В практике работы бухгалтерии степень раскрытия устанавливается по необходимости и в зависимости от куратора. Так, для подачи баланса по команде (в головной офис) могут уточняться одни показатели, а для налоговой другие.
Что такое пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
Определение сопроводительной документации исходит из положения статьи 5 Положения о бухгалтерском учете (ПБУ) 4 1999 года. Объем приложения определяется запрашиваемыми органами, также зависит от . Крупные предприятия в период формирования отчетности могут быть заняты составлением нескольких сот листов пояснительной записки.
В самом документе обычно приводятся расшифровка ключевых показателей предприятия, которые представляют интерес для проверяющих органов или . В записке могут приводиться расчетные показатели, такие как коэффициент оборачиваемости, рентабельность или показатель запасов. Числовые параметры высчитываются на основе строк бухгалтерского баланса.
Немалую часть содержания составляет описание причин образования дебиторской и кредиторской видов , следствия увеличения или уменьшения. Если в отчетном периоде происходило премирование (депремирование) по должностям рабочих, служащих, управленцев. Часто в записке указываются факты перемещения или выбытия крупных активов, причины (приказы по предприятию).
Что такое пояснительная записка к бухгалтерской отчетности, расскажет видео ниже:
Понятие и нормативное закрепление
Основным нормативным актом для целей составления записки с пояснениями является ПБУ 4 1999 года. Этот нормативный документ закрепляет необходимость формирования документа, но не отображает ее содержания. Структуру и степень раскрытия информации определяет предприятия на основе обращения аффилированных лиц и контролирующих органов. Опять же если учредители имеют право на получение исчерпывающей информации о фактическом положении дел на предприятии, то для налоговой и статистики раскрытие информации происходит в степени, достаточной для мониторинга.
При составлении шаблона пояснительной записки можно обратиться к Закону о бухгалтерском учете. В нормативе приводятся примерные названия разделов, в которых должна уточняться существенная информация о предприятии.
Состав и роль
- Согласно все того же ПБУ 4 1999 года состав пояснительной записки определяется запросам , и внутренними (локальными) нормативными актами. Порядок раскрытия информации закрепляется в ;
- Для целей подготовки к написанию аудиторского заключения организация обращается к требованиям (запроса) проверяющих составлять . При отсутствии пояснительной записки в составе приложений существует риск получить замечание о представлении форм в неполном объеме либо получить запрос на представление дополнительного свода отчетов.
При отсутствии пояснительной записки можно не только столкнуться с неверным толкованием показателей отчетности, но и , предусмотренный Налоговым Кодексом, статьей 126. Почувствовать уровень ответственности дадут и главному бухгалтеру согласно Административному Кодексу, статье 15.6.
Порядок оставления
Ввиду того что в руководящих документах и альбомах нет единого для заполнения шаблона, предприятия обычно используют собственные бланки сопроводительного документа. Как правило, записка содержит несколько разделов, каждый из которых раскрывает определенные производственные показатели и определяет итоги деятельности за отчетный период. Параграфы пояснений опять же разрабатываются с учетом практики обращений к этой отчетной форме.
Стандартная структура пояснительной записки выглядит следующим образом:
- Информация общего плана. Здесь раскрывается юридическая информацию объекта контроля, статус компании, виды деятельности согласно . Если это не противоречит корпоративному Кодексу, могут быть указаны количество работников в штате;
- Выдержка из учетной политики в части отображения и сбора показателей для формирования отчетности;
- Анализ числовых параметров баланса, разбор динамики основных показателей отчета о прибылях и убытках. Здесь указываются минимум пять крупных поставщиков и пять потребителей;
- Планы организации на будущее, например, ;
- Значимые события с момента представления последнего отчета;
- Полученные кредиты, финансовая помощь, участие в государственных программах;
- Заключение.
Формы
Так как единого бланка для составления записки не существует, ее форму предпочтительнее закрепить в приложении к учетной политике. Таким образом исключается возможность необоснованного изменения разделов отчета при смене должностных лиц, убытии в отпуск. Руководитель также должен понимать, что с легкостью добавлять или убирать некоторые разделы не получится, придется закреплять свое решение письменно.
Бланк ПЗ можно скачать бесплатно .
Пояснительная записка бухгалтерской отчетности (образец заполнения)
Принципы составления финансовой отчетности вместе с ПЗ описаны в этом видео:
Отчетный период
Чаще всего это год. Для целей проверки срез показателей может быть запрошен и за меньший период. В любом случае, бухгалтерам не стоит отчаиваться, поскольку информация в раннем периоде впоследствии станет основной для составления итоговой записки.
Кем и куда предоставляется
Пояснительная записка как неотъемлемое приложение к бухгалтерскому балансу, бюджету доходов и расходов или отчету о движении денежных средств, формируется бухгалтерией или ответственным работником финансового отдела. Все зависит от статуса запрашиваемого предприятия.
Например, бухгалтерия может составлять приложение для налоговой, а — для представления вышестоящему органу. В любом случае действия специалистов должны быть согласованы. Различия в сведениях могут быть формальными, но должны быть взяты с официальных учетных данных.
Порядок предоставления
Вместе с отчетными формами в бумажном варианте или сканированной копией по средствам коммуникации.
Аудит ПЗкБО
Анализ записки позволяет выявить следующее:
- Полноту сведений;
- Расшифрованы ли ключевые показатели (прибыль, налоги, отклонения от нормы);
- Показано ли , включая выбытие;
- Не скрывает ли предприятие возможное ;
- Степень компетенции при проведении внутреннего анализа;
- Развивается ли компания в перспективе.
Контролирующий орган для проведения анализа может воспользоваться финансовыми формулами для подсчета интересующих параметров или указать ан необходимость таких расчетов в содержании пояснительной записки.
Пояснительная записка может создаваться в 1С:Консолидация 8, о чем и расскажет видео ниже:
Составление пояснительной записки является для бухгалтера не менее мучительной задачей, чем подготовка самого бухгалтерского баланса.
Пояснительная записка является самостоятельной формой бухгалтерской отчетности, ее важнейшей, объемной частью.
Зачастую, текст пояснительной записки может располагаться на 100 и более машинописных листах. Регулируется п.5 ПБУ 4/99
Что же представляет из себя пояснительная записка?
Это документ, включающий в себя письменное объяснение тем цифрам, которые содержаться в бухгалтерском балансе, а также отчете о прибыли убытках и их приложениях.
К основным принципам при написании организационной пояснительной записки относят принципы существенности и сопоставимости.
Если мы говорим о сопоставимости, то имеем в виду сравнение количественных значений ряда статей бухгалтерского отчета за период времени (ряд лет).
Сравниваем только существенные статьи, дабы не нарушать принцип рациональности при составлении отчетности
Имеют возможность не прилагать пояснительную записку к бух.балансу при сдаче отчетности предоставлено государством малым предприятиям.
Пояснительная записка к бух балансу должна состоять из следующих разделов с раскрытием информации по каждому из них:
1. Информация об организации
Этот раздел носит информационно-описательный характер.
