Продажа учредителем - физическим лицом доли в ооо и ндфл. Бухучет и налогообложение при продаже доли в ооо

При организации ООО будущие учредители, вкладываясь в уставный капитал, не всегда представляют налоговые последствия своих вложений. Зачастую в представлении учредителя присутствуют надежды на то, что фирма будет успешно развиваться и приносить прибыли, вследствие чего учредителю станут регулярно поступать год от года возрастающие дивиденды.

Нередко учредители также в курсе, что с этих дивидендов придется уплатить в бюджет 9% НДФЛ, но зачастую при получении денег учредитель этого не чувствует, т.к. НДФЛ оплачивает ООО как налоговый агент.

Совсем иная ситуация возникает в случае, если учредитель по истечении какого-то периода решит продать свою долю в ООО.

При продаже доли у бывшего учредителя возникает доход, который облагается налогом на доходы с физических лиц уже не по ставке 9%, а по ставке 13%, т.к. продаваемая доля в ООО уже не входит в категорию доходов при получении дивидендов.

Также бытует мнение, что доля в ООО - это не имущество, а имущественные права.

В некоторой мере можно согласиться с такой позицией. Учредитель, являясь физическим лицом, владеет каким-либо имуществом или денежными средствами, которые он решил вложить в качестве вклада в уставный капитал в Общество. После их внесения учредитель утрачивает права собственности на имущество или деньги, и эти права переходят в собственность ООО.

Далее ООО как собственник использует и распоряжается полученным имуществом или деньгами, причем может как прирастить, так и уменьшить размер этого имущества, а учредитель узнает об этом лишь по истечении года при получении годового отчета.

Таким образом, получается, что учредитель продает не имущество в виде доли в ООО, а только свои имущественные права. Другими словами, он совершает уступку права требования к ООО другому лицу.

В отличие от дивидендов, налогоплательщик, продавший свою долю в ООО и получивший соответствующий доход, обязан самостоятельно исчислить НДФЛ, оплатить его в бюджет и представить в налоговые органы декларацию 3-НДФЛ.

При динамичном и успешном развитии ООО стоимость доли учредителя может существенно возрасти относительно его реального первоначального вклада. Поэтому сумма налога, который должен уплатить продавец доли в бюджет, может оказаться довольно существенной, что нередко становится неожиданностью для бывшего учредителя.

Естественным желанием продавца доли является минимизировать сумму налога, оставаясь в рамках закона.

С 2011 года вступили в действие положения Налогового кодекса, которые освобождают от уплаты НДФЛ продавца доли ООО в случае, если он непрерывно был фактическим владельцем доли более пяти лет (п. 17.2 статьи 217 Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)).

Если доля продается до наступления пятилетнего срока непрерывного владения долей, то продавец доли обязан исчислить НДФЛ в размере 13% от суммы продажи.

Налоговый кодекс предоставляет продавцам доли имущественные вычеты (абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220). А именно - можно уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Именно с этими имущественными вычетами нередко связаны споры налогоплательщиков с налоговыми органами, т.к. законом недостаточно четко определено, что же можно включать в эти расходы.

Налоговые органы включают в расходы, связанные с получением дохода от продажи доли в ООО, исключительно суммы, потраченные на приобретения доли учредителя в ООО. В эту сумму можно включить или первоначальный взнос учредителя в уставный капитал ООО, если учредитель участвовал в первоначальной организации ООО, или стоимость доли при ее приобретении у учредителя, если ООО уже действует какое-то время.

В имущественные вычеты можно также попробовать включить:

Расходы по совершению сделки приобретения доли (стоимость нотариального оформления сделки);

Расходы на приобретение вкладываемых материальных ценностей (проценты по целевому кредиту, стоимость доставки от производителя к месту нахождения ООО и прочие расходы, связанные с приобретением материальных ценностей). В данном случае можно ориентироваться на список расходов, представленных в главе 25 Налогового кодекса РФ.

На практике учредители, продающие свою долю в ООО, трактуют имущественные вычеты шире, включая в расходы, связанные с получением дохода от продажи доли, свои расходы на развитие ООО и увеличение размера своей действительной доли.

В частности, рассматриваются два варианта участия учредителя в увеличении своей действительной доли в ООО:

Если учредитель при распределении годовой прибыли отказывается от получения дивидендов и направляет сумму прибыли на развитие предприятия;
Если учредитель получает свои дивиденды, но после оплаты НДФЛ фактически реинвестирует их в предприятие, указывая, на какие цели должны быть потрачены его личные средства.

Рассмотрим подробнее эти варианты.

При окончании финансового года формируется прибыль, которая после уплаты налога на прибыль подлежит реформации и дальнейшему распределению. В результате реформации вся сумма нераспределенной прибыли попадает в кредит счета 84.1 «Чистая прибыль». При распределении прибыли в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

При начислении дивидендов:
Дт 84.1 Кт. 75.2
При капитализации прибыли (при направлении прибыли на развитие производства):
Дт 84.1 Кт 84.3

Если чистая прибыль попадает на счет 84.3 «Использование чистой прибыли», то эта сумма уже никогда не может быть перераспределена на выплату дивидендов, т.к. прибыль уже использована на развитие производства. Таким образом, увеличивается капитал ООО, увеличивается его стоимость, привлекательность для инвесторов и кредиторов, а также увеличивается действительная доля учредителей. Фактически ООО получает дополнительные инвестиции, получает возможность расширить и модернизировать производство, увеличить свою доходность и прибыльность, причем безо всяких займов и связанных с займами расходами на выплату процентов.

Именно на основании этих рассуждений учредители считают, что они, добровольно лишившись своих дивидендов, понесли реальные расходы на увеличение своей действительной доли, которая впоследствии и сформирует продажную стоимость этой доли. А при продаже своей доли учредители стремятся суммы неполученных дивидендов включить в суммы налоговых вычетов по НДФЛ.

С логической и экономической точки зрения учредители правы, включая в налоговые вычеты свои неполученные дивиденды. К сожалению, налоговые органы по сложившейся практике не согласны с такой точкой зрения, полагая, что если чистая прибыль осталась в распоряжении ООО, то это становится собственностью ООО, и расходы являются расходами по хозяйственной деятельности ООО, но не расходами учредителя на увеличение размера своей действительной доли.

Рассмотрим второй вариант, когда учредитель сначала получает свои дивиденды, а потом реинвестирует их в производство. При этом в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Начисление дивидендов на всю сумму чистой прибыли:
Дт 84.1 Кт 75.2
Начисление НДФЛ по дивидендам (9%):
Дт 75.2 Кт 68
Выдача дивидендов учредителю:
Дт 75.2 Кт 51 (50)
Реинвестирование полученных дивидендов в производство:
Дт 51 (50) Кт 76 (67)

В данном случае учредитель может выступить как заимодавец, причем в договоре займа он может четко указать, на какие цели он желает потратить свои деньги, дабы получить наибольшую прибыль и рост своей действительной доли в ООО. Но еще есть вариант - это осуществление дополнительного невозвратного взноса учредителя без увеличения размера уставного капитала ООО. В этом случае, т.к. взнос является невозвратным, у Общества возникает внереализационный доход с последующим налогообложением этого дохода.

При этом участие учредителя в получении своего последующего дохода от продажи существенно возросшей доли более очевидно, чем в первом варианте, хотя экономическая суть действий фактически не меняется.

