В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства». Согласно нормативным документам с позиций амортизационных отчислений объекты основных средств подразделяются на три категории: - амортизируемые; - не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа; - не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.
В России согласно ПБУ 6/01 используются применяемы в международной практике бухгалтерского учета четыре метода для определения амортизационных отчислений: линейный метод; метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств и указывает его в своей учетной политике. Выбранный способ начисления амортизационных отчислений применяется в течение всего срока полезного использования объекта.
При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.
Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120 000*20% = 24000).
При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.
Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования (20%) увеличивается на коэффициент ускорения - 2. Следовательно, норма амортизации = 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40 % от первоначальной стоимости объекта, или 48000 руб. (120000*40% = 48000). Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28800 руб. ((120000-48000)*40% = 28800). В третий год амортизационные отчисления начислят в сумме 17280 руб. ((120000-48000-28800)*40% = 17280) и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5 = 15). В первый год амортизационные отчисления составят 40000 руб. (120000*5 / 15 = 40000), во второй год 32000 руб. (120000*4 / 15 = 32000), в третий год - 24000 руб. (120000*3 / 15 = 24000) и т.д.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Предполагается за весь срок использования объекта выпустить 150 тыс. единиц продукции. Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120000 / 150000 * 100% = 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составляет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (30000*80% = 24000).
Расчет амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств.
.6 Амортизация основных средств в налоговом учете
В настоящее время суммы амортизационных отчислений, используемых для целей налогообложения, рассчитываются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. В учетной политике следует предусмотреть конкретные методы начисления амортизации как для бухгалтерского, так и для налогового учета. В налоговом учете к основным средствам организаций относят средства труда со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Для целей расчета налогооблагаемой базы по прибыли амортизационные отчисления определяются по всем видам основных средств, исключая печатные издания, безвозмездно полученные активы и имущество, находящееся на консервации (сроком свыше 3 месяцев), реконструкции или модернизации (сроком свыше 12 месяцев). Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средств, созданные собственными силами, а также относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь различную первоначальную стоимость. Величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средств определяется на основе двух его характеристик - первоначальной стоимости и срока полезного использования. Амортизация основных средств в налоговом учете может осуществляться двумя методами:
1) линейным. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.
В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
2) нелинейным. Этот метод напрямую заимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где он носит название метода «двойной остаточности». Он представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом первая часть (80%) его стоимости списывается ускоренно. При этом методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации. Оставшаяся сумма стоимости объекта (20%) в целях начисления амортизации фиксируется, как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, и списывается затем равномерно, т.е. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
Для определения сроков полезного использования основных средств необходимо пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, согласно которой по срокам полезного использования основные средства делятся на 10 групп:
· от 1 года до 2 лет включительно
· свыше 2 лет до 3 лет включительно
· свыше 3 лет до 5 лет включительно
· свыше 5 лет до 7 лет включительно
· свыше 7 лет до 10 лет включительно
· свыше 10 лет до 15 лет включительно
· свыше 15 лет до 20 лет включительно
· свыше 20 лет до 25 лет включительно
· свыше 25 лет до 30 лет включительно
· свыше 30
Сравнение бухгалтерского и налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средств показывает, что они существенно отличаются друг от друга, что позволяет говорить о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтверждения можно сказать, что бухгалтерские и налоговые суммы амортизационных отчислений основных средств обычно близки, однако не идентичны. Поэтому в настоящее время необходим их раздельный бухгалтерский и налоговый учет.
.7 Учет выбытия основных средств
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации либо выбывает, либо подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Объекты основных средств выбывают по следующим причинам: продажа (реализация) объекта; списание в случае морального и физического износа; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; передача по договорам дарения, мены; по другим причинам.
Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается. Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание решением руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС-4б - одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается: Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и Д-т 01 «Основные средства» К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта. Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счете 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются: Д-т 10 «Материалы» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Пример: Списывается (ликвидируется) частично изношенное оборудование стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб.
