Четкое понимание экономических категорий и дохода дает возможность правильно планировать и воплощать в реальной хозяйственной деятельности свои шаги, решения и действия.
Самым распространенным заблуждением является то, что под выручкой понимаются все денежные поступления продавцам на рынках и торговых точках, в кассы и на расчетные счета. Ведь на расчетный счет могут прийти и другие поступления, например:
- возврат , излишних предварительных оплат, ранее перечисленных предприятием поставщикам
- благотворительные средства, не связанные с хозяйственной деятельностью
- кредиты, займы, ссуды по договорам, заключенным с банковскими и другими финансовыми учреждениями
- суммы фонда социального страхования по начисленным больничным листам
В кассы также иногда поступают денежные средства, не связанные с продажей, например:
- полученные в банке средства на выплату заработной
- платы, погашение авансовых отчетов, полученных займов
- полученные дивиденды для выплаты учредителям компании, фирмы
- , нанесенного работником предприятию
Другой типичной ошибкой является понимание выручки как поступления средств, исключительно в денежной форме. Но на практике нередки случаи, когда за отгруженную продукцию, выполненные услуги покупатель расплачивается встречной поставкой.
Задача. Компания по договору поставки отгрузила частной фирме товары на сумму 100 тысяч рублей. Фирма оказала компании транспортные услуги на сумму 20 тысяч рублей, а 80 тысяч рублей перечислила на расчетный счет компании. Какую выручку от этих получила компания?
Ответ. 20 + 80 = 100 тысяч рублей.
Исходя из приведенных фактов, точным определением следует признать следующее:
Выручка — денежные, материальные или иные экономические блага, поступающие предприятию за поставленные товары, работы, услуги.
Понятие и сущность дохода
Является более широким понятием.
Государственные доходы включают в себя все источники средств, получаемых в государственный бюджет согласно установленных кодексов, законов, прочих нормативных актов, например:
- налоги, сборы, пошлины, акцизы, штрафы
- поступление от предоставления государственных услуг
- от внешнеэкономической деятельности
- от ранее предоставленных рассрочек, ссуд
Доходы семьи, гражданина включают получаемые ими блага в виде оплаты за труд, пособий, стипендий от продажи выращенного на подворье, дачном участке или от реализации автомобиля, домостроения, квартиры и поступления из других источников.
Доходы субъектов хозяйствования включают поступления от всех возможных видов предпринимательской деятельности за вычетом косвенных налогов и сборов (налог на добавленную стоимость, с оборота, акцизные сборы).
Для целей бухгалтерского и статистического учета, экономического планирования доход принято распределять по видам:
В чем разница между доходом и выручкой?
Понятие «выручка » ограничено отношением к поступлениям от реализации товаров или оказанных услуг, выполненных работ.
«Доход» имеет более широкие рамки.
Под валовым доходом понимаются все виды доходов, указанные в предыдущем разделе.
Валовый доход — косвенные налоги, таможенные пошлины, акцизы.
В розничной торговле сумма выручки определяется по поступлениям в кассы компании, фирмы, а чистый доход определяется по сумме реализованных наценок на проданный товар и полученных торговых скидок от поставщиков.
Доходы от финансовой, инвестиционной деятельности также не определяются по сумме средств фактически поступающие на текущий счет, а рассчитываются как окончательный результат операций с финансовым или инвестиционным активом.
Другим важным понятий выручка и доход является методика их определения. Пример. Списана признанная безнадежной кредиторская задолженность в сумме 50 тысяч рублей. Эта сумма отнесена в состав внереализационного дохода предприятия.
В результате этой хозяйственной операции предприятие не получило материальных благ в виде поступления денежных или материальных средств, что характерно для получения выручки. Основанием для включения этой суммы в доход стало уменьшение обязательств перед поставщиками.
Именно доходы в соотношении с расходами хозяйствующих субъектов по отдельным видам их деятельности и в целом по предприятию, корпорации дают возможность определить ее конечный финансовый результат — обобщающий показатель, больше всего интересующий собственников и пользователей официальной статистической отчетности.
