Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору комиссии зависит в первую очередь от того, участвует комиссионер в расчетах между комитентом и третьим лицом или нет. То есть проходят ли через расчетный счет комиссионера денежные средства, причитающиеся комитенту от покупателя за реализованный товар (или покупателю от комитента — за приобретенный товар). Возникает также немало практических ситуаций, для которых бухгалтеру приходится разрабатывать нетипичные схемы проводок.
Главная особенность, непосредственно влияющая на схемы бухгалтерского учета по договору комиссии, состоит в том, что имущество, реализуемое или приобретаемое в рамках такого договора, принадлежит исключительно комитенту. У комиссионера отсутствуют основания для отражения подобных активов на собственном балансе. Поэтому Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций 1 предусмотрено открытие и ведение у посредника двух забалансовых счетов. Для учета товаров или иных активов, полученных для продажи, используется счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Этот счет применяется только при исполнении посреднических договоров. Для учета имущества (в течение периода нахождения его на складах или в хранилищах посредника), приобретенного в интересах комитента, применяется счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Упомянутый счет может использоваться и для других целей. Например, для учета имущества, на которое не поступили сопроводительные документы, или имущества, от которого покупатель отказывается.
Денежные средства, опосредующие движение активов, принадлежащих комитенту, комиссионер также должен учитывать особым образом. В частности, суммы, полученные от реализации товаров, переданных для комиссионной торговли, не отражаются в составе доходов комиссионера, а суммы стоимости переданного имущества - в составе расходов. Соответствующие нормы прописаны в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Таким образом, в системном учете посредника отражаются только суммы полученного (начисленного вознаграждения) за исполнение договора комиссии - в составе доходов и суммы затрат, осуществленных в соответствии с условиями договора комиссии, - в составе расходов, относимых на уменьшение бухгалтерской прибыли.
Основные варианты учета
Комиссионер для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию, открывает и ведет счет 004. На этом счете товары учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и комитентам.
Вариант 1
Комиссионер участвует в расчетах
Отгрузка товара покупателю отражается в учете комиссионера, участвующего в расчетах, по счету 76:
На сумму стоимости отгруженных товаров, включая НДС;
Дебет 76 Кредит 68
На сумму НДС, исчисленную с цены, указанной комитентом.
Одновременно товары, переданные покупателю, списываются с забалансового учета записью:
Кредит 004 2
На сумму стоимости отгруженных товаров.
Комиссионное вознаграждение начисляется проводками:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи»
На сумму комиссионного вознаграждения;
Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На сумму НДС с комиссионного вознаграждения.
Поступление денежных средств от покупателя на счет комиссионера отражается проводкой:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62
На сумму поступивших денежных средств.
Получив денежные средств от покупателя, комиссионер перечисляет их (за минусом комиссионного вознаграждения) на счет комитента:
Дебет 76 Кредит 51
На сумму задолженности комитенту.
Предъявленный комитенту НДС подлежит вычету на общих основаниях:
Дебет 68 Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
На сумму НДС, предъявленного к вычету.
Проиллюстрируем порядок оформления в бухгалтерском учете операций по договору комиссии на конкретном примере.
Пример 1
Организация оптовой торговли (комитент) заключила договор комиссии с комиссионером с целью реализации партии товара. Цена приобретения товара комитентом - 94 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.). Стоимость реализации товара покупателю определена договором и составляет 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). Размер комиссионного вознаграждения по договору составляет 15% от фактической цены реализации (без НДС), то есть 15 000 руб. Комиссионер по договору участвует в расчетах.
Приведем перечень основных проводок, которые оформляет комиссионер:
Дебет 76 Кредит 76
118 000 руб. - на сумму стоимости товара, отгруженного покупателю, включая НДС;
Дебет 76 Кредит 68
18 000 руб. - на сумму НДС, начисленного с цены товара, указанной комитентом;
Кредит 004
118 000 руб. - на сумму стоимости товаров, реализованных покупателю;
Дебет 62 Кредит 90
17 700 руб. - на сумму начисленного комиссионного вознаграждения;
Дебет 90 Кредит 68
Дебет 51 Кредит 76
118 000 руб. - на сумму оплаты за товар, поступившей от покупателя;
Дебет 76 Кредит 51
100 300 руб. - на сумму выручки от реализации (за минусом комиссионного вознаграждения), перечисленной комитенту;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. - на сумму НДС, уплаченного при оказании услуги по реализации товара по договору комиссии;
Дебет 68 Кредит 19
18 000 руб. - на сумму «входного» НДС, предъявленного к зачету;
Дебет 68 Кредит 51
Вариант 2
Комиссионер не участвует в расчетах
Если комиссионер в расчетах не участвует, в его учете будут отражаться операции, связанные только с начислением и получением комиссионного вознаграждения.
На сумму стоимости полученного товара в учете комиссионера делается запись по дебету счета 004. При реализации товаров покупателю их стоимость списывается со счета 004.
Комиссионное вознаграждение начисляется так же, как и в предыдущем варианте. При фактическом получении такого вознаграждения комиссионер оформляет проводку:
Дебет 51 Кредит 62
На сумму фактически полученного от комитента вознаграждения.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1 и изменим их. Предположим, что по договору комиссионер не участвует в расчетах.
В этом случае записи в учете комиссионера будут такими:
118 000 руб. - на сумму стоимости товара, принятого на комиссию;
Кредит 004
118 000 руб. - на сумму стоимости товара, отгруженного покупателю;
Дебет 62 Кредит 90
17 700 руб.- на сумму начисленного комиссионного вознаграждения (с НДС);
Дебет 90 Кредит 68
2700 руб. - на сумму НДС, начисленного в бюджет с комиссионного вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 62
17 700 руб. - на сумму комиссионного вознаграждения, поступившую от комитента;
Дебет 68 Кредит 51
2700 руб. - на сумму НДС, перечисленного в бюджет с комиссионного вознаграждения.
С юридической точки зрения неучастие комиссионера в расчетах означает, что комитент вступил в непосредственные отношения с третьим лицом (покупателем). В подобных ситуациях роль комиссионера может сводиться к поиску вероятного покупателя, а также выполнению некоторых действий, не подпадающих под действие договора комиссии (например, услуги по хранению товара).
Комиссионер приобретает имущество для комитента
Приобретение активов комиссионером в интересах комитента - второе направление деятельности, которая является предметом договора комиссии. В качестве приобретаемого комиссионером имущества могут выступать товары, предназначенные для перепродажи комитентом, объекты основных средств, нематериальных активов, материально-производственные запасы и т.п.
При приобретении товаров, их получении и списании комиссионер счет 41 не использует, так как имущество для перепродажи на его балансе не появляется. Комитент учитывает приобретенные товары в общем порядке с отнесением стоимости вознаграждения, выплаченного (начисленного) комиссионеру на увеличение стоимости товаров, либо списывает непосредственно на счет учета продаж.
Таким образом, возможны две схемы бухгалтерских проводок.
Комиссионер участвует в расчетах
У комитента:
Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
На сумму денежных средств, перечисленных комиссионеру для приобретения товаров;
Дебет 44 Кредит 60
На сумму начисленного вознаграждения комиссионеру;
Дебет 19 Кредит 60
На сумму НДС по сумме вознаграждения комиссионеру;
Дебет 60 Кредит 51
На сумму денежных средств, перечисленных комиссионеру в оплату начисленного вознаграждения;
Дебет 41 Кредит 60
На сумму стоимости полученных от комиссионера товаров;
Дебет 19 Кредит 60
На сумму НДС по стоимости полученных товаров;
Дебет 90 Кредит 41
На сумму стоимости проданных товаров (фактической себестоимости приобретения);
Дебет 90 Кредит 68
На сумму НДС по стоимости проданных товаров;
Дебет 90 Кредит 44
На сумму вознаграждения, уплаченного посреднику;
Дебет 62 Кредит 90
На сумму договорной стоимости проданных товаров.
У комиссионера:
Дебет 51 Кредит 76
На сумму денежных средств, полученных от комитента для оплаты товаров;
Дебет 76 Кредит 60
На сумму стоимости приобретаемых товаров по договорным ценам.
