конец 2 года: 96 177 - 62 814 = 33 363 тыс. руб.
3 год с начала заключения договора
Лизинговые платежи 38 700 тыс. руб. включают:
- процентные расходы: 33 363 × 15,998 % = 5 337 тыс. руб.;
- погашаемый основной долг: 38 700 - 5 337 = 33 363 тыс. руб.
Остаток обязательства на конец 3 года: 33 363 - 33 363 = 0 тыс. руб.
Шаг 5. Разделяем обязательство на краткосрочную и долгосрочную составляющие.
Лизинговый договор заключается, как правило, на срок более года. При этом в каждом отчетном периоде за счет лизинговых выплат часть обязательства погашается. Совокупное обязательство перед лизингодателем должно быть отражено в балансе с разделением на краткосрочную и долгосрочную составляющие. Разделение провести несложно: краткосрочная составляющая равна сумме погашаемого основного долга в лизинговых платежах ближайших 12 мес. с отчетной даты.
Расчет
На 01.01.2014 совокупное обязательство — 158 000 тыс. руб. Включаем его в баланс двумя составляющими:
- краткосрочное обязательство (погашаемый основной долг в составе лизинговых платежей предстоящего 2014 г.) — 61 823 тыс. руб.;
- долгосрочное обязательство: 158 000 - 61 823 = 96 177 тыс. руб.
На 31.12.2014 остаток совокупного обязательства 96 177 тыс. руб.. Включаем его в баланс:
- краткосрочное обязательство (погашаемый основной долг в составе лизинговых платежей предстоящего 2015 года) — 62 814 тыс. руб.;
- долгосрочное обязательство: 96 177 - 62 814 = 33 363 тыс. руб.
Шаг 6 . Исключаем из отчета о финансовых результатах лизинговые расходы, признанные в соответствии с РСБУ.
Расчет
В результате исключения из отчета лизинговых расходов (стр. 14 табл. 3) происходит совокупная корректировка чистой прибыли (стр. 15 табл. 3).
Шаг 7. Корректируем собственный капитал.
Включение актива и обязательства по договору лизинга в баланс приведет к нарушению равенства активов и пассивов. Для восстановления баланса на каждую отчетную дату необходимо скорректировать собственный капитал на величину, равную (стоимость включенного в баланс актива - остаток совокупного обязательства).
Расчет
Результат расчета — в стр. 11 табл. 3.
Если расчет правильный, значения, корректирующие капитал, совпадут с совокупными корректировками чистой прибыли, накопленными с начала действия договора до рассматриваемой отчетной даты.
В нашем примере на конец 2014 г. корректировка капитала 30 223 совпадает с совокупной корректировкой чистой прибыли за прошедший год. На конец 2015 г. корректировка капитала 61 437 тыс. руб. совпадает с суммой корректировок чистой прибыли за два прошедших года (30 223 тыс. руб. + 31 214 тыс. руб.). На конец 2016 г. корректировка капитала равна сумме поправок чистой прибыли за все три года, что подтверждает правильность выполненных расчетов.