Данный вариант существенно уменьшает выгоду учредителя, т.к. с начисленных дивидендов уже уплачено 9% НДФЛ, и экономическая выгода от имущественных вычетов увеличивается с 13 до 4% экономии на налоге.

С другой стороны, учитывая в имущественных вычетах реинвестированные дивиденды, учредитель может представить дополнительные доводы в свою пользу:

На развитие ООО потрачены личные денежные средства учредителя, что подтверждается выписками банка или приходными кассовыми ордерами, а также Решением собрания учредителей ООО.
С полученных дивидендов уже оплачен НДФЛ, поэтому, если эти средства при продаже доли в ООО не учитывать как вычет, получится двойное обложение НДФЛ, хотя и по разным ставкам.

По сложившейся сегодня практике налоговые органы не включают в имущественные вычеты ни один из вариантов. Но аргументы, приведенные в статье, могут стать весомыми при оспаривании действий налоговых органов в суде.

Последнее обновление Март 2019

Полученное наследство – это не только имущественная выгода, но и обязанности наследника по содержанию, уплате налогов и т.д. Особенно беспокоят вопросы налогообложения недвижимости. Наследник может решить оставить наследуемое имущество себе или его продать.

Когда наследство остается у наследника , то его забота – . Особых трудностей нет: инспекция сама определяет сумму, высылает уведомление и квитанцию.
Продажа недвижимости . Когда наследников, к примеру, на квартиру несколько, после её продажи возможен раздел наследства. И тогда возникает масса вопросов, касающихся налога (НДФЛ) при продаже наследственной квартиры.

Главные вопросы по налогообложению продажи наследственного имущества

Обязанность уплаты налога возникает, если срок владения унаследованной недвижимостью не превышает 3 года (36 месяцев с даты получения права собственности). Но не 5 лет, как при продаже не наследственной недвижимости, приобретенной после 1 января 2016 года.
Уменьшить величину облагаемого дохода можно на имущественный вычет в размере 1 млн. Расходы на приобретение этой квартиры предыдущим собственником брать в зачет нельзя, также нельзя учесть никакие расходы на ремонт, коммунальные платежи.
Нельзя занижать стоимость продаваемой наследственной квартиры. С 01. 01. 2016 года стоимость недвижимости, указанная в договоре купли продажи, сверяется с ее кадастровой стоимостью , которая очень близка к рыночной. В случае, если в договоре указана меньшая, чем 70% кадастровой стоимость, налог будет доначислен налоговой инспекцией.
В случае продажи квартиры несколькими собственниками по 1 договору , вычет в 1 млн. предоставляется на весь объект, а не каждому собственнику. Т.е. вычет получает каждый, но только согласно его доли (пример: 1/2 доля - значит вычет 500 тыс. руб, 1/3 доля - вычет 333,3 тыс.руб.).
Если каждый владелец продал свою долю по отдельному договору купли-продажи, то каждый вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. рублей.
Не существует никаких льгот для разных категорий граждан (пенсионеры, инвалиды, несовершеннолетние и пр.). После продажи унаследованного жилья никто не освобождается от уплаты налога. Ну разве только те, кто владеет ею более 3 лет.

Чтобы определить облагается ли налогом наследственная квартира при продаже или нет, нужно считать только срок владения квартирой. Бесполезно искать преимущества в статусе налогоплательщика. Избежать налогового бремени возможно, выждав трехлетний срок владения квартирой, или свести доходы от продажи к нулю вычетами или расходам (если размеры позволяют).

Как исчисляется срок владения

Если наследник не имел доли в этом жилье ранее , до смерти наследодателя, то срок в 36 месяцев исчисляется с момента смерти наследодателя.
Когда человек унаследовал долю в жилье, в котором у него уже имелась своя долевая собственность. Для всех долей начальной датой владения считается самая ранняя дата приобретения доли в этой собственности.

Пример : у наследника имелась ¾ доли в квартире с 2007 года. В 2018 году он унаследовал в этой же недвижимости ¼ доли. В 2019 году всё продал. Срок владения всем объектом целиком на момент продажи считается равный 12 годам (с 2007 по 2019 г.г.). Поэтому декларацию подавать не надо.

Если наследник не налоговый резидент , то правило трехгодичного срока, неприменимо. Нерезиденты должны платить налог в любом случае по ставке 30%.
Какой месяц считать, какой нет :
- Если дата до 15 числа, то месяц не считается,
- Если после 15 числа, то месяц идет в зачет.

Что считается налогом, что госпошлиной

Некоторые путают налог и пошлину. Это совершенно разные понятия.

Госпошлина - уплачивается нотариусу за выдачу свидетельства о наследстве, то есть для того чтобы вступить и оформить наследство.
Налог - уплата в госбюджет суммы, полученной от разницы между доходом от продажи и вычетом/расходами, по сделке от продажи жилья, бывшего во владении менее 3 лет (5 лет).

Как посчитать налог

Налог определяется по стандартной формуле, такой же, как и для налогообложения продаж другой жилой недвижимости (не наследственной).

Схематично порядок определения размера НДФЛ выглядит следующим образом:

Иногда ошибочно полагают, что имущественный вычет отнимается от итоговой суммы налога. Но нет, вычет в 1 млн. вычитается из суммы договора купли-продажи, а не из суммы налога.

Пример неправильного расчета : объект продали за 11 млн. руб. Налогоплательщик сначала ошибочно продажную цену умножил на ставку (11 000 000 Х 13% = 1430 000), а потом отнял вычет (1430 000 – 1 000 000 = 430 000). Вышел результат 430 000 рублей, хотя должен быть равен 1,3 млн. (11 000 000 – 1 000 000 = 10 000 000; 10 млн. Х 13%).

Цена договора

Здесь все предельно просто – эта та сумма, которая указывается в тексте договора купли-продажи. Существуют несколько моментов, которые могут смутить налогоплательщика:

Несовпадение фактически переданных денег и официальной цифры в документах. Налогоплательщик прикладывает к декларации расписки, ссылаются на свидетелей, которые якобы подтвердят настоящий, а не «бумажный» порядок расчетных цифр. Но все это не важно, налоговая примет только текст купли-продажи.
Оплата в рассрочку . Некоторые сделки предусматривают поэтапную оплату. Не смотря на это, цена определяет не как отдельный платеж (первый или последний), а как общую сумму платежей.

Например , продается комната. Стороны определили, что оплата производится в течение 1 года ежемесячными платежами по 50 000 рублей. Причем последний платеж составляет 75 000 рублей. Цена сделки будет равна 625 000 руб. (50 тыс. Х 11 + 75 тыс.).

Купля-продажа с сопутствующими сделками . Нередко сделка сопровождается риэлторскими услугами, работой оценщиков, страховщиков и пр. Параллельно с договором заключаются, что называется, подсделки (вспомогательные сделки), дабы успешна прошла генеральная сделка. Суммы, уплачиваемые по этим вспомогательным операциям, никак не влияют на цену генерального договора.

Например , стороны договорились на цену 1 000 000 руб. Для поиска жилой недвижимости, проверки ее юридической чистоты, помощи в оформлении документов покупатели заключили договор на оказание услуг с риэлторской фирмой. За выполненную работу было уплачено 100 000 рублей. Цена сделки купли-продажи будет 1 млн. руб., то есть без учета стоимости услуг риэлторов.