По счету 60 отражается задолженность перед поставщиком товаров, по счету 76 - задолженность комитента по стоимости тех же товаров. В результате данной бухгалтерской проводки остатки по дебету и кредиту счета 76 должны оказаться равными (как минимум в том случае, когда товар приобретается по цене, ранее согласованной с комитентом, а полученный аванс покрывает всю стоимость сделки по покупке товара). Однако свернуть сальдо (провести взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с комитентом) на данном этапе, по нашему мнению, нельзя. Вплоть до момента приемки товара представителем комитента имеется риск утраты или порчи имущества, что предполагает иное списание остатков, образовавшихся по разным сторонам счета 76.
Дебет 002 3
На сумму стоимости приобретенных товаров;
Дебет 62 Кредит 90
На сумму вознаграждения, причитающегося к получению от комитента;
Дебет 90 Кредит 44 4
На сумму расходов на продажу;
Дебет 90 Кредит 68
На сумму НДС по сумме начисленного вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 62
На сумму полученного вознаграждения;
Кредит 004
На сумму стоимости товаров, переданных комитенту.
Комиссионер не участвует в расчетах
В этом случае схема бухгалтерских проводок будет аналогичной той, которая приведена выше (в учете отражаются только расчеты, связанные с начислением и получением вознаграждения). Единственное отличие - в номере забалансового счета: если в течение какого-то периода приобретенные комитентом товары хранятся на складе комиссионера, последний отражает их стоимость на счете 002.
Проиллюстрируем сказанное примером.
Пример 3
Организация заключает договор комиссии на приобретение производственного оборудования на сумму 500 000 руб. Вознаграждение комиссионера составляет 25 000 руб., расходы по оказанию услуг - 20 000 руб., расходы по хранению оборудования на складе комиссионера до момента их передачи комитенту - 3000 руб. Оплата услуг по хранению товара на складе комиссионера - 5000 руб. Для расчетов за хранение заключен отдельный договор. Расходы, связанные с вводом оборудования в эксплуатацию (расходы по доведению объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях), - 15 000 руб.
В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки.
У комитента:
Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
500 000 руб. - на сумму денежных средств, необходимых для приобретения оборудования;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60
25 000 руб. - на сумму комиссионного вознаграждения;
Дебет 19 Кредит 60
4500 руб. - на сумму НДС по стоимости услуг комиссионера;
Дебет 08 Кредит 60
5000 руб. - на сумму оплаты услуг по хранению приобретенного оборудования комиссионером;
Дебет 19 Кредит 60
900 руб. - на сумму НДС по стоимости услуг по хранению оборудования;
Дебет 08 Кредит 10 «Материалы» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.)
15 000 руб. - на сумму дополнительных расходов, связанных с вводом приобретенного оборудования в эксплуатацию;
Дебет 08 Кредит 60
500 000 руб. - на сумму стоимости оборудования, приобретенного комиссионером и переданного комитенту;
Дебет 60 Кредит 51
36 400 руб. (29 500 руб. + 5900 руб.) - на сумму денежных средств, перечисленных комиссионеру в оплату комиссионного вознаграждения и услуг по хранению оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
545 000 руб. (500 000 руб. + 25 000 руб. + 5000 руб. + + 15 000 руб.) - на сумму первоначальной стоимости приобретенного и введенного в эксплуатацию объекта основных средств.
У комиссионера:
Дебет 51 Кредит 76
500 000 руб. - на сумму полученных денежных средств для приобретения оборудования для комитента. Отражение данной суммы в составе авансов полученных, по нашему мнению, является неправомерным, так как полученные средства по своему экономическому содержанию авансом не являются, в обеспечении деятельности собственно комиссионера не участвуют.
Дебет 76 Кредит 60
500 000 руб. - на сумму задолженности по стоимости приобретаемого оборудования (по расчетам с поставщиком оборудования);
Дебет 60 Кредит 51
500 000 руб. - на сумму денежных средств, перечисленных в оплату оборудования;
500 000 руб. - на сумму полученного оборудования (предназначенного для передачи комитенту);
10 000 руб. - на сумму расходов комиссионера, связанных с выполнением договора комиссии;
Дебет 90 Кредит 68
4500 руб. - на сумму НДС по сумме комиссионного вознаграждения;
Дебет 62 Кредит 90
29 500 руб. - на сумму задолженности комитента по оплате комиссионного вознаграждения (с учетом НДС);
Дебет 90 Кредит 10 (70, 69, 23 и т.д.)
3000 руб. - на сумму расходов по хранению оборудования;
Дебет 90 Кредит 68
900 руб. - на сумму НДС по договорной стоимости услуг по хранению;
Дебет 62 Кредит 90
5900 руб. - на сумму договорной стоимости услуг по хранению (задолженности комитента по услугам, оказанным в рамках договора хранения);
Кредит 002
500 000 руб. - на сумму стоимости оборудования, переданного комитенту;
Дебет 76 Кредит 76
500 000 руб. - на сумму взаимозачета обязательств перед комитентом по сумме полученных средств для оплаты оборудования и задолженности комитента по стоимости приобретенного оборудования;
Дебет 51 Кредит 62
36 400 руб. - на сумму денежных средств, полученных на расчетный счет от комитента в оплату комиссионного вознаграждения и услуг по хранению оборудования.
Формирование финансового результата комиссионера
По общему правилу комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).
Отдельно оговорено, что комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.
Таким образом, фактически может быть установлено две схемы расчетов между комитентом и комиссионером.
Первая схема. В договоре комиссии указывается только размер вознаграждения, который должен покрывать все расходы комиссионера и нормальную прибыль. Состав расходов и их стоимость, подлежащая возмещению, в договоре не прописываются, комиссионер самостоятелен в выборе средств (и состава расходов). Финансовый результат комиссионера определяется сопоставлением размера полученного вознаграждения и суммы произведенных расходов.
Вторая схема. В договоре комиссии отдельно прописывается сумма вознаграждения, причитающегося комиссионеру за исполнение комиссионного поручения, и состав расходов, которые комитент будет обязан возместить. Могут быть также установлены условия, в соответствии с которыми размер вознаграждения может быть изменен (бонусы за досрочное исполнение поручения, уменьшение за нарушение сроков и т.п.). По отдельным видам расходов могут заключаться отдельные договоры или устанавливаться дополнительные условия, при которых расходы будут приниматься к возмещению. Доход комиссионера в данном случае определяется на уровне вознаграждения (так как при этой схеме расходы, как правило, возмещаются в размере документально подтвержденных затрат, на размер бухгалтерской прибыли такое возмещение влияния не оказывает).
Дополнительное вознаграждение за делькредере (если таковое указано в договоре комиссии) уплачивается вне зависимости от состава и размера расходов, поэтому подлежит полностью включению в состав прибыли комиссионера. Но если у комиссионера возникает необходимость осуществления дополнительных расходов в связи с принятым на себя ручательством, их суммы в части, не покрываемой расчетами по претензиям (с лицом, за которое комиссионер поручился), относятся в состав прочих расходов. Дополнительное вознаграждение за делькредере учитывается в составе доходов от продаж. То есть фактически финансовый результат по данной части договора комиссии отдельно не определяется, а может быть рассчитан только по данным регистров бухгалтерского учета.
Практические ситуации
Предпринимательская деятельность предполагает различные риски, ведущие к убыткам одной из сторон. Но могут возникать ситуации, при которых одна или обе стороны договора комиссии получают незапланированную прибыль (дополнительную выгоду). Такие случаи обусловливают необходимость применения корректирующих схем бухгалтерского учета.
Товар продан по цене ниже согласованной
Комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу (если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки) (ст. 995 ГК РФ). Следовательно, в общем случае комиссионер обязан уплатить комитенту разницу между ценой товара, указанной в договоре, и фактической ценой продажи.
Выше мы приводили схему бухгалтерских проводок, в соответствии с которой при отгрузке товаров комиссионером одновременно возникала дебиторская задолженность покупателя (по суммам стоимости приобретенных товаров) и кредиторская задолженность по расчетам с комитентом (на ту же сумму). Рекомендовалось учитывать возникшую задолженность по соответствующим сторонам разных субсчетов, открытых к счету 76.
После окончания расчетов с комитентом фактически производился взаимозачет задолженностей и сальдо по счету 76 сворачивалось в ноль.
Таким образом, при использовании подобной схемы на субсчете «Расчеты с комитентом» счета 76 в описанной ситуации (комиссионер продал товар по цене ниже согласованной) образуется кредитовый остаток. Наиболее очевидным источником списания возникшей разницы является финансовый результат комиссионера. Проще говоря, остаток непогашенной задолженности относится на счет учета прочих расходов (в дебет счета 91).
