В рамках договора цессии одна из сторон (цедент) передает другой (цессионарий) право требования долга у третьей стороны. В статье расскажем про проводки по договору цессии у цедента, рассмотрим отражения в учете операции.
Основание для передачи прав по договору цессии
Основанием для отражения операций по передаче прав требования долга выступает цессионное соглашение. Договор может быть составлен двумя сторонами и подписан кредитором и получателем прав требования.
Кроме того, стороны могут заключить трехстороннее соглашение, подписантами которого выступят цедент, цессионарий и должник.
Требование к оформлению цессионного соглашения
ГК РФ предусмотрено несколько требования к оформлению цессионного соглашения. Вот основные из них:
- Договор уступки прав должен иметь такую же форму, как и первоначальный договор. К примеру, продавец (цедент) отгрузил товар покупателю (должник) на основании договора поставки, оформленного в письменной форме на бумажном носителе. При передаче прав требования долга цедент и цессионарий составили также договор в письменной форме на бумажном носителе. В случае, если первоначальный договор был нотариально заверен, то и цессионное соглашение также следует оформить через нотариуса.
- Приложением к цессионному соглашению должны выступать документы, подтверждающие основание для требования долга. Такими документами могут быть счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, банковские выписки, квитанции, т.п.
- В договоре следует указать следующие обязательные реквизиты:
- основание возникновения прав требования долга (номер и дата договора купли-продажи, первичных документов, т.п.);
- описание обязанностей должника (сумма долга, срок погашения);
- полный перечень документов, дающих основания для требования долга.
С полной информацией о требованиях по оформлению цессионного соглашения можно ознакомиться в положениях ГК РФ (ст. 385, 389 ).
При отражении полученного дохода, цедент отражает проводку по Дт 76 (субсчет Договора уступки права требования):
- Дт 76 Кт 91.1.
Если цедент реализовал право требования долга по цене выше, чем он учитывается на балансе, на разницу сумм следует начислить НДС:
- Дт 93.3 Кт 68 НДС.
По факту реализации, цедент списывает с баланса стоимость права требования:
- Дт 91.2 Кт 76.
Средства, поступившие в счет оплаты по договору цессии, отражаются записью:
- Дт 51 Кт 76.
Примеры учета операций у цедента
Для того чтобы наглядно разобраться в порядке учета операций по договору цессии, рассмотрим примеры.
Проводки по уступке требования
12.10.17 ООО «Смарт» реализовал партию канцтоваров ООО «Канцелярия»:
- цена реализации – 177.320 руб., НДС 27.048 руб.;
- себестоимость партии канцтоваров – 104.800 руб.
В установленной срок «Канцелярия» не перечислила «Смарту» сумму средств в счет оплаты за канцтовары. В связи с этим 02.11.17 «Смарт» заключил цессионное соглашение с АО «Курс», согласно которого:
- «Смарт» передает «Курсу» право требования долга «Канцелярии»;
- стоимость передачи права требования – 154.700 руб.
14.11.17 «Курс» перечислил «Смарту» сумму оплаты по цессионному соглашению. Так как стоимость передачи требования (154.700 руб.) ниже его балансовой стоимости (177.320 руб.), «Смарту» не нужно начислять НДС на сумму реализации.
В учете «Смарта» отражены следующие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 12.10.17 | 62 | 90.1 | 177.320 руб. | Учтена выручка от реализации канцтоваров |
| 12.10.17 | 90.3 | 68 НДС | 27.048 руб. | |
| 12.10.17 | 90.2 | 41 | 104.800 руб. | Себестоимость партии канцтоваров списана на расходы |
| 02.11.17 | 91.1 | 154.700 руб. | Отражена операция по уступке права требования долга в пользу АО «Курс» | |
| 02.11.17 | 91.2 | 62 | 177.320 руб. | Дебиторская задолженность «Канцелярии» списана а состав расходов в связи с уступкой права требования долга |
| 14.11.17 | 51 | 76 Договор уступки права требования | 154.700 руб. | На счет «Смарта» зачислены средства в счет оплаты за передачу права требования долга |
Отражения права уступки будущего требования
АО «Пром Строй» занимается производством и реализацией промышленного оборудования. В апреле 2017 «Пром Строй» заключил договор с ООО «Механизатор», согласно которого:
- «Пром Строй» передает «Механизатору» права требования обязательств будущих покупателей;
- количество единиц оборудования, по которому передается право требования – 120 шт.;
- «Механизатор» предоставляет «Пром Строю» финансирование по 970.500 руб. за каждую единицу оборудования (всего – 116.460.000 руб.);
- «Механизатор» обязан перечислить оплату по договору до 31.05.17.