Таблица 3
Исходные данные и расчеты по договору финансового лизинга, необходимые для корректировки отчетности лизингополучателя
|
№ п/п |
Показатели, тыс. руб. |
Отчетные даты |
Итого |
||||
|
31.12.2013 |
01.01.2014 |
31.12.2014 |
31.12.2015 |
31.12.2016 |
|||
|
Оплачиваемый период |
|||||||
|
Лизинговые платежи по договору без НДС |
|||||||
|
Лизинговые платежи, признаваемые расходами по РСБУ |
|||||||
|
Учет активов |
|||||||
|
Стоимость активов для включения в баланс |
|||||||
|
Амортизация активов |
|||||||
|
Учет совокупного обязательства перед лизингодателем |
|||||||
|
Процентные расходы в составе лизингового платежа |
|||||||
|
Погашаемый основной долг в составе лизингового платежа (стр. 3 - стр. 7) |
|||||||
|
Остаток совокупного обязательства в балансе (данные на предыдущую дату — стр. 7) |
|||||||
|
Разделение остатка совокупного обязательства перед лизингодателем на краткосрочное и долгосрочное для признания в балансе |
|||||||
|
Краткосрочное обязательство |
|||||||
|
Долгосрочное обязательство (стр. 8 - стр. 9) |
|||||||
|
Корректировки капитала в балансе |
|||||||
|
Нераспределенная прибыль (строка 4 - строка 8) |
|||||||
|
Корректировки отчета о финансовых результатах (+) исключение расходов (-) признание расходов |
|||||||
|
Признать амортизацию (стр. 5) |
и т. д. в течение 5 лет |
||||||
|
Признать процентные расходы (стр. 6) |
|||||||
|
Исключить лизинговые расходы по РСБУ (стр. 3) |
|||||||
|
Совокупная корректировка чистой прибыли (п. 12 + п. 13 + п. 14) |
|||||||
Актив, долгосрочное и краткосрочное обязательства по договору лизинга имеет смысл отражать в балансе отдельными строками. В соответствии с МСФО активы, полученные по договору финансовой аренды, признаются в балансе в строке «Основные средства» наравне с собственными активами компании, но могут быть выделены в отдельную строку внеоборотных активов (по желанию компании). То же касается и обязательств: их можно показать совместно с другими долгосрочными и краткосрочными обязательствами, но удобнее выделить их в отдельные строки пассива.
Корректировки отчета о прибыли можно провести упрощенно — скорректировать значение чистой прибыли, так как для управленческих целей важнее итоговое значение, чем его распределение по отдельным строкам отчета. При желании составляющие совокупной корректировки можно внести в соответствующие им строки отчета о финансовых результатах:
- амортизацию актива признать расходами по обычным видам деятельности;
- процентные расходы добавить к строке «Проценты к уплате»;
- лизинговые платежи исключить из прочих расходов.
С учетом вышесказанного отчетность компании должна быть скорректирована следующим образом (табл. 4).
Таблица 4
Бухгалтерская отчетность компании и финансовые коэффициенты, определенные на ее основании
|
Баланс (отчет о финансовом положении), тыс. руб. |
Коды строк |
31.12.2014 |
01.01.2014 |
|
Итого внеоборотные активы |
|||
|
Итого оборотные активы |
|||
|
Баланс (актив) |
|||
|
Итого капитал и резервы (собственный капитал) |
|||
|
Баланс (пассив) |
|||
|
За 2014 год |
|||
|
Чистая прибыль |
|||
|
Финансовые коэффициенты: |
|||
|
Коэффициент общей ликвидности: Оборотные активы / Краткосрочные обязательства |
|||
|
Рентабельность активов: Чистая прибыль / Всего активов |
|||
Для изменений отчетности в связи с договором финансового лизинга используются данные табл. 3 на 01.01.2014 и 31.12.2014.
Раскрытие пояснений к бухгалтерскому балансу показало, что в составе оборотных активов присутствует долгосрочная задолженность со сроком погашения более 12 мес. Также было выявлено наличие неликвидных активов — задолженности покупателей, оцениваемой как безнадежная. Данные о ней представлены в табл. 5.
Таблица 5
Дополнительные данные о дебиторской задолженности в составе оборотных активов
|
№ п/п |
Элементы, тыс. руб. |
Примечания |
31.12.2014 |
01.01.2014 |
|
Дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 мес. с отчетной даты |
Фактические данные |
|||
|
Оценка величины неликвидных активов: |
||||
|
Долгосрочная дебиторская задолженность, оцениваемая как безнадежная (приблизительно 3 %) |
Оценка компании |
|||
|
Краткосрочная дебиторская задолженность, оцениваемая как безнадежная |
||||
|
Изменение величины безнадежной дебиторской задолженности за период |
||||
Скорректированная отчетность компании и определенные на ее основании финансовые коэффициенты представлены в табл. 6.
