Вопрос: Имеется договор на выполнение работ по текущему ремонту МКД. Ежемесячно подрядчик закрывает работы по данному договору перед УК. Работы выполняются разные по разным домам. Подрядчик выписывает нам несколько КС-2 и к ним одну КС-3, но при этом может быть представлено несколько КС-3 одной датой с приложенными к каждой из них несколько КС-2.

Правильно ли то, что по одному договору одной датой выписывается несколько КС-3, или должна быть выписана одна КС-3 ко всем актам КС-2 по работам выполненным на эту дату? Или же в связи с тем, что работы разные и объекты (дома) разные, то вообще на каждый объект и на каждую работу должен быть отдельно КС-2 и КС-3 не смотря на то, что это в рамках одного договора?

Могут ли они на все КС-3 выписать одну счет-фактуру или же к каждой КС-3 должна выписываться отдельно счет-фактура? Если можно одну, то каким образом она должна быть оформлена? Или же вообще правильно выписывать счет-фактуру к КС-2?

Ответ: формы Акта о приемке выполненных работ (далее – КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (далее КС-3) утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

В данном Постановлении относительно КС-2 указано, что акт применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Таким образом, казалось бы, можно сделать вывод о том, что законодательством установлено, что на справке по форме КС-3 должен соответствовать акт КС-2.

Однако, необходимо учитывать следующее. Применение форм КС-2, КС-3 судами признаются необязательным, поскольку постановление Госкомстата России № 100 опубликовано не было. Сведений о его представлении в Минюст России не имеется (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008г. № А56-5204/2007, постановление ФАС Московского округа от 03.02.2009 № А40-9825/08-98-22, постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2013 № А65-7971/2012).

С 2013 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) упразднена обязанность применения экономическими субъектами первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичных документов. В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Вместе с тем по-прежнему имеется перечень реквизитов, которые обязан содержать любой первичный документ (часть 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). По общему правилу приемка выполненных работ по договору подряда оформляется актом или иным документом, удостоверяющим приемку (п. 2 ст. 720 ГК РФ), а по договору строительного подряда - именно актом (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Статьей 421 ГК РФ установлен принцип свободы договора, заключаемого как гражданами, так и юридическими лицами. При необходимости в договоре могут быть согласованы документы, которыми будут определяться объем и стоимость выполненных (выполняемых) работ. Таким образом, если стороны в договоре согласовали оформление форм КС-2 и КС-3, следует придерживаться именно такого порядка оформления документов.

Однако, если в договоре не упомянуто обязательное применение указанных форм первичных документов при сдаче-приемке работ, акт приемки выполненных работ может быть составлен в произвольной форме, но с обязательным указанием реквизитов, предусмотренных в части 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ (при этом справку КС-3 составлять не обязательно).

Однако если же организация приняла решение использовать унифицированные формы КС-2, КС-3 при оформлении выполненных работ, то следует учесть следующее. Как уже было отмечено выше, для учета выполненных работ применяется Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а, также утвержденная Постановлением № 100), который является накопительным документом и на основании которого составляются акт КС-2 и справка КС-3.

Журнал учета выполненных работ ведется исполнителем работ по каждому объекту, на котором осуществляются работы на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.

Таким образом, учет выполненных работ с начала выполнения договора и до момента окончательного завершения работ должен осуществляться именно по каждому отдельному объекту. Следовательно, и акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 должен составляться по каждому объекту в отдельности.

Форма КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

При заполнении формы КС-3 в графе 4 указывается стоимость работ и затрат нарастающим итогом с начала выполнения работ, включая отчетный период. В графе 5 формы КС-3 указывается стоимость работ и затрат нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период. В графе 6 выделяются данные за отчетный период.

Таким образом, из структуры содержания форм КС-2, КС-3, следует что если к отчетному периоду относятся несколько Актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) в рамках исполнения одного договора с одним заказчиком, по одному объекту, то все эти акты могут служить основанием для заполнения единой Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за этот отчетный период.

Относительно счетов-фактур поясняем следующее.

Согласно п. п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется ст. 753 "Сдача и приемка работ" Гражданского кодекса Российской Федерации.Так, согласно п. 1 ст. 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. При этом в соответствии с п. 3 данной статьи ГК РФ заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.