Поэтому правильность понимания и выручки и дохода компании, фирмы, организации и точный ответ на вопрос: «доход и выручка, в чём разница?», имеет первостепенное значение.
Напишите свой вопрос в форму ниже
Обсуждение: 9 комментариев
Мы со школьного возраста проходим на уроках по правоведению, что такое доход и выручка. Но так, как я плохо слушал преподавателей в школе, я плохо запомнил данные определения. Теперь я прекрасно понимаю чем отличается доход от выручки.
Ответить
Когда-то я училась на бухгалтера и даже успела им немного поработать, но вот уже два года я в декрете, скоро планирую оттуда выходить и освежаю знания. Разницу между доходом и выручкой я успела позабыть.
Ответить
Такие простые понятия, но нюансов в каждом из них довольно много. Думаю с этими понятиями нужно разобраться еще на обучающем этапе, самое главное понять суть, потом все будет на много проще.
Ответить
Понимание разницы между прибылью, доходом и выручкой- одна из основ, которой обучают будущих бухгалтеров или экономистом. У меня экономическое образование, и, насколько помню, преподаватели на любом курсе могли задать вопрос про разницу между этими понятиями.
Ответить
Выручка - это поступление (в виде денежных средств или будущих выгод) от продажи товаров, работу или услуг. Выручка - самый общий показатель финансовых результатов организации.
В бухгалтерском учете под выручкой чаще понимают не любое поступление от продажи, а поступления от основной деятельности, т.е. деятельности, ради которой создано предприятие. Остальные поступления называют доходами и расходами (прочий доход, процентный доход).
В соответствии с правилами бухгалтерского учета, выручка признается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В бухгалтерской отчетности (Отчете о прибылях и убытках) выручка указывается за минусом косвенных налогов, в частности НДС, которые включаются в стоимость товаров, но фактически удерживаются продавцов с покупателя для перечисления в бюджет.
Другой особенностью отражение выручки в отчетности является то, что не всегда сумма, полученная от покупателя, будет для организации выручкой в полном объеме. Так, при комиссионной торговле продавец (комиссионер) получает от покупателя выручка, в которой его вознаграждение составляет лишь небольшую часть, а остальная сумма подлежит передачи комитенту. Для комиссионера выручкой будет только его вознаграждение.
Выручка возникает у организации не только при продаже товаров за деньги, но и, например, при мене (бартере). В этом случае выручка определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (ПБУ 9/99):
а) организация имеет право на получение этой выручки (что вытекает из конкретного договора);
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Обычно выручка признается без относительно фактического поступления денежных средств (метод начисления). Однако для малых предприятий предусмотрена возможность учитывать выручку по мере поступления денежных средств (кассовый метод).
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Выручка: подробности для бухгалтера
- Учет для целей уплаты ЕСХН выручки от реализации ОС
Учете для целей уплаты ЕСХН выручки от реализации ОС. Применять... производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Между... 38 НК РФ). Получается, что выручку от реализации нужно определять исходя... не относится к выручке от продажи сельхозпродукции, большая выручка от продажи... Основной вид деятельности сельхозпредприятия – растениеводство. Выручка от реализации произведенной сельхозпродукции (зерна... реализовало основные средства, размер выручки составил 5,5 млн руб...
- Учет валютной выручки при УСН. Примеры
...). Сложность при отражении валютной выручки заключается в том, что...). Сложность при отражении валютной выручки заключается в том, что... текущий валютный счет. Отражение выручки на дату поступления денежных средств... По мнению Минфина, учитывать выручку следует на дату поступления денег... рублях. Пример. Учет валютной выручки Организация применяет УСН с объектом... курсом, по которому валютная выручка была продана, и официальным... НК). Пример. Продажа валютной выручки Организация применяет УСН с объектом...
- Момент признания выручки при оплате с карт (УСН)
Ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется... общих случаях в бухгалтерском учете выручка признается методом начисления - ... (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств... вычетом банковской комиссии, сумма выручки также определяется как стоимость... 90, субсчет "Выручка" - отражена выручка от реализации товаров (работ... Бухгалтерский учет получения денежной выручки через ККТ с использованием...
- Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа
Организовать раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках... организовать раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках... , например: 90-1-1 "Выручка по гособоронзаказу 1"; 90 ... -1-2 "Выручка по гособоронзаказу 2"; 90 ... -1-3 "Выручка от прочих операций"; 90 ... видов деятельности выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения...
- Случаи признания выручки по степени готовности
Решении вопроса применимости метода признания выручки по степени готовности следует... в отношении которой вопрос признания выручки рассматривается самостоятельно. При определении отдельной... вопрос о выборе метода признания выручки, целесообразно руководствоваться идентификационными признаками обязанности... Основополагающим принципом определения момента признания выручки является идентификация момента перехода от... основным признаком применимости метода признания выручки по степени готовности является...
- Когда сумма НДС к вычету превышает НДС с выручки: как использовать свое право на вычет
Много раз превышает НДС с выручки. Как использовать свое право на... много раз превышает НДС с выручки. Как использовать свое право на...
- Льготы по налогу на прибыль для участников инновационных проектов
Участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг... котором произошло указанное превышение. Объем выручки рассчитывается в соответствии с гл... налогоплательщика в связи с превышением выручки 1 млрд руб., определяет... периоду, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил... участника проекта, подтверждающими годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг... за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, ...
- Операционный рычаг в основной и платной деятельности БУ
Изменения прибыли превышают темпы изменения выручки от оказания услуг. Классификация... в том, что изменение выручки всегда порождает более сильное изменение... примере продемонстрировано непропорциональное влияние изменения выручки на изменение прибыли. Расчеты... переменных затрат; 2) увеличивая выручку от оказываемых услуг. Экономисты подсчитали... прочности. Точка, в которой выручка за вычетом переменных затрат покрывает... = Об - Обкрит, где: Об – выручка в натуральных показателях; Обкрит – критический...
- Агентский договор: просто о сложном или детали решают всё
... (реализации) может перечислить принципалу выручку от продажи товара только после... реализации конечным покупателям. Вся выручка также является собственностью принципала и... налогообложения. 50/50 в выручке занимают товары собственного производства и... . Как мы уже отметили, выручка от реализации этой продукции составляет... : 1) в выручке компании«Производство» отражается только: выручка от реализации продукции... перепродажи. 2) выручкой «Торгового дома» будет считаться: выручка от реализации товаров...
- Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование
С разными дебиторами, кредиторами) 90/Выручка (продажи) 10 620 000 Отражено... с разными дебиторами, кредиторами) 90/Выручка (продажи) 2 655 000 ... с разными дебиторами, кредиторами) 90/Выручка (продажи) 10 620 000 Отражено... с разными дебиторами, кредиторами) 90/Выручка (продажи) 2 655 000 ... с разными дебиторами, кредиторами) 90/Выручка (продажи) 10 620 000 ... с разными дебиторами, кредиторами) 90/Выручка (продажи) 2 655 000 ...
- Обновляем тариф по взносам на «травматизм»
Доходов от определенного вида деятельности = Выручка (без НДС) по определенному виду... деятельности организации х 100 % Общая выручка (без НДС) по всем видам... деятельности организации Сумма выручки по отдельным видам деятельности в... деятельности, тыс. руб. Доля выручки от вида деятельности в общей... выручке (гр. 3 / Общая сумма выручки x 100%), % ... примере наибольшую долю в общей выручке имеет вид деятельности, которому соответствует...
- Проблемы при применении ПБУ 2/2008, признание незавершенного строительства
Выборе варианта «по мере готовности», выручка определяется организацией самостоятельно, исходя из... метода директ-костинг искажаются значения выручки, начисленной «по мере готовности», рассчитанной... : Способы определения выручки; Сумма признанной выручки. По каждому договору: Сумма выручки, не предъявленная... дату. Первичными документами для начисления выручки могут быть: бухгалтерская справка, проект... учете производятся следующие проводки: начисление выручки по непринятым заказчиком работам дебет...
- Что показало обсуждение законопроекта о наделении Банка России полномочиями в сфере аудиторской деятельности
Градообразующие организации (независимо от выручки и активов); предприятия сферы... обязательный аудит при: - выручке менее 5 млн норвежских крон... - 50 сотрудников Обязательность аудита: - выручка – 3,1 млн евро - ... численность – 3 человека Обязательный аудит: - выручка - 200 тыс евро - сумма баланса... 120 человек. Испания Обязательность аудита: - выручка – 4,7 млн евро - ... 50 человек Великобритания Обязательный аудит: - выручка – 1 млн фунтов - валюта...
- Порядок расчета отчислений в резерв на гарантийный ремонт
... (ПРР), который рассчитывается как произведение выручки от реализации за отчетный (налоговый... РасхГР3 года) разделить на объем выручки от реализации товаров с гарантийным... фактический срок (РасхГРфакт) на объем выручки от реализации товаров с гарантийным... года, умноженная (внимание!) на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ... . Зато разъясняется, как определять выручку за предыдущие три года при... при формировании указанного показателя признанная выручка исчисляется за предыдущие три года...
- Возврат готовой продукции
Конкретных методов распределения цены сделки (выручки) на обязательства, возникающие в... признавать все перечисленное ниже: выручку от переданной продукции в размере... получить организация (таким образом, выручка не будет признаваться в отношении... . В международной практике оценка выручки сложнее. При передаче товаров... соответствующие корректировки в качестве выручки (или уменьшения выручки). Для наглядности и... продукции бухгалтер корректирует три показателя: выручку, задолженность по возврату, стоимость...
Выручка является ключевым понятием в бизнесе. Это показатель деятельности любого предприятия. Для его определения требуется произвести ряд расчетов. Многие путают выручку с прибылью. Однако это разные понятия.
Понятие выручки простыми словами
Выручка – это доход от деятельности компании, совокупность полученных средств за исполнение услуг или продажу товаров. Высчитывается за заданный период времени. Раньше выручка считалась разновидностью прибыли. Однако сейчас данный вопрос оспаривается множеством специалистов.
ВАЖНО! От размера выручки зависит деятельность компании. Именно получение средств является итогом деятельности предприятия. Если этих средств очень мало, организация считается убыточной.
Для чего нужен расчет выручки?
Подобный показатель является важнейшим понятием в деятельности компании. Расчет его проводится для следующих целей:
- Анализ спроса на предоставляемые услуги и продаваемые товары. На основании результатов анализа предприниматель может составить стратегический план производства, определить план закупок.
- На основании размера выручки можно получить представление об экономической успешности компании.
- Это ключевой показатель деятельности компании. Если выручка отсутствует, это является верным сигналом о необходимости внесения перемен в работу.
- На основании выручки корректируется стоимость продаваемых продуктов, определяется тираж, на который точно будет спрос.
Размер выручки нужно знать, прежде всего, руководителю компании. Но данная информация может запрашиваться и деловыми партнерами, и кредиторами, и инвесторами.
Функции выручки
Главная функция выручки – компенсация расходов, средств, которые были затрачены на закупку товаров или на их производство. Финансовые средства, полученные от деятельности предприятия, поступают на счета. Своевременные переводы обеспечивают:
- стабильность деятельности компании;
- непрерывность оборота товаров.
Обычно выручка тратится на следующие цели:
- оплата услуг поставщиков;
- приобретение продукции или материалов для ее производства;
- выплата зарплаты сотрудникам;
- оплата налоговых сборов;
- расширение предприятия.
То есть, средства обычно вкладываются в развитие бизнеса и поддержание его жизнеспособности.
Поступление выручки с задержками ведет к негативным эффектам:
- убытки предприятия;
- уменьшение показателей прибыли;
- выплаты штрафов, начисленных за срыв сроков по кредитным выплатам;
- нарушение договорных обязательств перед деловыми партнерами;
- невозможность оплатить все счета.
Руководитель организации должен обеспечить бесперебойное получение выручки. Без регулярного и своевременного поступления средств бизнес не может существовать.
Что может входить в состав выручки?
В состав рассматриваемого показателя входят:
- закупочная стоимость, по которой приобретена продукция;
- добавленная стоимость, которая появилась при реализации товара.
То есть, выручка учитывает полную цену проданной продукции.
Источниками выручки является:
- Основная деятельность предприятия (к примеру, продажа товаров и предоставление услуг).
- Инвестиции (работа с ценными бумагами, продажа акций).
- Иная финансовая деятельность (к примеру, получение средств от компании, в которую ранее были направлены инвестиции предприятия).
Перечень источников зависит от конкретной компании и ее рода деятельности.
Пример расчета
Магазин продает стиральные машины по стоимости 5 000 рублей. За месяц было реализовано 100 стиральных машин. Стоимость бытовой техники умножается на количество единиц проданного товара. То есть, выручка магазина составит 500 000 рублей в месяц.
Размер выручки необходимо указать в бухгалтерском учете. Прописывается данный показатель в строфе 2110 «Выручка».
ВАЖНО! Выручка облагается налогом, а потому из этого значения необходимо вычесть налоговые отчисления.
Чем выручка отличается от прибыли?
Выручка представляет собой совокупность средств, полученных от деятельности. Расходы предприятия данное значение не учитывает. Прибыль – это разница между выручкой и расходами. Под расходами понимаются затраты на обеспечение деятельности предприятия. Рассмотрим все отличия:
- Исчисление . Размер выручки может быть нулевым или положительным. Прибыль может принимать негативные значения.
- Состав . Для получения сведений о выручке достаточно знать все доходы предприятия от его деятельности. Для вычисления прибыли необходимо знать не только о размере доходов, но и о сумме расходов.
- Реальное выражение . Выручка может быть потенциальной. К примеру, предприятие предоставляет клиентам возможность оформить рассрочку. Средств на счету компании может не быть, но есть гарантия их появления. Прибыль «виртуальной» быть не может. Она рассчитывается на основании фактических значений.
- Выражение . Выручка - определение, которое можно истолковывать в единственном значении. Прибыль же может подразделяться на две формы: валовая и чистая. Чистая прибыль обозначает размер дохода, полученный после уплаты всех налоговых сборов.
Прибыль и выручка значительно отличаются между собой по ключевому ряду признаков.
Пример
Компания занимается продажей телефонов по 1 000 рублей. В месяц удается продать 500 телефонов. Выручка составляет 500 000 рублей. Та же компания тратит на свою деятельность определенные средства. Они уходят на оплату аренды помещения. В месяц арендные отчисления составляют 50 000 рублей. Также компании приходится выплачивать зарплату своим сотрудникам. В совокупности, заработная плата будет составлять 100 000 рублей.
Требуется, во-первых, сложить все расходы. Они составят 150 000 рублей. Из выручки вычитаются все расходы. Прибыль составит 350 000 рублей.
Может ли выручка принимать отрицательные значения?
Выручка может быть или нулевой, или положительной. Если все доходы предприятия отсутствуют, значение будет нулевой. Это свидетельствует о том, что компания не занимается никакой деятельностью. Связана данная особенность с тем, что из выручки ничего не вычитается. Если она отсутствует полностью, значит в компанию не поступает вообще никаких средств.
К СВЕДЕНИЮ! А вот прибыль может быть отрицательной. К примеру, компания продала товар на сумму 10 000 рублей, а стоимость аренды офиса составляет 20 000 рублей. В данном случае организация уйдет в минус на 10 000 рублей.
Выручка – важное понятие при ведении бизнеса. Позволяет определить все доходы предприятия. Дает представление о спросе на продукцию или услуги, стабильности работы. На основании ее устанавливаются цены на товар, определяется их тираж. Отличается от прибыли тем, что из рассматриваемого показателя ничего не вычитается. Обычно средства из полученной выручки идут на нужды бизнеса и обеспечение его бесперебойной работы.
Порядок определения выручки установлен пунктом 6 ПБУ 9/99. В данном пункте сказано, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Несмотря на то, что выручка в бухгалтерском учете отражается с учетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, перечисленные суммы не являются выручкой организации на основании пункта 3 ПБУ 9/99.
В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда покупатель продукции, товаров, работ и услуг погашает свою задолженность перед поставщиком не полностью. В тех случаях, когда величина поступлений и (или) дебиторской задолженности покрывает выручку лишь частично, выручка в бухгалтерском учете поставщика определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности, не покрытой поступлением.