Себестоимость единицы оборудования составляет 704.000 руб. Передача прав требования в пользу «Механизатора» осуществляется в момент их возникновения. В мае 2017 в учете «Пром Строя» сделаны такие записи:
В июне 2017 «Пром Строй» реализовал 85 единиц оборудования по цене 1.080.000 руб. (общая сумма сделки – 91.800.000 руб., НДС 14.003.389 руб.). По факту реализации оборудования у «Пром Строя» возникло право требования, которое передано «Механизатору». В учете операции отражены записями:
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 62 | 90.1 | 91.800.000 руб. | Отражена выручка от реализации оборудования (80 единиц) |
| 90.3 | 68 НДС | 14.003.389 руб. | Начислен НДС от суммы реализации |
| 90.2 | 41 | 59.840.000 руб. | Списана себестоимость реализации (85 ед. * 704.000 руб.) |
| 91.1 | 82.492.500 руб. | Отражена уступка права требования на реализованные товары (85 ед. * 970.500 руб.) | |
| 91.2 | 62 | 91.800.000 руб. | |
| 68 НДС | 76 Договора уступки права требования | 12.583.602 руб. | Учтено обязательство бюджета к возмещению НДС, который был ранее уплачен с аванса (82.492.500 руб. / 118 * 18) |
В июле 2017 «Пром Строй» реализовал остаток оборудование (35 единиц) по цене 910.300 руб. за единицу (сумма сделки – 31.860.500 руб., НДС 4.860.076 руб.). После передачи права требования «Механизатору», в учете «Пром Строя» отражены записи:
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 62 | 90.1 | 31.860.500 руб. | Отражена выручка от реализации оборудования (35 единиц) |
| 90.3 | 68 НДС | 4.860.076 руб. | Начислен НДС от суммы реализации |
| 90.2 | 41 | 24.640.000 руб. | Списана себестоимость реализации (35 единиц * 704.000 руб.) |
| 76 Договора уступки права требования | 91.1 | 33.967.500 руб. | Отражена уступка права требования на реализованные товары (35 ед. * 970.500 руб.) |
| 91.2 | 62 | 31.860.500 руб. | Списана стоимость реализованной дебиторской задолженности |
| 68 НДС | 76 Договора уступки права требования | 5.181.483 руб. | Учтено обязательство бюджета к возмещению НДС, который был ранее уплачен с аванса (33.967.500 руб. / 118 * 18) |
По результатам полученного финансирования, сумма НДС поставлена к зачету (14.003.389 руб. – 12.583.602 руб. – 5.181.483 руб.). Читайте также статью: → «
Процедура цессии – мероприятие, предполагающее смену должника или кредитора. Если производится переход права требования, в сделке принимает участие два лица – цедент (прежний кредитор) и цессионарий (новый кредитор). На процедуру не требуется согласия должника. Обратная ситуация наблюдается, если производятся уступки долга. На подобные цессии согласие кредитора требуется в обязательном порядке.
Проведение сделки предполагает внесение изменений в учёт. Обычно бухгалтерские проводки должны вноситься на ту дату, в которую заключён договор.
Проводки в бухгалтерском учёте цессионария
При приобретении права требования необходимо вносить следующие проводки в учёт:
- Дебет 58 Кредит 76 . Таким образом прописывается стоимость покупки права требования;
- Дебет 76 Кредит 51 (50) . Отражается погашение долга перед цедентом, если это физическое лицо;
- Кредит 58 . Это списание права требования, которое оформляется в том случае, когда было проведено погашение всех обязательств должника;
- Дебет 51 (50) Кредит 76 – получение выплат от должника;
- Дебет 76 Кредит 91-1 . Учёт в составе доходов объема выплаченной задолженности;
- Дебет 91-1 Кредит 58 – в составе расходов по приобретению права требования.
Как вести учёт стоимости приобретения? Она фиксируется в составе прочих расходов. Суммы, полученные от дебитора, определяются в прочих доходах.
Стоимость приобретения права требования фиксируется в прочих расходах.
Какие изменения нужно вносить должнику?
Относительно кредиторского долга, который внесён в бухгалтерский учёт, не происходит списания. Отражается изменение кредитора в аналитическом учёте 60. Процедура производится на основании уведомления, которое было отправлено дебитору о смене кредитора.
На дату, в которую получено уведомление, необходимо сделать проводки Д 60 К 60.