На основании п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.Таким образом, основанием для формирования счета-фактуры является акт выполненных работ КС-2 (Письмо Минфина РФ от 20.03.2009 N 03-07-10/07).Если акты КС-2 характеризуют неделимый результат нужно оформить единый счет-фактуру - на полную стоимость работы. Но если этапы работ, отраженные в актах, имели самостоятельное значение, то и счета-фактуры необходимо выставлять к каждому из актов.

На основании вышеизложенного, резюмируем: оформление нескольких КС-2 к одной КС-3 возможно, если работы проводились в рамках одного объекта (одного дома). Соответственно, на основании данных документов выставляется и один счет-фактура.

Также рекомендуем самостоятельно разработать документ на основании, которого будут приниматься работы (отвечающий требованиям ст.9 Закона № 402-ФЗ) и закрепить его применение путем заключения дополнительного соглашения к имеющемуся договору. Таким образом, данный документ заменит акты КС-2 и справку КС-3 и избавит организацию от возможных ошибок.

________________________________________

Правовые акты федеральных органов исполнительной власти, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий. Они считаются не вступившими в силу и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.

"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 4
Вопрос: Можно ли к двум актам по форме N КС-2 за один и тот же отчетный период оформить одну справку по форме N КС-3? Например, к двум актам на 50 000 руб. каждый выставить одну справку на 100 000 руб. и один счет-фактуру на эту же сумму.
Ответ: Да, можно.
Форма N КС-3 характеризует общую стоимость выполненных работ и затрат по договору подряда за отчетный период, поэтому оформление одной справки на несколько актов по форме N КС-2, на наш взгляд, допустимо. При этом в справке рекомендуем расшифровать итоговую сумму 100 000 руб.: "В том числе по акту N 1 - 50 000 руб., по акту N 2 - 50 000 руб.".
Если два акта по форме N КС-2 характеризуют неделимый результат (например, штукатурка стен и их последующая окраска), в этом случае нужно оформить единый счет-фактуру - на полную стоимость работы. Но если этапы работ, отраженные в актах, имели самостоятельное значение, то и счета-фактуры необходимо выставлять к каждому из актов. Составление "сводного" счета-фактуры для строительных работ не предусмотрено (см. Письмо МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404).
Е.Ю.Диркова
Генеральный директор
ООО "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР"
Подписано в печать
16.10.2006

Вопрос: можно ли выставить одну счет-фактуру при нескольких КС-2, КС-3 в рамках одного договора и КС все одной датой (разные работы)

Нет, нельзя. Сводный счет-фактуру можно выставлять при непрерывных регулярных поставках в адрес покупателя или при непрерывном оказании услуг - если такие условия предусмотрены в договоре, то составляется сводный счет-фактура. В указанной ситуации счет-фактуру нужно выставлять отдельно по каждому виду работ и на основании КС-2 и КС-3.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Какими документами подтвердить принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета по НДС

Принятие активов к учету подтверждайте документами, которые используются для отражения хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете.

Налоговый кодекс РФ не регулирует порядок и документальное оформление постановки на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Указанные правила определяет законодательство о бухучете.*

Товары (работы, услуги, имущественные права) принимаются к бухучету на основании первичных документов, оформленных в установленном порядке (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому для применения вычета по НДС документами, подтверждающими постановку на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), являются документы, на основании которых они приняты к бухучету. С 2013 года организации самостоятельно утверждают формы применяемых ими первичных учетных документов. Несмотря на то что использование унифицированных форм стало необязательным , на практике многие поставщики (исполнители) продолжают оформлять учетные документы на типовых бланках. Поэтому в качестве подтверждения постановки на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) используйте либо типовые формы, либо их аналоги, утвержденные руководителями организаций-поставщиков (исполнителей). К таким документам, в частности, относятся:

• товарные накладные по форме № ТОРГ-12 – составляются при передаче товаров (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132);
• акты по форме № ОС-3 – составляются при передаче результатов работ по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7);
• акты по форме № КС-2 – составляются при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100).

Чтобы подтвердить принятие к учету транспортных услуг, необходимо наличие товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78) или транспортной накладной, форма которой приведена в приложении 4 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 . Это следует из положений пункта 2 статьи 785 Гражданского кодекса РФ, статьи 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, а также писем Минтранса России от 20 июля 2011 г. № 03-01/08-1980ис и Минфина России от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/492 .

Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2 . Чтобы застройщик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать:*

• либо выполнение определенного этапа работ (если поэтапная сдача работ предусмотрена договором строительного подряда или приложениями к нему);
• либо выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему (если поэтапная сдача работ договором строительного подряда или приложениями к нему не предусмотрена);
• либо выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.

Ольга Цибизова ,

Срок выставления

Остальные организации должны выставлять счета-фактуры на общих основаниях, то есть при каждой поставке (отгрузке) продукции (п. 3 ст. 168 НК РФ). Даже если продукция поставляется одному и тому же покупателю в рамках одного и того же договора. Например, так должны поступать издательства, реализующие периодическую печатную продукцию по договорам подписки, заключенным на длительный срок. Независимо от периодичности выхода изданий счета-фактуры подписчикам они обязаны выставлять при передаче каждого очередного номера. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 6 апреля 2011 г. № 03-07-09/07 .

Ольга Цибизова ,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Документ, заполненный по унифицированной форме КС-2, относится к первичной документации, которая отражает факт приема-передачи строительно-монтажных работ (далее — СМР). Форма документа, которая носит рекомендательный, а не обязательный характер, была утверждена постановлением Госкомстата от 11.11.1999 № 100, а затем многократно редактировалась.

Акт формы КС-2, имеющий № 0322005, используется исключительно в строительной отрасли. При оформлении иных выполненных работ (кроме СМР) следует применять стандартный акт приема-передачи.

Как заполняется акт выполненных работ форма КС-2

Для заполнения формы используются данные из заполненной формы № КС-6а «Журнал учета» . Форма документа по приему СМР состоит из 2 частей — табличной и титульной.

На титульном листе указываются:

• полные сведения о сторонах (название, юридические адреса и контактная информация);
• информация о стройке (название и адрес);
• сведения об объекте, на котором велись передаваемые по акту работы;
• коды ОКПО подрядчика и заказчика;
• код по виду деятельности и тип операции;
• информация о заключенном подрядном договоре.

В табличной части документа перечисляются все понесенные расходы по текущим расценкам. Сюда включаются все затраты, понесенные подрядчиком.

Важно! Стоимость передаваемых СМР по документу данной формы указывается без учета НДС.

Затем сведения из КС-2 используются для составления справки, подтверждающей стоимость СМР и затрат. Эти сведения впоследствии понадобятся для заполнения формы КС-3 . Составленный по образцу документ подписывается обеими сторонами (при этом может быть еще третья сторона — инвестор). Количество оригинальных экземпляров формы обсуждается сторонами.

На нашем форуме также можно уточнить информацию по формам первичных документов. Вот , в которой обсуждаем нюансы составления КС-2.

Где скачать для КС-2 образец заполнения бланка?

Бланк для акта выполненных работ КС-2 можно скачать ниже.

Вопрос: Счет-фактуру выставить правильно на основании КС-2 или КС-3?

Если договором предусмотрена предоплата на основании КС-3, то после получения денег выписывается счет-фактура на аванс.

Бывают ситуации, когда сметная стоимость в КС-2 и КС-3 различаются (например, из-за индексации цен). В таком случае данные для счета-фактуры должны быть взяты из КС-3, но обосновать различие стоимости в документах рекомендуется отдельным документам (например, бухгалтерской справкой).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Журнал «Учет в строительстве» № 3, Март 2012: Как правильно оформить документы

Организация-подрядчик для выполнения земельных работ вручную заключила договор с другой фирмой. Какой нужен документ на выполненные работы? Достаточно акта выполненных работ или нужны формы № КС-2 , № КС-3 ?

Прежде всего следует определиться, собираетесь ли вы оформлять документ на выполненные, но не принятые заказчиком работы либо на приемку заказчиком выполненных работ. Разница здесь существенная:

1) под приемкой работ заказчиком следует понимать приемку им результата работ по договору в целом либо этапа работ, если поэтапная приемка работ предусмотрена условиями договора подряда;

2) под подтверждением выполнения работ без приемки ее заказчиком следует понимать документ, определяющий стоимость выполненных работ за отчетный период времени (как правило, месяц) с целью осуществления промежуточных расчетов.

В соответствии с требованиями ГК РФ приемка работ заказчиком оформляется актом, подписываемым обеими сторонами. Постановлением № 100 от 11 ноября 1999 года Госкомстат утвердил унифицированные формы первичной документации, которые оформляются при осуществлении капитального строительства и производстве ремонтно-строительных работ. В соответствии с данным документом форма № КС-2 составляется при приемке заказчиком выполненных подрядных работ. На основании формы № КС-3 , составленной по данным формы № КС-2 , подрядчик предъявляет заказчику стоимость выполненных работ к оплате.

Однако следует заметить, что данный порядок оформления унифицированных первичных документов может быть использован только при выполнении следующих условий:

• по форме № КС-2 принимается результат выполненных работ по договору в целом либо этап выполненных работ (под этапом следует понимать вид или комплекс работ, конструктивно обособленную часть строящегося объекта, завершенные строительством, эксплуатация которых возможна до окончания срока строительства всего объекта) в соответствии со ГК РФ и (или)
• условиями договора подряда предусмотрен расчет между заказчиком и подрядчиком на основании предъявляемых к оплате форм № КС-3 .

Если же стороны предусмотрели составление формы № КС-2 ежемесячно, без приемки заказчиком результатов выполненных работ за месяц (поскольку это противоречит требованиям ГК РФ), то такой документ не будет подтверждать приемку работ заказчиком, а лишь определит сметную стоимость фактически выполненных работ за отчетный месяц. Это имеет смысл, если расчеты между сторонами производятся ежемесячно исходя из стоимости выполненных работ. Но счет-фактуру в этом случае на стоимость работ, отраженную в № КС-2 , подрядчик выписывать не должен. Счет-фактура будет выписан на сумму аванса, поступившего от заказчика на основании предъявленной к оплате формы № КС-3 .* В этом случае результат работ по договору в целом может быть принят заказчиком по акту произвольной формы, имеющей все реквизиты первичного документа.

Таким образом, первоначально стороны должны решить, с какой целью они собираются документально оформлять выполненные работы, и после этого принять решение об их оформлении.

А.Ю. Дементьев ,
генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

Оприходование активов подтверждайте первичными документами. Они должны быть составлены по правилам бухучета.

Налоговый кодекс не регулирует порядок и документальное оформление постановки на учет товаров, работ, услуг и имущественных прав. А вот для бухучета такие правила определены. На них и надо ориентироваться.

В таблице ниже названы некоторые типовые документы, которыми можно подтвердить принятие на учет покупок в разных ситуациях.

Ситуация	Документ	Основание
Покупка товаров для перепродажи	Составляют при передаче товаров	Постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132
	Оформляет кладовщик или другое материально ответственное лицо склада при оприходовании	Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71А
Ремонт, реконструкция и модернизация ОС	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма № ОС-3 Применяют для оформления и учета приема-сдачи объектов и самих работ	Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7
Капитальное строительство и строительно-монтажные работы	Акт о приемке выполненных работ форма № КС-2 Составляют при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ	Постановление Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 *
Перевозки	Товарно-транспортная накладная форма № 1-Т	Постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78
	Транспортная накладная	Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272

Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2 . Чтобы застройщик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать один из следующих фактов:

• выполнение этапа работ, который предусмотрен в договоре строительного подряда или приложениях к нему;
• выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему, когда поэтапная сдача не предусмотрена;
• выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.

На практике акты по форме № КС-2 застройщик и подрядчик могут оформлять ежемесячно, без привязки к какому-либо объему работ или конкретному этапу, определенному договором. Такие документы носят промежуточный характер и используются для проведения расчетов между сторонами. Однако основанием для применения застройщиком вычета по НДС промежуточные акты служить не могут. Из писем Минфина России от 7 ноября 2011 г. № 03-07-11/299 , от 20 марта 2009 г. № 03-07-10/07 и от 5 марта 2009 г. № 03-07-11/52 следует, что принять НДС к вычету в этом случае можно только после подписания последнего акта по форме № КС-2 . Именно этот документ будет свидетельствовать о принятии застройщиком результата работ в объеме, определенном в договоре (приложениях к нему). При этом права на вычет НДС организация не теряет, даже если строительство затянулось и часть счетов-фактур, связанных со строительством, оказались выставленными более чем за три года до подписания последнего акта. Дело в том, что трехлетний срок для принятия налога к вычету, установленный