) списывается первоначальная стоимость выбываемого объекта - 300 000 руб.
Д-т 01/ «В.О.С.» К-т 01 / «первоначальная стоимость»
)списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания - 280 000 руб. Д-т 02 К-т 01 / «В.О.С»
)списывается остаточная стоимость ликвидируемого основного средства - 20 000 руб. Д-т 91/2 К-т 01 / «В.О.С»
) принимается к учету металлолом - 50 000 руб. Д-т 10 К-т 91/1
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются: Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот - убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Выбытие основных средств в счет вкладов в уставный капитал: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.
При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст.146 НК РФ) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
При безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства» традиционным способом и списываетсяна счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».
Заключение
основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
основные средства подлежат амортизации
амортизация начисляется отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения
на предприятии должен вестись и синтетический, и аналитический учет основных средств
учет основных средств ведется на счете 01
Учет основных средств в организации имеет большое значение. И сами основные средства играют большую роль, т.е. участвуют в производстве.
Из всего предыдущего материала можно сделать несколько выводов:
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Основные средства подлежат амортизации
Амортизация начисляется отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения
На предприятии должен вестись и синтетический, и аналитический учет основных средств
Учет основных средств ведется на счете 01
Для того чтобы не было расхождений в первичных документах, в аналитических и синтетических данных, необходимо грамотно вести учет.
Список использованной литературы
«Бухгалтерский учет», учебник под редакцией Я.В. Соколова,
Москва, 2010 г.
2. А.Е. Суглобов, Б.Т.Жарылгасова «Бухгалтерский учет и аудит»,
Кнорус, 2005г
3. Бухгалтерский учет/Кондраков Н.П. - М. Инфра-М 2011г.
4. Журнал «Аудитор» № 6, 2014 г.
5. Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями на 01.01.2010г)
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н);
7. Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин «Бухгалтерский учет» - 2-е изд., Москва, Юнити - Дана, 2011г.
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: тесты: / В.П. Астахов.- М.: ИКЦ Март; Ростов н/Д: ИКЦ Март, 2011.-256 c.
Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова.-СПб.: Питер, 2010.-480 c.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник./ Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 592с.
Финансовый учет: учебник / под ред.проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 816 c.
Левкович, О.А. Конспект лекций по бухгалтерскому учету: для студентов экономических специальностей/ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева.-Мн.: Элайда, 2010.-454 c.
Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгалтерского учета в условиях АСУ / К.Н. Нарибаев. - М.: Финансы и статистика, 2012.
Папковская, П.Я. Теория бухгалтерского учета: учебник / П.Я. Папковская. - Мн.: ООО "Информпресс", 2010.-332 c.
Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пос./ Н.С.Стражева, А.В. Стражев.-Мн.: Книжный дом, 2010.-608 c.
Щадилова, С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО: / С.Н. Щадилова.-М.: ИКЦ Дело и Сервис, 2011.-320 c.
- Вычислить ожидаемый срок использования объекта ОС в зависимости от его производительности.
- Узнать реальный физический износ (в заданном режиме эксплуатации, с учетом естественных условий и влияния агрессивной среды).
- Учесть возможные ограничения в использовании (срок годности или аренды).
Они отличаются только методом исчисления годовой суммы амортизационных отчислений. Итог же всегда один: ежемесячное списание стоимости ОС в расходы. Кроме того, какой бы из способов не был избран, для определения размера годовых и ежемесячных отчислений необходимо знать срок полезного использования ОС.
Срок использования: реальный и бухгалтерский
Для того, чтобы самостоятельно определить срок полезного использования объекта основных средств нужно:
Можно просто использовать для этого специальную Классификацию для определения срока полезного использования объектов ОС, принятых к бухгалтерскому учету (утв. постановлением Правительства РФ). В ней все объекты ОС распределены по группам и для каждой предусмотрен свой срок. Нужно только правильно отнести искомое ОС к одной из групп. После определения срока можно приступать к расчету износа.
Линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском учете
Среди четырех способов самым распространенным и незамысловатым является линейный. Его главный плюс, который заставляет избрать его подавляющему числу компаний, состоит в одновременном применении в налоговом учете. Это очень удобно для бухгалтера и упрощает его задачи. Как определяется норма амортизации при линейном способе в бухучете? По довольно простой формуле. Для нее необходимо знать:
- первоначальную (в случае переоценки ОС - восстановительную) стоимость (ПС);
- срок полезного использования (СП).
Принимаем за абстрактное значение “1” год эксплуатации ОС и исчисляем сколько процентов износа в год предусмотрено для конкретного объекта по формуле:
Годовая амортизация = 1: СП × 100%
Далее умножаем полученную норму годовой амортизации (НА) на стоимость и получаем требуемую сумму. Которую из года в год будем списывать в расходы. Формула применяется такая:
Годовая НА × ПС = Сумма амортизации за год
Сумма за месяц определяется путем деления полученного результата на 12. Она действует весь период эксплуатации ОС и может изменится только если объект будет переоцениваться или улучшаться.
Важно: Налоговый и бухгалтерский учет имеют некоторые различия в отнесении на расходы. В налоговом НА рассчитывается на каждый месяц, а в бухгалтерском - на год. Поэтому из-за округления суммы по версии налогового и бухгалтерского учета могут незначительно отличаться. Нужно стремиться максимально сократить, а лучше всего и совсем убрать эту разницу. Для этого при вычислении годовой НА желательно оставлять полученное значение с максимальным числом знаков после запятой (не менее 4). Тогда месячные отчисления можно корректировать при помощи округления этих знаков, что позволяет избежать даже незначительной разницы в суммах.
Как рассчитать амортизацию линейным способом: пример
Организация поставила на баланс автокару с первоначальной стоимостью 300 000 руб. Применяется линейный способ амортизации. ОС относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования автопогрузчика составит 5 лет или 60 месяцев. Определим какая норма амортизации погрузчика будет по нормам налогового учета:
1: 60 × 100 = 1,6666%.
Ежемесячное отчисление составит:
300 000 × 1,6666% = 4999,8 руб.
Годовая НА (по нормам бухучета) составит:
(1: 5 лет) × 100 = 20%.
А сумма, которую нужно отнести на расходы составит:
300 000 × 20% = 60 000 руб.
Или 5 000 руб в месяц.
Разница составила 20 копеек. Для того, чтобы ее скорректировать бухгалтеру пришлось пересмотреть норму амортизации автокары в месяц (согласно налоговому учету):
1: 60 × 100 = 1,66667% × 300 000 = 5000, 01
При таком раскладе копейку можно отбросить, а суммы амортизации погрузчика, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете за месяц, окажутся равными.
Следующие три способа начисления амортизации являются более оригинальными и сложными.
Способ уменьшаемого остатка
В пункте 19 раздела III ПБУ 6/01 сказано, что амортизацию можно начислять «исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией». Очевидно, что это амортизация методом уменьшаемого остатка
Разберем его на составляющие:
- Что такое ПС мы уже знаем. Для определения остаточной нужно всего лишь отнять от первоначальной уже начисленный за прошлые периоды износ. Значит у нового ОС остаточная стоимость будет равна первоначальной.
- Как вычислить срок полезного использования мы рассматривали в линейном способе. В этом случае алгоритм не меняется.
- Повышающий коэффициент к норме амортизации - это что-то новое. Оказывается организация должна самостоятельно определить значение коэффициента ускорения и прописать в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Предусмотренный максимум - 3.
Пример применения метода уменьшаемого остатка
Куплен станок стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая НА, исчисленная исходя из срока полезного использования, равна 20%. Ее нужно увеличить на коэффициент ускорения 2, значит она будет уже равна 40%. Далее рассчитываем суммы сразу за весь период:
За 1-й год эксплуатации станка нужно из его первоначальной стоимости, сформированной при принятии к бухгалтерскому учету, вычесть годовую сумму амортизации в 40 000 руб. (100000 x 40 / 100).