Сравнение с кадастровой стоимостью . Сегодня рыночная и кадастровая стоимости приблизительно равны. Налоговым кодексом предусмотрено, что для дарения (в целях налогообложения) применяется стоимость недвижимости не ниже 70 процентов кадастровой стоимости, не взирая, на ту стоимость, которые стороны указывают в договоре. Для купли-продажи таких жестких рамок на законодательном уровне не установлено. Однако, налоговики в своей контрольно-проверочной деятельности применяют это принцип 70 процентов. Поэтому при сильно заниженной цене сделки инспекторы ФНС могут доначислить налог.

Вычет (расходы)

Это сумма, на которую уменьшают цену сделки перед налогообложением.

1 миллион рублей - это имущественный вычет, фиксированная сумма.
расходы – переменный показатель и зависит от фактических и документально подтвержденных затрат. Расходы, как правило, не сопоставимы с 1 млн, поэтому на практике почти не применяются, см. ниже более подробно почему. В исключительные случаях используют расходы, если продается несколько объектов недвижимости в один год (а вычет 1 млн. можно использовать только по 1 объекту).

Ставка

13% - это размер, который применяют граждане России.
30% - иностранцы или нерезиденты.

Что касается 30% ставки, то она применяется к лицам, не являющихся налоговыми резидентам РФ. То есть постоянно проживающие на территории России менее 183 дней подряд в одном календарном году. Кроме иностранцев, не оказаться налоговым резидентом может и россиянин. Допустим, имеет жилье за рубежом и там преимущественно проживает. По большому счету имеет значение не гражданство, а срок непрерывного проживания в России.

Куда подается 3-НДФЛ

Налоговую отчетность следует сдавать в территориальную инспекцию по официальному адресу регистрации места жительства гражданина . Обычно это совпадает с местом постоянной прописки налогоплательщика.

То есть документы не сдаются:

ни по месту нахождения объекта продажи,
ни по временной прописке (место пребывания),
ни по фактическому проживанию (например, наём жилья без прописки),

а именно по прописке гражданина.

Приложение к декларации

Список документов, подаваемых в ИФНС:

Заполненную декларацию;
Документы на квартиру. Если декларант применяет фиксированный вычет, то представляется договор купли-продажи и финансовый документ о полученном доходе (расписка, выписка по банковскому счету и пр.). Однако платежный документ не всегда составляется сторонами сделки, а заменяется надписью продавца о получении денег, сделанной или по тексту договора или в акте приема-передачи жилья. В этом случае достаточно представить договор и акт приема-передачи.
Если расходы учитываются, то в состав приложения еще входят документы о денежных расходах на приобретение квартиры в собственность продавца.
Паспорт декларанта;
Реестр документов.

Никаких заявлений и уведомлений (как, например, при получении вычета при покупке жилья) сдавать в ИФНС не нужно. Как и документы, подтверждающие статус собственника до сделки. То есть было ли наследование по закону или по завещанию, на налог с продажи это не влияет.

Приложения предоставляются в копиях, которые заверяет своей подписью сам декларант. Работник инспекции может потребовать представить оригиналы для подтверждения достоверности копий.

Когда отчетность отправляется по почте, то копии договоров и документов оплаты заверяются нотариально.

Срок подачи декларации

Готовый пакет документов, следует сдать в налоговую до 30 апреля года , который идет после года, за который декларант отчитывается.

Пример : от продажи получили деньги в 2018 году, значить декларацию с приложениями сдать нужно до 30.04.2019 г.

Если последний день сдачи выпадет на выходной, то этот день автоматически переносится на первый будничный день.

Пример : за 2017 год последним днем сдачи налоготчетности был 03.05.2018 г. В 2019 году последний день сдачи выпадает на будний, то есть переносов не будет.

Преждевременная (досрочная) сдача в том же году, что и получается доход, не запрещена. Если налогоплательщик уверен, что иных доходов, вычетов не будет и отчетность не нужно корректировать, то можно сдавать и заранее.

Способы сдачи отчетности

Существует три способа сдачи отчетности по НДФЛ:

Лично - то есть гражданин приходит в инспекцию, обращается в соответствующее окно и передает всё специалисту. Последний примет отчетную документацию и предоставит соответствующую расписку (либо распишется на копии 3-НДФЛ).
По почте - весь пакет документов (подлинник 3-НДФЛ и нотариальные копии приложений) можно отправить в адрес налоговой инспекции по почте заказным письмом с ценной описью и уведомлением. Почтовая квитанция будет подтверждением исполнения обязанности по предоставлению налоговой отчетности.
Через Интернет - для этого необходимо иметь собственную электронную подпись, регистрацию в «личном кабинете» на сайте ФНС и скаченную с сайта налоговой службы (бесплатно) компьютерную программу для заполнения деклараций («Налогоплательщик ЮЛ»). Далее все просто. 3-НДФЛ заполняется в программе, ставится подпись и отправляется в подведомственную ИФНС. Налоговая принимает отчетность (если все технически правильно заполнено) и высылает налогоплательщику электронную квитанцию в личный кабинет. Если что-то не так, то инспекция незамедлительно шлет электронное уведомление об отказе в приеме с рекомендациями по исправлению недочетов.

Если наследник не хочет/не может сам заниматься документальным вопросом, то это можно поручить любому доверенному лицу, вооружив его специальной нотариальной доверенностью.

Срок уплаты налога

Налог должен быть уплачен не позднее 15 июля года , который следует после отчетного. Но если последний день выпадает на выходной или праздник, то срок отодвигается до первого рабочего дня.

Например , для дохода за 2017 год последним днем оплаты был 16 июля 2018 года, так как 15.07.2017 это воскресенье – выходной. В 2019 году число "15" - будний день, он последний для оплаты.

Как платить налог

НДФЛ можно уплачивать только безналом. Узнать платежные реквизиты можно:

взять бумажный бланк квитанции в налоговой
получить информацию о реквизитах на сайте ФНС
при подаче декларации лично, как правило, инспектор выдает реквизиты платежа.

Фактическую оплату можно производить:

обратившись в офис любого банка
дистанционно, не выходя из дома, при наличии банковской карточки, воспользовавшись Интернет-банком или сервисом оплата на сайте налоговой, формируется платежный документ и списываются деньги в счет погашения налога. Правда, в настоящее время не все банки поддерживают такую техвозможность. Лишь около 30 крупных банков заключили соглашение с ФНС об онлайн переводах.

Сумма налога округляется до целых (без копеечного остатка). Если остаток до 50 копеек, то он считается равным нулю, если 50 и более, то сумма округляется до рубля.

Уплата допускается как единовременно полностью, так и частями. Главное условие, чтобы последний платеж (когда совокупная сумма налога будет соответствовать требуемому размеру) был осуществлен до 15 июля.

Последствия нарушения сроков подачи декларации и уплаты налога

Несвоевременная отчетность

Запоздалая сдача отчетности по НДФЛ или не представление вообще карается штрафом . Его размер варьируется от 1000 руб. до 30 процентов от суммы полагающегося налога. Конкретная величина штрафа определяется путем умножение 5% величины НДФЛ на количество месяцев прошедших с момента подачи запоздалой декларации или обнаружения нарушения налоговиками.

Пример : гражданин подал декларацию 10 сентября 2019 г., то есть с опозданием на 4 месяца и 10 дней (срок опоздания с 30.04.2019 г. по 10.09.2019 г.). На оставшиеся 10 дней (неполный месяц) также начисляются 5% (как для полного месяца). Сумма НДФЛ составила 100 000 руб. В итоге, штраф будет равен 25 000 руб. (100 000 Х 5% Х 5).

Неуплата налога

Предусмотрена ответственность и за неперечисление денег в бюджет.

Причем если такой факт установит ИФНС. Тогда инспекция своим решением обяжет нарушителя произвести соответствующий платеж. В этом случае неминуема угроза и штрафа в сумме 20% от суммы налогового платежа и пени –1/300 процентной ставки рефинансирования ЦБ РФ (ориентировочно 0,05%) от общей суммы за каждый день неуплаты.
Если налогоплательщик все же уплатит налог, но с опозданием, то его могут наказать только пеней (рассчитанной за период просрочки).

В период ужесточения налогового контроля шанс быть уличенным в уклонении от налогообязательств велик. А с учетом штрафов и пеней налоговый долг будет накладнее, чем, если это сделать добросовестно и своевременно.

При таких обстоятельствах, инспекторы могут провести не выборочную (камеральную) проверку по отдельному налогу, а комплексную (выездную) проверку по всем обязательствам. Это сулит неприятную перспективу обнаружения каких-либо нарушений по другим обязательствам в сфере налогообложения.

Занижение размера

Проверяя отчетность, налоговики могут прийти к выводу, что сумма доходообложения занижена. Это случается, когда цена договора намного ниже уровня рыночных цен, то есть менее 70% кадастровой стоимости проданной недвижимости. В результате налоговой проверкой может быть принудительно доначислена сумма налога, начислен штраф и пени за неполную уплату налога.

Как заполнить декларацию

Существует два способа заполнения:

вручную . Рукописная отчетность это вчерашний день. Некоторые инспекции на своих стендах даже размещают объявления о том, что документы «от руки» не принимаются. Хотя такое требование незаконно, так как приказом ФНС России такой вид отчетности предусмотрен.
через специальную компьютерную программу , ее можно бесплатно скачать программу 3-НДФЛ с сайта ФНС . С ней работать легко, а получаемый результат отвечает всем требованиям и ещё можно сделать проверку. Главное, без ошибок заполнить нужные поля.

Если по каким-либо причинам отсутствует возможность заполнить программную декларацию, то 3-НДФЛ заполняется на бланке чернильной ручкой синего или черного цвета без исправлений. Можно у нас скачать наглядные образцы заполнения отчетности ручным способом и .

Во избежании ошибок при заполнении декларации самостоятельно, если у Вас сложный расчет, имеются разные виды доходов и вычеты, лучше обратиться в специализированную бухгалтерскую/юридическую контору. Цена вопроса от 500 до 3000 руб. в зависимости от сложности случая.

Заполнение декларации с помощью программы 3-НДФЛ

Задание условий

Открываем программу и в верхней части выбираем страницу «Задание условий», далее заполняем по разделам:

Наименование раздела	Вариант заполнения	Графическое изображение
«3-НДФЛ»
Общая информация. «Номер инспекции»	Нажимаете на кнопку списка и выбираете Вашу инспекцию.
Общая информация «Номер корректировки»	Если декларация подается впервые, то номер «0», если ранее подавалась, то номер будет соответствовать количеству ранее представленных 3-НДФЛ
Признак налого-плательщика	«Иное физическое лицо»
«Учитываемые от продажи имущества»
«Лично». Если заполняется декларация за ребенка, то указывается «Представителем – ФЛ».

Сведения о декларанте

Выбираем вкладку «Сведения о ФИО и документе, удостоверяющем личность»

Реквизитные поля (Ф.И.О., дата, место рождения) заполняются также как эта информация отражается в паспорте.

ИНН указывается персональный (точная комбинация цифр). Если не знаете свой ИНН, то можно здесь.

Код страны. Выбирается России, ее код в классификаторе стран - 643.

В разделе «Сведения о документе, удостоверяющем личность» выбираем паспорт, код -21. Паспортные данные точно копируются с паспорта.

После этого выбираем вкладку «Сведения о месте жительства»

В зависимости от прописки (постоянная – по месту жительства или временная – по месту пребывания) кликаем соответствующее значение.

Внесение записей в строки: индекс, город, район, улица, дом, телефон и пр. не вызывает никаких трудностей.

Код региона нужно выбрать из справочного окна. Код ОКТМО своего населенного пункта узнают по этой ссылке.

Заполняем сведения о доходах и вычете/расходах

Активируем страницу «Доходы, полученные в РФ».

Наименование раздела	Вариант заполнения	Графическое изображение
«Ставка доходо-обложения»	Кликаем налоговую ставку 13% (цифра изображена желтым) и создаем форму, где отражается источник выплат (жмем зеленый плюс)
	Во всплывшем окне, в верхней строке записываем полное ФИО покупателя квартиры. Остальные строки можно игнорировать.
	Нажимаем на нижний зеленый плюс и заполняем появившуюся форму. Код дохода - 1510 (если продавалась доля в квартире, то -1511); сумма дохода приравнивается к цене договора; Код вычета – 901; сумма вычета высвечивается автоматически; месяц получения – когда были переданы деньги от покупателя.
	Общая сумма дохода появляется автоматически. Облагаемую сумму нужно внести самостоятельно как разницу дохода и вычета. Сумма налогообложения также высчитывается самостоятельно (облагаемая сумма умножается на 13%).

Проверка

Печать

Отправляем на печать. Распечатывать можно только односторонним способом на листе (лишь с лицевой стороны, обратная сторона листа пустая).

Почему чаще используется вычет, а расходы редко применяются

Цель разумного налогоплательщика уменьшить налог. Есть два законных пути занижения вырученных средств: вычет или расходы.

Вычет

Для реализации права на вычет достаточно грамотно заполнить 3-НДФЛ, обращая внимание на соответствующие листы и разделы декларации:

Оформленная декларация вышеуказанным образом автоматически применит вычет. Дополнительных действий (отправка заявлений, уведомлений, писем и пр.) не требуется.

Предельный размер составляет 1 млн. рублей. Эта цифра ничем не обосновывается, а применяется «вслепую», не взирая, кто продает, какую недвижимость, когда, кому и прочее.

Пример : продажная цена составила 1,5 млн. р. Получаем такой результат 500 000 р. (1 500 000 – 1000 000) Х 13% = 65 000 руб.

Когда квартира продана дешевле, чем вычет (1 млн.руб), то налог равен «0». Но если не прошло 3 лет - этот факт не освобождает от обязанности подать декларацию.

Имущ.вычет применим в отношении всей жилой недвижимости, проданной в течение налогового периода (календарного года) в едином размере (1 млн. руб.).

Пример , в 2018 году некий гражданин продал 2 квартиры, 1 дом и 1 дачу, то есть всего 4 объекта недвижимости, полученных по наследству. При расчете налоговый базы рассчитывать на 4-х кратный размер вычета (4 млн. руб.) нельзя. Вычетная величина на всю недвижимость будет равна 1 миллиону руб.

Пример : Гражданин продал одну квартиру, приобретенную им 2 года назад - он может использовать в расходах стоимость ее покупки. А две квартиры он получил в наследство и продал в том же году - для них можно только учесть имущественный вычет в 1 млн. руб.

Расходы

При продаже наследственной квартиры расходы по вступлению в наследство будут незначительные. Смысл в их применении имеется, когда параллельно продается и другие дорогостоящие объекты недвижимости.

Затраты на конкретный объект могут учитываться только по отношению к тому жилью, с приобретением которого они возникли. То есть переносить на другую недвижимость нельзя (к ней применима её собственная затратная часть).

Пример: Проданы три квартиры:

первая за 1 млн. р., наследственная. Применяем вычет в сумме 1 млн. р.,

третья за 2,5 млн. р. - наследственная, затраты составили 100 тыс.руб. (500 000 р. остаток от второй нельзя перераспределить на третий объект недвижимости).

В итоге, НДФЛ будет вычисляться следующем образом: по первой квартире 0 руб. (1 млн. дохода минус 1 млн. вычета), по второй – 0 руб. (3млн. дохода минус 3 млн. расхода), по третьей - 312 000 руб. ((2,5 млн. – 100 000 руб.) Х 13%). Всего сумма равна 312 тыс. р.

Расходы, которые МОЖНО учесть

Учесть в расходах можно только прямые затраты на приобретение жилья (которое в последующем продано). Многочисленные разъяснения ФНС России определяют примерный перечень видов расходов:

государственная пошлина и нотариальные тарифы, оплаченные при вступлении в наследство;
стоимость оценки недвижимого имущества, как необходимое условие получения наследственного свидетельства (если нет кадастровой стоимости, то нотариусы требует проводить оценку рыночной стоимости у независимого оценщика-эксперта);
выплаты за изготовление технического плана и постановки жилья на кадастровый учет (если кадастровый учет отсутствует, то без этого действия невозможно оформить в собственность жилплощадь);
пошлины за государственную регистрацию в Росреестре;
издержки на оплату услуг юриста/адвоката по судебным делам о наследовании (то есть если имелись препятствия по признанию преемства и принятию имущества);
оплата услуг риэлтора по сбору, оформлению и представлению документов на госрегистрацию права в Росреестр.

Расходы, которые НЕЛЬЗЯ учесть

индексировать размер затрат (в связи с ростом инфляции, повышением размера минимальной зарплаты, роста суммы потребительской корзины, курсовой разницы валюты и прочие привязки);
погашение ипотеки (залога) или долгов наследодателя;
ремонты (косметический, капитальный и пр.), но если речь идет об оборудовании и устройствах, необходимых для успешной эксплуатации жилья (например, электрические автоматы, водонагревательная колонка, отопительные радиаторы и т.п.), то стоимость их приобретения может причисляться к расходам при условии указания об этом в договоре купли-продажи;
затраты на коммунальные платежи, в том числе долги по ним, оставшиеся от наследодателя;
суммы страхования жилья от повреждения, гибели и пр.;
выплаты денежных компенсаций другим наследникам и заинтересованным лицам в счет отказа от претензий на наследственное имущество.

Как и в случаях с вычетами, при превышении расходов над продажной стоимостью объекта налог сводится к нулевой отметке. Минусового остатка не образуется.

Поэтому нельзя часть расхода перенести на следующий налоговый год или возвратить часть денег из бюджета в пользу плательщика.

О выборе расходов делается специальная отметка в декларации (без дополнительных заявлений, уведомления и пр.):

Как платить за несовершеннолетнего

Если наследственная квартира/доля в ней значилась за ребенком, то он будет налогоплательщиком на общих основаниях. Никаких скидок на возраст нет.

Но сам подросток вплоть до 18 лет ничего не должен делать:

ни подавать декларацию;
ни уплачивать причитающуюся сумму;
и даже не нести ответственность, в случае неподачи/несвоевременной подачи отчетных документов.

Этой работой должен заниматься за ребенка родитель, опекун, попечитель и пр. Законный представитель и рассчитает сумму НДФЛ, и оформляет отчетность, и предъявляет её в инспекцию, и перечисляет средства в бюджет.

Декларация заполняется от лица ребенка, а подписывается именем законного представителя.

В письмах ФНС говорилось, что к отчетности не нужно прикладывать документ, подтверждающий статус родителя (опекуна, попечителя, усыновителя). Но, по нашему мнению, для избегания нежелательных реакций налоговиков, копию такого документа предусмотрительно нужно приложить (свидетельство о рождении, акт о назначении опекуна и пр.).

Одновременная продажа и покупка

Часто наследники продают оставленную от наследодателя им квартиру. А на вырученные средства тут же приобретают другое жилье. Получается, в одном календарном году один и тот же налогоплательщик совершает две сделки по продаже и покупке квартир.

При этом указанный наследник уполномочен применить сразу два НДФЛ-вычета («при покупке» и «при продаже»).

Пример : наследник в 2017 году унаследовал квартиру, которую в 2018 году продал за 3,5 руб. и в этом же году купил другую за 3,7 млн. руб. Применив вычеты, получается следующий результат: с проданной квартиры сумма налога 325000 руб. ((3,5 млн. р. – 1 млн. р.) Х 13%), которая уменьшается на 260 000 руб. (2 млн. р. Х 13%). Соответственно к уплате в бюджет подлежит сумма 65 000 руб. (325 000 – 260 000).

Обычно возникают проблемы с вычетом при покупке объекта недвижимости. Так как для него установлены строгие условия:

размер вычета от покупной суммы не более 2 млн. руб.;
только при покупке у не взаимозависимых лиц;
налогоплательщик ранее вычетом не воспользовался.

Так как вычеты заявляются одновременно в одной декларации (представляемой на следующий год после сделок), то налоговики их увидят своевременно, в связи с чем не возникнет никакой путаницы.

Как платить налог при продаже доли наследственной квартиры

Сделки с долями существенно усложняют жизнь налогоплательщика. Не всегда, продав унаследованную долю в квартире, можно произвести расчет по классическому алгоритму. Рассмотрим особенности декларирования доходов в наиболее часто встречающихся ситуациях.

Продажа доли независимо от остальных сособственников

Дольщик реализует только свою часть в собственности, оформляя отдельным договором. В таком случае, отчетность формируется, по типичной модели: доходообложение уменьшается на вычет в 1 млн. руб. или расходы. Таким образом, каждый дольщик может использовать полный вычет в 1 млн. руб.

Единовременное продажа (целиком) всех долей сообща

В этом случае будет один договор купли-продажи. Вычет можно применить пропорционально размеру доли к 1 млн. руб. Величина дохода (который подлежит обложению) каждого дольщика определяется участниками сделки по совместному усмотрению (эта информация отражается в тексте договора). Распределить размеры можно как угодно вплоть до того, что кому-либо из продавцов (сособственников) будет полагаться «0» руб., а, соответственно, вся продажная стоимость достанется другим (другому) дольщикам. Если распределение по договоренности не производится, то каждому причитается соразмерно доле от общей цены договора.

Пример : объект продается двумя дольщиками, имеющими ¾ и ¼ доли. Первый собственник может применить вычет в сумме 750 000 руб. (1 млн. Х ¾), другой дольщик 250 000 руб.

Разные сроки владения долями

Заурядная ситуация, при которой продажа долей наследственной квартиры собственниками со стажем владения менее 3 лет и более этого срока. Хотя и здесь все предельно ясно. Первый долевой собственник освобождается от налога вообще, а второй вправе использовать вычет в пропорции к размеру своей доли.

Пример : три сособственника, имеющие доли размером 1/5, 2/5 и 2/5. Первый владеет долей с 1992 года (более 3 лет), другие с 2017 года (менее 3 лет). Квартира продается целиком. Первый освобожден от налога с продажи доли, а второй и третий могут применить вычет по 400 000 руб. (1 млн. Х 2/5).

Вычет или расходы?