На размер вознаграждения комиссионера факт продажи товаров по более низкой цене не влияет. Поэтому не возникает необходимости в корректировке расчетов по суммам полученного вознаграждения, а также по сумме НДС и налога на прибыль.
Пример 4
В соответствии с комиссионным поручением комиссионер должен продать товар на общую сумму 1 млн руб. Фактически выручка составила 950 000 руб. Вознаграждение комиссионера в соответствии с договором - 100 000 руб.
В бухгалтерском учете, в частности, будут оформлены проводки:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с покупателем» Кредит 76, субсчет «Расчеты с комитентом»
950 000 руб. - на сумму стоимости проданных товаров;
Дебет 91 Кредит 76, субсчет «Расчеты с комитентом»
50 000 руб. - на сумму разницы между ценой, по которой товар был передан для комиссионной торговли, и ценой, по которой он был фактически продан;
Дебет 62 Кредит 90
118 000 руб. - на сумму вознаграждения комиссионера;
Дебет 90 Кредит 68
18 000 руб.- на сумму НДС по сумме вознаграждения комиссионера.
Товар куплен по цене выше согласованной
В том случае, когда предметом договора комиссии является приобретение комиссионером имущества для комитента, может возникнуть иная спорная ситуация - комиссионер купил имущество по цене выше согласованной с комитентом.
Комитент, не желающий принять такую покупку, обязан заявить об этом комиссионеру в разумный срок по получении от него извещения о заключении сделки с третьим лицом. В противном случае покупка признается принятой комитентом (п. 3 ст. 996 ГК РФ).
Таким образом, законодательство предлагает комитенту согласиться с изменением цены и произвести необходимую доплату. В этом случае в бухгалтерском учете комиссионера может измениться только один показатель - задолженность перед комитентом по суммам стоимости приобретаемого имущества (или по сумме предварительной оплаты такого имущества, если договором аренды предусмотрен именно такой порядок расчетов).
В то же время комитент имеет право отказаться от имущества, приобретенного (или приобретаемого) по цене, которая выше согласованной. Гражданское законодательство не обязывает стороны расторгать договор комиссии - по существу, комиссионеру предлагается найти другого поставщика, готового продать активы по более низкой цене. Обращаем внимание на то, что из буквального прочтения процитированной нормы ГК РФ следует: право комитента отказаться от имущества возникает только после того, как сделка с продавцом (поставщиком имущества) уже заключена. Таким образом, в этом случае комиссионер вынужден принимать все расходы, связанные с заключением договора, на свой счет, то есть списать их в дебет счета 91 (на уменьшение балансовой прибыли). Денежные средства, полученные от комитента, использоваться не должны. Если они все-таки были частично использованы, комиссионер обязан их возместить.
Поясним ситуацию. Ранее в схемах бухгалтерских проводок мы исходили из того, что все суммы, полученные от комитента (а также от третьих лиц, если предметом договора является продажа товаров, полученных от комитента), учитываются на счет 51. Однако, по нашему мнению, в случае, когда договором комиссии предусматривается приобретение активов в интересах комитента, наиболее правомерным и рациональным представляется открытие специального счета в банке и отражение в бухгалтерском учете всех операций со средствами на этом счете на синтетическом счете 55. В приводимом ниже примере предполагается, что денежные средства комитента учитываются обособленно - на специальном счете.
Пример 5
Комиссионер получил на специальный счет в банке 2 млн руб. для приобретения объектов основных средств для комитента. В соответствии с приложением к договору комиссии стоимость приобретенных объектов должна составлять 1 800 000 руб., сопутствующие расходы - 200 000 руб. (размер вознаграждения комиссионера для условий примера значения не имеет, поэтому проводки, связанные с его начислением и получением, не приводятся). Комиссионером заключен договор на поставку имущества по цене 1 850 000 руб. Расходы комиссионера, связанные с заключением договора (преимущественно командировочные и представительские) составили 20 000 руб. Расходы оплачены безналичным путем со специального счета. Комитент отказался от получения объектов основных средств по указанной цене, в результате чего договор поставки был расторгнут.
В бухгалтерском учете комиссионера будут сделаны следующие проводки:
Дебет 55 Кредит 76, субсчет «Расчеты с комитентом»
2 000 000 руб. - на сумму денежных средств, поступивших на специальный счет комиссионера для финансирования комиссионного поручения;
Дебет 60 Кредит 55 «Специальные счета в банках»
20 000 руб. - на сумму денежных средств, списанных со специального счета в оплату указанных расходов;
Дебет 20 Кредит 60
20 000 руб. - на сумму расходов по заключению договора (счет 20 используется для учета расходов, включаемых в себестоимость услуги по выполнению комиссионного поручения, которые возмещаются, как правило, из сумм вознаграждения комиссионера).
После расторжения договора:
Дебет 91 Кредит 20
20 000 руб. - на сумму списанных расходов (не подлежащих включению в себестоимость услуги по договору комиссии);
Дебет 55 Кредит 51
20 000 руб. - на сумму денежных средств, перечисленных на восстановление израсходованных сумм со специального счета;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 55 - 2 000 000 руб. - на сумму денежных средств, перечисленных со специального счета комитенту в связи с расторжением договора комиссии.
Как видно из примера, на момент отказа от имущества комиссионер не вышел за пределы договорной суммы. В принципе договором комиссии может быть установлено дополнительное ограничение права комитента на такой отказ, если общая сумма расходов превышает общую сумму, выделенную комитентом для исполнения комиссионного поручения. Но если такой оговорки нет, комитент имеет формальное право отказаться только на основании завышения цены собственно имущества. Готовность комиссионера уменьшить сопутствующие расходы в данном случае можно не принимать во внимание.
Комиссионер принимает разницу в цене на свой счет
Руководствуясь ст. 996 ГК РФ, комиссионер вправе принять разницу в цене (см. ситуации 1 и 2) на свой счет. В этом случае комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки.
Пример 6
Продолжим предыдущий пример и условимся, что комиссионер принимает разницу в цене на свой счет (предположим, что сопутствующие расходы произведены в полном объеме):
Дебет 76 Кредит 60
1 850 000 руб. - на сумму стоимости приобретенных объектов основных средств;
1 850 000 руб. - на сумму приобретенных основных средств, доставленных на склад комиссионера;
Дебет 76 Кредит 60
180 000 руб. - на сумму дополнительных сопутствующих расходов комиссионера, связанных с исполнением обязательств по договору (и исполнением комиссионного поручения);
Дебет 55 Кредит 51
50 000 руб. - на сумму разницы в цене приобретенного имущества, принятого на свой (комиссионера) счет;
Дебет 60 Кредит 55
1 850 000 руб. - на сумму стоимости приобретенного имущества;
Дебет 60 Кредит 55
180 000 руб.- на сумму оплаты дополнительных сопутствующих расходов;
Кредит 002
1 850 000 руб. - на сумму стоимости объектов основных средств, переданных комитенту;
Дебет 76 Кредит 76
2000 руб.- на сумму взаимозачета задолженности по расчетам с комитентом в пределах сумм, указанных в договоре комиссии;
Дебет 91 Кредит 76
50 000 руб.- на сумму образовавшегося дебетового сальдо по расчетам с комитентом. Фактически подобным образом комиссионер отражает принятие на свой счет разницы в цене приобретенного объекта.
Комиссионер удерживает вознаграждение из сумм, поступивших от покупателей
Статьей 997 ГК РФ комиссионеру предоставлено право удовлетворения требований из причитающихся комитенту сумм: комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Под «всеми суммами» понимается вознаграждение комиссионера и расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения. Разумеется, прежде всего имеется в виду договор комиссии, предметом которого является продажа комиссионером товаров комитента.
Мы уже ссылались на мнение ВАС РФ, приведенное в информационном письме № 85 по данному поводу: высшие арбитры признали, что комиссионер имеет право удержать всю сумму вознаграждения из первой же поступившей суммы за реализованные товары, принадлежавшие комитенту. Не имеет значения, будет ли в дальнейшем комиссионное поручение выполнено полностью или частично. Если в договоре комиссии подобная ситуация отдельно не зафиксирована (и не предусмотрена выплата вознаграждения пропорционально стоимостной оценке выполнения поручения), комитент в дальнейшем может попытаться истребовать часть удержанной суммы в судебном порядке. Однако перспективы такого взыскания с учетом позиции ВАС РФ не ясны.