Особенности заключения договора цессии
Права требования передаются по договору цессии. Согласие должника, в этом случае, не требуется. Однако, в некоторых ситуациях, оно становится необходимым. Это происходит, если по первоначальному кредитному договору процедура цессии может проводиться исключительно с согласия дебитора. Также имеют значения факторы цессии. заключается с согласия должника в следующих случаях:
- Происходят уступки в отношении долга, кредитор которого имеет значение для дебитора;
- Обязательства касаются возмещения физического или морального вреда.
Уведомление должника о том, что согласно договору уступки изменяется кредитор, является обязательным именно в вышеописанных случаях. Если это условие не будет выполнено, дебитор может не совершать выплат цессионарию. Это регулируется положениями статьи 382 ГК РФ. Уведомление может поступить и от цедента, и от цессионария. При проведении процедуры нужно соблюдать следующие нюансы:
- Если уведомление было отправлено от цедента, то дебитор не может требовать доказательств перехода права требования. Он должен сделать выплаты в адрес цессионария в положенный срок;
- Если уведомление поступает от цессионария, то дебитор может не оплачивать задолженность до тех пор, пока переход права требования не будет доказан.
В качестве доказательства изменения кредитора можно предъявить договор уступки. Данное условие прописано в 385 статье ГК РФ.
Чёткий образец, по которому нужно составлять договор уступки, не предусмотрен. Его можно оформить в свободной форме, но обязательно с использованием данных первоначального кредитного договора. Стандартный мы разместили в предыдущей статье.
Как оформить уступку права требования долга в бухучёте?
При проведении уступки важно верно отобразить бухгалтерские проводки. Вносятся они в бухучёт. В том случае, если затраты на покупку права требования меньше, нежели непокрытые обязательства, то приобретение будет являться, для цессионария, денежным вложением. В учёте его требуется отобразить на счёте 58 под названием «Вложения».
Как отразить счёт 58 в дебетовом учёте? Для этого также существуют определённые проводки. Отражать данный пункт в учёте требуется согласно затратам. Состав издержек может складываться из следующих показателей:
- Сумма, которая направляется в адрес цедента в размере, соответствующем составленному договору;
- Иные издержки, которые возникли непосредственно из приобретения права требования. К примеру, в число подобных расходов может входить оплата услуг за консультационные и посреднические услуги.
Данные положения изложены в правилах о бухгалтерском учёте.
Внесение изменений
По договору уступки правильными будут следующие бухгалтерские проводки:
- Дебет 58 Кредит 76 – цена получения основания для взыскания долга;
- Дебет 76 Кредит 51 (50) – погашение задолженности перед прежним кредитором;
- Кредит 58 – списание оснований взыскания, если от дебитора поступили все необходимые платежи.
Если начинают поступать выплаты от дебитора, то в бухучёте необходимо указывать:
- Дебет 51 (50) Кредит 76 – получение средств от дебитора;
- Дебет 76 Кредит 91-1 – учёт суммы долга в составе погашенных обязательств;
- Дебет 91-2 Кредит 58 – в составе расходов объёма платежей за приобретённые основания для взыскания.
Что делать,если решено расторгнуть соглашение?
Если было принято решение расторгнуть соглашение, это также должно быть отражено в учёте. Для этого потребуется обратная процедура:
- Дебет 91 Кредит 76 – основания взыскания при случае, если было решено расторгнуть соглашение;
- Дебет 62 Кредит 91 – дебиторский долг.
Приобретение оснований для взыскания векселем
Расчёты могут производиться при помощи векселя. Понятие векселя предполагает обеспечение обязательства, что позволяет получить основания для рассрочки платежа. Расчёты с контрагентом заканчиваются только тогда, когда, при расчётах с помощью векселя, долг будет полностью погашен.
Следует заметить, что расчёты посредством векселя обычно привлекают внимание налоговых служб, что увеличивает вероятность налоговых проверок. Причём проверка, при расчётах посредством векселя, может нагрянуть к каждому из участников сделки.
Как отражает бухучёт процедуры расчётов при помощи векселя? В учёте данные положения фиксируются на отдельных субсчетах к счетам. Например, можно отразить сведения в счёте 60 субсчёте «Расчёты с помощью векселя». Ещё один вариант – счёт 76 субсчёт «Расчёты посредством выданного векселя».
Подобные отображения в учёте связаны с тем, что при расчётах посредством векселя, сам он не является имуществом. Это только обеспечение задолженности. Процедура с участием векселя позволяет гарантировать оплату по договору. Это не ценная бумага, поэтому, указывать его посредством счёта 58-2 не требуется.
Налоговые нюансы
Новому кредитору необходимо выплачивать НДС. По этой причине ему требуется начислять НДС при совершении выплат или последующей передаче оснований взыскания. Налоговой базой процедур является сумма превышения НДС относительно расходов по приобретению оснований. В последнем пункте также необходимо учитывать налог. При проведении расчётов используется ставка НДС. Выполняется это согласно 164 статье Налогового кодекса.
Вычеты по НДС могут проводить последующие кредиторы (третий, четвёртый и далее) на основании положений статьи 171 и 172 НК. Это актуально для тех случаев, когда продавец предъявляет НДС, предоставляя при этом счёт-фактуру.
В 167 статье НК изложен порядок определения НДС для нового кредитора. Налоговая база должна быть установлена в день, в который заключено соглашение. Если было принято расторгнуть сделку, налоговый порядок определяется в тот день, когда процедура была выполнена.
Аналогичным путём НДС рассчитывается и тогда, когда дебитор сделал все необходимые выплаты. Налоговый учёт потребует внимательности и изучения дополнительных законов. Однако вести учёт обязательно. Это основной документ организации.
Новому кредитору необходимо выплачивать НДС.
Дополнительные особенности
Для того чтобы обосновать применение ставки НДС, необходимо указывать его общую сумму в актах и прочих право устанавливающих документах. От уплаты данного налога освобождаются при заключении следующих соглашений:
- Приобретение оснований взыскания по обязательствам, которые сформированы на основании кредитного документа;
- Выполнение обязательств дебитором перед кредитором по первоначальному кредитному документу. Последний – образец для определения формы сделки.
Однако рассмотренные правила могут быть применены не в каждом случае. Они будут актуальны только при первичном переходе оснований для взыскания.
Налог на прибыль
Издержки и прибыль нового кредитора возникают при последующей передаче оснований взыскания или при погашении дебитором своих финансовых обязательств. Как производится учёт налога? В составе доходов нужно прописать сумму, которая была переведена новым дебитором или кредитором. В составе издержек прописываются затраты при приобретении. Данные положения указаны в Налоговом кодексе.
Если прежний кредитор предъявил новому кредитору НДС, то совокупность налогов в составе издержек, возникших из-за приобретения, не учитывается. Такой вид налога рассчитывается на основании состава доходов. Это правило действует и при погашении дебитором задолженности, и при повторном переходе оснований взыскания.
В законе нет правил относительно особенностей распределения расходов на приобретение оснований в том случае, если задолженность постепенно выплачивается дебитором. Однако косвенную информацию об этом содержит 272 статья Налогового кодекса. В частности, в ней указано, что расходы разрешается распределять в соответствии с совокупностью приобретённого дохода.
Если новый кредитор получил основания для взыскания задолженности, то он обязан, начислить проценты, которые рассчитываются на основании кредитного соглашения, а также документа займа. Имеются в виду проценты, которые направляются новому кредитору. Их отображает налоговый учёт.
Оформить всю документацию при переводе оснований взыскания задолженности крайне важно. Это позволяет уберечься от проблем при проведении различных проверок, а также важно для ведения внутренних дел компании. Однако оформить бумаги сложно. Для этого потребуется знание множества нюансов. Помочь в этом может образец составления, различные примеры и задачи. К каждой ситуации применяются свои положения. Изложены они, в том числе, в различных кодексах.
Учёт расчётов по договору уступки права требования в «1С Бухгалтерия» на видео:
Для лучшего понимания фронта работы можно обратиться к специалистам. Особенно это актуально в том случае, если документацией занимается человек, имеющий недостаточно соответствующих знаний.
Цессия – процедура, которую проходят, если в ранее заключенном договоре меняется должник или кредитор. Переход права требования подразумевает участие 2-х лиц – цедента (прежнего кредитора) и цессионария (нового кредитора). Смена участников сделки отражается в бухучете при помощи проводок.
Проводки цессионария
Если участник сделки приобретает право требования, он обязан отобразить в учете проводки. Примеры проводок представлены ниже:
- Чтобы прописать цену, уплаченную за право требования, используют Д 58 К 76.
- Если нужно отразить внесение денежной суммы по долгу перед цедентом-физлицом, применяют Д 75 К 51 или 50.
- Для списания права требования, оформленного при погашении обязательств лица, которое предоставило заем, записывают Д 75 К 58.
- Получили выплаты от должника, извольте отразить Д 51 или 50 К 76.
- Учесть в формате доходной части объем выплаченного долга поможет проводка Д 76 К 91-1.
- Выплаченную задолженность, вошедшую в расходы по покупке права требования, показывают в проводке Д 91-1 К 58.
Как показывает произошедшие изменения должник
Здесь определены такие правила:
- Долг по кредиту, который внесен в учет, не списывается.
- Замена кредитора отображается в аналитическом счете 60. Проводка Д 60 К 60 считается наиболее корректной.
- Дебитору отправляют письмо о смене должника. Это уведомление выступает основанием для отражения изменений в проводках.
Тонкости составления соглашения цессии
Передача прав требования становится правомочной только при составлении соответствующего договора. Согласен на это должник или нет, не имеет значения.
Исключения составляют случаи, если при подписании первоначального документа в одном из пунктов было указано условие уведомить и получить согласие от должника на изменение кредитора.
Соглашение о переуступке с согласием должника заключается в таких ситуациях:
- Уступки затрагивают весь или часть долга, кредитор которого важен для дебитора.
- Долговые обязательства предполагают возмещение морального или физического вреда.
Если эти пункты не учтены во время передачи прав требования, должник по закону не обязан перечислять деньги цессионарию. Еще несколько тонких нюансов по уведомлению, отправленному в соответствии с изменением участников сделки:
- При отправлении сообщения цедентом дебитор не вправе требовать доказательную базу по переходу прав требования. Он осуществляет выплаты цессионарию в точно обозначенную дату.
- Если уведомление послал цессионарий, дебитор имеет право приостановить внесение денег до той даты, пока переход права требования не будет доказан. Достаточным доказательством считается соглашение уступки. Образца составления такого договора не существует. Единственное, что обязательно должно присутствовать – так это ключевые сведения, взятые из первично составленного кредитного соглашения.
Бухгалтерские проводки по уступке права требования долга
Чтобы провести уступку, необходимо правильно показать бухгалтерские проводки. Если расходы на приобретение права требования меньше непокрытых обязательств, покупка для цессионария – денежное вложение. В бухучете оно фигурирует на счете 58 и называется «Вложения».
Счет 58 в дебетовом учете отражается в расходной части. Издержки делятся на такие составляющие:
- Деньги, направленные цеденту в сумме, указанной в договоре.
- Другие издержки, возникшие после покупки права требования. В такие затраты входит передача средств за консультационные и посреднические услуги.
Как отразить расторжение договора
Если участники сделки решили аннулировать соглашение, эта операция тоже отражается в бухучете. Используем обратную процедуру:
- Проводка Д 91 К 76 определяет основания для взыскания, если решено расторгнуть контракт.
- Дебиторский долг отражают в проводке Д 62 К 91.
Если основания приобретены для взысканий векселем
Вексель позволяет обеспечить обязательства, которые помогают определить основания для получения рассрочки платежа. Передача денег завершается, когда вексель покрывает всю сумму долга. Однако используя вексель, будьте готовы к вниманию со стороны налоговой службы.
Для фиксации расчетов при помощи векселя используют счет 60 и субсчет «Расчеты с помощью векселя». Можно воспользоваться счетом 76 и субсчетом «Расчеты выданным векселем». Это связано с тем, что при проведении операций с векселем документ не относится к имуществу.
Фактически вексель обеспечивает задолженность. Также документ гарантирует выплаты по соглашению. Это не ценная бумага, поэтому специалисты не требуют его указания на счете 58-2.
Нужно ли новому кредитору вносить НДС
Да, делается это при перечислении средств или будущей передаче оснований взыскания. Налоговая база – сумма, которая превышает НДС по расходам при покупке оснований. В последнем варианте тоже присутствует налог. Вычеты по НДС осуществляются будущими кредиторами, если продавец показывает налог в счете-фактуре.
Налоговую базу фиксируют на дату составления договора. Если решили расторгнуть договор, налоговая процедура приходится на день выполнения операции.
Как учесть расчеты по соглашению уступки права требования в компьютерной программе 1С, можно посмотреть в следующем видео:
ВНИМАНИЕ!
В рамках нашего портала действует бесплатный юридический раздел, где наши эксперты отвечают на актуальные вопросы наших читателей. Все что необходимо - все лишь задать вопрос в форме ниже и ждать ответ нашего специалиста в течение 5 минут. Для вашего удобства консультации проводятся в любое время суток (круглосуточно). Задавайте вопрос: