Из-за существующих расхождений при учитывании расходных и доходных статей для подсчета и для бухгалтерского учета образуется расхождение по размеру начисляемой к оплате суммы по прибыли по методике бухчета и указываемой в декларации по учету налогообложения.
Определение и возникновение отложенных обязательств
Образующееся несоответствие по начисляемой налоговой сумме отражается специальной отчетностью (по положению ПБУ 18/02 для учета расчетов по налогу по прибыли).
По ПБУ показатели разделяются на два вида: временные и постоянные. К первым относят отражаемые в одно время (период) в качестве затрат/поступлений и учитываемые в иной период для обложения. Показатели второго типа в виде поступлений или трат не учитываются по облагаемой базе, но учитываются по бухучету либо наоборот. Следствием образующегося несоответствия по размеру прибыли до налогообложения, большей по поступлениям по бухгалтерской методике учета, чем по налоговой, стало появление отложенного налогового обязательства (ОНО).
ОНО представляет собой отложенную часть налога по прибыли, вызывающую повышение размера налога по прибыли в будущих временных отчетных периодах. Признание указанных обязательств производится в цикле, где произошло образование соответствующих временных разниц.
ОНО = Временные разницы, подлежащие обложению * величина отчисления с прибыли (ставка)
Причинами образования временных разниц, принимаемых к налогообложению, могут быть:
- различие методик подсчета амортизации в двух вариантах учета (по налогам, бухгалтерскому методу);
- различие видов учета расходных операций: по кассовому методу в бухучете и по налоговому способу методом начислений;
- несовпадение в бухучете и при налогообложении методик отражения процентных выплат, производимых предприятиями при использовании привлеченных заемных средств (ссуд, кредитов);
- перенос сроков (отсрочка) или оплата частями (рассрочка) налоговых платежей по прибыли.
Отражение отложенных налоговых обязательств в бухучете
Для отображения налоговых отложенных обязательств в документации бухучета используется кредит 77 счета в паре с дебетом 68 счета (для расчетов по налогам и сборам). По отчетности об убытках и прибыли отображение учитывается в стр.2430, по балансу – в стр. 1420.
К сведению! Налоговые обязательства отложенного типа не должны смешиваться с постоянными налоговыми активами. Источник для появления последних — в образующихся постоянных расхождениях по методам учета, бухгалтерскому и налоговому. В последующих периодах постоянные разницы не подвержены исчезновению (как облагаемые и отнимаемые). Постоянные активы связаны с отражением определенных затрат только в одном методе учета – в налоговом. К примеру, сумма амортизационной премии по капитальным вложениям не находит выражения в бухгалтерской премии, потому как подобного понятия не существует в бухучете.
Пример расчета 1. Предприятие приобрело по лизингу производственный инструмент стоимостью 750 000 руб. при сроке использования равном 7 годам. По бухучету амортизация приобретения составила 50 000 руб., по налоговому методу – 150 000 руб., за счет коэффициента 3. До расчета и обложения прибыль в первом случае достигла 600 000 руб., во втором облагаемая база — 500 000 руб. Налоговая ставка по прибыли — 20%.
Разница между двумя значениями амортизации, составившая 100 000 руб. (150 000 руб. – 50 000 руб.), представляется временной, поскольку через 7 лет сумма полностью будет учтена как самортизированная по обоим способам учета.
Указанная разница ведет к образованию ОНО, равному в рассматриваемом примере 20 000 руб. (100 000 руб. * 20%).
Правильность расчета должна подтверждаться одинаковыми размерами налога по методике ПБУ и в декларации.
Текущий налог (ПБУ) = 100 000 руб. = налоговый расход по прибыли (условный) – ОНО = 120 000 руб. (прибыль в 600 000 руб. * 20%) – 20 000 руб.
Налог с прибыли, указываемый в декларации = 100 000 руб. = облагаемая база в 500 000 руб. * 20%.
