Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий.
- способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем;
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других объектов;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использования в течение длительного времени, т е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- организация должна осуществлять контроль над объектами, иметь надлежаще оформленные документы , подтверждающие существование самого актива у организации на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и др.).
Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау).
К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права на:
- произведения литературы, науки, искусства;
- программы для электронных вычислительных машин и баз данных; смежные права;
- изобретения, промышленные образцы;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем и др.
К средствам индивидуализации относятся исключительные права на:
- товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования;
- владение ноу-хау, секретной формулой;
- деловая репутация.
В настоящее время секреты производства (ноу-хау) учитываются в качестве НМА только в налоговом учете (п. 3 ст. 25 НК РФ).
В состав нематериальных активов не включаются: интеллектуальные и деловые качества персонала , их квалификация; организационные расходы , связанные с образованием юридического лица .
Нематериальные активы делят на следующие группы:
- объекты интеллектуальной собственности ;
- деловая репутация организации.
При создании своими силами (юридическим лицом):
1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - на сумму фактических затрат;
2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету
От учредителей в счет вклада в уставный капитал:
1) Д-т 08 К-т 75/1 - на договорную стоимость;
2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость.
Полученных безвозмездно (по договору дарения):
1) Д-т 08 К-т 98/2 - на текущую рыночную стоимость;
2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость;
3) Д-т 98/2 К-т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».
Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается в прочие доходы организации-получателя в размере ежемесячно начисленной суммы амортизации и облагается налогом на прибыль .
Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:
Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал» - на согласованную стоимость.
Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление:
Д-т 04 К-т 79 - на согласованную стоимость.
Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов , которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета .
С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258).
Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным способом.
При линейном способе сумма амортизации нематериальных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.
Норма амортизации определяется по формуле:
N = 1 / n × 100% ,
где n - срок полезного использования в месяцах.
При нелинейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:
А = B × N / 100% ,
где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:
- в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом;
- актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования.
Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.
Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.
Амортизация не начисляется на нематериальные активы стоимостью ниже 40 000 руб. за единицу, приобретенных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т е. с января 2011 г на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).
Учет выбытия нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:
- прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;
- переход исключительного права к другим лицам без договора;
- прекращение использования вследствие морального износа;
- передача по договору мены , дарения;
- внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
- при передаче в доверительное управление и др. Основанием для списания являются акты передачи,
акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету счета 91 отражают:
1. Остаточную стоимость НМА:
Д-т 91 К-т 04;
2. Расходы, связанные с выбытием НМА:
Д-т 91 К-т 70, 71, 69;
3. Сумму НДС на реализованные НМА:
Д-т 91 К-т 68.
По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:
Д-т 62 К-т 91.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:
Д-т 99 К-т 91.
Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:
Д-т 91 К-т 99. При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:
- списание начисленной амортизации - Д-т 05 К-т 04,
- списание остаточной стоимости - Д-т 91 К-т 04.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Продажа НМА | ||
| 1. Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС) | 62 | 91 |
| 2. Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя | 91 | 68 |
| 3. Поступление платежа от покупателя | 51 | 62 |
| 4. Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА | 91 | 76,71, и др. |
| 5. Списана сумма начисленной амортизации | 05 | 04 |
| 6. Списана остаточная стоимость НМА | 91 | 04 |
| 7. Отражен финансовый результат: прибыль, убыток | 91 99 | 99 91 |
| Безвозмездная передача НМА | ||
| 1. Списана сумма начисленной амортизации | 05 | 04 |
| 2. Списана остаточная стоимость | 91 | 04 |
| 3. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной | 91 | 68 |
| 4. Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС) | 91 | 76, 60 и др. |
| 5. Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА | 91 | 19 |
| 6. Отражен убыток от безвозмездной передачи | 99 | 91/9 |
| Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации | ||
| 1. Списана остаточная стоимость НМА | 91 | 04 |
| 2. Списана сумма начисленной амортизации | 05 | 04 |
| 3. Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости | 58 | 91 |
| 4. Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада | 99 91 | 91 99 |
Основные средства поступают на баланс предприятия в результате вклада основателей, осуществления долгосрочных инвестиций, обмена имущества или безвозмездной передачи. Документ, подтверждающий право на владение и распоряжение таким активом, может быть патентом, договором или свидетельством о регистрации. В этой статье вы узнаете, как правильно ставить на учет, амортизировать и списывать нематериальные активы организации.