За 2-й год - сумму в размере 40% от его остаточной стоимости на начало года (100 - 40) x 40 / 100 = 24 000) - 24 000 руб.
За 3-й год - 12 400 руб. - с учетом разницы между остаточной стоимостью объекта, на конец второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год ((60 - 24) х 40 / 100) .
Из примера видно, что формула для определения годовой НА не отличается от той, которую применяют при линейном способе. А вот, чтобы узнать сумму амортизации за год необходимо применить еще и коэффициент усиления (КУ). Поэтому итоговая формула выглядит так:
Годовая НА × КУ × Остаточная стоимость ОС на начало отчетного периода = сумма за год
Этот метод позволяет быстрее перенести стоимость основных средств в состав расходов. На практике он бывает незаменим в компаниях, которые активно используют объекты, например, по договору лизинга или собственные ОС в целях крупных капиталовложений. Все это дает им возможность минимизировать налог на имущество в первые годы их эксплуатации.
Кроме того, этот способ похож на , из налогового учета. Но между ними есть и существенные отличия:
- в налоговом учете износ ОС определяется исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к одной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);
- в налоговом учете запрещено применение нелинейного способа в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, которые входят в восьмую и девятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ);
- Когда суммарный баланс стоимости ОС из амортизационных групп составит менее 20 000 руб. можно списать их на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);
- для каждой группы установлена фиксированная норма амортизации, не зависящая от срока полезного использования объектов (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Списание стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования
Этот способ является достаточно оригинальным. Бухгалтеру также обязательно должна быть известна ПС основного средства (восстановительная), а также срок его полезного использования. Далее нужно найти сумму чисел достаточно оригинальным способом: их нужно сложить между собой.
К примеру у объекта ОС со сроком полезного использования 5 лет, сумма чисел составит 15 лет:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
После того, как это значение найдено, можно определить сумму износа за год:
Сумма НА = Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования ОС: Сумму чисел лет срока полезного использования, ед. × ПС
Полученный результат делим на 12 и получаем сумму, которую нужно амортизировать ежемесячно. (п.19 ПБУ 6/01). Аналогов этому методу в налоговом учете нет. Он хорош тем, что в первые годы эксплуатации ОС, его амортизация происходит быстрее, чем при линейном способе.
Амортизация по сумме чисел лет срока полезного использования: пример
На баланс был принят глубинный насос стоимостью 30 000 руб. Срок его полезного использования - 2 года. В бухучете для машин и оборудования применяется амортизация по сумме лет полезного использования. Сумма чисел лет срока полезного использования насоса составляет:
1 + 2 = 3.
Амортизация насоса за первый год работы:
2: 3 × 30 000 руб. = 20 000 руб.
Значит месячное отчисление в первом году эксплуатации будет 1666, 67 руб.
За второй год:
1: 3 × 30 000 руб. = 1о 000
Что соответственно даст в месяц 833,33 руб.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Четвертый, заключительный бухгалтерский метод амортизации является самым трудоемким в расчетах. Он предусмотрен п. 19 раз.III ПБУ 6/01. Амортизация пропорционально объему продукции хороша тем, что позволяет наиболее точно отразить интенсивность участия конкретного основного средства в хозяйственном процессе.
Бухгалтеру необходим для исчисления натуральный показатель объёма продукции (работ) в отчётном периоде. Кроме того, ему необходимо знать соотношение первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объёма выпуска продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования конкретного ОС. Можно применить формулу:
Сумма месячной амортизации = ПС /предполагаемый объём выпущенной продукции (к-во) х Фактический объём продукции, выпущенной за месяц (к-во).