Списание отложенных обязательств по налогам
При понижении объема временных разниц производится снижение и списание налоговых обязательств отложенного характера. Операция сопровождается проводкой по счетам: Дт 77 («ОНО») / Кт 68 («Расчеты по налогам»).
Пример расчета 2. По всему объему учитываемых по облагаемой базе временных разниц к началу периода (500 000 руб.) рассчитано отложенное обязательство, равное 100 000 руб. (500 000 руб. * 20%). Запись по счетам операции по начислению 100 000 руб.: Дт 68 / Кт 77.
К концу учитываемого периода произошло частичное списание временных разниц, составивших в общей сумме 200 000 руб. В связи с чем начисленные отложенные обязательства составляют 40 000 руб. (200 000 руб. * 20%).
Ранее начисленная отложенная сумма подлежит списанию в размере 60 000 руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.). Запись операции по списанию 60 000 руб. по счетам: Дт 77 / Кт 68.
В случае выбытия объекта, в связи с которым были образованы налогооблагаемые разницы, начисленное обязательство подлежит списанию полностью. Выполняемая в таком случае операция будет отражаться с использованием счетов 77 (Дт) и 99 (Кт) («Прибыли, убытки»).
Пример расчета 3. Первоначальная стоимость учитываемого на балансе компании основного средства равна 1 000 000 руб. Расчет амортизации к концу учитываемого периода выполнен разными методами и составил 300 000 руб. по бухучету и 600 000 руб. по облагаемому учету. Временная облагаемая налогом разница по рассматриваемому объекту составила 300 000 руб. (600 000 руб. – 300 000 руб.). Отложенная налоговая сумма — 60 000 руб. (300 000 руб. * 20%).
Начисление суммы (60 000 руб.) выполнено проводкой по счетам: Дт 68 / Кт 77.
При реализации — продаже — основного средства требуется списание отложенного обязательства. Операция по списанию 60 000 руб. по счетам будет выглядеть: Дт 77 / Кт 99.
К сведению! При понижении ставки налога по прибыли отложенные обязательства также подлежат списанию, а в случае повышения ставки производится доначисление ОНО. Проводка затрагивает Дт 84 сч. («Прибыль нераспределенная») / Кт 77 сч. При уменьшении выполняется обратная проводка.
Проведение инвентаризации отложенных налоговых обязательств
По каждому предприятию имеющиеся обязательства и активы подлежат обязательной инвентаризации для определения реального присутствия объектов и сопоставления его с учетными сведениями (ФЗ № 402, 06.12.2011).
Определение фактического наличия отложенных налоговых сумм производится в результате сравнения имеющихся сведений, полученных по обоим методам учета. При получении несоответствий между показателями затрат или доходов требуется выявить причины и определить период их возникновения.
Остатки на счете 77 могут образоваться не только из-за превышения налоговых затрат над бухгалтерскими или доходов по бухучету над налогооблагаемыми, но и из-за ошибок в прошедших периодах отчетности, произошедших в результате:
- неотражения в учете полного погашения ОНО или сокращения его величины;
- несписания ОНО в ситуации выбытия обязательств, активов, служивших основанием для начисления суммы;
- записи в виде временной, а не постоянной разницы облагаемых и бухгалтерских трат и поступлений.
Если обнаруженное в ходе сверки расхождение, приведшее к появлению ОНО, существует, то отложенное обязательство должно отображаться в учете. Если обнаруженная причина, приведшая к появлению ОНО, позже аннулирована в одном из минувших периодов без привязки к ОНО, то расхождение должно быть зарегистрировано в бухучете. Периодом регистрации считается отчетный период, в котором проведена инвентаризация.
Списание обнаруженных при целевой проверке отложенных обязательств может быть проведено в последующем как:
- Списание ошибки. Удаление суммы (Дт 77 сч. / Кт 68 сч.) допускается при обнаружении налогового обязательства (по прибыли), не оприходованного по 68 счету и равного значению ОНО (Приказ МФ РФ № 63, 28.06.2010). В иных ситуациях корректировка производится сопоставлением с остатками прибыли/убытков (сч. 99) или со счетом нераспределенной прибыли (сч. 84).
- Списание прибыли прошедших периодов. Способ применяется при необнаружении причин образования и несписания из учета отложенных обязательств. ОНО списывается в качестве установленной в периоде отчета прибыли минувших периодов (Дт 77 сч. / Кт 99 сч.) на основании приказа руководства предприятия, издаваемого по результатам инвентаризации и сведениям из подготовленной бухгалтерской справки.
К сведению! На прочие доходы отнесение ОНО производится с использованием счета 99, но не счета 91 (учет иных затрат или доходов). В будущем отсутствует влияние на значение налога по прибыли со стороны прежде образовавшейся временной разницы, поэтому корректировкой ОНО регулируется величина условного дохода по налогу по прибыли (Приказ МФ РФ № 94, 31.10.2000). Подобным же образом оценивается списание ОНО после инвентаризации (на иные доходы).
/ Строка 515Строка 515 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.
Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.
Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:
Кредит 77 Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.
При погашении отложенных налоговых обязательств делается обратная проводка:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - списана сумма отложенных налоговых обязательств.
Организации могут не исчислять отложенные налоговые обязательства и соответственно не делать указанные проводки по каждой возникшей временной разнице. Они вправе определять их величину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных (погашенных) за отчетный период.
Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль.
ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Это возможно при одновременном выполнении следующих условий:
- у организации есть и отложенные налоговые активы, и отложенные налоговые обязательства;
- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Организация при сальдировании сумм отложенных налоговых активов и обязательств заполняет баланс следующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового остатка по счету 09 «Отложенные налоговые активы», то по строке 515 отражается сальдо счета 77 за минусом остатка по счету 09. Строка 145 «Отложенные налоговые активы» в этом случае в баланс не включается. И наоборот: если остаток по счету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется только строка 145 (дебетовое сальдо счета 09 за минусом кредитового сальдо счета 77). В этом случае не нужно включать в баланс строку 515.
Информация о наличии у юр.лица отложенных налоговых обязательствах собирается на 77 счете. Данная мера затрагивает лишь субъекты, которым требуется исчислять налог на прибыль. В статье разбирается бухгалтерский счет 77 “Отложенные налоговые обязательства”, рассматриваются основы учета, типовые проводки, корреспондирующие счета и представлено обучающее видео.
Расхождения при подсчете прибыли
Для целей налогового и бух. учетов момент получения прибыли не всегда совпадает. Своеобразный порядок учета прибыли бухгалтерской нередко отличается от данных по итогам года налоговых деклараций.
Такие примеры возможны, например, при различном методе расчета амортизации. Ускоренное начисление износа в налоговом учете неприемлемо для бухгалтерского. Появившиеся расходы при определении налогооблагаемой базы будут превосходить расходы в бух отчетности.
Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО
| Исходные данные | Отражение в бух.учете | Отражение в налоговом учете |
| Приобретение ОС, первоначальная стоимость | 960 000 рублей | 960 000 рублей |
| Метод начисления амортизации | Линейный | Нелинейный |
| Амортизационная группа | 3 | 3 |
| Начислен износ | 20 000 рублей (960 000/4 года/12 месяцев) | 53 760 (960 000*5,6/100) |
При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей ― 20 000 рублей = 33 760 рублей.
Что представляет собой отложенное налоговое обязательство
Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.
Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:
- использование юр. лицом кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты;
- различия при начислении амортизации имущества.
Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налога в дальнейшем.
Применительно к отложенному налоговому обязательству действует формула: налогооблагаемая временная разница*текущая ставка по налогу на прибыль.
Видео-урок “Бухучет отложенных налоговых обязательств по счет 77: проводки, примеры”
Видео урок по ведению учета по счету 77 “Отложенные налоговые обязательства”. Рассматриваются типовые проводки, сложные случаи и примеры. Ведет Гандева Н.В. главный бухгалтер, преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”. Для просмотра нажмите на видео ниже ⇓
Отложенное налоговое обязательство в бухучете
Отражение возникающих разниц при определении прибыли закреплено в ПБУ 18/02, которое определяет расходы по прибыли, в частности:
- Делит полученные разницы на постоянные и временные. К постоянным относятся факторы возникновения доходов или расходов в том или ином учете, и не отражается в противоположном. Появляются постоянные налоговые обязательства. Временные разницы возникают при разных сроках и методах определения доходов и расходов в учетах, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
- Отражает налог на прибыль в последующих периодах. Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.
Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02. К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.
Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77.
Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике. Предприятиям предоставляется возможность выбора одного из 2-х способов:
- с учетом ОНО на основании актуальных данных бухучета;
- ориентируясь лишь на полученных размер налога, пренебрегая информацией бух.отчетности.
Однако в любом случае размер текущего налога должен дублировать сведения из декларации за соответствующий период. Если же выбирается второй способ определения, организации также должны вести учет образовавшихся обязательств.
Бухгалтерский счет 77: его корреспонденция
ОНО, сформированное на счете 77, корреспондирует с двумя счетами учета ― 68 и 99. Полученные проводки отражают следующие результаты:
Дт 68 ― Кт 77 ― отложенный налог, который уменьшает величину дохода или расхода.
Дт 77 ― Кт 68 ― погашение отложенного налога, формируется при начислении налога на прибыль по итогам отчетного периода.
Дт 77 ― Кт 99 ― ОНО аннулируется при условии выбытия актива или обстоятельства, его образующего ранее.
Сам учет по счету 77 следует вести отдельно по каждому виду активов или обязательств, влияющих на появление отложенного налога.
Расчет отложенного налогового обязательства и отражение в бухгалтерии
Организации отражают полученные ОНО в учете в зависимости от наступивших обстоятельств.
Пример. Учреждение «Полюс» продало товар для ООО «Весна» на сумму 170 000 рублей (без НДС). Оплата от покупателя поступила лишь в размере 100 000 рублей. ООО «Полюс» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году. По итогам отчетного периода в ООО «Полюс» появляются проводки:
Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар;
Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Весна»;
Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 * ставку налога 20%) ― отражено ОНО.
При составлении бух. отчетности сумма 14 000 рублей будет отражена в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль.
В последующем периоде после закрытия дебеторской задолженности ООО «Весна» появятся записи:
Дт 51 ― Кт 62 ― 70 000 рублей ― поступил окончательный расчет от покупателя;
Дт 77 ― Кт 68 ― 14 000 рублей ― погашение ОНО.
Правила учета доходов и расходов предприятия в процессе определения налоговой базы по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете различаются. Ряд хозяйственных операций, произведенных в отчетном периоде, приводят к возникновению расхождений между прибылью, исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и налогооблагаемой прибылью предприятия. Случаи, когда прибыль в налоговой декларации меньше суммы бухгалтерской прибыли, а возникшая разница будет компенсирована только в последующих периодах, называются «отложенные налоговые обязательства».
Что такое отложенные налоговые обязательства
При соблюдении всех правил расчета бухгалтерской прибыли предприятия и налогооблагаемой прибыли за один и тот же период возникают ситуации, при которых показатели прибыли для целей налогообложения и учета будут различаться.
Возникающие разницы при этом бывают постоянными и временными. Временные расхождения означают, что налогооблагаемая прибыль будет изменена на суммы возникших ранее разниц в последующих периодах. Отложенные налоговые обязательства - это временные положительные разницы, которые повлекут за собой увеличение налога на прибыль уже в последующих периодах, постепенно выравнивая расчетные значения налога на прибыль по данным бухгалтерского учета с налогом на прибыль, подлежавшим уплате по правилам налогообложения.
Причины возникновения отложенных налоговых обязательств
Причиной возникновения отложенных налоговых обязательств являются правомерно применяемые предприятием правила учета, при которых бухгалтерская прибыль в конкретном периоде будет отличаться от налогооблагаемой и разница станет постепенно погашаться в последующие периоды. К числу причин возникновения отложенного налога на прибыль относятся:
- применяющиеся разные способы учета амортизации при исчислении налога на прибыль и в бухгалтерском учете;
- признание выручки и процентных доходов для налогообложения по кассовому методу, а в бухучете — по временной определенности фактов;
- различающийся учет процентов по кредитам и займам;
- прочие аналогичные различия в учете.
Порядок отражения и учета отложенных налоговых обязательств
Порядок учета отложенных налоговых обязательств изложен в ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). Целью учета расхождений между фактически уплачиваемым налогом на прибыль и расчетным (условным) налогом по данным бухучета является соблюдение принципа полноты и непрерывности учета.
Обязанность по учету возникающих разниц возложена на все предприятия и организации, кроме тех, к которым применяются упрощенные формы учета. Отложенные налоговые обязательства указываются как часть долговых обязательств в балансе организации (строка 1420), а также в отчете о прибылях и убытках (строка 2430) в виде положительной или отрицательной разницы оборота по счетам учета, их отражающих.
Для учета целей бухгалтерского учета Планом счетов предусмотрен отдельный балансовый счет 77, в аналитическом учете обязательства раздельно учитываются по видам объектов учета, в оценке которых возникла налогооблагаемая разница. Отложенные налоговые обязательства подлежат учету по формуле:
Временная разница х Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату,
где временная разница исчисляется как разность между бухгалтерской прибылью организации и налогооблагаемой прибылью.
Бухгалтерскими проводками по счету 77 отражаются возникновение, движение и убытие отложенных налоговых обязательств.
Правила, в соответствии с которыми осуществляется учет доходов и расходов для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности, имеют ряд отличий. В связи с этим суммы, отраженные в одних документах, не совпадают с показателями других. Соответственно, при оформлении отчетности нередко возникают сложности.
ПБУ 18/02
Это положение было введено для отражения разниц сумм налога в отчетности. ПБУ дифференцирует показатели на постоянные и временные. К первым относят доходы/расходы, которые отражаются в бухучете, но никогда не принимаются в расчет налоговой базы. Они также могут учитываться при определении последней, но не подлежат фиксации в бухгалтерской документации. Временными именуют поступления/затраты, которые показывают в отчетности в одном периоде, а для целей обложения принимаются в другом временном промежутке. Вследствие возникновения этих разниц появляется отложенное налоговое обязательство. Это ПБУ также предусматривает определенный порядок отражения отчислений с прибыли. Условный расход/доход равен произведению ставки платежа в бюджет и На корректировку этого показателя влияют отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, а также постоянные разницы. В итоге определяется сумма, которая отражается в декларации.
Терминология
Отложенное налоговое обязательство - это та часть отчисления в бюджет, которая в следующем периоде должна привести к увеличению суммы платежа. Для краткости на практике используется аббревиатура ОНО. Отложенное налоговое обязательство - это временная разница, возникающая, если поступления в до обложения больше, чем в декларации. Для определения показателя используется формула:
ОНО = ставка отчисления с прибыли х временная разница.
Отложенные налоговые обязательства: счет
В бухгалтерской документации предусматривается специальная статья, по которой отражается ОНО. Это сч. 77. Отложенные налоговые обязательства по балансу показывают по стр. 1420. В отчете об убытках/прибылях данный величина отражается по строке 2430.
ОНА
Если вычитаемая разница умножается на ставку отчисления, получается сумма, уже выплаченная в бюджет, но подлежащая зачислению в предстоящем периоде. Данная величина именуется отложенным активом. ОНА - положительная разница между текущим, действительным отчислением и условным расходом по сумме, исчисленной из прибыли. Списание ее осуществляется со сч. 09. Если в будущем цикле предусматривается амортизация, то в бухучете она не начисляется на ОС, а в налоговом - рассчитывается.
Временная разница (ОНО)
Она определяется аналогично способу, приведенному для ОНА. Однако у этой величины противоположный знак. Отложенное налоговое обязательство - это сумма, приводящая к повышению платежей в бюджет в будущих периодах. Эти отчисления нужно будет доплатить впоследствии.
Специфика
Учет отложенных налоговых обязательств осуществляется в том периоде, в котором возникли соответствующие разницы. Чтобы лучше понять суть, можно взять НДС с прибыли при определении момента появления сумм, подлежащих отчислению в бюджет в предстоящем цикле. В качестве будущего отчисления НДС отражается по сч. 76. Аналогично фиксируется ОНО, только по статье 77.
Корректировки
В процессе уменьшения либо полного устранения временных разниц будет уменьшаться и отложенное обязательство. В аналитике статьи информация будет корректироваться. При выбытии объекта актива либо обязательства, по которому выполнялись начисления, эти суммы не повлияют на величину отчисления в будущих периодах. В таких случаях осуществляется списание ОНО. Отражение отложенных обязательств производится по счету прибылей и убытков. Они показываются в дебете сч. 99. При этом сч. 77 кредитуется. В отчетном периоде в процессе определения показателя по стр. 2420 вносятся погашенная сумма и показатель вновь возникших ОНО. При заполнении строк 2430, 2450 следует использовать правило "дебет-кредит". По сч. 09 и 77 из приходного оборота вычитают расходный, затем определяют знак полученного результата. В отчетности в соответствующих строках указывается положительная либо отрицательная (в скобках) величина. При изменении ОНО в сторону увеличения отчисление с прибыли будет уменьшаться. И, наоборот, при его уменьшении платеж увеличится.
Текущее отчисление с прибыли
Оно состоит из суммы, фактически уплаченной в бюджет в пределах отчетного периода. Данная величина рассчитывается на основании размера условного дохода/расхода, а также его корректировок на показатели, используемые при формировании ОНА, ОНО и постоянных платежей. Для вычислений, таким образом, применяют формулу:
ТН = УР(УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.
Модель расчета определяется в ПБУ 18/02, в пункте 21. Проверить правильность исчисления можно, используя альтернативную формулу:
Практическое применение
Как показывают отложенное налоговое обязательство? Пример можно привести такой. Допустим, организация приобрела компьютерную программу. Стоимость ПО - 8 тыс. р. При этом разработчиками был ограничен срок использования программы. В этой связи директор предприятия распорядился производить списание затрат на приобретение ПО на протяжении двух лет. В финансовой документации сумма включена в затраты будущих периодов. Допускается в налоговом учете списать стоимость программы единовременно в расходы. В итоге появилась временная разница. Условный платеж с прибыли будет выше, чем текущий, на величину ОНО: 8000 х ставка отчисления. В финансовой документации это будет отражаться так:
В этом случае статья, на которой отражается сумма предстоящих платежей, выступает как пассивная балансовая. На ней аккумулируются суммы налога, подлежащие доплате в будущих периодах. Списание ОНО производится в предстоящие циклы. В рассматриваемом примере компьютерная программа выбыла из налоговой отчетности. Соответственно, она никаким образом не влияет на расходы предприятия. В бухгалтерском учете, напротив, списание распространяется только на определенную часть программы, которая приходится на текущий финансовый период. Отражается информация следующим способом:
- Дт сч. 20 Кд сч. 97 - часть стоимости компьютерной программы (не включая НДС);
- Дт сч. 19/04 Кд сч. 97 - размер отчисления
В такой ситуации величина текущего платежа в бюджет будет больше условного. Часть последнего следует доплатить. В проводках получается дебетовый оборот.