Определение
Нематериальные активы - денежные средства, инвестированные в основные фонды предприятия, которые приносят организации доход или создают условия для его получения. Это определение представлено в статье 138 ГК РФ. В положении БУ "Учет НМА", которое действует с 01.01.2001, имеется другая трактовка. Нематериальные активы - часть имущества организации, которая соответствует следующим условиям:
- возможность идентификации объекта;
- использование в производстве, предоставлении услуг или обеспечении нужд предприятия;
- находится в эксплуатации более 12 месяцев;
- объект не предназначен для дальнейшей продажи;
- наличие документов, доказывающих права владельца.
К данной категории еще относят объекты интеллектуальной собственности, такие как:
- право владельца на торговый знак;
- патенты;
- авторское право на программы и базы данных.
Объекты нематериальных активов также включают:
- расходы, связанные с организацией юридического лица, признанные учредительными документами;
- деловую репутацию.
К объектам НМА не относятся права:
- вытекающие из авторских и других договоров на произведения науки, культуры и искусства, так как они принадлежат конкретному физическому лицу;
- на ноу-хау и технологии, которые не оформлены документами с государственной регистрацией.
Таким образом, к объектам нематериальных активов относят здания, сооружения, хозяйственный инвентарь, офисную мебель и все остальные предметы, которые могут использоваться предприятием в процессе работы. Они делятся на производственные и непроизводственные, назначение которых понятно из самого названия.
Оценка нематериальных активов
В стоимость объекта ОС входят: сумма начисленной оплаты труда и социальных отчислений рабочим; материальные затраты; амортизация; суммы, выплаченные посредникам за оказание услуг по заказу информационно-консультационных, технических работ; другие расходы, связанные с созданием инвентаря. НМА могут изготавливаться за счет привлеченного капитала. Но проценты за обслуживание кредита не должны входить в их стоимость.
Нематериальные активы в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости - это сумма фактических денежных затрат на покупку и ввод в эксплуатацию или изготовление ОС. Если объект приобретался за иностранную валюту, то эта цифра должна быть переконвертирована в национальную денежную единицу по курсу центрального банка, действующему на дату покупки.
Основные нематериальные активы оцениваются еще по таким видам стоимости:
1. Восстановительная, которая рассчитывается по итогам проверки, проводимой в связи с покупкой инвентаря по следующей формуле:
Фвос = Фперв * Кпер, где
Фперв - балансовая стоимость ОС;
Кпер - индекс переоценки.
2. Остаточная стоимость - разница между первоначальной ценой агрегата и суммы начисленной компенсации за моральный и физический износ. Именно эта цифра должна быть отражена в бухгалтерском балансе. Она показывает ту стоимость ОС, которая еще не была списана на продукцию.
3. Ликвидационная - сумма средств, оставшихся после реализации объекта. То есть это прибыль с продажи металлолома и других полезных отходов.
Нематериальные активы предприятия также подвергаются переоценке и определению восстановительной стоимости с целью выявления настоящих цен агрегатов, используемых в производстве или находящихся в запасе. Данная процедура может проходить один раз в год или регулярно в течение пяти лет. В зависимости от того, сколько продолжается эксплуатация объекта, денежные средства, выделенные на переоценку, относятся на нераспределенный доход. Его размер зависит от метода начисления амортизации.
Оприходование
Документом, подтверждающим движение ОС, является акт приема-передачи. Он обязательно должен включать стоимость полученных объектов, срок их использования, норму отчислений и другие реквизиты, которые потребуются для равномерного начисления износа. Учет нематериальных активов проводится в специальных карточках, которые оформляются отдельно на каждый объект инвентаря.
Сумма затрат, связанных с покупкой и вводом объекта в эксплуатацию, отображается по дебету счета 08-5. Сюда относятся:
- таможенные сборы (если такие имеются);
- деньги, уплаченные по договору об отчуждении права собственности у продавца;
- невозмещаемые суммы налогов, патентные пошлины, связанные с приобретением НМА;
- вознаграждения посредникам;
- стоимость консультационных услуг;
- иные затраты, связанные с покупкой и вводом в эксплуатацию объекта ОС.
Если в организации имеется несколько объектов значительной стоимости, то рекомендуется открывать несколько субсчетов, согласно квалификации НМА.
Очень часто организации приобретают для использования компьютерные программы ("Медок", "Консультант+" , "1С: Бухгалтерия" и т. д.), авторское право на которые остается у разработчиков. Такие активы должны учитываться на забалансовом счете. Платежи за право использования организация должна включать в затраты отчетного периода. Фиксированные разовый платеж указывается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и списывается на затраты в течение срока действия договора.
Деловая репутация
Она рассчитывается как разность между стоимостью купленной-проданной организации и итоговой цифрой ее баланса на день совершения сделки. Она может быть положительной и отрицательной. Первая представляет собой надбавку в цене, уплаченную покупателем в ожидании будущих денежных поступлений. Она учитывается как инвентарный объект по дебету 04 "НМА" и кредиту 76 "Расчеты с прочими кредиторами". Отрицательный показатель - скидка с цены, которую получил покупатель. Она равномерно списывается на операционный доход организации.
Нематериальные активы: проводки
Все операции, связанные с принятием, учетом и списанием объектов, должны отображаться в балансе. Движение основных средств отображается по статье "Нематериальные активы" (счет 04). По дебету указывается стоимость оприходования объектов, а по кредиту - амортизационные отчисления и выбытие. В зависимости от того, как были оприходованы основные средства, в базе данных формируются соответствующие проводки.
Операция | Сумма |
|||
НМА получены от основателей в качестве взноса в уставной капитал | Цена по договору (акту) |
|||
Ввод в эксплуатацию | Начальная стоимость |
|||
Безвозмездный взнос | Рыночная цена |
|||
ОС, выявленные при инвентаризации | Реальная стоимость |
|||
Купленные нематериальные активы | Договорная цена без НДС |
|||
Налог на добавленную стоимость |
||||
Взятие на учет | Первоначальная цена |
|||
Изготовление ОС | Сумма затрат |
|||
Ввод в эксплуатацию | Первоначальная цена |
Списание стоимости
Любой объект ОС подвергается физическому и моральному износу. Первый происходит в процессе работы агрегата как от интенсивного использования, так и в результате воздействия природных условий. Физический износ зависит от качества используемых в производстве материалов, степени нагрузки оборудования, продолжительности функционирования организации, особенностей технологического процесса, квалификации рабочих и обслуживающего персонала.
При анализе состояния ОС необходимо рассчитать коэффициент износа агрегатов одним из следующих способов: методом экспертной оценки или на основании срока службы. Первый вариант используется крайне редко. Во втором случае коэффициент рассчитывается соотношением фактического срока службы агрегата к нормативному. Для уменьшения износа агрегата необходимо обеспечить нормальные условия его эксплуатации, своевременный и качественный ремонт и уход. На эту статью расходов сотрудники могут повлиять самостоятельно.
Моральный износ - обесценивание оборудования в связи с тем, что оно по своим параметрам больше не способно изготавливать высококачественные изделия. Он происходит под влиянием НТП.
Использование нематериальных активов отражается в БУ по статье "Амортизация". Эти затраты включаются в себестоимость изготавливаемой на данном оборудовании продукции и постепенно списываются в течении срока его использования. Если данный период не оговорен в документах, то считается, что учет нематериальных активов должен осуществляться 20 лет (если предприятие не прекратит свою деятельность ранее). Эти затраты учитываются на пассивном счете 05.
Амортизация нематериальных активов может проходить пропорционально объему изготовленной продукции, линейно или вариантом уменьшаемого остатка. Первый подразумевает начисление суммы износа, исходя из натурального объема изготовленной продукции в отчетном периоде.
Если годовая сумма отчислений равна первоначальной стоимости объекта, умноженной на норму, рассчитанную, исходя из срока использования оборудования, то это линейный способ.
Есть еще третий вариант. При способе уменьшаемого остатка сумму отчислений за 12 месяцев рассчитывают из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы списания. Полностью самортизированные ОС отражаются в БУ в условной оценке. Сумма таких объектов должна быть отнесена к финансовым результатам.
Но далеко не все нематериальные активы в бухгалтерском учете подлежат амортизации. Компенсация физического и морального износа не начисляется на объекты, которые:
Являются собственностью бюджетных предприятий;
Получены некоммерческими организациями как целевые поступления и не используются для получения дохода;
Созданы за счет целевых государственных средств;
Имеют купленные права на результаты интеллектуальной деятельности, если в договоре указано, что оплата должна производиться частями в течение определенного срока.
Безвозмездно полученные объекты, стоимость которых не входила в налоговую базу, также не должны амортизироваться. Среди них следующие:
Имущество, переданное в рамках целевого финансирования;
Объекты, безвозмездно полученные образовательными учреждениями;
Имущество, безвозмездно переданное РФ;
Имущество, полученное в соответствии с международными договорами.
Примеры расчета амортизации
Условие. Фактическая стоимость ПО, разработанного организацией, - 100 тыс. руб. Срок использования - 4 года. Норма списания: 100/4 = 25 тыс. руб.
Период | Первоначальная стоимость, тыс. руб. | Сумма отчислений за 12 месяцев, тыс. руб. | Накопленная амортизация нематериальных активов, тыс. руб. | Остаточная стоимость, тыс. руб. |
Линейный способ |
||||
Первый год | ||||
Второй год | ||||
Третий год | ||||
Четвертый год | ||||
Способ уменьшаемого остатка |
||||
Первый месяц | (100 x 3/48)=6.250 | |||
Второй месяц | (93.750 x 3/47)=5.984 | |||
Третий месяц | (81.516 x 3/46)=5.316 | |||
Способ списания суммы износа пропорционально объему выполненных работ рассчитывается, исходя из натурального объема изготовленной продукции за месяц и соотношения фактической стоимости НМА и планируемого объема работ за весь срок полезного действия объекта.
Пример . По патенту, первоначальная стоимость которого - 50 тыс. руб., за 2 года предприятие планирует изготовить 100 тысяч пар обуви: 70% за первые 12 месяцев, 30% - за следующий период.
Первоначальная стоимость, тыс. руб. | Объем продукции, тыс. руб. | Годовая сумма отчислений, тыс. руб. | Итоговая амортизация, тыс. руб. | Остаточная стоимость, тыс. руб. |
|
Первый год | (50 х 70 / 100) = 35 | ||||
Второй год |
Сумма амортизации НМА начисляется с первого числа месяца после ввода объекта в эксплуатацию и до полного погашения его стоимости (списания актива с баланса).
Ежемесячная сумма таких платежей отражается следующей проводкой: на кредит счета 05 с дебета общепроизводственных (26), общехозяйственных (25) расходов или основного производства (20).
Корректировка неверно рассчитанной или начисленной амортизации: Дебет: 91-2 "Прочие доходы и расходы". Кредит: 05.
Суммы исправлений, указанных в ДТ 91, включаются в прочие расходы организации. В эту статью также входят начисления по объектам, предоставленным в пользование. Купленная деловая репутация списывается в течение 20 лет (и только линейным способом). По объектам интеллектуальной собственности ежемесячно ведется специальная ведомость, в которой указывается сумма отчислений.
Списание начисленного износа по выбывшим объектам (после продажи, безвозмездной передачи и т.д.) отражается следующей проводкой:
Дебет: Амортизация НМА.
Кредит: Выбытие НМА.
Вот как происходит учет основных средств, нематериальных активов предприятия.
Выбытие
Основные средства и нематериальные активы предприятия рано или поздно должны быть полностью списаны. Решение о ликвидации принимается в том случае, если объект за время использования физически и морально устарел, а восстанавливать его уже нет смысла. До 2013 года основанием этому служило заключение специальной комиссии, которая создавалась отдельным приказом руководства. После вступления в силу ФЗ № 402-ФЗ данные действия получили рекомендательный характер.
Создавать комиссию, конечно, можно, что будет свидетельствовать о налаженном внутрифирменном контроле. Для этого издается внутренний приказ, в котором следует указать всех членов комиссии, материально ответственных лиц за ликвидацию объекта и главного бухгалтера. Далее проходит коллективный осмотр инвентаря и принимается решение о его ликвидации или восстановлении.
Если комиссия приняла решение о списании ОС с учета, то она должна указать причину: физический или моральный износ, авария и т.д. Также необходимо установить общую стоимость нематериальных активов, которые подлежат ликвидации, и оставшихся деталей, которые могут быть проданы или использованы в процессе производства. По завершении проверки составляется акт. Форма бланка свободная, но некоторые используют старые образцы (№ОС-4, ОС-4а). Документ должен быть подписан всеми участниками комиссии. Далее на его основании объект списывается с учета. Соответствующая запись делается в карточке или инвентарной книге. Оставшиеся после выбытия объекта детали и материалы, которые еще могут понадобиться, приходуются на основе специальной накладной.
Отражение демонтажа в бухгалтерском учете
Данные о выбывшем объекте могут отражаться на счетах компании двумя способами:
В виде остаточной стоимости, если срок использования объекта по документам еще не закончился,
Как сумма средств, инвестированных в его демонтаж.
Эти затраты ложатся на прочие расходы фирмы отчетного периода.
Нюансы расчета налога на добавленную стоимость:
Если демонтаж проводит нанятая сторонняя организация, то сумма налогового кредита должна быть учтена в обычном порядке;
НДС не может быть восстановлен для объектов, которые были полностью самортизированы, кроме тех случаев, когда ликвидируемый объект имеет несколько неясных сумм списания на счетах;
Если руководство принимает решение продать детали, оставшиеся после списания объекта, то нужно начислить сумму налога в обязательства.
Формула расчета суммы налога, которая еще может быть восстановлена, выглядит следующим образом:
НДС = Пр * Ост \ Перв, где
Пр - принятая к вычету сумма,
Ост (перв) - стоимость объекта, учетная (первоначальная), без переоценки.
В случае ликвидации объекта восстанавливать сумму НДС не требуется. Но в таком случае придется разбираться с налоговой инспекцией в судебном порядке. Хотя, скорее всего, решение будет принято в сторону плательщика налога, так как в законе не прописаны четкие указания по восстановлению суммы НДС.
При начислении налога на прибыль остаточная стоимость объекта ОС, а также суммы средств, потраченные на демонтаж оборудования, должны быть отнесены к внереализационным расходам. Материалы, узлы и детали также должны быть отнесены к данной статье затрат вне зависимости от того, будут ли они использоваться далее или нет.
Пример отражения операции по выбытию ОС
ООО "Закат", работающее на общей системе налогообложения, имеет на балансе полностью самортизированный станок. Первоначальная стоимость данного агрегата - 120 тыс. руб. Руководство приняло решение о его ликвидации. Был заключен договор с подрядчиками для демонтажа оборудования на сумму 11 800 р. После демонтажа оборудования остались материалы, пригодные к использованию, общей стоимостью 36 тыс. руб.
Сумма, тыс. руб. | Операция |
||
01 субсчет "Выбытие ОС" | 01 субсчет "ОС в эксплуатации" | Списание агрегата |
|
01 субсчет "Выбытие ОС" | Сумма амортизации |
||
Начисление сумма НДС за услуги подрядчиков |
|||
Принятая к вычету сумма НДС |
|||
91 субсчет "Иные расходы" | Отражение затрат на осуществление демонтажа |
||
Оплата услуг подрядчиков |
|||
Оприходование оставшихся после ликвидации агрегата материалов |
Занесение данных в 1С
В типовой конфигурации программы существуют специальные документы для оформления каждой операции с нематериальными активами.
Список всех используемых объектов (их название и назначение) хранится в справочнике НМА. Для оформления операции покупки используется документ "Поступление ОС". В нем необходимо заполнить следующие реквизиты: контрагента, договор, валюту, название НМА, его налоговое назначение. Операция по созданию ОС отражается документом "Поступление товаров и услуг" с видом "Объекты строительства". В нем заполняются те же реквизиты, что и в предыдущем. В статье затрат необходимо выбрать "Прочие", в графе "Характер" - "Вложения в НМА".
Ввод в эксплуатацию отражается документом "Принятие к учету НМА". В нем нужно выбрать один из трех видов работ:
Принятие к учету - ввод в эксплуатацию.
Объекты строительства - постановка на учет созданных НМА.
Ввод начальных остатков.
В табличной части документа нужно указать ОС, которое ставится на учет, и способ отражения амортизации. В зависимости от указанных счетов в аналитике будут отражены соответствующие статьи расходов. Начисление амортизации в "1С: Бухгалтерия" производится документом "Закрытие месяца". Перед его созданием необходимо убедиться, что в карточке НМА выбран вариант списания стоимости на готовую продукцию.
Заключение
В процессе своей деятельности предприятие использует оборудования, здания, сооружения и другие ОС. Эти нематериальные активы в бухгалтерском учете отражаются по счету 04. Такие агрегаты подвергаются моральному и физическому износу. Сумму расходов, которые несет предприятие, отражают в балансе по статье затрат "Амортизация". По решению главного бухгалтера и руководства она может начисляться линейно в зависимости от объема изготовленной продукции или способом уменьшаемого остатка. Полностью самортизированные нематериальные активы должны быть ликвидированы. Все эти операции следует правильно отображать в бухгалтерском учете.
Нематериальные активы, что к ним относится, как учитываются НМА в бухгалтерии? Как поступают и выбывают НМА?
Поступление нематериальных активов на предприятие
Внеоборотные активы, которыми владеет предприятие, подразделяются на объекты основных средств и объекты нематериальных активов.
Основным отличием нематериальных активов от основных средств можно назвать то, что первые не имеют физической формы и создаются в результате интеллектуальной деятельности. Нематериальный актив (НМА) – это исключительное право на результат интеллектуальной деятельности.
В качестве примера НМА можно назвать исключительное право на:
- Компьютерные программы, базы данных
- Изобретения, модели
- Топология интегральных микросхем
- Достижения селекции
- Ноу-хау
- Товарные знаки
- Фирменные названия
- Коммерческие обозначения
- Деловая репутация организации
НМА – это не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на него.
Чтобы называться нематериальным активом объект должен удовлетворять одновременно 4-м указанным ниже условиям:
- Планируется к использованию в течение длительного периода (свыше года)
- Используется с целью получения экономической выгоды
- Приобретается для использования, а не для перепродажи
- Можно достоверно определить его стоимость.
Поступление нематериальных активов на предприятие:
Прежде всего, отметим, что принять объект нужно на основании акта приема-передачи, после чего на него нужно завести карточку учета по форме НМА-1 (аналогичные действия проводятся и при поступлении основных средств).
В качестве документов, которые подтверждают факт приобретения НМА могут выступать такие документы, как патенты, договор об отчуждении исключительного права, свидетельства, лицензионный договор и пр.
Предприятие может нематериальный актив купить (приобрести за плату), создать своими силами или с помощью сторонних организаций, получить в виде вклада в уставный капитал от учредителей, а также получить его в качестве подарка (безвозмездно).
Остановимся подробнее на каждом из этих 4-х способов поступления объекта нематериального актива, рассмотрим, какие проводки необходимо выполнить в бухгалтерском учете при этом.
Приобретение НМА за плату (покупка)
Для учета нематериальных активов используется 04 счет бухгалтерского учета. Поступившие НМА учитываются по дебету этого счета по первоначальной стоимости. Принятие к учету на сч.04 осуществляется через вспомогательный сч.08, по дебету которого собираются все затраты на приобретение объекта: непосредственно стоимость исключительного права на этот объект и затраты по его использованию в дальнейшем, оплата различных пошлин, налогов, таможенных сборов, консультационных и информационных услуг, услуг сторонних организаций.
Что касается НДС по всем этим затратам, то надо отметить, что данным налогом облагаются далеко не все нематериальные активы.
НДС не нужно выделять по следующим НМА - исключительное право на программы и базы данных, изобретения, модели, ноу-хау, интегральные схемы.
Для прочих активов необходимо выделить из суммы всех затрат, формирующих первоначальную стоимость, сумму НДС и направить ее к вычету.
Проводки при покупке нематериальных активов:
На счете 08 открываем дополнительный субсчет 5 «Приобретение НМА». По дебету этого счета будем собирать все затраты, после чего одной проводкой отправим их в дебет сч.04, таким образом у нас сформируется первоначальная стоимость нематериального актива.
Проводки:
Создание НМА
Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.
Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет сч.04.
Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.
Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.
После того, как расходы собраны по дебету 08, выполняется проводка по принятию объекта к учету Д04 К08.
Внесение НМА в УК
Если нематериальный актив вносится в уставный капитал в виде вклада от учредителя, то привлекаем счет учета расчетов с учредителями и выполняем проводки:
Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость НМА
Д04 К08 – актив принят к учету
Безвозмездное поступление НМА
При получении нематериального актива по договору дарения, его необходимо оценить по средней рыночной стоимости на текущую дату, для того чтобы знать, по какой стоимости его принять и с чего начислять в дальнейшем амортизацию.
Для оценки могут быть привлечены сторонние оценочные организации.
Для учета безвозмездно полученных нематериальных активов нужно воспользоваться счетов 98 «Безвозмездные поступления».
Проводки по учету НМА, полученных по договору дарения:
Д08 К98 – отражена рыночная стоимость актива, полученная после оценки.
Д04 К08 – объект принят к учету.
В дальнейшем при начислении амортизации, необходимо сумму амортизационных отчислений списать также и со сч.98 проводкой Д98 К91/1.
Выбытие нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки.
Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:
- Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию
- При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа
- При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение
- Внесение в уставный капитал другого предприятия
По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства.
Выбытие НМА при списании
Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.
Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.
При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.
Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.
Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.
После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).
Проводки при списании НМА:
Передача нематериального актива за плату
Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.
При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.
Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.
Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.
По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).
Проводки при продаже НМА:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 91.2 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА |
| 91.2 | 68.НДС | Выделен НДС к уплате |
| 62 | 91.1 | Отражена продажная стоимсть НМА |
| 51 | 61 | Получена оплата от покупателя |
| 91.9 | 99 | Финансовый результат от продажи (прибыль) |
| 99 | 91.9 | Финансовый результат от продажи (убыток) |
Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу
При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.
Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.
По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.
Проводки при дарении НМА
Внесение нематериального актива в УК другой организации
Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.
Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.
Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:
Особенности начисления амортизации нематериальных активов
В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.
Срок полезного использования нематериального актива
Устанавливает в момент принятия его к учету.
В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.
В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).
Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.
Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.
Проводки по начислению амортизации
В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.
Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.
Методы начисления амортизации нематериальных активов
Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:
- Линейный
- Метод уменьшаемого остатка
- Метод списания стоимости пропорционально объему продукции
К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования.
Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.
Линейный метод
Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.
При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:
Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,
Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.
Пример расчета по линейному методу:
НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:
Норма = 100% / 4 = 25%
Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.
Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.
Метод уменьшаемого остатка
Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.
При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.
Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.
Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:
Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.
Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.
Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции
Формула для расчета имеет вид:
Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.
Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.
Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.
По материалам: buhs0.ru
Глава 1. Введение
1.1. Зачем нужен бухучет
1.2. Простейшие пояснения к понятию бухгалтерского баланса
1.3. Некоторые бухгалтерские понятия
1.4. Четыре типа бухгалтерских операций
1.5. Счета бухгалтерского учета
1.6. Метод двойной записи
1.7. Оборотная ведомость
1.8. Шахматная оборотная ведомость
Глава 2. Учет основных средств
2.1. Что такое основные средства.
2.2. Приобретение основных средств за плату
2.3. Не включение НДС в налоговые вычеты.
2.4. Получение основных средств в к ачестве вклада в уставный капитал
2.5. Безвозмездное получение основных средств
2.6. Понятие амортизации основных средств.
2.7. Начисление амортизации основных средств линейным способом
2.8. Начисление амортизации основных средств
способом уменьшаемого остатка
2.9. Начисление амортизации основных средств по сумме чисел
лет срока полезного использования
2.10. Начисление амортизации основных средств по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
2.11. Амортизация основных средств в ц елях налогового учета
2.12. Ремонт основных средств
2.13. Переоценка стоимости основных средств
2.14. Продажа основных средств
2.15. Списание основных средств в связи с
моральным или физическим износом
2.16. Передача основных средств в в иде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
2.17. Безвозмездная передача основных средств
2.18. Выявление излишков основных средств пр и инвентаризации
2.19. Выявление недостачи и порчи основных средств пр и инвентаризации.
2.20. Аренда основных средств
2.21. Таблица бухгалтерских проводок по учету основных средств
Глава 3. Учет нематериальных активов.
3.1. Что такое нематериальные активы
3.2. Приобретение нематериальных активов за плату
3.3. Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив
3.4. Создание нематериальных активов своими силами.
3.5. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал
3.6. Безвозмездное получение нематериальных активов
3.7. Амортизация нематериальных активов.
3.8. Переоценка стоимости нематериальных активов.
3.9. Продажа нематериальных активов.
3.10. Списание нематериальных активов.
3.11. Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций
3.12. Безвозмездная передача нематериальных активов.
3.13. Предоставление права на использование нематериальных активов
3.14. Таблица бухгалтерских проводок по учету нематериальных активов.
Глава 4. Учет материально-производственных запасов
4.1. Что такое материально-производственные запасы
4.2. Приобретение материалов за плату.
4.3. Отпуск материалов в производство
4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов.
4.5. Неотфактурованные поставки материалов
4.6. Создание материалов своими силами
4.7. Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал
4.8. Безвозмездное получение материалов.
4.9. Приобретение материалов через подотчетных лиц
4.10. Учет тары
4.11. Учет импорта материалов.
4.12. Продажа материалов
4.13. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
4.14. Передача материалов в виде вклада в уставный (складочный) капитал
других организаций
4.15. Безвозмездная передача материалов
4.16. Выявление излишков материалов при инвентаризации
4.17. Выявление недостачи и порчи материалов при инвентаризации.
4.18. Учет наличия и движения товаров.
4.19. Таблица бухгалтерских проводок по учету материалов
Глава 5. Учет операций с персоналом
5.1. Общие сведения по расчету заработной платы.
5.2. Учет заработной платы
5.3. Учет операций с подотчетными лицами
5.4. Учет прочих операций с персоналом.
5.5. Учет страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению
5.6.Использование резерва предстоящих расходов
5.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету операций с персоналом
Глава 6. Учет затрат на производство.
6.1. Общие сведения о затратах на производство.
6.2. Основные бухгалтерские проводки по счету 20
«Основное производство».
6.3. Основные бухгалтерские проводки по счету 23
«Вспомогательные производства».
6.4. Основные бухгалтерские проводки по счету 25
«Общепроизводственные расходы».
6.5. Основные бухгалтерские проводки по счету 26
«Общехозяйственные расходы».
6.6. Основные бухгалтерские проводки по счету 28
«Брак в производстве»
6.7. Основные бухгалтерские проводки по счету 29
«Обслуживающие производства и хозяйства».
6.8. Основные бухгалтерские проводки по счету 96
«Резервы предстоящих расходов».
6.9. Основные бухгалтерские проводки по счету 97
«Расходы будущих периодов»
6.10. Примеры калькулирования полной и сокращенной производственной себестоимости продукции
Глава 7. Учет готовой продукции и ее продажи.
7.1. Общие сведения о готовой продукции
7.2. Учет продажи готовой продукции.
7.3. Списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции
от учетной себестоимости при продаже продукции.
7.4. Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости –
при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
7.5. Учет расходов на продажу.
7.6. Транспортировка готовой продукции.
7.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету готовой продукции
Глава 8. Учет товаров.
8.1. Поступление товаров.
8.2. Продажа товаров.
8.3. Таблица бухгалтерских проводок по учету товаров
Глава 9. Учет денежных средств
9.1. Денежные средства на расчетном счете
9.2. Денежные средства и денежные документы в кассе
9.3. Денежные средства в валюте.
9.4. Специальные счета в банках
Глава 10. Учет расчетных операций
10.1. Расчеты с покупателями и заказчиками.
10.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
10.3. Расчеты по претензиям
10.4. Расчеты по штрафным санкциям
10.5. Расчеты по имущественному и личному страхованию
10.6. Расчеты с учредителями
10.7. Расчеты по налогам и сборам.
10.8. Расчеты по кредитам и займам.
10.9. Расчеты по целевому финансированию
10.10. Таблица бухгалтерских проводок по учету расчетных операций.
Глава 11. Учет собственного капитала
11.1. Уставный капитал.
11.2. Резервный капитал
11.3. Добавочный капитал
11.4. Нераспределенная прибыль.
11.5. Таблица бухгалтерских проводок по учету собственного капитала.
Глава 12. Учет финансовых вложений
12.1. Финансовые вложения в паи и акции.
12.2. Финансовые вложения в долговые ценные бумаги
12.3. Финансовые вложения в предоставленные займы
12.4. Финансовые вложения во вклады по договору простого товарищества
12.5. Продажа ценных бумаг
12.6. Резервы под обесценение финансовых вложений
12.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых вложений.
Глава 13. Учет финансовых результатов
13.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
13.2. Прочие доходы и расходы
13.3. Расчет налога на прибыль
13.4. Использование прибыли
13.5. Резерв сомнительных долгов.
13.6. Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов
Глава 14. Типовые проводки для производственных
и торговых организаций
14.1. Типовые проводки для производственной организации.
14.2. Типовые проводки для торговой организации.
– это такие материалы, которые не имеют вещественной, либо же физической формы и которые используются в работе производства, при выполнении каких-либо услуг и так далее. В этой статье мы рассмотрим покупку НМА и поступление их в предприятие.
На предприятие НМА может поступить только в следующих случаях:
- В случае покупки.
- В случае создания самостоятельно или с помощью дополнительных услуг.
- В случае ввода в уставной капитал.
- В случае безвозмездного получения.
Проводки по покупке нематериального актива
Когда активы приходят на предприятие, они входят в учёт по фактической стоимости. Таким же образом входят и основные средства. В эту цену входят исключительные права на НМА, а также на его наличие в договоре или патенте, других документах и всех приложенных затрат.
В эти затраты могут входить пошлины, некоторые налоги, некоторые услуги (консультации), таможенные сборы и услуги других организаций. В эти затраты не входят НДС. Из полной стоимости затрат вычисляется НДС и возмещается из бюджета.
В процессе введения бухгалтерского учёта НМА отведён специальный счёт 04, который так и называется «Нематериальные активы». Дебет этого счёта подаёт данные о поступлении объекта, а кредит, наоборот, даёт данные о списании объектов.
Прежде, чем НМА попадёт на счёт 04, они проходят через дебет счёт 08, который гласит «Вложение во внеоборотные активы». Для этого в счёте 08 нужно открыть специальный субсчёт «Приобретение нематериальных активов».
Пример приобретения НМА
Предприятие получает, следуя договору, своё исключительное право на знак товара. В договоре указана стоимость 500 000 рублей, если прибавить НДС получается 590 000 рублей. Для того, чтобы зарегистрировать договор, уплатили пошлину в размере 12 т.р. Также была уплачена пошлина в размере 2 т.р за то, что были внесены изменения в реестр товарных знаков. Как в таком случае должны быть составлены проводки по приобретению HMA?
НМА: пример проводок по приобретению
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| Оплата исключительного права на товарный знак | 590 000 | ||
| Стоимость исключительного права на товарный знак без НДС | 500 000 | ||
| Стоимость НДС за покупку исключительного права | 90 000 | ||
| НДС на вычет | 90 000 | ||
| Уплата пошлины за регистрацию договора | 12 000 | ||