ПРИМЕР Организация «Альфа» отгрузила организации «Гамма» товар на сумму 200 тысяч рублей, за который получена предварительная оплата в сумме 50 тысяч рублей. Выручка в данном случае будет определена на день отгрузки товара в сумме 200 тысяч рублей. В бухгалтерском учете организации «Альфа» будет числиться дебиторская задолженность за организацией «Гамма» в сумме 150 тысяч рублей до момента ее погашения полностью или частично.
Рассмотрим, как отражается выручка от обычных видов деятельности на счетах бухгалтерского учета при использовании метода начисления.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н предназначен счет 90 «Продажи». На данном счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету сче
та 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета 90 одновременно отражается себестоимость оказанных услуг. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На субсчете 90-1 учитываются поступления, признаваемые выручкой, на субсчете 90-2 учитывается себестоимость продаж, относящихся к признанной выручке, на субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов. Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (то есть в момент передачи, отгрузки, подписания акта выполненных работ, оказания услуг). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.
Для отражения выручки в бухгалтерском учете используется запись:
Одновременно производится списание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |
| 90-2 | 43 | Списана продукция по фактической себестоимости |
Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».
Для этого в бухгалтерском учете используется запись:
В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации (статья 146 НК РФ).
Согласно статье 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
А если момент определения налоговой базы организация определяет на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (пункт 14 статьи 167 НК РФ).
Таким образом, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость может не соответствовать моменту признания выручки от продажи.
Приведем примеры.
ПРИМЕР Договором предусмотрен переход права собственности в момент передачи товаров. В бух
галтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. В это же день признается момент определения налоговой базы по НДС.
Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) учитываются на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Для отражения НДС на день отгрузки в бухгалтерском учете используется следующая запись:
ПРИМЕР Договором предусмотрен переход права собственности в момент передачи товаров. Товар отгружается на условиях предоплаты. В бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. Момент определения налоговой базы по НДС определяется в момент частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
В этом случае момент определения налоговой базы по НДС наступил, но выручка в бухгалтерском учете не признается (статья 3 ПБУ 9/99).
В момент отгрузки признается выручка и еще раз возникает момент определения налоговой базы (пункт 14 статьи 167 НК РФ). НДС отражается в бухгалтерском учете на день отгрузки. А НДС с суммы оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету (пункт 8 статьи 171 НК РФ).
ПРИМЕР Договором предусмотрен переход права собственности в момент оплаты товаров. Товары отгружаются покупателю. В бухгалтерском учете не признается выручка от продажи в момент отгрузки (права собственности не перешло покупателю). Момент определения налоговой базы по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаров.
В момент поступления денежных средств признается выручка от продажи товаров. Налоговая база по НДС не пересчитывается.
Если договором предусмотрен особый переход права собственности, то выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (в момент поступления денежных средств). Отгруженная продукция (товары) отражаются на счете 45 «Товары отгруженные», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). В настоящее время методологий бухучета не отражено, на каких счетах бухгалтерского учета отражать начисление НДС, если момент отгрузки (момент начисления налоговой базы по НДС) и момент признания выручки в бухучете не совпа
дают по времени. Мы предлагаем отражать начисление НДС на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» субсчет «НДС». По мнению некоторых специалистов сумму НДС в момент начисления НДС в соответствии с 21 Главой НК РФ можно отражать на отдельном субсчете счета 45 «Товары отгруженные». В любом случае принятое решение организации необходимо отразить в учетной политике.
В бухгалтерском учете отражаются записи:
В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и коммерческие расходы. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:
– в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям); – в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); – в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Списание расходов на продажу осуществляется записью:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |
| 90-2 | 44 | Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу) |
Затем ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
ПРИМЕР За отчетный период организация ООО «Русский текстиль» отгрузила изготовленных тканей на сумму 1 180 000, в том числе НДС –180 000 рублей. Себестоимость проданных тканей составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей. В бухгалтерском учете ООО «Русский текстиль» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
Мы уже отмечали, что в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды. В этом случае полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете «Расчеты по авансам полученным».
По общему правилу выручку от продаж в бухгалтерском учете организации отражают методом начисления. Исключение составляют лишь операции по договорам с особым переходом права собственности.
Субъекты малого предпринимательства вправе выбирать, каким образом они будут отражать выручку от продаж в бухгалтерском учете:
- По общему правилу – методом начисления (допущение временной определенности);
- Кассовым методом.
Возможность применения указанными субъектами кассового метода признания выручки в бухгалтерском учете предусмотрена пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н.
Выбирая кассовый метод, субъект малого предпринимательства должен помнить главное правило бухгалтерского учета, установленное пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н:
«Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности».
Иначе говоря, если учет доходов ведется по оплате, то и расходы также признаются после осуществления оплаты.
ВНИМАНИЕ! Избираемый метод признания выручки в бухгалтерском учете необходимо закрепить в учетной политике.
Следует отметить, что кассовый метод учета доходов и расходов лучше применять малым предприятиям с небольшим количеством хозяйственных операций, поскольку он снижает достоверность учета. Дело в том, что при использовании этого метода все расходы отражают только после их оплаты. Поэтому если фактически осуществленные расходы не оплачены, при большом числе хозяйственных операций трудно отследить, какие из фактически произведенных расходов не отражены в бухгалтерском учете.
При кассовом методе учета затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат (пункт 20 Типовых рекомендаций). В этом случае выручка от реализации отражается в учете по кредиту субсчета 90-1 только в момент фактического ее получения.
Подпунктами 6.1–6.7. ПБУ 9/99 установлены некоторые особенности определения выручки. Рассмотрим эти особенности.
Помимо указанных поступлений, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учитываться:
Арендная плата;
Лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
Включение этих доходов в состав выручки от продаж зависит от определения предмета деятельности хозяйствующего субъекта. В том случае, когда приведенные операции не являются предметом деятельности, все поступления по ним признаются прочими поступлениями.
Выручка формируется в результате деятельности предприятия по трем основным направлениям:
Основному;
Инвестиционному;
Финансовому.
1.Выручка от основной деятельности выступает в виде выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
2.Выручка от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.
3.Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.
Если поступление выручки на денежные счета предприятия - завершение кругооборота средств, то ее использование представляет собой, как начало нового кругооборота, так и стадию распределительных процессов, при которой формируется доходная база бюджетов разных уровней и обеспечиваются тем самым общегосударственные интересы, а также образуются собственные финансовые ресурсы предприятия.
Выручка, поступившая на счета предприятия, используется в первую очередь на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Из выручки выплачивается заработная плата, возмещается износ основных фондов, формируется прибыль предприятия
12. Экономическая природа прибыли, ее виды.
Прибыль - это часть добавленной стоимости, которую непосредственно получают предприятия после реализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности. Количественно она представляет собой разность между совокупными доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и совокупными расходами отчетного периода.
Прибылью считается превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком.
Прибыль - основной фактор экономического и социального развития предприятия.
Каждое предприятие имеет цель - максимизация прибыли.
Прибыль - один из основных финансовых показателей эффективности деятельности предприятия.
Она выполняет следующие функции:
1. Показывает меру эффективности производства - прибыль и рентабельность являются показателями успешной деятельности предприятия. Основываясь на них, принимаются управленческие решения.
2. Стимулирующая - прибыль позволяет не только получать личный доход акционерам компании, но и наращивать капитал.
3. Формирует доходы бюджетов различных уровней.
Факторы роста прибыли:
Увеличение объема реализации;
Повышение цены, снижение себестоимости;
Оптимизация издержек;
Повышение качества продукции;
Сокращение срока оборачиваемости оборотных средств;
Поиск более выгодных рынков сбыта.
Модель формирования показателей прибыли:
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) – Себестоимость проданных товаров(р,у)
Валовая прибыль – Коммерческие и управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж – Сальдо прочих доходов и расходов
Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль и др. аналог. платежи
Прибыль (убыток) от обычной деятельности – Сальдо чрезвычайных доходов и рас-в Чистая прибыль (нераспределенная прибыль(убыток)) отчетного периода