В бухгалтерском учете комиссионер просто отражает зачет задолженности по расчетам с комиссионером - уменьшает задолженность по стоимости товаров, которые надлежит продать на сумму причитающегося ему вознаграждения.
Пример 7
По договору комиссии комиссионер должен продать товаров на сумму 800 000 руб. Его вознаграждение составляет 10% от указанной суммы. Оговорка о том, что сумма вознаграждения определяется из расчета стоимости проданных товаров, в договоре отсутствует. После продажи первой партии товара на сумму 120 000 руб. комиссионер удержал в полном размере свое вознаграждение из суммы оплаты, поступившей от покупателя. Для учета платежей за товар, реализованный по договору комиссии, комиссионер открыл специальный счет в банке.
В учете комиссионера будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с покупателем» Кредит 76, субсчет «Расчеты с комитентом»
120 000 руб.- на сумму стоимости реализованной партии товара;
Дебет 51 Кредит 76
120 000 руб.- на сумму поступившей выручки;
Дебет 62 Кредит 90
94 400 руб.- на сумму вознаграждения, причитающегося комиссионеру (с учетом НДС) по договору;
Дебет 90 Кредит 68
14 400 руб.- на сумму НДС, начисленного на вознаграждение;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 62
94 400 руб.- на сумму взаимозачета задолженности по расчетам с комитентом;
Дебет 76 Кредит 51
25 600 руб. (120 000 руб. - 94 400 руб.) - на сумму остатка выручки, перечисленной комитенту.
В дальнейшем все поступившие суммы будут просто списываться с кредита счета 51 в дебет счета 76 - до полного погашения задолженности перед комитентом.
Приведенная схема, безусловно, привлекательна для комиссионера. Но возможна ситуация, когда срок договора комиссии охватывает несколько отчетных периодов и расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения, отдельно не возмещаются, а уменьшают финансовый результат от сделки. В этом случае могут возникнуть вопросы о признании затрат, осуществленных после признания дохода.
Дополнительная выгода
Сложности в учете могут возникнуть и в ситуации, когда по договору комиссии получена дополнительная выгода. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ). Распределение полученной выгоды не может быть ограничено только перечислением комитентом сумм дополнительной выручки комиссионеру. Дело в том, что по своему экономическому содержанию данные суммы должны считаться именно выручкой от реализации и, следовательно, подпадают под обложение НДС.
Минфин России в письме от 12.05.2011 № 03-07-11/122 разъяснил, что доход комиссионера, полученный в виде дополнительной выгоды от реализации товаров по цене, превышающей цену, установленную комитентом, комиссионер включает в налоговую базу по НДС. На основании п. 3 ст. 164 НК РФ в отношении дополнительной выгоды, полученной комиссионером, применяется ставка 18%.
Комитент может доначислить выручку и соответствующую сумму налога на основании счета-фактуры, выписки кредитной организации (о сумме поступивших средств) и отчета комиссионера.
В учете комиссионера должен быть скорректирован размер вознаграждения. Одновременно увеличивается задолженность по НДС и выставляется дополнительный счет-фактура в установленном порядке. Такое увеличение должно быть отражено и в учете комитента (хотя бы для того, чтобы синхронизировать взаиморасчеты с комиссионером и получить право на налоговый вычет по всей сумме вознаграждения).
В бухгалтерском учете доначисление НДС отражается обычным порядком - на тех же счетах, что и основная операция: 60 и 19 - у комитента, 62 и 68 - у комиссионера.
Сумма дополнительной выгоды в учете комиссионера отражается как погашение дебетового сальдо, образовавшегося на счете 76, субсчет «Расчеты с комитентом» вследствие разницы в цене товара, указанной в договоре комиссии и фактической ценой реализации.
Условия договора нарушены
Ответственность комитента за неисполнение условий договора комиссии в главе 51 ГК РФ не конкретизирована. Следовательно, такая ответственность может наступать на общих основаниях. Единственным исключением можно считать п. 2 ст. 992 ГК РФ, в соответствии с которым, если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов. Для комитента это требование означает необходимость осуществления непроизводительных (не обусловленных процессами производства или реализации товаров) расходов, к тому же не принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (ввиду экономической необоснованности расходов).
Ответственность комиссионера (помимо ответственности за неисполнение условий хозяйственных договоров) может наступать по двум основаниям:
За неисполнение сделки, заключенной для комитента, но только при условии, что комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере) - ст. 993 ГК РФ. Во всех других случаях (неисполнения сделки третьим лицом) комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования;
За утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.
Независимо от причин наступления ответственности возникает необходимость выяснения причин нанесения материального ущерба имуществу (или интересам) комитента, а, следовательно, ведения претензионной работы и учета операций в рамках расчетов по претензиям.
В том случае, когда имеются основания для обращения взыскания (полностью или частично) на материально-ответственное лицо - штатного работника организации-комиссионера, ведется учет с работниками по недостачам (возмещению материального ущерба).
Бухгалтеру важно определить момент, который можно отразить как возникновение задолженности перед комитентом. В общем случае ответственность перед контрагентом возникает в момент утраты активов или изменения обязательств таким образом, что это приводит к уменьшению экономических выгод. В случае с договором комиссии оба подхода неприменимы. Дело в том, что активы (товары или имущество, приобретенное для комитента) в системном учете не отражаются, поэтому их выбытие не может быть отражено вкупе с возникновением задолженности. А сделки, совершенные от имени комитента и за его счет, отражаются в учете таким образом, что изменение информации об их состоянии не может быть однозначно определено как нанесение ущерба.
Наиболее рациональным представляется следующий подход:
Задолженность перед комитентом по обязательствам третьих лиц или вследствие принятого на комиссионера ручательства не изменяет общего размера ранее учтенной задолженности, но меняет ее характер - задолженность может быть погашена за счет собственных средств комиссионера или из сумм, полученных от третьих лиц по претензии;
Если задолженность перед комитентом (например, по суммам стоимости товаров, переданных покупателю) в учете еще не была отражена, она должна быть учтена в момент возникновения права на претензию в отношении третьих лиц. Например, если утрата товаров произошла в пути по вине транспортной организации или во время хранения - по вине коммунальных служб;
При утрате или порче товара по вине работников организации-комиссионера задолженность перед комитентом возникает в момент выявления факта недостачи или порчи.
При таком подходе можно оперировать с задолженностью перед комитентом как с активом.
Пример 8
В ходе инвентаризации выявлена недостача товаров, переданных для продажи по договору комиссии на сумму 100 000 руб. В результате проведенного расследования установлена вина материально ответственного лица, имеющего договор о полной материальной ответственности. Сумма недостачи может быть полностью взыскана с работника склада, так как с ним заключен договор о полной материальной ответственности, а передача товаров на склад оформлена надлежащим образом.
Схема бухгалтерских проводок может быть следующей:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 76, субсчет «Расчеты с комитентом»
100 000 руб. - на сумму стоимости утраченных товаров. Сразу отражается задолженность перед комитентом по стоимости товаров, которые комиссионер уже не сможет продать. Именно эта задолженность и оценивается как ущерб, нанесенный организации-комиссионеру неправомерными действиями работника;
Дебет 73-2 Кредит 94
100 000 руб. - на сумму материального ущерба, обращенного ко взысканию с виновного лица;
Дебет 70 Кредит 73
100 000 руб. - на сумму взыскания, удержанную с начисленной заработной платы работника,
Дебет 50 Кредит 73
100 000 руб. - на сумму наличных денег, внесенных работником в кассу организации;
Дебет 76 Кредит 51
100 000 руб.- на сумму денежных средств, перечисленных комитенту.
На размер вознаграждения комиссионеру факт недостачи влиять не должен, так как все денежные обязательства комиссионером выполнены.
В том случае, когда виновником ущерба комитенту является покупатель товаров (третье лицо), а комиссионер является ответственным за срыв сделки или неисполнение ее условий, схема бухгалтерского учета может быть следующей:
На сумму стоимости товаров, отгруженных покупателю;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 76, субсчет «Расчеты с покупателем»
На сумму предъявленной претензии в связи с неисполнением покупателем обязательств по сделке;
Дебет 91 Кредит 76, субсчет «Расчеты с покупателем»
На сумму разницы между задолженностью перед комитентом и суммой претензии;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
На сумму денежных средств, поступивших по претензии;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51
На сумму денежных средств, перечисленных комитенту по договору комиссии.