Рассмотрим эти показатели внимательнее. Показатель «предполагаемый объём», означает применение на практике плановых экономических значений. Для их корректного определения нужна, как минимум, специальная экономическая служба. Иначе бухгалтеру придется брать эту цифру “с потолка”, а это недопустимо.
С фактическим объемом, конечно проще, его можно взять из учетных данных. Но производить все вычисления придется каждый месяц. Никакой универсальной нормы при этом методе не будет. Ну и аналогичного метода в налоговом учете не предусмотрено.
Пример начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ)
Печатный станок с ПС 2 000 000 рублей может напечатать за все время использования 100 тысяч журналов. В учётной политике предусмотрена амортизация таких станков пропорционально объему изготовленной продукции.
За год станок напечатал:
· в мае – 30 тыс. журналов;;
· в августе – 1 тыс. журналов.
Следовательно, за этот год бухгалтерия должна начислить амортизацию станка:
в мае: 30 000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 600 000 руб.
· в августе: 1000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 20 000 руб.
Итак, со способами начисления амортизации мы разобрались. Самым простым из них является линейный, а самым достоверным - способ по объему изготовленной продукции. Какой выбрать для применения должна решить для себя каждая организация индивидуально.
О том, что такое амортизация и для чего она нужна, мы разобрались в . Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.
Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.
Методы начисления амортизации основных средств
Линейный метод начисления амортизации основных средств
Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.
Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств
А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%
Пример расчета амортизации линейным способом
Метод уменьшаемого остатка
Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.
Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации
При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,
Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.
Норма А.=100% / срок полезного использования.
Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.
Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка
Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
Четвертый (последний) год эксплуатации:
А = 12 500 / 12 = 1 042.
Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.
Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации
В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования
Годовая амортизация рассчитывается по формуле:
А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования
Пример расчета амортизации
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции
А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования
Пример расчета
Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.
Находим соотношение:
первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.
Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.
Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.
Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.
Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.
Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .
Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.
Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
Общая формула расчета амортизационных отчислений:
Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.
1. Линейный способ
Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.
В РБ установлено 3 способа расчёта амортизации:
Линейный
Нелинейный
Производительный
1. Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном способе месячная сумма амортизационных отчислений определяется путём умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную месячную норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный в месяцах нормативный срок службы или срок полезного использования.
Приведём пример расчёта суммы амортизационных отчислений линейным способом:
Пример 1. В текущем году приобретён объект основных средств стоимостью 15 млн. руб. Установлен срок полезного использования – 10 лет. В этом случае амортизируемая стоимость равна 15 млн. руб., сумма амортизационных отчислений за год = 1,5 млн. руб. (15 млн. руб./ 10 лет = 1,5 млн. руб.), сумма месячных амортизационных отчислений = 0,125 млн. руб. (1,5 млн. руб./ 12 мес. = 0,125 млн. руб.).
2. Нелинейный способ начисления амортизации заключается в неравномерном по годам начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы:
· прямой методы суммы чисел лет.
· обратный методы суммы чисел лет
· метод уменьшаемого остатка с коэф-том ускорения от 1 до 2,5 раза.
Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:
· здания, сооружения
· машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет. Легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных. Относимых к специальным, а также используемых для услуг такси)
· предметы интерьера, включая офисную мебель
1) Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет. Остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример 2. При обретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб. Установлен срок полезного использования – 5 лет. Сумма чисел срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15). В первый год эксплуатации будет начислена амортизация в размере 5 / 15 от амортизируемой стоимости, что составит 500 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит примерно 41,67 тыс. руб. (500 тыс. руб. / 12 мес. = 41,67 тыс. руб.). Во второй год сумма амортизации составит 4 / 15 (400 тыс. руб.), в третий год – 3 / 15 (300 тыс. руб.), в четвёртый год – 2 / 15 (200 тыс. руб.), в пятый год – 1 / 15 (100 тыс. руб.). Аналогично первому году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во второй и последующие годы. Общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования = 1500 тыс. руб. (500+400+300+200+100=1500 тыс. руб.).