Как альтернативный вариант, доход можно уменьшать расходом. Сколько было потрачено (на оформление собственности), на столько можно и уменьшить доходную часть. Затраты всегда индивидуальны. Пропорции и распределительные договоренности к ним не применяются.

Еще одной особенностью единовременной продажей долей является то, что каждый налогоплательщик-дольщик вправе самостоятельно решать, чем он воспользуется (вычетом или затратами). Не будет нарушением, если один выберет расходы, а другой фиксированный вычет. Но последний все равно вправе применить вычетный размер пропорциональный величине доли в квартире.

Сделки с несколькими долями в жилых площадях

Может быть, что в одном календарном году реализуется более одной доли в разных объектах недвижимости одним собственником, который владеет ими меньше 3 лет. Тогда следует обратить внимание на следующее.

Доход суммируется по всем сделкам простым арифметическим сложением.

Допустим, продается три доли. Две в квартирах: по ½ и ¼. Плюс одна в комнате, размером 1/3. В квартирах определено, что продажная сумма ½ части составляет 750 000 руб., а за ¼ в другой продавец-сособственник получит 500 000 руб. Комната продается за 900 000 руб. и условий о распределения дохода между продающими дольщиками нет. Значит налогоплательщику причитается 300 000 руб. (900 000 Х 1/3). Таким образом, от реализации всех частей в недвижимости налоговый доход составит 1 550 000 (750 000 + 500 000 +300 000) руб.

Затраты могут быть в любом размере. В нашем примере не более 1 550 000 руб. Правда, еще раз напомним, что расходы, связанные с одной недвижимостью нельзя учитывать (переносить) для другой.

Вычеты, также подлежат суммированию, но общая сумма не должна превысить 1 миллион руб. Часто бывает так, что пропорции долей к объекту в целом не позволяют достичь максимального вычетного предела.

Пример : налогоплательщик продал четыре, принадлежащие ему части в 4 квартирах (где все жилые помещения продавались целиком), следующим образом: в первой 1/8 доли за 500 000 р., во второй 1/10 за 450 000 р., в третьей 1/16 за 220 000 р. и в четвертой 1/10 за 400 000 р. Доход составит 1 570 000 р., а уменьшить его можно только на вычет равный 387 500 р. (от 1/8 доли 125 000 р. (1млн. Х 1/8) + от 1/10 – 100 000 р. (1млн. Х 1/10) + от 1/16 – 62500 р. (1млн. Х 1/16)+ от 1/10 – 100 000 р. (1млн. Х 1/8)).

По отношению к разным объектам недвижимости можно применить и вычет и расходы, но при условии, что в отношении каждого из объектов не будет допускаться одновременное сочетание имущественного вычета и затрат.

Пример : проданы две комнаты по 1,5 млн. руб. каждая. Одна из них была ранее куплена за 1,4 млн. руб., другая получена в наследство и на оформление которой затрачено 30 000 руб. По первой применены расходы в сумме 1,4 млн. руб., ко второй - вычет в сумме 1 млн. руб. Такой порядок правильный. Но будет неверно, если ко второй квартире помимо вычета еще присовокупить расходы в сумме 30 000 руб.

Выше приведены примеры продажи части (частей) недвижимости, которая находится в общей долевой собственности.

Как на счет совместной собственности (супружеские доли). В отличие от обычной квартиры (где совместная собственность возможна) наследственная поступает в единоличную собственность наследника. И даже если он находится в браке, то режима совместной собственности не возникает в силу закона. Поэтому супружеской части, как таковой, не может быть. Все права и обязанности, связанные с владением недвижимостью, касаются только наследника.

Особенности оформления декларации заключаются в следующем:

Если у Вас есть вопросы по теме статьи, пожалуйста, не стесняйтесь задавать их в комментариях. Мы обязательно ответим на все ваши вопросы в течение нескольких дней. Однако, внимательно прочитайте все вопросы-ответы к статье, если на подобный вопрос есть подробный ответ, то ваш вопрос опубликован не будет.

. Комментарий появится на сайте после прохождения модерации, не нужно отправлять его несколько раз.

Общества с ограниченной ответственностью остаются наиболее привлекательной формой ведения бизнеса: при быстром документальном оформлении и малом размере уставного капитала (УК) предприятия личную ответственность за убытки его участники не несут. Продажа доли в уставном капитале ООО и условия налогообложения для таких сделок имеют свои особенности.

Как начисляется налог при продаже доли

От дохода инвестиций в общество выплачивается налог государству в размере 9%, однако участникам при этом не надо озадачиваться расчетами и другими фактическими действиями. Организация при выплате дохода от части взноса каждого учредителя автоматически выплачивает и налог в соответствующие органы.

Совсем другая ситуация возникает при продаже доли, даже если покупатель – сама организация. В этом случае налог должен начислять и выплачивать учредитель самостоятельно, и размер выплаты составит 13% от полученных доходов (стоимости на момент продажи). Кроме того, действие должно быть отображено в декларации по форме 3-НДФЛ.

Достаточно часто организация разрастается, становится богаче, а каждая часть уставного капитала, соответственно, дороже. В результате сумма уплаты может оказаться значительно больше начальной инвестиции. В 2011 году был принят п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым учредители, срок доли которых в ООО превысил 5 лет, не уплачивают налог при ее продаже.

Как уменьшить сумму налога

Единственной возможностью уменьшить выплачиваемые налоги может стать подача документов о затратах для получения дохода (п. 2 ст. 220 НК РФ). В этом случае речь может идти о:

начальной сумме вложений, которая была документально зафиксирована в отчетности общества с ограниченной ответственностью;

сумме стоимости доли, если она была приобретена уже после учреждения общества.

Инвестированные средства облагаться налогом не будут. От остальной суммы будет вычтено 13%, как это установлено ст. 210 НК РФ.

Под вопросом остаются:

проценты по кредиту, если он был взят для совершения инвестирования;

нотариальное оформление сделки по покупке части в уставном капитале, если ее приобретали после учреждения ООО;

транспортные расходы по перевозке материальных ценностей, если взнос был осуществлен имуществом, и прочие подобные тонкости.

В настоящее время законодательно точно не установлено, являются ли эти пункты расходами при получении дохода, облагаемого налогом согласно ст. 220 НК РФ. Спорными остаются и расходы на расширение деятельности ООО, внесенные из доходов от долей. Налоговые службы трактуют их как собственность общества с ограниченной ответственностью, хотя фактически участники несут материальные потери в пользу расширения своих долей в дальнейшем.

И в случаях, когда доходы от долей были получены и впоследствии произошло рефинансирование в сторону потребностей ООО, налоговые службы отказываются принимать факт расходов инвестора. Однако в этом случае средства проходят через ряд бухгалтерских проводок, документируются, что может стать аргументом при обращении в суд по поводу неправильного произведения налогообложения от продажи доли в ООО.

Последствия реорганизации

Часто по мере развития, изменения своей деятельности или расширения ООО реорганизуется. В такой ситуации у участников выделенных организаций при продаже своих долей возникает ряд вопросов по поводу возможности зачислить в статью расходов различные выплаты, связанные с процессом реорганизации:

ООО было выделено в результате реорганизации. Участник внес дополнительные средства в ее уставной капитал. При продаже он имеет право учитывать в статью расходов и инвестиции в первоначальную организацию, и дополнительные взносы в ООО после реорганизации. В расчеты входит соотношение суммы взноса, величин уставного капитала обеих организаций.

Участник имеет долю в ООО, полученном в результате выделения. При процессе реорганизации им были полностью или частично компенсированы средства, потраченные начальной формой ООО при выделении. При продаже доли, как разъясняется письмом Министерства финансов РФ от 09.07.2014 № 03-04-05/34267, нельзя считать такие средства расходами, даже если есть документальное подтверждение их внесения.

ООО может быть не реорганизованным, а преобразованным в ЗАО. При этом участник получил акции ЗАО вместо долей ООО. Продажа акций попадает под действие ст. 214.1 НК РФ, что позволяет учитывать документально заверенные расходы при подсчетах суммы налогов, подлежащих уплате. Стоимость акций будет определяться размером инвестиций в уставной капитал ООО. Фактически налогообложению от продажи акций подлежит разница между долей в уставном капитале ООО и вырученной суммой.

Передача доли в счет долга

Иногда ООО берут взаймы в банке, у другой финансовой организации или даже у физического лица, но не в состоянии возвратить долг в денежном эквиваленте. Как вариант может идти речь о возвращении займа путем передачи доли в ООО.

Налогообложение от продажи доли в ООО учитывает документально подтвержденную сумму расходов, которые признаются потраченными на приобретение доли.

Изменения законодательства-2016

В 2016 году внесено несколько изменений, позволяющих участникам, продающим свои доли в ООО, выплачивать налоги более справедливо:

Если речь идет о продаже только части доли в организации, участник имеет право уплатить налоги от полученного дохода, отбросив при этом сумму, которая была потрачена на получение той части доли. В денежном эквиваленте берут во внимание соотношение уменьшения доли в УК.

Если ООО принято решение об уменьшении размера , и за счет этого налогоплательщиком ранее были получены средства как доход, в дальнейшем это окажет влияние при продаже доли. Несмотря на документальное подтверждение расходов по приобретению доли (инвестированию в уставной капитал), от налогооблагаемой суммы при продаже будет отчислена сумма с учетом полученных ранее доходов от уменьшения УК.

Вычет физическому лицу может быть предоставлен в налоговых органах по месту регистрации. Для этого нужно предоставить 3-НДФЛ и документы, подтверждающие понесенные расходы.

Законодательство продолжает совершенствоваться, учитывать приобретенный опыт и наработки мирового сообщества, однако до сих пор не все вопросы хорошо раскрыты. Единственной возможностью в дальнейшем решить проблемы в свою пользу может быть обращение в суд — при условии, что каждый факт по возбуждаемому делу задокументирован. Только при наличии документов суд может учесть все расходы и помочь сократить размер уплачиваемых налогов.

Сделки с долями в уставном капитале ООО: видео

Любые сделки с недвижимостью, так или иначе, требуют уплаты налогов. Касается это и ситуации с продажей доли в квартире, однако в данном случае дела обстоят немного сложнее. Дело в том, что продажа не целой квартиры, а одной или нескольких её частей требует дополнительного пересчета сборов, льгот и вычетов.

Каков налог на продажу доли в квартире?

На этот вопрос сложно ответить однозначно так как ситуация требует индивидуального расчета. Дело в том, что согласно налогу на доходы физических лиц, выплачивается тринадцать процентов от стоимости продажи имущества. В данном случае имуществом выступает доля в квартире, значит тринадцать процентов от её стоимости и составит налог.

Можно ли как-то уменьшить сумму налога?

В Налоговом Кодексе Российской Федерации предусмотрена возможность снижения процентной ставки за продажу имущества.

Весомую роль в этом деле играет то, насколько долго собственник владеет данным имуществом. Если речь идет о доле в квартире, не нужно платить никаких сумм по налогам, если ей владеют более пяти лет с момента приобретения. Разумеется, этот факт придется подтвердить документально.

Лица, владеющие долей в квартире более трех лет также могут рассчитывать на небольшую поблажку при выплате налога. Однако возможно это лишь в том случае если доля в квартире:

Была получена по завещанию или через дарственную;
Была приватизирована;
Была получена по договору пожизненной ренты с иждивением.

Напомним, что срок владения долей считается исходя из даты, прописанной в документе, подтверждающем право собственности.

Можно ли снизить налог, указав в договоре меньшую стоимость продажи?

Многие недобросовестные граждане пытаются уклониться от уплаты налогов, умышленно указав в договоре о продаже доли в квартире слишком низкую стоимость. Тем не менее, подобный трюк не пройдет, ведь в Налоговом Кодексе Российской Федерации прописан четкий порядок проведения экспертизы на определение стоимости продаваемого имущества. К тому же даже доля в квартире ни в коем случае не может быть оценена дешевле, чем её кадастровая стоимость.

Можно ли уменьшить налог на доходы через имущественные вычеты?

Имущественный вычет может стать неплохим средством для снижения размера требуемых выплат, однако и в его применении есть несколько ограничений.

В контексте ситуации с продажей доли в квартире, имущественные вычеты станут доступны в следующих вариантах событий:

Если вычет используется на всю недвижимость целиком;

В таком случае все совладельцы данной квартиры дают свое согласие на её продажу и подписывают один общий договор, каждый, исходя из размера своей доли, соответственно уменьшает свой налог на доходы.

Если вычет используется только на долю недвижимости;

В ситуации, когда все собственники квартиры продают свои доли через разные договоры купле-продаже, каждый из них также получит имущественный вычет, но в гораздо меньшем размере.

Куда сообщать о своих доходах для погашения налога?

По сути своей выплата налога по доходам после продажи имущества, мало чем отличается от обычной сделки с недвижимостью. Собственник продаваемой доли обязан не позднее конца апреля предоставить в федеральную налоговую службу по месту жительства все отчетные документы, подтверждающие его доходы за прошедший календарный год. Если удалось воспользоваться одним из вариантов вычета и снизить процент налога, также подтверждаем это документально.

Довольно несложным способом замены собственников компании являются сделка купли продажи доли ООО . Смена собственника компании путем продажи предприятия как единого комплекса имущества является достаточно длительной и сложной в оформлении. А вот смена собственников компании путем продажи долей в уставном капитале (далее – УК) компании достаточно быстро и несложно оформляется, что способствует популярности именно таких сделок при смене собственников бизнеса. При этом, конечно же, есть и свои определенные особенности по бухгалтерскому учету и налогообложению сделок с долями компаний, которые зависят от вида сделки по ГК РФ (продажа, мена, дарение, переуступка прав).

Легальное понятие ООО

Под ООО понимается юридическое лицо – коммерческое хозяйственное общество, по организационно-правовой форме – общество с ограниченной ответственностью (ст. 87 ГК РФ и п. 1 ст. 2 ФЗ от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об ООО»). Как правило, учреждают ООО единственный учредитель либо несколько физических или юридических лиц. В ООО УК делится на доли . В Уставе организации указывается точный размер долей. Размер доли рассчитывается в процентах либо как простая дробь, которая отражает отношение стоимости доли к общей стоимости УК компании (например, 1/2 или 1/3).

Понятие и правовая природа доли ООО

Члены ООО не владеют долей на праве долевой собственности. Полноправным собственником всех имущественных прав и имущества, из которого состоит УК компании, по закону является юр.лицо (п. 1 ст. 66 ГК РФ). Доля в УК по своей природе - право требования обладателя прав на долю к юр.лицу. Пункт 1 ст. 8 и ст. 26 ФЗ «Об ООО» дают обладателю доли ряд прав:

участвовать в разделе прибыли фирмы;
отчуждать долю третьим лицам;
при ликвидации компании получать часть имущества, которое останется после оплаты всех долгов кредиторам, или его эквивалентную стоимость;
если происходит выход учредителя из ООО , то учредитель вправе получить часть имущества компании. Стоимость передаваемого имущества должна соотноситься со стоимостью доли.

Итак, под продажей доли ООО мы понимаем возмездную уступку права требования к юр.лицу (ст. 382-390 ГК РФ). Также ГК РФ в п. 4 ст. 454 разрешает применять к договорам, предметом которых является отчуждение долей, положения закона, регулирующие договор купли-продажи вещей.

Общий порядок отчуждения доли ООО

Обладатель доли в компании может продать или любым другим способом отчуждать долю (часть доли) другим соучредителям компании (п. 1 ст. 21 ФЗ «Об ООО»). При этом, если доля отчуждается внутри компании, то не нужно получать согласие на совершение сделки от других учредителей, если Устав ООО не содержит другого положения. К моменту отчуждения продавец должен полностью оплатить стоимость доли в УК компании. Пока обладатель доли этого не сделает, он не получит права реализовать долю. При частичной оплате доли и продавать можно только ее оплаченную часть.

Если Устав ООО не запрещает, то долю можно реализовать не только среди соучредителей, но и посторонним лицам, если соучредители не решат реализовать право преимущественного выкупа отчуждаемой доли (п. 2 ст. 93 ГК РФ, п. 2 и 4 ст. 21 ФЗ «Об ООО»).

Так как в Уставе компании может содержаться запрет на реализацию долей посторонним лицам, то перед сделкой его нужно внимательно изучить. Устав компании может давать право в преимущественном порядке приобрести долю не только другими учредителями, но и самого юридического лица, если остальные учредители не реализуют это право.

Продавец доли обязан в письменном виде предупредить компанию о планируемой сделке путем отправления уведомления почтой на юридический адрес организации, указанный в уставе. Письмо вместе с уведомлением должно быть ценным, содержать опись вложенных документов, к нему должно прилагаться уведомление о вручении. Можно отдать уведомление лично генеральному директору (единоличный исполнительный орган компании), под расписку о получении на втором экземпляре. После истечения 30-дневного срока на ожидание ответа от других учредителей или компании, обладатель доли ООО имеет право заключить сделку по реализации доли, переуступить права на долю любым другим способом, разрешенным ГК РФ.

При заключении договора о реализации доли либо ее части должна быть соблюдена простая письменная форма, если в Уставе компании нет требования об обязательной нотариально-удостоверенной форме всех договоров по реализации долей. Нужно помнить, что не соблюдение формы сделки, предписанной законом либо Уставом, может привести к её недействительности с момента совершения (п. 6 ст. 21 ФЗ «Об ООО»).

Фактическая передача доли от одного участника к другому, как правило, оформляется актом приема-передачи, который должен соответствовать условиям, указанными в договоре купли - продажи доли ООО , так как в законодательстве нет специальных требований к такому документу и порядку его оформления.

Как мы уже указали, результатом сделки по реализации доли является смена состава учредителей компании, изменение размера (стоимости) долей, поэтому указанные изменения необходимо зарегистрировать в ФНС в порядке, установленном ст. 12 ФЗ «Об ООО» и ст. 17 – 19 ФЗ от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О гос.регистрации юр.лиц и ИП».

Бухучет и налогообложение сделок с долями ООО

Компания не участвует в расчетах между сторонами сделки по продаже доли в УК компании, которые они проводят между собой самостоятельно. Соответственно, у юридического лица не возникает каких-либо прав и обязанностей перед сторонами сделки, так как на общий размер самого уставного капитала компании эта сделка не оказывает никакого влияния. В результате заключения такой сделки, как мы уже отмечали, изменится состав собственников компании, может произойти перераспределение размеров долей между ними, что и находит свое отражение в измененных учредительных документах компании. Итак, для компании в результате отчуждения доли другому лицу не будет каких-либо налоговых последствий. Необходимо только будет оформить в бухгалтерских документах компании указанные изменения. Так, смену состава обладателей долей нужно оформить внутренней проводкой (счет 80 «Уставной капитал»).

Продавец доли - физическое лицо

Налогооблагаемая база по НДФЛ рассчитывается с учетом всех доходов, которые получил налогоплательщик, в виде денег либо в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Соответственно, у продавца - физ.лица образуется доход от продажи. Под доходом в указанном случае понимается сумма выручки, которую получил продавец по сделке (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Указанный доход включается в объект налогообложения в целях расчета НДФЛ (ст. 209 НК РФ). НДФЛ для физ.лица, являющегося налоговым резидентом РФ, будет рассчитываться по ставке 13%, а для физ.лица - нерезидента РФ ставка НДФЛ уже равна 30% (ст. 224 НК РФ).

Продавец доли обязан самостоятельно определить налогооблагаемую базу и рассчитать НДФЛ. Поэтому в случае, когда долю покупает юр.лицо, в обязанности покупателя не будет входить расчет и удержание НДФЛ из доходов физ.лица – продавца. При совершении сделок с долями продавец - физ.лицо заполняет и сдает в ФНС налоговую декларацию, в которой отражает доход, который он получил по совершенной сделке (подп. 1 п. 1 ст. 220, ст. 228 НК РФ). Продавец может уменьшить размер налогооблагаемой базы (дохода по сделке) для исчисления НДФЛ на сумму, которую он фактически потратил при оформлении сделки, принесшей ему указанных доход. Естественно, все свои расходы продавцу доли нужно документально подтвердить. Например, к указанным расходам продавца относятся сумма первого взноса, который он сделал в УК компании, или расходы по оплате услуг нотариуса при нотариальном заверении сделки.

Продавец доли ООО - юридическое лицо

В случае, когда продавцом доли ООО выступает юридическое лицо, оно должно уплатить налог на прибыль, так как у компании образуется выручка от продажи имущественных прав. Напомним, что доля в УК компании – совокупность прав требования к юр.лицу. Налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль компании включает все доходы, полученные при отчуждении имущественных прав компании - деньги либо в натуральной форме (п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ дата, на которую компанией получен, для целей исчисления налогов совпадает с датой продажи имущественных прав, то есть это день, когда право собственности перешло от продавца – организации к покупателю доли. Как мы уже отмечали, приобретатель доли ООО имеет право в полной мере осуществлять перешедшие к нему права и обязанности участника компании даты, когда компания получила уведомление о произошедшей переуступке прав на долю к новому обладателю. Соответственно, продавец доли – юр.лицо в целях налогового учета датой поступления дохода от реализации доли признает дату поступления в организацию указанного уведомления.

Продавец – организация также имеет возможность уменьшить налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль на сумму затрат, которые понесла организация – налогоплательщик при оформлении сделки (подп. 1 п. 1 ст. 253, подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Отметим, что в отличие от продавца – физ.лица продавец – компания не может включить в состав указанных расходов стоимость первого взноса в УК компании (п. 3 ст. 270 НК РФ), так как этот вид расходов компании не учитывается при определении налога на прибыль. Минфин России в письме от 17 июня 2004 г. № 03-02-05/5/9 также подтвердил эту позицию, уточнив, что продавец доли – организация имеет право указать как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, только прямые затраты компании, понесенные в связи с продажей доли. Например, оплата услуг нотариуса или госпошлины за государственную регистрацию сделки.