Указывается наименование, а также установленная организационно-правовая форма данной фирмы.
Кроме того, в данном разделе указываются юридический и фактический адреса, сведения об учредителях организации, размера уставного капитала.
Указываются также организационная структура организации, а также наличие имеющихся у организации лицензий и разрешений и срок их действия.
Из финансовой информации указывается сумма налогов, которые организация заплатила в указанном году и среднегодовую численность занятых в организации сотрудников.
Также указывается информация об аудиторе компании (наименование, адрес юридический и проч.).
2. Политика учета в предприятии
Описывается содержание учетной политики организации, ее основные изменения за истекший год по сравнению предыдущим, а также причину произошедших изменений в учетной политике.
Также организация указывает отдельные правила учета активов и обязательств.
3. Сведения об основных активах и обязательствах организации
В данном подразделе сведения раскрываются по следующим статьям:
- по основным средствам (амортизация, движение основных средств,
- информацию об объектах недвижимости, находящихся на государственной регистрации и пр.),
- по кредитам и займам (наличие кредитов и займов, сроки их погашения, а также полная информация по ним, в. т.ч. указывается информация о средневзвешенных величинах по кредитам и замам),
- по материально-производственным запасам (способы их оценки и последствия),
- по финансовым вложениям (раскрывается вся информация касательно ценных бумаг),
- по активам и обязательствам (величина курсовых разниц, которые отнесены на финансовые результаты, а также указывается величина официального курса Банка России на отчетную дату).
4. Оценка структуры баланса организации
Основной целью составления данного раздела является оценка предприятия и его финансового состояния в рамках как краткосрочного периода, так и долгосрочного.
Чтобы оценить финансовое состояние предприятия в краткосрочном периоде, указываются такие показатели, как:
- коэффициент ликвидности,
- финансовой зависимости,
- рентабельности,
- платежеспособности.
На долгосрочную перспективу рассчитывается такой показатель как зависимость организации от внешних кредиторов и займов
5. Информация о доходах и расходах организации
Информация указывается по соответствующим статьям бухгалтерского баланса предприятия.
6. Пояснения, требуемые к основным статьям отчетности
Информация указывается в случае существенности статей и одновременного отсутствия данного раскрытия в бланках бухгалтерской отчетности.
7. Оценивается деловая активность организации
Оценивается рынок, на котором предприятие работает, а также деловая репутация организации, складывающаяся в том числе из известности клиентов.
Также оценке подвергаются плановые показатели и степень их выполнения.
8. Пояснение по вступительным остаткам и их изменению
Указывается размер изменения вступительных остатков и причины данного изменения (реорганизация предприятия, введение новых требований по бухгалтерскому учету и пр.).
9.Информация об аффилированных лицах
Подробно раскрывается информация, относящаяся к аффилированным лицам, а именно:
- полный список таких лиц,
- характер взаимоотношений с ними,
- виды операций с аффилированными лицами
10. Условные факты по организационной хозяйственной деятельности
К условным обязательствам относим
- гарантийные обязательства организации,
- участие ее в судебных разбирательствах,
- величина выданных организацией гарантий.
В данном пункте раскрывается полная информация по условным фактам, если таковые имеются.
11. Совместная деятельность организации
Указываются цели, по которым предприятие ведет совместную деятельность, а также величину активов, вложенную в данную деятельность, полную информацию по совместно осуществляемым операциям.
12. Данные по сегментам организации
Раздел заполняется только организациями, имеющими дочерние и зависимые общества, а также если на нее возложено ассоциациями и союзами составление сводной общей бухгалтерской отчетности в соответствии с учредительными документами.
13. Декларирование событий, произошедших после отчетной даты
Описывается причина и характер произошедшего события, а также возможные последствия от произошедшего события.
14. Государственное финансирование
В случае, если организация получала государственную помощь, то раскрывается ее величина, цели финансирования, прочие формы государственное поддержки, а также не выполненные предоставления бюджетных средств на отчетную дату.
15. Экологические факторы
Отражается в случае наличия факта негативного воздействия на окружающую среду.
Данный пункт содержит указание степени воздействия на окружающую среду, а также меры, принимаемые организацией по защите окружающей среды.
16. Информация в соответствии с ПБУ 18\02
Содержит полное отражение учета расчетов по налогу на прибыль организаций.
17. Раскрываемая акционерными обществами информация
Указывается количество выпущенных за отчетный период акций.
Указываются акции, выпущенные и полностью оплаченные, а также, возможно, не оплачены или частично оплачены.
Раскрывается информация по дополнительной эмиссии акций общества
18. Данные по прекращаемой деятельности
Дается полная информация о причинах прекращения того или иного вида деятельности, указываются стоимость активов и обязательств, выбываемых или погашаемых в рамках прекращения деятельности и прочая информация по данной деятельности.
19. Прочая информация
Указывается информация, ранее не раскрытая в пояснительной записке.
Например, отражает эффективность деятельности организации, конкурентоспособность продукции, рынки сбыта и прочее.
Каждая фирма строит свою структуру и составляет ее только из тех разделов, которые непосредственно относятся к характеру деятельности организации.
Пояснительная записка к балансу образец
Правила, по которым оформляется бухгалтерская отчетность организации, утверждены приказом Минфина № 43н от 6 июля 1999 г. В ПБУ 4/99 определена структура документации. В качестве ее неотъемлемых элементов выступает пояснительная записка к бухгалтерскому балансу. Рассмотрим этот документ подробно.
Общие сведения
Как выше было сказано, бухгалтерская отчетность организации включает в себя несколько элементов. К ним относят:
- Аудиторское заключение. Оно подтверждает достоверность баланса. Заключение предоставляют те предприятия, для которых, согласно нормам, предусмотрен обязательный аудит.
- Итоговый документ о финансовых результатах.
- Бухгалтерский баланс.
- Разъяснения.
- Приложения.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
Этот документ раскрывает информацию, присутствующую в итоговых учетных документах. Пояснительная записка к балансу должна содержать сведения о:
Важный момент
Пояснительная записка к балансу должна также включать описание фактов неприменения ПБУ в случаях, когда их использование не позволяет достоверно описать имущественное состояние и финансовый результат работы компании, с обоснованиями. В противном случае соответствующие обстоятельства будут рассматриваться как уклонение от соблюдения правил и выступать как нарушение законодательных требований. Соответственно, контрольные органы могут применить предусмотренные законом санкции в отношении виновных лиц.
Дополнительная информация
Кроме основных данных, бухгалтерская записка может включать сведения, которые сопутствуют итоговым документам, если руководство предприятия решит, что они будут полезны для пользователей при принятии управленческих решений. К дополнительной относится информация о:
Пояснительная записка к балансу может содержать и иные дополнительные сведения. Эти данные при необходимости могут быть представлены в форме диаграмм, графиков или аналитических таблиц.
Пример пояснительной записки
Документ составляется по утвержденным правилам. Пример пояснительной записки состоит из следующих разделов:
- Основные сведения о предприятии.
- Выручка от реализации.
- Расходы, связанные с продажей.
- Финансовый результат, который получен от основной деятельности.