Как видно из примера, прямой метод суммы чисел лет построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств.
Сумма чисел лет (СЧЛ) –
2) Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Обратный метод суммы чисел лет по принципу наименьшей амортизации в первые годы эксплуатации объекта основного средства.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
А ГОД = АС * (С ПИ – С ОПИ + 1) / СЧЛ
где: А ГОД – годовая сумма амортизационных отчислений
АС – амортизируемая стоимость основных средств
С ПИ – срок полезного использования объекта основных средств
С ОПИ – числе лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта
СЧЛ – сумма чисел лет
Рассмотрим на примере расчёт суммы амортизационных отчислений обратным методом суммы числе лет.
Пример 3. Приобретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб. Установлен срок полезного использования – 5 лет. Сумма числе лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15). В 1-й год эксплуатация будет начислена амортизация в размере 1/15 ((5-5+1)/15=1/15) от амортизируемой стоимости, что составит 100 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит ~8,33 тыс. руб. (100 тыс. руб. / 12 мес.). Во 2-й год сумма амортизации составит 2/15 (200 тыс. руб.), в 3-й год – 3/15 (300 тыс. руб.), в 4-й год – 4/15 (400 тыс. руб.), в 5-й год – 5/15 (500 тыс. руб.). Аналогично 1-му году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во 2-й и последующие годы. Общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования равняется 1500 тыс. руб. (100+200+300+400+500=1500).
3) Метод уменьшаемого остатка. При его использовании годовая сумма начисленных амортизаций рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэф-та ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.
Рассмотрим на примере расчёт суммы амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка.
Пример 4. Приобретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб., Установлен срок полезного использования – 5 лет, коэф-т ускорения – 2.0. Годовая норма амортизации, исходя из полезного использования = 20% (100% / 5 лет). Норма амортизационных отчислений с учётом коэф-та ускорения = 40% (20 * 2.0). В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизации равна 600 тыс. руб. (1500 * 40% / 100%), сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит 50 тыс. руб. (600 тыс. руб. / 12 мес.).
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (1500 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (600 тыс. руб.), что составляет 360 тыс. руб. ((1500-600)×40%/100%). Аналогично первому году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во второй и последующие годы.
В третий год эксплуатации сумма амортизации равняется 216 тыс. руб. ((1500–600–360))*40%/100%), в четвертый год – 129,6 тыс. руб. ((1500–600–360–216)*40%/100%), в пятый год – 194,4 тыс. руб. (1500–600–360–216–129,6).
Метод уменьшаемого остатка, как и прямой метод суммы чисел лет, построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств.
3. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.
Пример 5. Приобретен объект, амортизируемая стоимость которого – 8 000 000 руб. Прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации – 100 тыс. единиц. За отчетный месяц выпущено 2 тыс. единиц. Амортизация на единицу продукции составляет 80 руб./ед. (8 000 000 руб./ 100тыс. ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 160 000 руб. (80 руб./ед.×2 тыс. ед.).
Начисление амортизации линейным и нелинейным способом производится:
· по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
· по основным средствам учреждаемой организации – с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.
Начисление амортизации по основным средствам производительным способом начинается с даты ввода в эксплуатацию.
Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов основных средств, их реконструкции, достройки, при консервации объектов в соответствии с законодательством и в других подобных случаях.
Начисление амортизации прекращается:
1) по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
2) по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;
3) по самортизированным объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного отнесения амортизируемой стоимости данных объектов на затраты производства, расходы на реализацию, в состав прочих расходов.
Амортизация объектов основных средств начисляется:
· по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
· по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы только линейным способом;
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:
· с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации;
· в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, и в других подобных случаях.
При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается в учете следующим образом:
Для синтетического учета хозяйственных операций по счетам 01 «Основные средства» И 02 «Амортизация основных средств» используется учетный регистр журнал-ордер №13, включающий в себя сам журнал-ордер и ведомость по указанным счетам. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счетам, а в ведомости – дебетовые обороты.
Рассмотрим на примере порядок его заполнения .
Допустим, что за февраль 2012 года были совершены следующие хозяйственные операции, затрагивающие счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»:
1) Введено в эксплуатацию, приобретенное в результате покупки у поставщика основное в результате покупки у поставщика основное средство по акту о приеме-передаче основных средств на сумму 5 000 000 руб. (дебет счета 01 «Основные средства»; кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»);
2) Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему в результате износа основному средству на сумму 1 800 000 руб. (дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; кредит счета 01 «Основные средства»);
3) Списана остаточная стоимость выбывающего в результате износа основного средства на сумму 300 000 руб. (дебет счета 91/4; кредит счета 01 «Основные средства»);
4) Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения на сумму 1 000 000 руб. (дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты»; кредит счета 02 «Амортизация основных средств»).
(4) Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств.
В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.
При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, замене некоторых деталей, регулированию механизмов, окраске.
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств осуществляется полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Капитальный ремонт производится для объектов с периодичностью эксплуатации свыше одного года.
Средний ремонт проводится в промежутке между текущим и капитальным ремонтом и включает частичную сборку ремонтируемых агрегатов и включает в себя частичную разборку и восстановление, замену части из них.
Текущий, средний и капитальный ремонты относятся к работам некапитального характера.
Независимо от вида ремонта на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, намечаемые к замене детали. Дефектный акт служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ.
На основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают заказы-наряды. На основании ведомости дефектов и заказа-наряда в организации выписывают документы на получение со склада материалов и запасных частей, наряды на изготовление и реставрацию
В зависимости от организации проведения ремонта и порядка отражения его на счетах учета выделяют следующие виды ремонтов:
1) Проведение ремонта собственными специализированными ремонтными цехами. В этом случае составляются записи дебет счета 23 субсчет «Специализированный ремонтный цех», кредит счетов 10, 69, 70, 76/2 - списаны израсходованные при проведении ремонта материалы, начислена зарплата работникам, произведены отчисления от неё.
В конце месяца собранные на проведение ремонта затраты на дебете счета 23 списываются в следующем порядке дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов, кредит счета 23 субсчет «Специальный ремонтный цех» - списаны затраты на проведение ремонта в зависимости от места эксплуатации основных средств (пропорционально смете расходов на ремонт).
2) При подрядном способе выполнения ремонта в учете составляются записи: дебет счетов 20,23,25, 26, 44, кредит счета 60 –– отражены фактические затраты подрядчика на проведение ремонта согласно акту выполненных работ. Дебет счета 18, кредит счета 60 - отражен входящий НДС в стоимости работ.
3) При проведении ремонтных работ хозяйственным способом в учете составляются следующие записи: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2 - списаны фактические затраты по проведению ремонта силами тех цехов либо структурных подразделений, в которых данные основные средства эксплуатируются.
4) Создание резерва на ремонт основных средств: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счета 96 - создан резерв на предстоящий ремонт основных средств (должно быть отражено в учетной политике), дебет счета 96, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2 и других счетов - списаны фактические затраты организации при проведении ремонта за счет созданного резерва. Дебет счетов 20, 23, 25, 26 , 44, кредит счета 96 в конце года методом «Красное сторно» или дополнительной записи - откорректирован резерв расходов на ремонт основных средств в зависимости от фактических затрат. Резерв создается для равномерного включения в себестоимость затрат на ремонт.
Модернизация, реконструкция основных средств относится к работам капитального характера. Это значит, что стоимость этих работ относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств. По окончании модернизации, реконструкции, а также ремонта составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств.
На счетах учета модернизация отражается следующими записями: дебет счета 08, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2, 60 и других счетов отражены фактические затраты на проведение модернизации основных средств. Дебет счета 01, кредит счета 08 фактические затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости основных средств на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств.