Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: проводки, сущность, совершенствование, аудит и учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Документальное оформление операций по социальному страхованию вязано с тем, что все страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом суммы страховых взносов, поступившие за каждое застрахованное лицо, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Изначально организация в течение 5 рабочих дней после своей государственной регистрации должна обратиться в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд России для того, чтобы встать на учёт. Фирме выдаётся свидетельство о постановке на учёт в данных фондах со всеми регистрационными номерами и другими необходимыми реквизитами.

Изначально для правильного расчёта и начисления страховых взносов на предприятии должны иметься следующие документы:

· Расчетно-платежные ведомости;

· Платежные ведомости;

· Расходные кассовые ордера;

· Платежные поручения;

· Ведомости;

· Журнал-ордер;

· Главная книга;

· Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования;

· Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленных страховых взносов;

· Карточка и анализ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На основании этих документов сотрудникам выплачивается заработная плата, и оформляются - расчётная ведомость, платёжная ведомость и расчётно-платёжная ведомость. На основании данных документов рассчитывается база для начисления страховых взносов. Они оформляются в единственном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Для ежемесячного отражения о выплаченной заработной плате, заполняется карточка лицевого счёта. Она применяется для записи всех видов начислений и удержаний по заработной плате каждого работника.

В исследуемой организации ООО «Зелёная страна» база для начисления страховых взносов определяется раздельно по каждому сотруднику с начала года нарастающим итогом. То есть в конце каждого месяца составляется табель учета рабочего времени, где показывается список сотрудников, и количество отработанного ими времени за период. Далее бухгалтер производит в программе начисление заработной платы по каждому работнику, в соответствии с установленными окладами в соответствии со штатным расписанием. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов, не подлежащих налогообложению, и определяются суммы налога, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования, что отражается в индивидуальной карточке по учету страховых взносов каждого работника.

Учёт отчислений на социальное страхование ведётся только в автоматизированном виде. На бумажном носителе необходимых первичных документов по начислению заработной платы и страховых взносов нет.

Вместе с тем ежеквартально организации-страхователи подают отчетность в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд. В Фонд обязательного медицинского страхования отчетность не подается, так как в отчётности для Пенсионного фонда отражается информация по начисленным страховым взносам в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования.

Схема 2.1 Отчетность по обязательному социальному страхованию

Раз в год необходимо подтверждать основной вид деятельности организации для присвоения ей страхового тарифа по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний . Для этого страхователь должен явиться в Фонд социального страхования до 15го апреля с заявлением о подтверждении основного вида деятельности и справкой-подтверждением, в котором указывается сумма прибыли со всех видов деятельности. Тот вид деятельности, по которому получена большая прибыль и будет считаться для Фонда социального страхования основным, даже если в ЕГРЮЛ обозначен другой основной вид деятельности. При этом следует учесть, что страхователь подает в Фонд социального страхования сведения за предыдущий год. Только индивидуальные предприниматели могут не подтверждать основной вид экономической деятельности - для них подтверждение происходит автоматически по выписке из налоговой службы по месту их регистрации, которая по электронным средствам связи пересылается в Фонд социального страхования.

Форма 4-ФСС сдается ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом (15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января). В ней отражаются база для начисления страховых взносов, расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний . Так же со второго квартала 2013 года стали обязательным для предоставления сведения о проведении аттестации рабочих мест (Приложение №1).

В форме РСВ-1 - это расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (Приложение №2).

Так же в Пенсионный фонд сдается персонифицированная отчетность по каждому работнику - СЗВ-6-4. В ней отображаются сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, страховом стаже застрахованного лица, обо всех лицах, работавших у страхователя в течение отчетного периода по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы. Она сдается по каждому работнику организации . То есть если в фирме 30 человек, то сдается 30 форм по каждому работнику, на которого начисляются страховые взносы.

Формы АДВ-6-2 и АДВ-6-5 - это описи. АДВ-6-2 - опись сведений, передаваемых в Пенсионный фонд России, а АДВ-6-5 - это - опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица. Важно понимать различие этих двух форм. Форма АДВ-6-2 создана для проверки правильности показателей формы РСВ-1. А форма АДВ-6-5 проверяет правильность отображения данных в форме СВЗ-6-4.