Таблица 6
Скорректированная отчетность компании и финансовые коэффициенты, определенные на ее основании
|
Баланс, тыс. руб. |
Примечания |
31.12.2014 |
01.01.2014 |
|
Внеоборотные активы в бухгалтерском балансе |
|||
|
Активы, полученные по договору финансового лизинга |
Стр. 4 табл. 3 |
||
|
Долгосрочная дебиторская задолженность за вычетом безнадежных долгов |
Стр 1, 2 табл. 5 |
||
|
Итого внеоборотные активы |
|||
|
Оборотные активы в балансе |
|||
|
Перенос долгосрочной дебиторской задолженности в состав внеоборотных активов |
Стр. 1 табл. 5 |
||
|
Исключение неликвидных оборотных активов: безнадежная краткосрочная дебиторская задолженность |
Стр. 3 табл. 5 |
||
|
Итого оборотные активы |
|||
|
Баланс (актив) |
|||
|
Капитал и резервы в балансе |
|||
|
Стр. 11 табл. 3 |
|||
|
Корректировки на исключенные неликвидные активы |
Стр. 2, 3 табл. 5 |
||
|
Итого капитал и резервы |
|||
|
Долгосрочные обязательства в балансе |
|||
|
Долгосрочное обязательство по договору финансовой аренды |
Стр. 10 табл. 3 |
||
|
Итого долгосрочные обязательства |
|||
|
Краткосрочные обязательства в балансе |
|||
|
Краткосрочное обязательство по договору финансовой аренды |
Стр. 9 табл. 3 |
||
|
Итого краткосрочные обязательства |
|||
|
Баланс (пассив) |
|||
|
Отчет о финансовых результатах, млн руб. |
За 2014 г. |
||
|
Чистая прибыль в отчете о финансовых результатах |
|||
|
Корректировка в связи с договором лизинга |
Стр. 15 табл. 3 |
||
|
Корректировка на изменение величины неликвидных активов: рост (-), сокращение (+) |
Стр. 4 табл. 5 |
||
|
Скорректированная чистая прибыль |
|||
|
Финансовые коэффициенты: |
|||
|
Коэффициент общей ликвидности Оборотные активы / Краткосрочные обязательства |
|||
|
Коэффициент финансовой независимости: Капитал и резервы / Всего активов |
|||
|
Рентабельность активов: Скорректированная чистая прибыль / Всего активов |
|||
Для корректировок отчетности за 2015 г. потребуются данные табл. 3 на 31.12.2014 и 31.12.2015, а также данные о размерах долгосрочных долгов и неликвидных активов.
Управленческий баланс, представленный в табл. 6, сформирован на базе имеющейся бухгалтерской отчетности.
__________________________
Обратите внимание!
В стандартах международного учета на процентные расходы и погашаемый основной долг разделяются непосредственно лизинговые выплаты. При этом считается, что авансовый платеж не содержит процентов и в полном объеме представляет собой погашение основного долга. Исключать из отчета о финансовых результатах ничего не приходится (нет признания расходов на основании счетов-фактур), любой договор финансовой аренды изначально признается по рассмотренной выше методике.
Так как баланс корректируется для управленческих целей, расчеты по договору финансовой аренды можно провести непосредственно по информации о графике лизинговых выплат, немного пожертвовав корректностью ради удобства.
Чтобы на основании бухгалтерской отчетности получить представление о реальном положении компании, стоит иметь в виду еще один нюанс: отчетность отдельной компании группы, выполняющей работы преимущественно для компаний группы, может быть непоказательной
Немало российских компаний в свое время были выделены в отдельные юридические лица. Например, транспортные и сбытовые службы компаний превращались в отдельные транспортные предприятия и сбытовые дома, ремонтные службы добывающих компаний стали самостоятельными предприятиями.
Нередки случаи, когда созданные таким образом предприятия продолжают работать только (или преимущественно) на свою материнскую компанию. Возможным следствием этого становится нерыночное ценообразование. В результате доходы компании, оказывающей услуги, становятся заниженными, а затраты компании, получающей эти услуги, завышаются (или наоборот, в зависимости от целей, включая управление налогами). Финансовый анализ таких компаний имеет смысл производить на основании консолидированной отчетности, но не на основании данных отдельных предприятий, являющихся, по сути, частью единого технологического процесса.
Выводы
Внесение поправок в структуру активов и исключение неликвидов не представляет сложности. Алгоритм учета активов, полученных по договору финансового лизинга, на балансе лизингополучателя может показаться непростым для восприятия и применения, но в пользу его изучения можно привести два аргумента:
1) он позволяет справедливо отразить финансовые последствия решения о лизинге активов;
2) при переходе на МСФО применение рассмотренных выше подходов к учету станет обязательным.
Нередко при составлении баланса бухгалтер допускает ошибки или неточности. Нужно ли и можно ли подать корректировку бухгалтерской отчетности? Каким образом вносятся изменения? Каким законодательным актом регламентируется этот вопрос? Разберемся, как выполняется корректировка бухгалтерской отчетности после сдачи в налоговую.
В процессе своей деятельности все предприятия обязаны предоставлять в контрольные органы бухгалтерскую отчетность. Данные должны быть достоверными, поэтому к процедуре составления форм необходимо подходить с максимальной ответственностью. Однако даже опытные бухгалтера на 100 % не застрахованы от возникновения в финотчетах ошибок или неточностей.
Обусловлено это может быть, к примеру, несвоевременным поступлением первички. В этом случае для нормализации бухгалтерской отчетности необходима корректировка данных. В соответствии с п. 4 ПБУ 22/2010 обнаруженные ошибки подлежат исправлению. Но не все сведения следует уточнять. В частности, корректировка бухгалтерской отчетности не предусмотрена по тем данным, которые обнаружены по информации, недоступной для организации на дату отражения таких сведений (п. 3 ПБУ).
Корректировка бухгалтерской отчетности за прошлый период – нюансы заполнения
Когда исправляется бухгалтерская отчетность, корректировка после отчетной даты проводится путем отражения записей на счетах. Согласно нормам ПБУ все неточности делятся на существенные и нет. При этом существенными признаются такие ошибки, которые искажают картину реального положения дел в компании. Критерии существенности предприятия вправе определять самостоятельно с учетом специфики бизнеса.
Чтобы точно понимать, можно ли сдать корректировку по бухгалтерской отчетности, необходимо разбираться в особенностях представления исправлений. Актуальный алгоритм действий изложен в разд. II ПБУ. Порядок различается в зависимости от того, когда именно выявлены ошибки; утверждена или нет бухотчетность; использует ли организация упрощенную методику ведения БУ (бухучет).
Правила внесения корректировок в бухотчетность по нормам ПБУ 22/2010:
- По ошибкам отчетного периода, обнаруженным до его завершения, – записи по счетам выполняются в периоде (месяце) обнаружения ошибок.
- По ошибкам отчетного периода, обнаруженным после его завершения, но ранее заверения бухотчетности, – записи выполняются в декабре.
- По ошибкам (существенным) прошлых периодов, обнаруженным после заверения бухотчетности, но ранее предоставления документов учредителям/акционерам, – записи выполняются в декабре.
- По ошибкам (существенным) прошлых периодов, обнаруженныхмпосле предоставления бухотчетности учредителям/акционерам, но ранее официального утверждения документов, – записи выполняются в декабре с подачей пересмотренных форм заинтересованным лицам, включая госорганы.
- По ошибкам (существенным) прошлых периодов, обнаруженным уже после утверждения бухотчетности, – корректировка бухгалтерской отчетности после утверждения выполняется в текущем периоде, к примеру, за 2017 г. в 2018 г. Корреспонденция задействует сч. 84, одновременно делается ретроспективный пересчет показателей, начиная с периода перед периодом допущения ошибок.
Обратите внимание! Корректировка упрощенной бухгалтерской отчетности может выполняться без ретроспективного метода (п. 9 ПБУ).
Как сдать корректировку по бух отчетности
Предположим, компания допустила ошибки при формировании отчетности за 2018 г. При этом сдается ли корректировка бухгалтерской отчетности за 2018 год? В соответствии с п. 10 ПБУ, если уточнения были выполнены по уже утвержденным документам, повторное предоставление пользователям таких форм не требуется. Следовательно, пересмотренные документы необходимо сдать в налоговые органы и статистику только в той ситуации, если отчеты еще не утверждались.