Нетрудно убедиться, что и в этом случае интересы комитента не страдают, задолженность комиссионера перед ним не меняется ни по сумме, ни по характеру (погашается так же, как если бы погашалась задолженность в результате удачной сделки). Поэтому оснований для изменения размера вознаграждения комиссионера или отказа в его выплате не возникает.
Подробнее о гражданско-правовых, бухгалтерских
и налоговых аспектах посреднических договоров читайте
в журнале «
Экономико-правовой бюллетень
», 2011, № 9.
1 Утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
2 На забалансовых счетах учет ведется по простой схеме - без двойной записи. Здесь и далее понятия «дебет» и «кредит» применяются условно, для обозначения поступления или выбытия активов.
3 В данном случае использование счета 004 неправомерно, так как в силу его экономической характеристики он может применяться только для учета товаров, полученных для продажи третьим лицам.
4 Если комиссионер не занимается торговой деятельностью, а деятельность по оказанию посреднических услуг является основной.
Комиссионер — торговый посредник, осуществляющий от своего имени покупку и продажу товаров по поручению другого лица (комитента), за определенное вознаграждение (комиссию).
Способы отражения начисления комиссионного вознаграждения бывают: при участии посредника в расчетах между покупателем и комитентом и без его участия.
Рассмотрим варианты основных проводок:
1. При участии комиссионера в расчетах
- Произведена отгрузка товара покупателю:
Дт 76/ «Расчеты с покупателем» — Кт 76/ «Расчеты с комитентом» — отражение стоимости отгруженных товаров с учетом НДС;
Дт 76 — Кт 68 — НДС с указанной комитентом цены товара;
В тоже время делаем проводку по списанию товаров, переданных покупателю: Кт 004 — стоимость отгруженных товаров;
- Зачисление денежных средств от покупателя на счет комиссионера:
Дт — Кт 62 — сумма поступивших денежных средств;
- Перечисление поступивших денежных средств (за вычетом комиссионного вознаграждения) от комиссионера на счет комитента:
Дт 76 — Кт — отражена сумма задолженности комитенту;
Дт 68 — Кт 19/»НДС по приобретенным ценностям» — отражение НДС предъявленного к вычету.
2. Комиссионер не участвует в расчетах
В случае, если комиссионер не будет участвовать в расчетах, в его учете отражаются операции, связанные только с начислением вознаграждения и его получением. При получении товара у комиссионера делается запись: Дт 004 — на сумму стоимости полученного товара, при их стоимость списывается: Кт 004.
- Начисление комиссионного вознаграждения:
Дт 62 — Кт 90 — сумма комиссионного вознаграждения
Дт 90 — Кт 68 — НДС с комиссионного вознаграждения;
- Получение комиссионного вознаграждения:
Дт — Кт 62 — сумма фактически полученного от комитента вознаграждения.
Фирма «А» (комитент) занимается оптовой реализацией техники. .2014 с целью продажи партии товара, она заключила с комиссионером договор комиссии. Стоимость приобретения товара комитентом равна 400 руб. (с учетом НДС — 14 400 руб.). По договору цена реализации товара покупателю составляет 118 000 руб. (с учетом НДС — 18 000 руб.). Размер вознаграждения посреднику — 15% от фактической цены реализации (без НДС). Комиссионер участвует в расчетах.
Комиссионер сделает следующие проводки:
| Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
| .2014 | 004 | 118000 | Поступление товара от комитента | Товарная накладная | |
| .2014 | 76 | 76 | 118000 | Товар отгружен покупателю | Товарная накладная |
| .2014 | 76 | 68 | 18000 | Отражен НДС с цены товара | Товарная накладная |
| .2014 | 004 | 118000 | Списана стоимость товаров, переданных покупателю | Товарная накладная | |
| .2014 | 62 | 90 | 17700 | Отражена сумма комиссионного вознаграждения | Счет-фактура |
| .2014 | 90 | 68 | 2700 | Отражен НДС с комиссионного вознаграждения | Счет-фактура |
| .2014 | 76 | 118000 | Отражена выручка за проданный товар | Платежное поручение | |
| .2014 | 76 | 100300 | Перечисление выручки комитенту за вычетом вознаграждения | Платежное поручение | |
| .2014 | 19 | 60 | 18000 | Уплачен НДС при оказании услуги по реализации товара | Платежное поручение |
| .2014 | 68 | 19 | 18000 | Предъявление к зачету НДС | Платежное поручение |
| .2014 | 68 | 2700 | Перечисление НДС с комиссионного вознаграждения в бюджет | Платежное поручение |
Если комиссионер не будет участвовать в расчетах, то делаются следующие записи:
| Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
Порядок отражения хозяйственных операций по договору комиссии в бухгалтерском учете, почти во всем определяется конкретно положениями контракта, заключенного меж сторонами. И от того как правильно отражены операции, связанные с комиссионным контрактом в бухгалтерском учете организации, зависит и величина налогов, которые начислит организация, потому что в налоговом учете конкретно хозяйственные операции либо их итог являются объектами налогообложения.
Сторонами по договору комиссии выступают комитент и комиссионер, как следует, и рассматривать порядок отражения операций в бухгалтерском учете следует у каждой из сторон.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У КОМИССИОНЕРА
Комиссионер, производит предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.
За свои услуги он получает определенную плату – комиссионное вознаграждение, которое в согласовании с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Русской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (Дальше ПБУ 9/99) является для него доходом от обыденных видов деятельности.
Согласно пт 5 ПБУ 9/99:
«Доходами от обыденных видов деятельности является выручка от реализации продукции и продуктов, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (дальше - выручка)».
Как следует, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда появляется и отражается на счетах бухгалтерского учета выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).
При реализации посреднической услуги у комиссионера появляется оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается в учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
При этом отражение начисления комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комиссионера находится в зависимости от того, участвует ли посредник в расчетах меж покупателями и комитентом либо нет.
Если комиссионер участвует в расчетах, начисление комиссионного вознаграждения делается с помощью последующей проводки:
Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
Если условия контракта комиссии предугадывают, что посредник в расчетах не участвует, употребляется последующая бухгалтерская запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
При осуществлении посреднических операций, комиссионеру стоит направить внимание на пункт 3 ПБУ 9/99, согласно которому не признаются доходами организации-комиссионера поступления от других юридических и физических лиц:
«по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное».
И, соответственно, не признаются расходами организации-комиссионера выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента, в согласовании с пт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Русской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (Дальше ПБУ 10/99):
«Для целей реального Положения не признается расходами организации выбытие активов:
по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное».
В бухгалтерском учете организации-комиссионера поступление и выбытие таких сумм отражается последующим образом:
Исполняя контракт комиссии, комиссионер несет издержки, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и врубаются в состав издержек посредника. Издержки, понесенные комиссионером в процессе оказания им посреднических услуг (зарплата рабочих, цена коммунальных услуг, арендная плата и т. д., в собственной сумме представляют собой себестоимость услуги, оказываемой комиссионером) учитываются, обычно, на счете 44 «Расходы на продажу» созданном для обобщения инфы о расходах, связанных с реализацией продуктов (работ, услуг). Хотя исходя из убеждений методологии бухгалтерского учета организация-посредник, оказывающая услуги должна всю информацию, связанную с оказанием услуг собирать на счете 20.
Каждый месяц обороты по счету 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90 «Себестоимость продаж».
В бухгалтерском учете комиссионера такие издержки отражаются проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».
Как следует, если комиссионер реализует комиссионный продукт (либо закупает его для комитента), расходы на реализацию продуктов (либо на их приобретение) появляются и отражаются в учете комитента.
Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница меж выручкой от ее реализации (комиссионным вознаграждением) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Приобретенный денежный итог каждый месяц списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж».
Исследовав гражданско-правовую базу контракта комиссии, мы отметили, что посредник не является собственником при приобретении либо продаже продуктов, другими словами, он только производит права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
В согласовании с пт 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ:
«Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации».
Как следует, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах:
При договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного продукта на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»;
при договорах комиссии, связанных с приобретением продуктов для комитента на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера находится в зависимости от того, какой вид контракта заключен сторонами по договору комиссии - на продажу либо на приобретение продукта, также от критерий заключенного контракта, а именно от того, участвует либо нет комиссионер в расчетах меж комитентом и покупателями.
Комиссионер участвует в расчетах
При совершении сделки с ролью комиссионера, в расчетах схема движения денег смотрится последующим образом:
Выручка от реализации продуктов поступает от покупателя на расчетный счет либо в кассу комиссионера;
из приобретенной суммы комиссионер, обычно, держит свое вознаграждение;
оставшаяся сумма перечисляется собственнику продуктов – комитенту.
Пример
ООО «Комиссионер» стопроцентно реализовало комиссионный продукт. Издержки, связанные с продажей продуктов, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и держит свое вознаграждение из денег, причитающихся ЗАО «Комитент».
В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом:
В данном примере употребляются последующие субсчета:
76.6 – расчеты с комитентом;
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Приняты на учет продукты, приобретенные от ЗАО «Комитент» |
|||
Продукты отгружены покупателю |
|||
Отражена задолженность покупателя по оплате продуктов перед ЗАО «Комитент» |
|||
02,70,69 и остальные | |||
Отражены деньги, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный продукт |
|||
Списаны издержки, связанные с оказанием посреднических услуг |
|||
Перечислены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения |
|||
Комиссионер не участвует в расчетах
Если посредник в расчетах не участвует, то:
Выручка от реализации продуктов поступает на расчетный счет либо в кассу их собственника - комитента;
после получения средств комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в согласовании с контрактом комиссии.
В данном случае в бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом:
76.5 – расчеты с комиссионером;
76.6 – расчеты с комитентом;
76.7 – расчеты с покупателем;
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Продукты, приобретенные от комитента, приняты к учету |
|||
Отгружены продукты покупателю |
|||
Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг |
|||
Начислено комиссионное вознаграждение |
|||
Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения |
|||
Списаны издержки, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг |
|||
Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента |
|||
Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг |
При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок появляется последующая неувязка. Так как контракт на продажу с покупателем заключает комиссионер, а средства поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный продукт комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного продукта у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним контракта купли-продажи, потому что претензии в этом случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.
Чтоб предупредить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предугадать последующее:
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У КОМИТЕНТА
При продаже продуктов по договору комиссии оборот по их реализации появляется у комитента, напомним, что собственником продукта, является конкретно комитент, комиссионер только оказывает услуги по их реализации. Потому при продаже продуктов право принадлежности на продукт перебегает конкретно от комитента к покупателю, соответственно, как раз тогда комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации продуктов по продажной стоимости, обозначенной комиссионером.
Но сделать это комитент может только после получения отчета комиссионера о факте выполнения им обязательств по договору комиссии и о фактической стоимости реализации комиссионного продукта, что вызывает огромные затруднения в ведении бухгалтерского и налогового учета у комитента.
Так как комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права принадлежности на комиссионный продукт к покупателю, то сразу с получением отчета, в каком, обычно указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав издержек, связанных с реализацией собственных продуктов, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения либо зачета обоюдных требований меж комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).
Если посредник не воспринимает роли в расчетах, комитент без помощи других производит расчеты с покупателями либо поставщиками продукта по сделкам, заключенным комиссионером, при всем этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.
При выполнении поручения с ролью посредника в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями либо поставщиками продукта по заключенным с ними договорам. При всем этом деньги, приобретенные комиссионером от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат комитенту и подлежат перечислению ему.
Для обобщения инфы о наличии и движении продуктов, переданных на комиссию, организации-комитенту следует использовать счет 45 «Товары отгруженные».
Операция по передаче продукта комиссионеру отражается в бухгалтерском учете комитента методом переноса соответственных сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
На счете 45 «Товары отгруженные» переданные комиссионеру продукты числятся до момента перехода права принадлежности на их к покупателю (либо до момента их возврата, если контракт комиссии расторгается).
По мере перехода к покупателю права принадлежности на комиссионные продукты по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от собственного имени, производятся все условия, нужные для признания выручки в бухгалтерском учете комитента.
Соответственно комитенту нужно выполнить последующие проводки на счетах бухгалтерского учета:
Отразить выручку от реализации продуктов (продукции) по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по стоимости контракта купли-продажи, заключенного комиссионером;
начислить в бюджет сумму НДС с оборота по реализации;
списать в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» в размере фактической себестоимости реализованных продуктов.
Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», к примеру на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», открытом к счету 76.
Разглядим бухгалтерские проводки у комитента на примере.
Пример
ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» продукты для реализации. Согласно договору, продукты должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость продуктов составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).
ООО «Комиссионер» стопроцентно реализовало комиссионный продукт. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и держит свое вознаграждение из денег, причитающихся ЗАО «Комитент».
Учетной политикой ЗАО «Комитент» предвидено, что в целях исчисления НДС организация работает «по отгрузке».
В бухгалтерском учете ЗАО «Комитент» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом:
Применяемые субсчета:
76.5 – расчеты с комиссионером;
76.6 – расчеты с комитентом;
76.7 – расчеты с покупателем.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей. | ||
Переданы продукты на комиссию |
|||
На основании отчета комиссионера отражена выручка от реализации продуктов |
|||
Начислен НДС с оборота по реализации продукта |
|||
Списана фактическая себестоимость реализованных продуктов |
|||
Услуги комиссионера учтены в составе расходов на продажу |
|||
Учтен НДС по услугам посредника |
|||
На основании отчета комиссионера зачтены услуги посредника в счет причитающихся платежей за реализованный продукт. |
|||
Принят к вычету НДС по посредническим услугам |
|||
Получены деньги от комиссионера за реализованные продукты с учетом обоюдных требований, в части комиссионного вознаграждения (236 000 рублей – 23 600 рублей) |
|||
Списаны издержки, приходящиеся на реализованные продукты |
|||
Отражен денежный итог от реализации продуктов |
Нормативная сторона
Напомним, что по договору комиссии одна сторона, то есть комиссионер обязуется по поручению другой стороны – комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Под такими сделками, как правило, понимается продажа товара. Подобное соглашение может быть заключено на определенный срок или без указания периода его действия, с указанием или без территории исполнения, а также с условиями или без них, касающихся ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии. Об этих нюансах подробно написано в статье 990 Гражданского кодекса РФ.
И при исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученные товары по договору комиссии. В свою очередь, комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым, такие правила установлены статьей 999 Гражданского кодекса РФ.
Помимо уплаты комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им суммы на исполнение поручения по продаже товаров. И если в законе или договоре не установлено иное, то комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента (ст. 1001 Гражданского кодекса РФ).
Простая форма
Учтите, что договор комиссии должен быть заключен в простой письменной форме. В соответствии со статьей 162 Гражданского кодекса РФ несоблюдение такой формы контракта лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение договора и его условий на свидетельские показания, но не лишает права приводить письменные и другие доказательства. Обратите внимание, если вы заключаете договор по другой форме, то такой контракт будет считаться недействительным. Что касается существенных условий соглашения, то в нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить юридические действия поверенного, которые он должен совершить, – другими словами, они должны быть конкретизированы. И в случае отсутствия указанных условий договор опять же не считается заключенным.
В приложениях к комиссионному договору, как и любому другому контракту, нужно указать все те условия, которые согласно тексту бумаги должны быть отражены в этих приложениях. Они, как, впрочем, и основное соглашение, должны быть подписаны всеми сторонами сделки или их уполномоченными лицами.
Пример из жизни
Стоит отметить, что договора такого вида широко применяется субъектами хозяйственной деятельности, то есть значение и роль такого контракта в условиях рыночной экономики достаточно велики. Рассмотрим пример: в июле 2010 года компания «Контакт Плюс», являющаяся комитентом, поручила своему партнеру фирме «Сервис-центр», то есть комиссионеру, реализовать 10 копировальных аппаратов на сумму 60 000 рублей, в том числе НДС – 9 152,54 рубля. Согласно заключенному соглашению комиссионное вознаграждение составляет 4 процента от цены, установленной компанией «Контакт Плюс», а также сумму дополнительной выгоды, в случае, если посредник реализует товар по более высокой цене, чем указано владельцем аппаратов.
Пример: в течение месяца организация «Сервис-центр» продала всю технику за 75 000 рублей, в том числе НДС – 11 440,68 рублей. Таким образом, его комиссионное вознаграждение составило: 60 000 рублей х 4% + (75 000–60 000 рублей) = 17 400 рублей.
Налоговая база по НДС в этом случае у компании «Сервис-центр» определяется следующим образом: ((60 000– 9 152,54 рублей) x 4% + (75 000–11 440,68 рублей) – (60 000–9 152,54 рублей)) x 18% = 2 654,24 рублей.
НДС, который начислит «Контакт Плюс» к уплате в бюджет после реализации партии копировальных аппаратов, составит 9 152,54 рубля. А к вычету примет НДС с комиссионного вознаграждения – 2 654,24 рублей.
Доходом в целях налогообложения прибыли у комитента будет являться сумма 63 559,32 рубля (75 000–11 440,68 рублей).
Расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль у компании «Контакт Плюс», будет являться сумма комиссионного вознаграждения, включающая дополнительную выгоду, уплаченного фирмой «Сервис-центр» – 14 745,76 000 рублей (17 400–2 654,24 рублей).
Комиссионная отчетность
Что касается учета деятельности по договору комиссии, то тут нужно быть предельно внимательными. Дело в том, что заключение подобных сделок подразумевает предоставление отчетов. Напомним, для того чтобы комитент отнес расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли, он должен возместить комиссионеру понесенные затраты, а тот, в свою очередь, должен представить комитенту отчет о произведенных расходах и передать соответствующие копии подтверждающих документов.
Что касается непосредственно отчетности между контрагентами, то согласно статье 999 Гражданского кодекса РФ комиссионер, исполнив поручение комитента, должен представить ему отчет. И если комитент имеет какие-либо возражения по документу, то он должен сообщить об этом комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета или в другой срок, установленный соглашением. Если же замечания к бумаге будут предоставлены с нарушением вышеуказанных сроков, то в соответствии с Гражданским кодексом РФ отчет уже будет считаться принятым, несмотря на возражения.
Главное – сроки
Имейте в виду, для комитента очень важно получить отчет вовремя. Ведь если он получит данный документ с опозданием, то может возникнуть и просрочка по уплате НДС. В то же время гражданское законодательство не устанавливает срок, в течение которого комиссионер должен сообщить комитенту о произошедшей реализации. А ведь несвоевременное уведомление может повлечь для комитента неблагоприятные последствия, именно поэтому в заключаемом контракте необходимо установить срок передачи отчета. Это может быть как конкретный день, так и период времени, в течение которого отчет должен быть передан.
Для того чтобы комиссионер «не забывал» исполнять свои обязанности, в договорах комиссии было бы неплохо прописать штрафные санкции в случае несвоевременного представления отчета. Помимо этого в договоре следует не только указать, как будет передаваться отчет (по факсу, курьером или иным способом), но и прописать то, каким образом представители комитента будут сообщать о его получении.
При ограничении сроков отчетности необходимо руководствоваться положениями статьи 316 Налогового кодекса РФ, в которой сказано, что если торговля ведется через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о продаже принадлежащего комитенту товара. И в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла продажа, комиссионер обязан проинформировать собственника имущества о дате его реализации. Таким образом, в Налоговом кодексе РФ прописана обязанность комиссионера и срок, в который тот обязан уведомить комитента о состоявшейся реализации. Вот только форма отчета, в которой комиссионер должен известить комитента, в законодательстве не указана. Самое интересное, что извещение можно передать даже устно, но, скорее всего, обеим сторонам будет удобно, если таким документом будет являться соответствующий отчет – в этом случае не придется дважды докладывать о проделанной работе.
Разрыв отношений
Полезным для обеих сторон договора комиссии будет предусмотреть в соглашении порядок и причины его расторжения. Как мы писали выше, комиссионный контракт может быть заключен как с указанием срока его действия, так и без оного. И если период действия в договоре не определен, то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней. Кроме того, стороны могут предусмотреть в договоре более продолжительный период для информирования комитентом комиссионера о прекращении действия контракта.
Имейте в виду, что комитент может отказаться от исполнения договора комиссии в любое время, при этом комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения (п. 1 ст. 1003 Гражданского кодекса РФ). Для того чтобы избежать разногласий между партнерами, целесообразно указать в договоре комиссии размер и порядок этого возмещения.
Заметим, что и у комиссионера есть аналогичное право, и если срок действия контракта не определен, то он также может его расторгнуть в любое время, предупредив о своем желании комитента не менее чем за 30 дней.
Российским законодательством предусмотрено большое количество разновидностей коммерческих отношений. В числе таковых — комиссионная продажа непродовольственных товаров.
Данный вид активностей регулируется отдельными источниками права. Какова специфика комиссионной торговли в РФ? Каким образом фиксируются относящиеся к ней финансовые операции в
Законодательный источник правил
Рассмотрим правила комиссионной торговли непродовольственными товарами с точки зрения регулирующего законодательства. Основной нормативно-правовой акт, который их устанавливает — Постановление правительства № 569 от 6.06.1998 г. Данный источник коррелирует также с Законом «О защите прав потребителей».
Таким образом, комиссионная торговля — это деятельность, которая регулируется на уровне федерального уровня. Изучим структуру базового источника, определяющего правила соответствующего типа коммерческих активностей, — Постановления № 569.
Общие положения
Основные понятия, утвержденные рассматриваемым правовым актом - «комиссионер», «комитент» и «покупатель». Законодательство регулирует отношения, в которых участвуют три указанных субъекта. Рассмотрим сущность указанных терминов подробнее.
Комиссионер, в соответствии с Постановлением правительства № 569 — это организация или ИП, которые принимают те или иные товары на комиссию и продают их в розничном формате. Комитент - это человек, который отдает товар под комиссию с последующей целью продажи при участии комиссионера и выплате ему вознаграждения. Покупатель - это гражданин, который намеревается купить или фактически приобретающий товары для своих нужд, которые не связаны с предпринимательскими активностями.
Комиссионная торговля возможна, если в ней участвуют как граждане РФ, так и иностранцы либо лица, не имеющие подданства в отношении какого-либо государства. В отношении комитента образуется на продукцию, которая принята под комиссию — до тех пор, пока он не продаст ее покупателю. Иной порядок реализации права собственности может быть предусмотрен отдельными нормами гражданского законодательства.
Комиссионер несет ответственность перед комитентом на предмет сохранения потребительских Он также обязан информировать комитентов и покупателей относительно наименования своей компании, ее адреса, режима работы путем размещения вывески. Аналогично человек в статусе ИП должен предоставлять заинтересованным лицам данные, отражающие факт государственной регистрации фирмы.
Прием товаров
Рассмотрим то, как осуществляется прием товаров в рамках комиссионных коммуникаций. На что обращать внимание в первую очередь? В соответствии с соглашениями между комиссионером и комитентом, прием товара должен осуществляться посредством составления отдельного документа. Чаще всего это договор комиссионной торговли. Также он может дополняться накладными и иными типами источников. В документе, о котором идет речь, фиксируются дата его составления, номер, информация о сторонах сделки, порядок перечисления комиссионного вознаграждения, его потребительские характеристики и цена. Также в структуру источника могут быть включены дополнительные пункты, которые не должны ущемлять законные права комитента. В случае если осуществляется передача нескольких товаров, то формируется их перечень, который должен быть отражен в договоре.
Торговля транспортными средствами
Комиссионная торговля транспортными средствами осуществляется по особым правилам. Так, автомобили, мотоциклы и иные типы техники, которые подлежат обязательной государственной регистрации, могут быть приняты на комиссию, только если в распоряжении продавца окажутся документы, подтверждающие право собственности в отношении них, а также источники, по которым можно определить факт снятия транспортных средств с учета. Законодательство РФ также предписывает оформление для автомобилей временных знаков типа «транзит». Если транспортное средство иностранного происхождения, и его владелец находится в РФ временно, то комиссионная торговля в этом случае возможна, только если в наличии будут необходимые документы, выданные таможней.
Какие товары не принимаются под комиссию?
Есть товары, которые не могут приниматься под комиссию. В общем случае это все те изделия, которые изъяты из оборота в РФ, а также те, продажа которых ограничена или полностью запрещена российскими властями. Невозможна торговля комиссионным товаром, если они не подлежат возврату либо обмену. Нельзя продавать лекарственные средства, предметы гигиены, парфюмерию и косметику, нижнее белье, носки, бытовую химию. Таким образом, комиссионная торговля непродовольственными товарами в достаточной мере осложнена в силу наличия законодательных ограничений.
Оформление товара на продажу
Рассмотрим некоторые нюансы, касающиеся корректного оформления изделия на продажу. Прежде всего, к нему должен быть прикреплен ярлык. Если товар имеет небольшой размер, то это ценник, в котором фиксируется номер документа, имеющий отношение к процедурам приема изделия на комиссию.
Как мы отметили выше, в ряде случаев может формироваться отдельный перечень продаваемых предметов. Если это так, то ярлык для соответствующего типа товаров должен включать сведения, которые описывают потребительские свойства изделия. Например, то, является ли оно новым или, наоборот, было в употреблении. Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами предписывают продавцам сообщать достоверные сведения об изделиях покупателям.
Права и обязанности участников сделки
Изучим такой аспект, как права и обязанности участников правоотношений, о которых идет речь — комитента и комиссионера. На что здесь можно обратить особое внимание? В соответствии с постановлением Правительства № 569, комитент имеет право в любой момент отказаться от исполнения контракта, заключенного с комиссионером. То есть он может аннулировать поручение, данное партнеру. Но при этом комиссионер имеет право требовать возмещения возникших вследствие расторжения договора убытков. Комитент должен в сроки, которые указаны в договоре, начать распоряжаться собственным имуществом, которое временно находится в ведении комиссионера. Если он этого не сделает, то комиссионер может отдать товар на хранение — и оплачивать этот сервис будет комитент, либо продать, но по цене, которая должна быть как можно более выгодной для партнера.
Определение цены товара и величины вознаграждения комиссионера
Ключевой, возможно, нюанс соответствующего типа коммерческих отношений — определение цены товара, который идет под комиссию, а также величины вознаграждения, который должен заплатить своему партнеру комитент. Правила торговли комиссионными товарами не включают каких-либо рекомендаций, касающихся определения цены реализуемой продукции. Партнерам в любом случае придется договариваться в индивидуальном порядке. Что касается вознаграждения, то оно в любом случае должно быть выплачено комиссионеру. Но вполне возможен вариант, при котором величина соответствующей компенсации не зафиксирована в договоре. В этом случае размер вознаграждения определяется исходя из общепринятых в конкретном сегменте рынка показателей.
Как осуществляется продажа
Выше мы рассмотрели, каковы базовые требования к товару, выставленному на продажу — это наличие ценников и иных элементов, информирующих покупателя о свойствах приобретаемых им изделий. Теперь мы можем рассмотреть то, каким образом осуществляется продажа товаров, которые приняты на комиссию, более подробно. На что здесь полезно обратить внимание?
Правила, в соответствии с которыми осуществляется комиссионная предписывают соответствующим субъектам рассматриваемых коммерческих активностей запускать товар в продажу на следующий рабочий день после того, как он принят. Если этого не произойдет, то комитент вправе рассчитывать на неустойку от партнера. При этом она приличная — 3% от суммы, которая должна быть уплачена комиссионеру в качестве вознаграждения. При этом партнеры могут договориться о более высоких величинах неустойки.
Комиссионер обязан продать товар на условиях, которые в наибольшей степени выгодны для его партнера. Соответствующие критерии могут быть определены самим комитентом и зафиксированы в договоре, а если они будут отсутствовать — нужно руководствоваться принятыми в конкретном сегменте бизнеса обычаями. При этом комиссионер может отклониться от установленных критериев, если это будет в интересах партнера, а также при условии, что согласовать изменения по объективным причинам не представляется возможным. Однако как только продавец выйдет с комитентом на связь, он должен проинформировать его о соответствующих корректировках в политике продаж.
Если в распоряжение комиссионера попадает новый товар, и в нем обнаруживаются недостатки, которые не были замечены в процессе оформления его в продажу, то соответствующее изделие должно быть возвращено партнеру. Стороны могут договориться и об ином порядке взаимодействия по подобным вопросам. Если изделие возвращается комитенту, то никакой компенсации за хранение своего имущества он комиссионеру не выплачивает.
Гарантия и возврат
Товары, имеющие должны иметь документы, подтверждающие его. Это может быть соответствующего типа талон, техпаспорт или, например, сервисная книжка от производителя. Если покупатель купил некачественное изделие и при этом не был предупрежден о его недостатках комиссионером, то он может потребовать замену товара на аналогичный, продукцию другого бренда (с пересчетом цены), уменьшения стоимости, проведения немедленного ремонта либо возмещения издержек на исправление недостатков изделия.
Вместе с тем законодательством определено, что покупатель также вправе потребовать возврата уплаченных за изделие денежных средств. Одновременно, разумеется, он должен возвратить товар продавцу. Мы вполне можем отметить, что гражданин, приобретающий комиссионные товары, имеет достаточно широкий спектр прав.
Продаются ли услуги по комиссии?
Возможна ли комиссионная торговля услугами? В соответствии с ГК РФ, в рамках соответствующего механизма правоотношений могут заключаться любые законные сделки. Договор комиссии возможен как для товаров, так и для сервисов.
Однако, заключая подобные контракты, стороны сделки должны в большей степени руководствоваться положениями именно Гражданского кодекса РФ, в частности его 51-й статьи, а не Постановлением № 569, которое регулирует только один из аспектов комиссионных отношений — а именно оборот непродовольственных товаров в соответствующем формате.
Бухгалтерское сопровождение
Рассмотрим другой примечательный аспект, которым характеризуется комиссионная торговля — бухгалтерский учет. Что нас будет интересовать в первую очередь? Финансовые расчеты — элемент, который практически всегда включает в себя комиссионная торговля. Проводки, таким образом, должны быть корректными. Изучим их специфику.
Принятие товаров по договорам соответствующего типа фиксируется следующей проводкой:
- Дебет 004, то есть «Товары, принятые на комиссию».
Если необходимо отразить в бухучете списание реализованных изделий, их возврат либо уценку, то необходимо зафиксировать следующую проводку:
- Кредит 004.
Если речь идет о записи в бухгалтерские реестры факта поступления наличных средств в кассу как результата продажи принятых товаров либо за услуги по их хранению, то необходимо осуществить следующие проводки:
- Дебет 50, то есть "Касса".
- Кредит 90, то есть «Продажи», затем субсчет 1 «Выручка» (отражается величина денежных поступлений за проданные изделия).
- Кредит 91, то есть «Прочие доходы и расходы» (отражаются расчеты за хранение товаров).
Бухгалтеру также необходимо начислить НДС по проданным изделиям. Это нужно сделать посредством следующих проводок:
- Дебет 90, то есть «Продажи», затем субсчет 3, то есть «НДС».
- Кредит 68, то есть «Расчеты по налогам и сборам».
Если речь идет о списании издержек, то это фиксируется в следующих проводках:
- Кредит 44, то есть «Расходы на продажу».
Перечисление комитентам финансовых средств за проданные изделия необходимо отразить посредством следующей проводки:
- Дебет 90, то есть «Продажи», затем субсчет 2, то есть «Себестоимость продаж».
- Кредит 76, то есть «Расчеты с дебиторами и кредиторами».
Перед бухгалтером может быть поставлена задача - сопоставить обороты по дебету и кредиту соотносительно с показателями субсчета по счету 90, чтобы определить финансовые итоги от продажи товаров. Каким образом ее решить? С помощью следующих проводок:
- Дебет 90, то есть «Продажи», затем субсчет 9, то есть «Прибыль или убыток от продаж».
- Кредит 99, то есть «Прибыли и убытки».
В некоторых случаях комитенты должны получать неустойку. Она фиксируется в проводках:
- Дебет 91, то есть «Прочие доходы и расходы».
- Кредит 50, то есть «Касса».
Такова специфика, которой характеризуется комиссионная торговля. Бухгалтерский учет по ней ведется в соответствии со стандартизованными критериями. Соответствующие коммерческие правоотношения имеют устойчивую законодательную базу. Если бухгалтеру нужно зафиксировать те или иные финансовые операции, которые включает в себя комиссионная торговля, проводки, предусмотренные для этого, вполне доступны и логичны.