Схема 2.2 Информация, содержащаяся в описях АДВ-6-2 и АДВ-6-5

Вся отчетность в Пенсионный фонд сдается не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным (15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля) .

Отчетность в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд может сдаваться как лично, так и по средствам почты или электронных средств связи (с помощью сети Интернет).

Через Интернет отчетность сдается с применением ЭЦП (электронно-цифровой подписи) через специальный шлюз связи. Страхователи регистрируются на специальных порталах, авторизуются на них, загружают готовый XML-файл и через портал отправляют его в Фонд социального страхования и (или) Пенсионный фонд России.

В ООО «Зелёная страна» имели место случаи опоздания сдачи отчётности во внебюджетные фонды на 1-2 дня. Отчётность сдаётся лично без применения электронных средств связи.

Любой работодатель, будь то фирма или индивидуальный предприниматель, при наличии сотрудников обязан не только должен выплачивать им заработную плату, но и осуществлять комплекс дополнительных затрат, связанных с обязательными расчетами по социальному страхованию и обеспечению работников. Об учете таких расходов и пойдет речь в данной статье.

Расчеты по социальному страхованию

В состав расходов по обязательному страхованию сотрудников включаются отчисления в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в Фонд социального страхования. Из названия данных инстанций в общем-то понятно, что отчисления в ПФР влияют на будущую пенсию работника, медицинские взносы финансируют обязательные программы ОМС, а взносы в ФСС дают возможность работнику по трудовому договору претендовать на оплату периода болезни или, допустим, отпуска в связи с беременностью и родами или по уходу за ребенком за счет работодателя. Ставки, по которым отчисляются взносы в фонды, для большинства работодателей приняты на следующем уровне:

  • взносы в ПФР – 22%,
  • взносы в ФОМС – 5,1%,
  • взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%.

Кроме того, на основании Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ фирмы и ИП-работодатели обязаны делать отчисления в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка по таким взносам колеблется от 0,2% до 8,5% в зависимости от конкретного осуществляемого работодателем вида деятельности и связанным с ним классом профессионального риска. Соотношение класса профессионального риска и страхового тарифа установлено статьей 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ. Уровень риска и соответствующая ему ставка по взносам на травматизм ежегодно подтверждается работодателями в ФСС на основании наиболее доходного по итогам прошедшего года вида деятельности.

Все взносы начисляются от конкретного оклада, который рассчитан сотруднику по итогам месяца.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Организации, которые обязаны вести бухгалтерский учет, осуществляют учет расчетов по социальному страхованию по счету 69 Плана счетов. Он в свою очередь делится на субсчета:

  • 69.1 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС,
  • 69.2 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР,
  • 69.3 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС,
  • 69.11 – Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство или продажу, т.е. 20,25, 26, 44. При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в корреспонденции со счетом 51 – Расчетный счет, и таким образом задолженность перед фондами обнуляется.

Заработная плата, начисленная сотрудникам ООО «Альфа» в июле 2016 года, составила 100 000 рублей. В связи с этим бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

Д.20 (или 26,44 и т.д.) – К. 70 – 100 000 рублей – начислена заработная плата,

Д.20 – К. 69.1 – 2900 рублей – начислены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д.20 – К 69.2 – 22 000 рублей - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д.20. - К 69.3 – 5100 рублей – начислены взносы в ФОМС,

Д.20. - К 69.11 – 200 рублей – начислены взносы в ФСС на травматизм.

Д.70 - К.68.1 – 13 000 рублей - удержан НДФЛ из зарплаты работников,

Д.70 – К.51 – 87 000 рублей – выплачена заработная плата работникам,

Д. 68.1 – К.51 – 13 000 рублей – перечислен НДФЛ, удержанный из заработной платы работников.

Д. 69.1 – К.51 – 2900 рублей – уплачены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д. 69.2 – К.51 – 22 000 рублей - уплачены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д. 69.3 – К.51 – 5100 рублей – уплачены взносы в ФОМС,

Д. 69.11 – К.51 – 200 рублей – уплачены взносы в ФСС на травматизм.

Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут , но расчеты по социальному страхованию они осуществляют по тому же принципу – начисляя взносы ежемесячно с разбивкой по отдельным платежам, перечисляемым в каждый из фондов.