- Прочие доходы.
- Прочие расходы.
- Расчет налога на прибыль.
- Финансовый итог хозяйственной деятельности.
- Информация об учетной политике.
Основная информация о предприятии
С нее начинается пояснительная записка к балансу. Форма документа не является унифицированной. Предприятие вправе самостоятельно разработать бланк. В разделе об основной информации о предприятии должны присутствовать:
В основной информации также указывается численность сотрудников, информация о размере уставного капитала, основных видах деятельности.
Доходы/расходы от реализации
Пояснительная записка к балансу раскрывает данные о поступлениях и затратах, полученных/осуществленных при выполнении работ, предоставлении услуг, а также продажи товаров. В документе указываются конкретные цифры за определенные периоды (по годам). Возникшая разница в учете управленческих и производственных затрат должна быть обоснована. При этом приводятся конкретные расчеты.
Финансовый результат от основной деятельности
Бухгалтерская записка содержит показатели за текущий отчетный период. При этом указывается сумма прибыли для целей обложения. В случае неотражения в балансе каких-либо сведений этот факт поясняется в записке. Допустим, предприятие заключило договор на поставку крупной партии товара, однако была отсрочена передача и подписание накладной. В записке также указывается счет, на котором отражается сумма фактических затрат на изготовление продукции.
Прочие доходы
В этом разделе указывается общая сумма поступлений. Также в документе приводится величина внереализационных доходов и объем средств, полученных от продажи ОС. На основании этих данных указывается сумма поступлений для целей обложения. В записке поясняются причины формирования разницы. Аналогичным образом описываются прочие расходы. 
Расчеты налога с прибыли
В пояснительной записке указывается нормативный документ, которым руководствуется предприятие при начислении обязательного платежа в бюджет. Им выступает ПБУ 18/02. В записке следует указать конкретную сумму прибыли для целей обложения. Источниками информации выступают регистры налогового учета и сведения декларации. В документе описываются основные операции, связанные с расчетом обязательного платежа. Например:
"Ставка налога на 2013 г. – 20%. Величина рассчитанного обязательного платежа в бюджет – 327 000 р. Размер бухгалтерской прибыли – 470 тыс. р. Условный расход, отраженный по Дб сч. 99.02.1 – 94 тыс. р. Величина отложенных налоговых активов на начало 2013 г. – 50 тыс. р. В течение отчетного периода имело место увеличение ОНА на 34 тыс. р. вследствие образования временной разницы в сумме 170 тыс. р. Величина ПНА (постоянных налоговых активов) – 10 тыс. р. Она возникла вследствие разницы на сумму учредительного взноса участника, владеющего 100% долей уставного капитала. Сумма ПНО (налоговых обязательств) в 2013 г. – 209 тыс. р. Она возникла из-за постоянных разниц – 1 045 000 р. Текущий налог с прибыли предприятия, рассчитанный согласно положениям ПБУ 18/02 – 327 тыс. р., что соответствует сведениям декларации за 2013 г." 
Финансовый итог хозяйственной деятельности
В этом разделе также указывается конкретная сумма, полученная в текущем году. В записке приводятся факторы, повлиявшие на финансовый результат. В качестве них, в частности, могут выступать понесенные и списанные на итог коммерческие, управленческие и прочие расходы, касающиеся реализации крупной партии готовой продукции, выпущенной в последнем квартале оконченного года и реализованные в первом квартале начавшегося периода.
Данные об учетной политике
В этом разделе указываются нормативные документы, на основании которых она сформирована и утверждена. В сведениях об учетной политике описываются:
Заключение
Итоговые документы, предоставляемые по окончании периода заинтересованным пользователям, содержат сухие цифры. Необходимые разъяснения по тем или иным сферам учета дает пояснительная записка к балансу. ФСС в некоторых случаях требует этот документ, хотя нормами не предусматривается обязанность предприятий его предоставлять. Основными пользователями, как правило, выступают учредители и ФНС. Пояснительную записку могут проверить и аудиторы на предмет соответствия ее показателей цифрам баланса. На практике обычно не возникает сложностей при составлении этого документа. Поскольку унифицированной формы нет, специалисты используют устоявшиеся негласные правила заполнения. Пояснительная записка должна быть заверена подписями генерального директора и главного бухгалтера.
В соответствии с ПБУ 4/99 «БУ», отчеты о прибылях, движении средств и капитала дополняются примечаниями. Не является исключением также бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - это часть предприятий. В ней содержится подробная информация о статьях доходов и расходов.
О документе
Пояснительная записка является частью отчетности. Унифицированной формы по ее заполнению нет. В целом документ должен содержать информацию, отображающую выполнение плановых показателей. Записка составляется по результатам финансовой отчетности и раскрывает информацию об элементах учетной политики. На основании предоставленных материалов можно составить план будущего развития.
Структура
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу казенного учреждения должна раскрывать такие данные:
- Давать характеристику основным видам деятельности, а также самым значительным факторам работы.
- Отображать принятые способы ведения бухгалтерского отчета.
- Давать сравнительную характеристику текущего и предшествующего периодов.
- В случае расхождения данных предоставлять информацию о причинах их возникновения.
Основа для заполнения данных - бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит 19 разделов. Рассмотрим их детальнее.
Данные об организации
- Форма собственности и наименование юрлица.
- Адрес.
- Среднегодовая численность сотрудников на отчетную дату.
- Состав контрольных органов.
- Данные об учредителях.
- Размер капитала.
- Сведения об аудиторах.
- Наличие лицензий.
- Структура управления.
- Сумма уплаченных налогов в отчетном году.
Сведения об учетной политике
В записке отображаются такие данные:
- правила регистрации активов и обязательств;
- причина и последствия изменения политики;
- данные о правилах учета на будущий год;
- указываются откорректированные данные.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу учреждения, которая составляется по должна включать сведения о дочерних обществах, участниках группы, их местонахождении, размере их капитала, доле активов каждого из них. Последствия изменения политики, которые могут оказать влияние на финположение или иные результаты деятельности организации, оценивают денежными средствами.
Информация об активах и обязательствах
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу РБ содержит такие данные об ОС:
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации на начало и конец года;
- срок использования объекта;
- способы начисления амортизации;
- движение арендуемых и ОС по группам;
- объекты недвижимости, находящихся на стадии госрегистрации, но принятые в эксплуатацию;
- методы оценки активов;
- сумма уценки ОС, которая переносится в состав нераспределенной прибыли.
Заполнение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу заключается также в отображении данных об МБП:
- способы оценки запасов;
- последствия изменений методов;
- величина и движение фондов под снижение стоимости ценностей.
Также отображается информация о кредитах, займах и финвложениях:
- наличие, сроки погашения, изменения величины задолженности;
- виды, сроки погашения выданных векселей и облигаций;
- сумма затрат по процентам, которая входит в состав операционных расходов и стоимость активов;
- величина средневзвешенной ставки;
- способы оценки вложений при их выбытии и последствия их изменения;
- стоимость, виды ЦБ, обремененных залогом;
- стоимость переданных ЦБ и финвложений;
- состав и движение резерва под обесценение;
- оценка долговых ЦБ и займов с учетом дисконта.
По активам и обязательствам в иностранной валюте в записке отображаются:
- отнесенные на финрезультаты или учтенные иным образом;
- курс валюты Банка России на дату составления отчетности.
Анализ структуры баланса
Данный раздел включает оценку экономического состояния предприятия. Он составляется согласно Инструкции по контролю платежеспособности субъектов. В разделе анализируются все виды ликвидности, уровень обеспеченности средствами, рентабельность, уровень финансовой зависимости и устойчивости.
Аналитическая часть записки должна содержать порядок расчета показателей. Рассмотрим основные из них.
1. Текущая ликвидность - отражает уровень обеспечения активами Высокое значение коэффициента свидетельствует об устойчивом финсостоянии:
Ктл = А2: (П5 - стр. 640), где:
- А2 - итог второго раздела актива баланса (стр. 290);
- П2 - итог пятого раздела пассива (стр. 690).
2. Коэффициент обеспечение оборотными активами - показывает, какая часть АО сформирована за счет собственных средств:
К ао = (П3 + стр. 640 - А1) : А2, где:
- П3 - третий раздел пассива (стр. 490);
- А1 - первый раздел актива (стр. 290).
3. Коэффициент обеспеченности кредиторской задолженности - показывает способность организации рассчитываться по обязательствам после реализации активов:
К кз = (П4 + (П2 - стр. 640)) : ВБ, где:
- П4 - итог 4 раздела пассива (стр. 590);
- ВБ - валюта баланса (стр. 300).
Организация считается неплатежеспособной, если в течение 4 кварталов отображается неудовлетворительная структура баланса, о чем свидетельствует значение коэффициента обеспеченности задолженности на уровне выше 0,85.
4. Индекс платежеспособности показывает, какую часть краткосрочных займов предприятие может погасить на момент составления отчетности:
И пл = (краткосрочная просроченная задолженность - долгосрочная просроченная задолженность) : валюта баланса.
Данные о доходах и расходах
В этой части отображается информация об объемах продаж и географии рынков сбыта, составе затрат, наличии резервов будущих платежей, структуре прочих доходов и расходов, чрезвычайных факторах. Отдельно дается информация по договорам, предусматривающим не денежную форму расчетов: их количество, доля выручки, способы определения стоимости передаваемых товаров.
Оценка активности
Стандартная форма пояснительной записки к бухгалтерскому балансу содержит раздел, в котором отображается:
- широта рынков сбыта, наличие экспорта;
- репутация предприятия на рынке;
- уровень выполнения показателей;
- эффективность использования ресурсов.
Изменение остатков
Если в отчетном периоде имела место реорганизация предприятия, то эти данные заносятся в бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна содержать информацию о причинах и объеме изменений. Этот раздел также заполняется, если меняются данные на начало года.
Аффилированные лица
Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предусматривает отображение информации о наличии дочерних предприятиях, учредителях и акционерах:
- их перечень;
- характер взаимоотношений;
- причины отнесения к аффилированным лицам;
- виды операций и методы определения цен по ним;
- доля принадлежащих акций.
Факты деятельности
В данном разделе отображаются сведения о гарантийных и судебных обязательствах организации, их величина и сумма созданного резерва.
Данные о совместной деятельности
- Количество договоров товарищества.
- Цели деятельности.
- Сумма вклада.
- Стоимость имущества и обязательств, прибыли или убытка за текущий год.
- Информация об используемых активах и совместных операциях.
Информация по сегментам
Формат пояснительной записки к бухгалтерскому балансу для ФСС подразумевает наличие раздела, в котором отображается информация об ассоциациях и союзах - при условии, что учредительными документами оговорено, что сведения о бухгалтерской отчетности сдаются сводные:
- перечень подразделений;
- общая величина выручки;
- прибыль или убыток;
- активов, обязательств, капитальных вложений в ОС и НМА;
- величина амортизационных отчислений;
- доля в чистой прибыли дочерних обществ;
- величина вложений в совместную деятельность.
События после отчетной даты
В данном разделе отображается информация о фактах хозяйственной деятельности, которые сильно повлияли на величину активов и пассивов. Их нужно раскрыть в полном объеме. Не отображение данных может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. События вносятся в записку, но в отчете изменения не осуществляются. Оценку последствий в денежном выражении нужно подтвердить документарно или указать, что сделать это невозможно.
Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу может содержать такие факты:
- объявление дебитора организации банкротом;
- произведенная оценка активов, результаты которой подтверждают изменение их стоимости;
- получение данных о финсостоянии дочернего общества, ЦБ которого котируются на бирже;
- продажа запасов по завышенной цене;
- объявление дивидендов;
- возмещение претензии от страховой компании;
- принятие решения суда, требующего создания резерва;
- реорганизация, реконструкция организации;
- принятие решения об эмиссии ЦБ;
- сделка, связанная с куплей-продажей ОС;
- пожар, чрезвычайная ситуация, которая повлекла уничтожение части активов;
- прекращение основной деятельности;
- снижение стоимости ОС;
- действия органов госвласти;
- непрогнозируемое изменение валютных курсов, цен на активы.
Государственная помощь
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу образовательного учреждения и любой другой организации, которая получает помощь из бюджета, должна содержать информацию о:
- характере и величине поступлений денежных средств и кредитов;
- целевом использовании финансовых ресурсов;
- невыполненных условиях предоставления средств и связанных с ними обязательств.
Экологические показатели
Образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятий, деятельность которых негативно воздействует на среду, отличается от стандартного документа. Дополнительно в нее заносятся:
- данные, отражающие степень воздействия (выбросы, отходы);
- информация о рекультивации земель;
- данные о затратах на охрану окружающей среды.
Информация об АО
Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, представленный далее, содержит такую информацию о ЦБ:
- количестве выпущенных и оплаченных ЦБ, их номинальной стоимости;
- движении акций на начало и конец периода;
- стоимости ЦБ, принадлежащих АО и его дочерним предприятиям;
- наличии резервов и цели их созданий.
При дополнительной эмиссии указываются:
- причина выпуска;
- дата;
- условия реализации;
- количество эмитированных обыкновенных акций;
- сумма вырученных средств от размещения.
Раздел 17
В данном пункте отображаются данные, требуемые ПБУ 18/02:
условный расход (доход) по НПП;
разницы, повлекшие корректирование суммы налога;
ПНО, ОНО, ОНА;
причины изменений налоговых ставок;
суммы ОНО и ОНА, списанные в связи с выбытием ОС.
Прекращение деятельности
Если организация находится на стадии ликвидации, то в ФНС подается окончательный бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит такую информацию:
описание ликвидируемой деятельности;
дата завершения работы;
стоимость имущества и обязательств к выбытию;
движение средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
суммы поступлений, расходов, прибыли, убытков до налогообложения, начисленный НПП;
отмена ликвидации.
Прочие показатели
Их мало, но сбрасывать их со счетов не стоит:
конкурентоспособность товаров;
кредитная политика, платежеспособность;
сведения об имуществе, переданном и полученном в управление.
Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
Пояснения к балансу АО «Организация» за 2015 год:
1. Общие данные
Акционерное общество «Организация» зарегистрировано ИФНС № 5 по г. Санкт-Петербург 28.10.2010 г. (Далее предоставляются КПП, ИНН, данные свидетельства госрегистрации, адрес.)
Бухгалтерский баланс составлен в соответствии с действующими правилами учета и отчетности (МСФО).
Уставный фонд: 2 000 000 (два миллиона) рублей.
Количество обычных акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 2 000 (две тысячи) рублей.
Основной вид занятости: переработка молока (ОКВЭД 15.50).
Состав учредителей лиц:
Иванов Андрей Сергеевич — участник совета директоров;
Аверин Степан Павлович — участник совета директоров.
2. Положения учетной политики
Приказ на учетную политику № 158 подписан директором 25.12.2013 г. (коротко описываются положения: способы расчета амортизации, оценки обязательств и активов др.).
3. Структура баланса (показывается удельный вес каждой строки баланса и рассчитываются изменения показателей).
4. Оценка стоимости активов (величина имущества соотносится с капиталом).
5. Анализ финансовых показателей (рассчитывается ликвидность, рентабельность, обеспеченность запасами, уровень финансовой зависимости и т. д.).
6. Состав ОС (млн руб.) - для удобства представим в виде таблицы.
Наименование | Первоначальная стоимость | Начисленный износ | Балансовая стоимость |
Земельные участки | |||
Транспортные средства | |||
Оборудование | |||
Инвентарь |
7. Обязательства и резервы
На 31.12.2015 г. создано оценочное обязательство по оплате отпусков в сумме 1,5 млн руб., количество дней — 66, срок использования — 2016 год. Резерв сомнительных долгов сформирован на сумму 1,687 млн руб. из-за наличия просроченной и не обеспеченной задолженности ООО «Предприятие». Резерв под уменьшение стоимости МПЗ отсутствует, поскольку нет признаков их обесценивания.
8. Труд и зарплата
Задолженность по зарплате за декабрь 2015 года составляет 1,79 млн руб. Срок выплаты — 15.01.16 г. Текучесть кадров — 24,99 %, списочная численность — 166 чел. Среднемесячная зарплата — 20 765 руб.
9. Выданные и полученные обеспечения (указываются виды).
Директор АО «Организация» Подпись
Вывод
По итогам календарного года в ФНС сдается бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу составляется в произвольной форме. Она может содержать таблицы и диаграммы. В ней предоставляется разнообразная детализация информации: от положений учетной политики до расчета финансовых показателей. Главное требование - сведения должны быть достоверны и полезны пользователям.
Введение
Заключение
Введение
В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций. Она содержит текстовую характеристику показателей, изложенных в формах бухгалтерской отчетности, а также раскрывает показатели, которые не нашли в них отражения, однако являются важными для принятия решений заинтересованными лицами в отношении данной организации.
Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость. Кроме этого, в настоящее время предприятия не уделяют должного внимания правильному составлению пояснительной записки к годовому отчету, хотя данные пояснения имеют огромное значение для пользователей, для формирования ими объективного мнения о финансовом положении предприятия.
Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение пояснительной записки и составления пояснительной записки к бухгалтерскому отчету.
В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
.Выявить роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности;
2.Раскрыть состав информации, входящей в пояснительную записку;
.Изучить методику составления пояснительной записки.
.Рассмотрение пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго".
Объектом исследования является ОАО АК "Якутскэнерго".
Работа имеет структуру и включает в себя введение, теоретическую часть - глава 1, состоящую из 3 параграфов, практическую часть - глава 2, состоящую из 2 параграфов, заключение, список использованной литературы и приложение.
Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования.
Глава первая раскрывает общие вопросы, определяются основные понятия и требования к составлению пояснительной записки, её содержание и структура, а также раскрывается значение пояснительной записки для пользователей.
Во второй главе рассмотрены структура и содержание пояснительной записки на примере ОАО АК "Якутскэнерго".
пояснительная записка бухгалтерский отчет
Глава 1. Содержание, структура и значение пояснительной записки
1.1 Нормативно-правовое регулирование пояснительной записки
Одним из главных документов в законодательстве Российской Федерации, регулирующих ведение бухгалтерского учета в целом и, частности, наличие, назначение и состав пояснительной записки, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402 ФЗ "О бухгалтерском учете".
На основе вышестоящего закона все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных и общественных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения; и пояснительной записки. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), действует упрощенный вариант годовой бухгалтерской отчетности, т.е. данные организации могут не составлять пояснительную записку.
Данный закон твердит о том, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенные сведения об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должны быть отражены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, и даны соответствующие объяснения. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Указанные аспекты также определены в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 6 июля 1999 г. №43н. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в данном Положении:
¾Об изменениях капитала (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
¾О составе затрат на производство;
¾О наличии дебиторской задолженности;
¾О наличии кредиторской задолженности;
¾О прекращенных операциях;
¾Об аффилированных лицах;
¾О государственной помощи;
¾О прибыли, приходящейся на одну акцию и др.
Формирование большинства показателей в основных отчетных формах можно осуществлять Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28 июня 2000г. №60н, которые устанавливают общий порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности; дают оценку показателей отчетности по всем формам отчетности; порядок исправления ошибок.
Таким образом, очевидно, что наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности организаций является неизменным и регламентируется законодательными актами.
Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме: бюджетных, общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку, организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами. Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что в пояснительной записке необходимо кратко описать чем занимается фирма, привести основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.д.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
1.2 Структура и содержание пояснительной записки
В пояснениях обобщаются и детализируются сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности.
В пояснениях должны содержаться факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно выразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства о бухгалтерском учете.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности организации изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. В приказе Минфина России от 02 июля 2010 года №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" определена необходимая информация, которая должна быть приведена в пояснениях:
¾краткая характеристика организации, основные направления её деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая);
¾учетная политика организации и изменения в учетной политике;
¾основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты;
¾основные аналитические показатели;
¾пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
¾прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация о связанных сторонах, информация по сегментам, информация о природоохранных мероприятиях и т.д.);
¾решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму её подачи. Это могут быть тексты, таблицы, схемы диаграмм и т.д.
Сведения об аффилированных лицах должны быть выделены в отдельный раздел пояснительной записки. Таково требование п.14 ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах". Информация об аффилированных лицах приводится во всех случаях, в том числе если:
¾такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим или физическим лицом;
¾такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
¾данное предприятие и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц).
Напомним, что организация или физическое лицо контролирует другое предприятие, когда имеет право:
¾распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций акционерного общества или уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
¾распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций акционерного общества или уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.
Если в отчетном году организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:
¾характер отношений и виды операций с ним;
¾объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
¾стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
¾использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Рассмотрим, какие требования к содержанию пояснительной записки предъявляет ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". В п.24 ПБУ 1/2008 сказано, что в пояснительной записке следует раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета. К ним, в частности, относятся (см. п.21 ПБУ 1/2008) использованные предприятием в течение отчетного года варианты:
¾причину изменения учетной политики;
¾порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
¾суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п.4 ст.13 Закона о бухгалтерском учете).
Все эти сведения являются обязательными, поэтому должны присутствовать в пояснительной записке независимо от желания главного бухгалтера и руководства предприятия.
В целях обеспечения пользователей отчетности достоверной информацией важно указать в пояснительной записке на события, возникшие после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Примерный перечень таких событий приведен в п.2 Приложения к ПБУ 7/98 "События после отчетной даты":
¾принятие решения о реорганизации организации;
¾приобретение предприятия как имущественного комплекса;
¾реконструкция или планируемая реконструкция;
¾принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
¾крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
¾пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
¾прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
¾существенное снижение стоимости основных средств, если оно имело место после отчетной даты;
¾непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.
При наступлении одного или нескольких указанных событий бухгалтер должен включить в пояснительную записку его краткое описание и оценить его последствия в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это. При этом в бухгалтерском учете отчетного периода записи не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
В отличие от события после отчетной даты, условным фактом признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет ли в будущем одно или несколько неопределенных событий (п.3 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности").
К условным фактам относятся:
¾не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
¾не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
¾выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
¾учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
¾осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
¾выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
¾обязательства в отношении охраны окружающей среды;
¾продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;
¾другие аналогичные факты.
Очевидно, что условные факты могут привести как к положительным, так и к отрицательным последствиям. В связи с этим различают условные обязательства и условные активы. Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. Напротив, условным активом является такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод предприятия.
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом степень вероятности или величина оценки условного актива не приводятся (п.23 ПБУ 8/01).
Известно, что прекращение части деятельности организации может осуществляться:
¾путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
¾путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
¾путем отказа от продолжения части деятельности.
Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:
а) описание прекращаемой деятельности;
б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность (п.4 ПБУ 16/02).
При этом, как сообщается в п.11 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", информация, указанная в пп. "а" и "б", раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Сведения, предусмотренные пп. "в" и "г", рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке.
Организация, являющаяся участником договора о совместной деятельности, должна раскрыть в пояснительной записке, как минимум, следующую информацию:
¾цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
¾способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
¾классификация отчетного сегмента (операционный или географический) (в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам");
¾стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
¾суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
Раскрытие данной информации регламентировано ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности".
Рассмотрим ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
В дополнение к изложенным выше сведениям в пояснительную записку необходимо включить следующие данные:
¾юридический адрес организации;
¾основные виды деятельности;
¾среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату (31 декабря);
¾состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;
¾о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
¾о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
¾о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
¾о прекращенных операциях;
¾об аффилированных лицах.
Итак, мы рассмотрели, какие требования предъявляют действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету к оформлению пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности предприятия. Обязательная форма этого документа законодательством не утверждена, поэтому последовательность изложения материала бухгалтер устанавливает самостоятельно.
1.3 Значение пояснительной записки в бухгалтерской отчетности
Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
¾обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
¾раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
¾предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
¾предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.
Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Пояснительная записка бухгалтерской отчетности составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации - об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.
При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку. Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Первый вариант - используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 02.07.2010г. № 66н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).
Второй вариант - организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 66н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.
Пояснения к бухгалтерской отчетности обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения к бухгалтерской отчетности (балансу и отчету о прибылях и убытках) раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Пояснительная записка, как правило, составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости можно составлять пояснительную записку и к промежуточной бухгалтерской отчетности - по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
Глава 2. Раскрытие учетных показателей пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго" 2010 год
2.1 Экономическая характеристика ОАО АК "Якутскэнерго"
Открытое акционерное общество Акционерная компания "Якутскэнерго" учреждено соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01.07.1992 г. № 721 "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества".
Общество является правопреемником всех прав и обязанностей Государственного производственного объединения энергетики и электрификации "Якутскэнерго".
ОАО АК "Якутскэнерго" создано в июне 1994 года путем объединения Производственного объединения энергетики и электрификации Якутской АССР "Якутскэнерго" и Специального строительно-монтажного управления строительства "ВилюйГЭСстрой".
Якутскэнерго - одна из крупнейших энергокомпаний РАО "ЕЭС России". Основной особенностью функционирования энергосистемы ОАО АК "Якутскэнерго" является значительная площадь обслуживания, составляющая 1/5 часть Российской Федерации, на которой расположено большое количество энергоисточников малой единичной мощности.
Установленная электрическая мощность объектов компании на 01.01.2009 г. составляет 1513,6 МВт, тепловая - 1 698,6 Гкал/ч.
Энергетики Якутии работают в сложнейших природно-климатических условиях: почти вся республика лежит в зоне вечной мерзлоты, толщина которой местами достигает 500 и более метров, а амплитуда колебаний температуры наружного воздуха превышает 1000 (зимой температура опускается до - 600, а летом повышается до +400). Республика Саха (Якутия) условно разделена на четыре энергорайона, не связанные электрическими сетями: Центральный, Южный, Западный и Северный.
ОАО АК "Якутскэнерго" обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.
Основными задачами бухгалтерского учета ОАО АК "Якутскэнерго" являются:
В соответствии с требованиями Закона "О бухгалтерском учете":
.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
2.Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ;
.Предотвращением отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Возможность составления консолидированной отчетности РАО "ЕЭС Востока" в соответствии с требованиями РСБУ, МСФО;
Предоставление информации для исчисления налоговых платежей;
Обеспечение ведения раздельного учета по видам деятельности.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе несет Генеральный директор Общества в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.
Годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, распределение прибылей и убытков Общества подлежат предварительному утверждению Советом директоров Общества не позднее, чем за 30 (Тридцать) дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров Общества.
Бухгалтерский учет в ОАО АК "Якутскэнерго" ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерская служба включает в себя бухгалтерии филиалов, выделенных на отдельный баланс, непосредственно возглавляемые главными бухгалтерами и централизованную бухгалтерию г. Якутска. Основные правила ведения бухгалтерского учета и документирования хозяйственных операций соответствуют Положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с учетом отраслевых особенностей ОАО АК "Якутскэнерго".
Основной целью работников отдела ДБУ является формирование достоверного бухгалтерского и налогового учета, а также своевременное представление бухгалтерской отчетности. Обеспечение руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетностью, сопоставимой и достоверной информацией по учету в Компании.
АК "Якутскэнерго" улучшает свои экономические показатели
В акционерной компании "Якутскэнерго" состоялось совещание с директорами филиалов. Рассмотрев результаты производственной деятельности в 2002-м году и работу в осенне-зимний период 2002-2003 гг., участники совещания отметили, что в течение 2002-го года предприятия АК "Якутскэнерго" обеспечили надежное и стабильное снабжение всех потребителей электрической и тепловой энергией.
Годовое задание по производству электрической энергии в целом по энергосистеме выполнено на 99,3%, в том числе по АК "Якутскэнерго" - на 99,4%, по ОАО Сахаэнерго" - на 97%. В целом по энергосистеме выработано 7780,292 млн. кВт. ч. электрической энергии. Относительно 2001 года производство электрической энергии увеличено на 0,6%
Более 20,5% выработанной электрической энергии поставлено на Федеральный оптовый рынок электроэнергии и мощности. Переток электрической энергии на ФОРЭМ составил 1539,862 млн. кВт. ч. при плане 1491,2 млн. кВт. ч. Фактический переток электроэнергии на ФОРЭМ в отчетном году увеличен относительно плана на 3,3% и относительно факта 2001 года на 6,9%.
Производство тепловой энергии за отчетный год по системе составило 4809,587 тыс. Гкал. Годовое задание по производству тепловой энергии выполнено на 95,6%, относительно 2001 года отпуск тепловой энергии составил 94,1%. В то же время увеличился полезный отпуск электро - и теплоэнергии (с 6071,773 млн. кВт. ч в 2001-м году до 6197,68 млн. кВт. ч в 2002-м году, и с 3534,547 тыс. Гкал до 3671,149 тыс. Гкал, соответственно), что наглядно свидетельствует о снижении потерь - как в электрических, так и в тепловых сетях.
Производство электроэнергии по энергосистеме за 6 месяцев осенне-зимнего периода 2002/2003 года составило 4962,2 млн. кВт. ч., что выше плана на 1,0%, и превышает уровень предыдущего периода на 4,9%. Производство электроэнергии увеличилось во всех энергорайонах. Отпуск тепловой энергии по энергосистеме в период ОЗП 2002/2003г. составил 3870,4 тыс. Гкал. или 101,1 % от плана, что на 3,1% больше прошлого аналогичного периода. Повышение спроса на продукцию компании в осенне-зимний период, связанное с более низкими температурами прошедшей зимы, филиалами компании полностью удовлетворено.
Освоение промышленной ремонтной программы в 2002 году составило 733,3 млн. руб., это 104% от первоначального плана. План капитальных вложений выполнен на 148%. Введены в эксплуатацию ГТУ-3 на Якутской ГРЭС и ВЛ 220 кВ "НГРЭС-Томмот", Депутатская дизельная электростанция.
К несомненным показателям экономической стабилизации компании относится улучшение расчетов за потребленную энергию, как на внутреннем рынке, так и на ФОРЭМ, а также снижение в прошлом году на 361 869 тыс. руб. дебиторской задолженности потребителей за электрическую и тепловую энергию. К концу 2002 г. общая дебиторская задолженность была снижена на 674 857 тыс. руб., кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками - на 572 501 тыс. рублей.
Сокращение производственных издержек за 2002 год составило 219 865,9 тыс. руб. Обеспечено существенное снижение коммерческих потерь электрической энергии и нераспределенной тепловой энергии.
В результате проведенных мероприятий плана финансового оздоровления компании реструктуризирована задолженность по налогам и сборам на общую сумму 1 740,9 млн. руб. В течение 2002 года АК "Якутскэнерго" не допустила задолженности по текущим платежам в Федеральный бюджет и по единому социальному налогу, а также по налогу на пользователей автомобильных дорог.
Серьезным положительным моментом финансового оздоровления компании является получение по итогам 2002 года прибыли в размере 129,4 млн. руб. Капитализация акций компании на 1 марта 2003 года составила 1 627 100,2 тыс. руб.
В то же время, несмотря на положительные итоги деятельности в 2002 году, финансовое состояние ОАО АК "Якутскэнерго" остается неустойчивым вследствие большого уровня незавершенного строительства в объеме внеоборотных активов (25,8%), достаточно низкой обеспеченности собственными оборотными средствами, а также высокого уровня операционных и внереализационных расходов (в сравнении с соответствующими доходами).
В рамках федеральной программы преобразований в электроэнергетике положено начало формированию региональной концепции реформирования энергосистемы на основе взаимодействия с правительством Республики Саха (Якутия) и крупнейшим потребителем - ЗАО АК "АЛРОСА".
В компании сформирована программа энергоремонтных видов деятельности. Ликвидированы непрофильные филиалы "Энергоремонт" и "Энерголеспром", проведена подготовка к переводу в дочерние и зависимые общества других непрофильных предприятий. Реализован предварительный этап программы оптимизации численности персонала. Сокращение численности персонала за 2002 год составило 477 чел.
Основными задачами на 2003-й год были названы выполнение основных технико-экономических показателей и договорных обязательств перед платежеспособным потребителем, совершенствование энергосбытовой деятельности, реализация плана инвестиционной деятельности и программы преобразования, продолжение работы по финансовому оздоровлению компании, совершенствованию корпоративных отношений управлению персоналом и улучшению ремонтной деятельности.
Рассматриваемая в работе пояснительная записка является - пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2010 года ОАО АК "Якутскэнерго".
Числовые показатели, приведенные в пояснительной записке, указывается в тысячах рублей, если не указано иное.
Основные сведения: общая информация; основные виды деятельности; филиалы и представительства Общества; структура акционерного капитала, основные акционеры; информация об органах управления; информация о контрольных органах; информация о реестродержателе и аудиторе; сведения о дочерних и зависимых обществах.
Основа представления информации в отчетности: основа представления; последствия изменения учетной политики; организация и формы бухгалтерского учета; порядок учета активов и обязательства, выраженных в иностранной валюте; нематериальные активы; основные средства; незавершённое строительство; финансовые вложения; материально-производственные запасы; незавершенное производство и готовая продукция; расходы будущих периодов; расчеты с дебиторами и кредиторами; порядок учета добавочного капитала; порядок создания резервов; порядок учета кредитов и займов; арендованные основные средства; материально-производственные запасы, принятые на ответственное хранение; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечения обязательств и платежей выданные и полученные; порядок формирования доходов; порядок формирования расходов; отложенные налоги; прибыль приходящаяся на одну акцию; инвентаризация имущества и обязательств; условные факты хозяйственной деятельности; события после отчетной даты; информация по сегментам; информация о связанных сторонах.
Анализ и оценка финансового состояния и результатов деятельности: вступительные и сравнительные данные; анализ финансовых показателей.
Пояснения по существенным статьям бухгалтерского баланса: основные средства; арендованные основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения; запасы; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); кредиторская задолженность; кредиты и займы; материально-производственные запасы, учитываемые за балансом; обеспечения полученные и выданные.
Пояснению к отчету о прибылях и убытках; доходы по обычным видам деятельности; расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы; налог на прибыль; раскрытие информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Прочие пояснения: связанные стороны; вознаграждения Совета Директоров, Правления и Генерального директора; информация по сегментам; затраты на энергетические ресурсы; события после отчетной даты; налоговое законодательство; условные факты хозяйственной деятельности.
В соответствии с Пояснительной запиской ОАО АК "Якутскэнерго" на 31 декабря 2010 года выявлена следующая информация об обществе и его хозяйственной деятельности.
Уставный капитал Общества в соответствии с Уставом составляет 9 296 198 111 рублей. Уставный капитал разделен на:
963 562 986 обыкновенных именных бездокументарных акций, номиналом 1 рубль;
332 635 125 привилегированных бездокументарных акций, каждая стоимостью 1 рубль.
Основные акционеры на 31.12.10 представлены на рис.1.
Рис. 1. Структура уставного капитала ОАО АК "Якутскэнерго"
В 3 части пояснительной записки - анализ и оценка финансового состояния и результатов деятельности ОАО АК "Якутскэнерго" раскрыло следующую информацию.
В бухгалтерском балансе на 01.01.10 год изменились вступительные остатки по строке 120 - Основные средства и 420 - Добавочный капитал в связи с переоценкой основных средств.
В подразделе "анализ финансовых показателей" раздела 3 раскрывается финансовое состояние общества. На 31 декабря финансовое состояние ОАО АК "Якутскэнерго" достаточно стабильно, что подтверждается следующими показателями.
Таблица 1. Оценка финансового состояния ОАО АК "Якутскэнерго"
Виды финансовых показателей01.01.201031.12.2010Оценка финансовой устойчивостиКоэффициент соотношения заемных и собственных средств0,680,6Оценка ликвидностиКоэффициент текущей ликвидности0,861,76Коэффициент быстрой ликвидности0,681,26Доля оборотных средств в активах0,280,26Оценка рентабельностиРентабельность продукции-3,36%4,71%Рентабельность основной деятельности3,25%4,95%Рентабельность собственного капитала-11,11%1,26%Оценка деловой активностиПроизводительность труда3711,964568,37Фондоотдача0,931,21
Динамика коэффициентов финансовой устойчивости сигнализирует о снижении доли заемных средств в структуре источников финансирования Компании. При этом показатели находятся в пределах нормативных значений. Таким образом, за 2010 год Компания повысила свою финансовую устойчивость.
Основные характеристики финансово-хозяйственной деятельности Общества за 2010 год: выручка от продаж составила 20 489 139 тыс. руб., прибыль от продаж составила 965 907 тыс. руб., прибыль до налогообложения составила 238 909 тыс. руб., чистая прибыль 218 239 тыс. руб.
В разделе 4 пояснительной записки отражены пояснения по существенным статьям бухгалтерского учета.
Например, в пункте 4.1 раскрыта информация об остаточной стоимости основных средств, восстановительная стоимость основных средств, после проведенной переоценки.
По данным пояснительной записки общество произвело добровольную переоценку всех видов основных средств. При этом основные средства были переоценены на 1 196 837 тыс. руб.
В пункте 4.2 отражена информация по незавершенному строительству. На начало 2010 г. затраты по незавершенному строительству 1 862 209 тыс. руб. В течение года затраты на строительство и приобретение основных средств составили 1 952 634 тыс. руб. Введено в эксплуатацию объектов на 1478 465 тыс. руб. Осталось в незавершенном строительстве 2 309 526 тыс. руб.
В пункте 4.9 отражены изменения связанные с Уставным капиталом. В течение 2009 и 2010 годов изменений не производилось.
В пункте 4.10. Добавочный каптал отражена структура добавочного капитала и включает в себя переоценку основных средств и переоценку объектов строительства.
В пункте 4.12. отражается информация о нераспределенной прибыли. Общее собрание акционеров, на котором должен рассматриваться вопрос о распределении прибыли 2010 года, по состоянию на дату составления отчетности не проводилось.
2.3 Оценка пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго" и рекомендации
Пояснительная записка является одной из составляющих бухгалтерской отчетности.
Согласно ПБУ 4/99 организация должна раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих правил бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
ОАО АК "Якутскэнерго" раскрыла указанную информацию в пояснительной записке, в разделе 2 "Основа предоставления информации в отчетности".
Также согласно ПБУ 4/99 должны быть раскрыты следующие дополнительные данные.
Таблица 2. Проверка наличия пунктов ПБУ 4/99 в пояснительной записке ОАО АК "Якутскэнерго"
ПБУ 4/99ОАО АК "Якутскэнерго"Наличие на начало и конец отчетного периода арендованных ОС+Наличие на начало и конец отчетного периода ОС+Наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности+Изменение капитала (в уставном, резервном и др.) организации+Наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности+Объем продаж продукции+События после отчетной даты+Аффилированные лица+Прибыль, приходящаяся на акцию+Состав прочих доходов и расходов+
По результатам проверки соответствия ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго" не выявлено отклонений по статьям раскрытия информации.
Также в соответствии с ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" выделена в отдельный раздел пояснительной записки - 6.1 Связанные стороны.
Пояснительная записка ОАО АК "Якутскэнерго" отвечает всем нормативным указаниям по раскрытию информации о деятельности организации.
Единственным недостатком пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго" можно считать представление ее для внешних пользователей не в качественном виде и в неудобном для чтения формате файла.
Заключение
В результате изучения предложенной темы было выявлено, что пояснительная записка к годовому отчету - один из важнейших элементов, который вместе с другими формами отчетности образует годовую бухгалтерскую отчетность. Пояснительная записка отличается от других форм отчетности наличием дополнительных показателей, которые даже не находят отражения в бухгалтерском учете.
Данная форма отчетности составляется с целью обеспечения пользователей соответствующей информацией о реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.
Одним из главных документов, регламентирующих наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности и требования к содержанию, является Федеральный закон №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Он предписывает, что пояснительную записку в отчетности используют все организации, кроме, организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности. Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами, поэтому каждая организация составляет ее по-своему. Отдельные элементы и их содержание регламентируются различными положениями по бухгалтерскому учету.
Основным требованием к пояснительной записке является отражение существенной информации об организации; о ее финансовом положении; сопоставимости данных за отчетные периоды и предшествующие ему периоды; о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Существуют основные элементы или показатели, находящие свое отражение в данной форме отчетности, к ним относят следующую информацию: об организации и собственниках; об учетной политике; о доходах и расходах; об аффилированных лицах; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.
Пояснительная записка для целей изучения в курсовой работе рассмотрена на примере ОАО АК "Якутскэнерго" - одной из крупнейших энергокомпаний РАО "ЕЭС России".
Список использованной литературы
1.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. №204-ФЗ
2.Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" №66н от 02 июля 2010 года
.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации, ПБУ 1/2008".
.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации, ПБУ 22/10"
.Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты, ПБУ7/98"
.Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности, 8/01"
.Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам, ПБУ 12/200"
.Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности, ПБУ 16/02"
.Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии и совместной деятельности, ПБУ 20/03"
.Устав ОАО АК "Якутскэнерго"
.Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2010 года ОАО АК "Якутскэнерго"
.Учетная политика ОАО АК "Якутскэнерго"
.Жуков А.А., Шестаков Н.А. Консультации. "Учет. Налоги. Право." №13, 2004г.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2007г.
.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.
.Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. КноРус - М.: 2005г.
.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД
.Слабинская И.А., Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: теория и практика: учебное пособие / И.А. Слабинская, В.А. Ровенских. - 4-е изд., перераб. и доп. - Старый Оскол: ТНТ, 2010. - 360 с.
ФБК-ПРЕСС, 2004г.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.