Как сдать корректировку по бух отчетности? Можно составить документы «на бумаге» или в электронном виде. Какой номер корректировки в бухгалтерской отчетности указывать? В бумажном документе не предусмотрено поле для отражения данных об уточнениях. Если вы отчитываетесь не через ТКС, рекомендуется вместе с пересмотренной бухотчетностью подать сопроводительное письмо с пояснениями.
Если же данные формируются электронно, на титуле можно внести сведения о номере корректировки. Такой № при сдаче первичного баланса указывается как «0», корректирующего – «1». Аналогично проставляется номер корректировки в упрощенной бухгалтерской финансовой отчетности – если уточнения подаются впервые, ставится цифра «1», во второй раз – «2» и т.д.
Корректировка годовой бухгалтерской отчетности
Исходя из сказанного, можно ли подать корректировку годовой бухгалтерской отчетности? По нормам ПБУ 22/2010 получается, что сделать это необходимо только при условии, что документы еще не прошли утверждение. В случае же, когда бухотчетность уже утверждена, никакой пересмотр данных, равно как и замена, а также сдача заинтересованным пользователям не предусмотрены (п. 10).
Если бухгалтер в отчетном периоде исправляет ошибки (существенные) прошлых лет, раскрывать данные требуется по нормам разд. III ПБУ. Это предоставление пояснений в письменном виде. Среди обязательных сведений указываются характер обнаруженных ошибок; величина сумм корректировок (отдельно по статьям и с разбивкой по периодам); значение корректировки по входящему остатку наиболее раннего из периодов. А при обязанности раскрытия данных по прибыли на 1 акцию также подается соответствующая информация о прибыли (убытке) на 1 акцию.
Вывод – в этой статье мы разобрались, как сдать корректировку бухгалтерской отчетности. Отдельно рассмотрено, когда не требуется подача уточненных данных и в каком периоде отражаются на счетах записи в БУ.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию установлена для всех организаций (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). А как и когда можно сдавать корректирующий баланс в налоговую? Расскажем об этом в нашей консультации.
Уточняем баланс: право или обязанность
Правила составления бухгалтерского баланса устанавливаются не налоговым, а бухгалтерским законодательством. При этом действующие законодательство в области бухгалтерского учета не разрешает исправления бухгалтерской отчетности, уже утвержденной собственником.
Поэтому далее мы исходим из того, что отчетность собственниками еще не была утверждена, ведь только в этом случае может быть составлена корректирующая отчетность. Хотя и здесь не все так однозначно: составлять или нет корректировочный баланс зависит от характера обнаруженной ошибки.
Так, если в сданном в налоговую инспекцию бухгалтерском балансе выявлена существенная ошибка, то она исправляется по соответствующим счетам учета в декабре отчетного года (п. 8 ПБУ 22/2010). После исправления ошибки составляется новая бухгалтерская отчетность, называемая «пересмотренной». В машиночитаемой форме, представляемой в налоговую инспекцию, необходимо заполнить поле «Номер корректировки» значением «1- -». Если отчетность составлена не на машиночитаемых бланках, то необходимо указать в ней, что она является пересмотренной.
Эту пересмотренную отчетность нужно представить повторно в налоговую, а также во все иные органы, куда она уже была ранее передана (участникам, в органы Росстата и т.д.).
При этом если бухгалтерская отчетность не пересдается, при существенной ошибке необходимо произвести пересчет сравнительных показателей в отчетности. Это значит, что в текущей отчетности показатели прошлого периода должны быть отражены так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называется ретроспективный пересчет.
Напомним, что существенная ошибка - это такая ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Порядок определения уровня существенности в зависимости от величины ошибки и ее характера устанавливается организацией в (к примеру, искажение на 10% и более любой статьи отчетности).
Если ошибка несущественная, то сданная в налоговую бухгалтерская отчетность не пересдается, а выявленные ошибки исправляются в текущем отчетном периоде.
Те организации, которые имеют право применять , вправе даже при существенной ошибке в отчетности ее не пересдавать, а саму ошибку исправлять в месяце выявления. Не обязаны они производить и ретроспективный пересчет показателей своей бухгалтерской отчетности.