Сроки уплаты взносов и отчетность по социальному страхованию

Уплата начисленных взносов должна производиться в срок до 15 числа месяца , следующего за расчетным. И тут надо сказать, что такого получателя платежей, как медицинский фонд, нет. Распорядителем по взносам в ФОМС является ПФР, то есть именно в Пенсионный фонд перечисляются и сами пенсионные отчисления, и медицинские взносы. Итого две отдельные платежки в пользу ПФР, и еще две – на обычное соцстрахование и на травматизм – в ФСС. При перечислении взносов важно указывать в назначении платежа регистрационный номер работодателя , соответственно в ПФР и в ФСС. Важный момент: компаниям данные номера по умолчанию присваиваются в течение месяца после регистрации, но ИП получает их только после постановки на учет в фондах в качестве работодателя. И тут нужно понимать, что личный регистрационный номер в ПФР у предпринимателя к этому моменту уже есть – по нему он уплачивает собственные фиксированные взносы. Но при уплате взносов за сотрудников требуется указывать именно тот номер регистрации в пенсионном фонде, который присвоен ему, как ИП с сотрудниками, а не собственный.

Те же регистрационные номера в ПФР и ФСС требуется указывать и при составлении отчетности. Она подается в фонды по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года, то есть показатели по заработной плате и начисленным взносам указываются в ней нарастающим итогом. И для организаций, и для ИП установлены единые сроки предоставления отчетности, а так же сами их формы.

Отчет в соцстрах предоставляется по форме 4-ФСС , утвержденной приказом ФСС России от 26 февраля 2015 г. № 59. В бумажном виде он подается в срок до 20 числа месяца, следующего за окончившимся кварталом. Тем, кто отчитываются по электронным каналам связи, предоставляется лишних 5 дней для подготовки – они могут подать отчет до 25 числа месяца по окончании квартала.

Отчетность в Пенсионный фонд по форме РСВ-1 ПФР (утверждена Постановлением ПФР от 16 января 2014 г. № 2п) включает данные по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и взносам в ФОМС. Она на бумаге подается до 15 числа каждого второго месяца по окончании квартала, то есть в срок до 15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля. Опять же для подачи отчетности в бумажном виде срок несколько сокращен. Отправить пенсионный отчет в электронном виде нужно в срок до 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Cтраница 1


Органы социального страхования и медико-санитарные службы заводов учитывают все случаи заболеваний и травматизма и определяют количество случаев и потерянных дней на каждые 100 застрахованных.  

Перечислены органам социального страхования причитающиеся им суммы отчислений.  

Начислено органам социального страхования.  

Несвоевременные взносы органам социального страхования также приводят к возникновению незаконной кредиторской задолженности. Наибольшую долю в современных условиях имеет кредиторская задолженность за товары, работы и услуги, причиной чему являются взаимные неплатежи.  

Минимальная задолженность органам социального страхования определяется исходя из суммы задолженности рабочим и служащим по заработной плате и установленного для-предприятия процента отчисления на социальное страхование. Последний дифференцируется по отраслям промышленности. Резерв предстоящих платежей (в основном на оплату отпусков рабочим и служащим) планируется как источник формирования и увеличения собственных оборотных средств в размере постоянного, неснижающегося их остатка в течение года. Сумма остатка резерва определяется по отчетным данным за год, предшествующий планируемому, с учетом изменений фонда заработной платы в планируемом периоде.  

Задолженность бюджету и органам социального страхования составляет сальдо по кредиту одноименных счетов. Расчеты по оплате труда представляют собой начисленные работникам, но не выплаченные им на дату составления баланса суммы, а также задолженность депонентам по данным ведомости учета заработной платы. Неиспользованные остатки фонда оплаты по данным той же ведомости включаются в первый раздел пассива.  

Необходимо произвести отчисления органам социального страхования 35 % от суммы начисленной заработной платы. На эту сумму увеличиваются затраты предприятия и обязательства перед органами социального страхования.  

Необходимо произвести отчисления органам социального страхования - 35 % от суммы начисленной заработной платы. На эту сумму увеличиваются затраты предприятия и обязательства перед органами социального страхования.  

При расчетах с органами социального страхования рабочих и служащих ежемесячные отчисления предприятий в размере 7 5 % от суммы начисленной заработной платы записываются в кредит счета Соцстрах по отчислениям и в дебет счетов накладных расходов и др. За счет фонда социального страхования предприятие выплачивает пособия рабочим и служащим за дни болезни и пр. Остальная сумма перечисляется органу соцстраха на его счет в банке с расчетного счета предприятия.  

Аналогичные правоотношения возникают у органов социального страхования с диетическими столовыми в связи с обеспечением рабочих и служащих лечебным питанием за счет средств социального страхования.  

Предприятия осуществляют обязательные отчисления органам социального страхования и обеспечения как определенный процент к фактически начисленной оплате труда за месяц.  

Расчеты хозяйственных единиц с органом социального страхования ежемесячно оформляются ведомостями, составляемыми по специальной форме с указанием начисленной суммы в пользу соцстраха, выплат за его счет и подлежащего взносу остатка.  

Начисления на заработную плату поступают в распоряжение органов социального страхования и являются фактически денежным выражением части прибавочного продукта; включение в себестоимость этой части связано с хозяйственным расчетом.  

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами договора (п.6 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

Сумма вознаграждения, учитываемая при формировании базы для исчисления страховых взносов, в части, касающейся авторских договоров, определяется как сумма доходов по таким договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов , связанных с извлечением этих доходов. Если данные расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, предусмотренных п. 7 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ.

Отдельные суммы не подлежат обложению страховыми взносами, например:

  • государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице , беременности и родам;
  • все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации): выходное пособие при увольнении, за использование личного транспорта в служебных целях, возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  • суммы единовременной материальной помощи и суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
  • стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с частичной оплатой;
  • суммы платы за обучение, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и т. д.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Тариф страховых взносов - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

* в 2010 г. взносы в Пенсионный фонд распределяются следующим образом: в от ношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии , а по лицам 1967 года рождения и младше - 14% (с 2011 г. - 20%) на страховую и 6% на накопительную часть трудовой пенсии.

Категории плательщиков Тариф, %
Сельхозпроизводители 20%, из них:
- в ПФР - 15,8% (для лиц 1966 года рождения и старше - 15,8% на страховую часть пенсии; для лиц 1967 года рождения и моложе - 9,8% на страховую часть пенсии, 6% - на накопительную часть пенсии);
- ФСС - 1,9%;
- ФФОМС - 1,1%;
- ТФОМС - 1,2%
Организации и индивидуальные предприниматели:
- имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и работающие на указанной территории ;
- применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД;
- в отношении проводимых выплат физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, и ряда организаций, имеющих отношение к инвалидам 		14%, в том числе на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше - 14%, для лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 8%, накопительная - 6%
Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН 10,3%, в том числе на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше - 10,3%, для лиц 1967 года рождений и моложе страховая часть - 4,3%, накопительная - 6%

В соответствии с п. 2 ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ существуют ограничения для применения пониженных тарифов. Плательщики страховых взносов, занимающиеся производством и/или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (перечень товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 г. № 762), не могут применять пониженные тарифы.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщицами страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения но указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом. Например, чтобы определить сумму за апрель, надо рассчитать сумму за январь - апрель, затем из нее вычесть сумму, исчисленную за январь - март. Складываем суммы взносов, рассчитанные по каждому человеку нарастающим итогом с начала года, затем вычитаем суммы, уплаченные ранее (за предыдущие месяцы текущего года), и разницу перечисляем в соответствующий фонд.

Платить взносы надо в целых рублях, для этого рассчитанные суммы взносов (в каждый из фондов) надо округлить: если в сумме взноса 50 коп. и более, то добавляем до полного рубля, если менее - то отбрасываем.

Сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляются эти платежи. Если 15-е число (последний день срока, установленный для уплаты страховых взносов) приходится на выходной и/или нерабочий день, то срок уплаты передвигается на следующий ближайший рабочий день.

Рассчитанные ежемесячные платежи надо заплатить в каждый внебюджетный фонд отдельной платежкой. В Пенсионный фонд надо будет составлять два платежных поручения : одно - для перечисления взносов на финансирование страховой части пенсии, другое - для перечисления взносов на финансирование накопительной части.

С 01.01.2010 г., согласно нормам Федерального закона № 212-ФЗ, органами, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, будут являться:

  • ПФР и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;
  • ФСС и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

  • в Пенсионный фонд - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФОМС (форма РСВ-1 ПФР) - до 1-го числа второго календарного месяца, еле дующего за отчетным периодом;
  • в ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай времен ной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4-ФСС РФ) - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом).

В 2010 г. плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля в электронной форме с электронной цифровой подписью. С 1 января 2011 г. плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют указанные расчеты в электронной форме с электрон ной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

В Пенсионный фонд необходимо предоставлять персонифицированную отчетность.

Отчетными периодами в 2010 г. признаются полугодие и календарный год. Страхователи за первый отчетный период 2010 г. (полугодие) представляют сведения, предусмотренные Законом № 27-ФЗ, до 1 августа 2010 г., за второй отчетный период 2010 г. (календарный год) - до 1 февраля 2011 г. С 2011 г. отчетными периодами, за которые страхователь представляет в территориальный орган ПФР сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета, будут квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год, т. е, подавать сведения о персонифицированном учете необходимо будет ежеквартально.

Кроме вышеперечисленных расчетов по страховым взносам с государственными внебюджетными фондами организации осуществляют расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

Несчастным случаем на производстве признается событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных законом случаях как на территории организации, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном организацией, и которое влекло за собой необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо смерть.

Профессиональным заболеванием считается хроническое или острое заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на него вредных производственных факторов и повлекшее за собой временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности.

Список профессиональных заболеваний работников, которые вызваны исключительно или преимущественно действием вредных, опасных веществ и производственных факторов, утвержден Приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 14.03.1996 г. № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии».

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в РФ осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования РФ.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусматривает:

  • обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;
  • возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую социальную и профессиональную реабилитацию;
  • обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы рассчитываются с сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям исходя из страхового тарифа.

Страховой тариф это ставка страхового взноса в процентах, устанавливаемая в зависимости от класса профессионального риска.

Класс профессионального риска - это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях экономики . Отнесение отраслей экономики к классу профессионального риска установлено Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18.12.2006 г. №857.

Страховые взносы устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда в зависимости от класса профессионального риска:

1 -й класс профессионального риска 0,2 17-й класс профессионального риска 2,1
2-й класс профессионального риска 0,3 18-й класс профессионального риска 2,3
3-й класс профессионального риска 0,4 19-й класс профессионального риска 2,5
4-й класс профессионального риска 0,5 20-й класс профессионального риска 2,8
5-й класс профессионального риска 0,6 21-й класс профессионального риска 3,1
6-й класс профессионального риска 0,7 22-й класс профессионального риска 3,4
7-й класс профессионального риска 0,8 23-й класс профессионального риска 3,7
8-й класс профессионального риска 0,9 24-й класс профессионального риска 4,1
9-й класс профессионального риска 1,0 25-й класс профессионального риска 4,5
10-й класс профессионального риска 1,1 26-й класс профессионального риска 5,0
11-й класс профессионального риска 1,2 27-й класс профессионального риска 5,5
12-й класс профессионального риска 1,3 28-й класс профессионального риска 6,1
13-й класс профессионального риска 1,4 29-й класс профессионального риска 6,7
14-й класс профессионального риска 1,5 30-й класс профессионального риска 7,4
15-й класс профессионального риска 1,7 31-й класс профессионального риска 8,1
16-й класс профессионального риска 1,9 32-й класс профессионального риска 8,5

Общие данные об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов ежеквартально представляются в ФСС РФ в составе «Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» (ф. № 4-ФСС).

Для учета расчетов с государственными внебюджетными фондами предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - активно-пассивный (чаще пассивный).

Начальное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот - начисление страховых взносов.

Дебетовый оборот - начисление пособий за счет средств внебюджетных фондов и уплата взносов в соответствующие фонды.

Конечное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения на конец отчетного периода.

В соответствии с планом счетов к счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
  • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»:
    • 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
    • 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»;
  • 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»:
    • 69-3-1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС РФ»;
    • 69-3-2 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ТФОМС РФ»;
  • 69-4 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» является журнал-ордер № 10 (10/1,13), регистр аналитического учета - Индивидуальная карточка по каждому работнику; ведомости № 12, 15 - по производствам, цехам, а внутри них - по видам произведенной продукции.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счета 69 (Главная книга), анализ счета 69, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 69, анализ счета 69 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 69, карточка счета 69 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Содержание операций Дебет Кредит
Начислены страховые взносы, зачисляемые в ФСС РФ 20, 23, 25, 26, 44 69-1
Начислены страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии 20, 23, 25, 26, 44 69-2-1
Начислены страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии 20, 23, 25, 26,44 69-2-2
Начислены страховые взносы, зачисляемые в ФФОМС 20, 23, 25, 26,44 69-3-1
Начислены страховые взносы, зачисляемые в ТФОМС 20, 23, 25, 26,44 69-3-2
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 20, 23, 25, 26,44 69-4
Перечислены страховые взносы 69-1, 2, 3, 4 51

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, кᴏᴛᴏᴩые должны данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и лицам, кᴏᴛᴏᴩые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность демонстрируется на счетах:

  • 62 «Расчеты и покупателями и заказчиками»,
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
  • 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям»,
  • 75 «Расчеты с учредителями»,
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
  • 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Кредиторская задолженность демонстрируется на счетах:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
  • субсчет «По выплате доходов», 76, 79.

При ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности особое внимание нужно обратить на сроки исковой давности. Исходя из ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен равным три года.

Дебиторская задолженность при истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете оформляются записи:

  • Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76;
  • Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность в целях контроля демонстрируется на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается там в течение пяти лет.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств: 50, 51, 52 и кредитуют счет 91. Важно заметить, что одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, кᴏᴛᴏᴩые учитываются при налогообложении прибыли.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

  • Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, кᴏᴛᴏᴩые учитываются при налогообложении прибыли.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на кᴏᴛᴏᴩом учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги и т. п. допускается вести на счете 76. Подрядные организации учитывают расчеты с субподрядчиками на счете 60. Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно. Все операции, связанные с расчетами за материальнопроизводственные запасы, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени оплаты счетов (по начислению) и ᴏᴛʜᴏϲᴙтся в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Материалы в пути и неотфактурованные поставки отражаются в учете записью:

  • Дебет счета 10 Кредит счета 60.

По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета денежных средств:

  • Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Не стоит забывать, что валютные счета».

На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется запись:

  • Дебет счета 60, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись:

  • Дебет счета 60 Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».

Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.

Учет авансов ведется на счетах 60 и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись:

  • Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит счетов 50, 51, 52.

На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. К примеру, при поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:

  • Дебет счета 10 Кредит счета 60 – на стоимость поступивших материалов без НДС;
  • Дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС.

Важно заметить, что одновременно производится зачет аванса выданного:

  • Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

НДС по оплаченным материалам предъбудет к зачету из бюджета:

  • Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к кᴏᴛᴏᴩому могут открываться субсчета:

  • 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;
  • 62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу;
  • 62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями».

На счете 62 обособленно учитываются авансы полученные, и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

По кредиту счет 62 корреспондирует:

  • с дебетом счетов 50, 51, 52 – по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;
  • с дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» – по зачету авансов полученных;
  • с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

По дебету счет 62 корреспондирует с кредитом счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» – на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

В случае если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

  • При поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».

    С суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском учете делается запись:

    • Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68 – на сумму исчисленного НДС.
  • При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса засчи-тывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:
    • Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 62 – на сумму отгруженной продукции, включая НДС;
    • Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные» – на сумму восстановленного НДС.

Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному авансу.

Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кᴏᴛᴏᴩый предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.

По дебету счета 73 демонстрируется задолженность работников, а по кредиту счета 73 – ее погашение.

В случае если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи:

  • Дебет счета 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», Кредит счетов 50, 51 – выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;
  • Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73, субсчет 1 – погашена задолженность по займу работником.

Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – ϶ᴛᴏ расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т. д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации либо по решению суда и регламентируются ст. 238–250 ТК.

К примеру, при выявлении недостачи материалов в бухгалтерском учете крайне важно произвести следующие записи:

  • Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 10 «Материалы» – на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;
  • Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94 – недостача отнесена на виновное лицо.

При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи демонстрируется записью:

  • Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

Кстати, эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в кᴏᴛᴏᴩом будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:

  • Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
  • Дебет счета 98 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

Формирование и учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается любая задолженность, кᴏᴛᴏᴩая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по кᴏᴛᴏᴩым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по кᴏᴛᴏᴩым в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в данные резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • до 45 дней – сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со ст. 249 НК.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией исключительно на покрытие убытков от безнадежных долгов.

При формировании резерва в бухгалтерском учете составляется проводка:

  • Дебет счета 91 Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» – на сумму созданного резерва.

Погашение долгов за счет созданного резерва осуществляется проводкой:

  • Дебет счета 63 Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 63 в балансе не показывается, а внесистемно вычитается из ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих статей дебиторской задолженности.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация расчетов с учредителями, финансовыми учреждениями, бюджетом, покупателями, поставщиками, связанными сторонами, собственными работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на данных счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если ϶ᴛᴏ имеет место.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

  • тождественность расчетов с финансовыми учреждениями, связанными сторонами организации, выделенными на самостоятельные балансы, и с вышестоящими органами;
  • правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям, меры, принятые к взысканию ϶ᴛᴏй задолженности;
  • правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также принятие мер принудительного характера с целью взыскания дебиторской задолженности, не инкассируемой финансовым учреждением.

По суммам дебиторской задолженности, по кᴏᴛᴏᴩым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в кᴏᴛᴏᴩой указываются лица, виновные в пропуске данных сроков.

Результаты инвентаризации расчетов вносятся в акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных выписки со счета, подтвержденных дебиторами и кредиторами, а в случае неподтверждения ими – на основании подтверждающих документов.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут оплачиваться наличным путем через подотчетных лиц.

Подотчетными лицами будут сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.

Стоит сказать - полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на кᴏᴛᴏᴩые они выданы.

В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение 10 дней) Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова:

  • Дебет счета 71 Кредит счета 50 «Касса» – выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету)

Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на:

  • Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • Дебет счета 50 Кредит счета 71 – сдан в кассу остаток аванса.

Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.

Учет расчетов с бюджетом

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на кᴏᴛᴏᴩом учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 демонстрируется сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 – перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

  • 68-1 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
  • 68-2 – «Расчеты по НДС»;
  • 68-3 – «Налог на прибыль»;
  • 68-4 – «Расчеты по налогу на имущество» и др. по усмотрению организации.

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

  • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68, субсчет 1 – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы;
  • Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2;
  • Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» – начислен НДС (моментом признания выручки будет момент отгрузки либо момент оплаты ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно);
  • Дебет счета 76, субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2 – учтен НДС при уплате налога «по оплате»;
  • Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68, субсчет 2 – начислен НДС с авансов полученных;
  • Дебет счета 68, субсчет 2, Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен НДС к зачету из бюджета;
  • Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68, субсчет 3 – начислен налог на прибыль;
  • Дебет счета 91, субсчет 1 «Прочие расходы», Кредит счета 68, субсчет 4 – начислен налог на имущество;
  • Дебет счета 99, Кредит счета 68 – начисленые штрафные санкции в бюджет;
  • Дебет счета 68, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие субсчета, Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены налоговые платежи и штрафные санкции в бюджет.

Аналитический учет ведется по каждому налогу.

Учет расчетов с органами социального страхования

С суммы начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников как в денежной, так и в натуральной форме организации производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Налогоплательщиками в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со ст. 234 НК признаются:

  • лица, производящие выплаты физическим лицам:
  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
  • индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Сегодня организации уплачивают единый социальный налог (ЕСН) (по ставке 35,6 %) и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (по ставке 0,2 % и выше) Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующая процентная доля налоговой базы.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к кᴏᴛᴏᴩому открываются субсчета по каждому виду отчислений. Начисление страховых взносов демонстрируется по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Из сумм, причитающихся к уплате в фонды социального страхования, организация может оплачивать пособия по временной нетрудоспособности и производить другие выплаты, предусмотренные законодательством. При ϶ᴛᴏм в учете делается запись:

  • Дебет счета 69 Кредит счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму произведенных выплат из средств фонда.

Перечисление средств в фонды социального страхования оформляется проводкой:

  • Дебет счета 69 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму фактически перечисленных средств.

Аналитический учет ведется по каждому фонду.