Любой предприниматель сам может выбрать, каким способом рассчитывается амортизация по основным средствам . Это право закреплено непосредственно в законодательстве. Линейный способ считается максимально простым.
Но часто возникают ситуации, когда выгоднее уже в первые годы эксплуатационного срока списывать на износ большую часть затрат, связанных с оборудованием . Такой порядок действий тоже возможен благодаря тому, что существуют линейные методы. Сюда входит и использование уменьшаемого остатка.
Насколько целесообразно списывать средства методом “амортизация уменьшаемого остатка”?
В данном случае предполагается, что стоимость гасится неравномерно, пока идёт весь срок, из которого составляется полезная эксплуатация . Есть возможность для реализации ускоренной амортизации.
Для этого достаточно использования коэффициента с ускорением. Если предприниматель владеет объектом, то уровень коэффициента может доходить до 1-2,5 .
Норма изнашивания увеличится трёхкратно, если речь идет об имуществе, взятом в лизинг.
На практике понять данное соотношение легко. Большая часть затрат, связанных с приобретением оборудования, будет возвращена, пока само оборудование остаётся достаточно новым .
Открыть своё дело достаточно просто, вы найдёте по ссылке.
Применение данного метода становится актуальным далеко не для всех. Только в том случае, когда каждый год оборудование утрачивает производительность .
Оборудование требует всё больших вложений по мере того, как ресурс вырабатывается.
Хотя формально срок годности может ещё не истечь . Из-за этого уменьшается прибыль, которую можно было бы получить за время эксплуатации .
Собственнику выгодно сделать так, чтобы затраты на покупку были списаны как можно быстрее. Но не во всех случаях нелинейное погашение средств является возможным.
Такой метод нельзя применять , к примеру, если имущество относится :
- К набору зданий и объектов, составляющих группы 8-10 , если посмотреть на классификацию.
- К обстановке в офисе.
- К транспорту с легковым устройством. За исключением служебного транспорта вместе с такси.
- К разновидностям техники, которая способна приносить пользу меньше 3 лет . Это 1 и 2 амортизационная группа.
- Оборудование уникального типа , которое используется лишь в некоторых направлениях производства. Пример – станки для декоративной обработки дерева. Также в эту категорию будут входить и мини-заводы из Китая, если хотите узнать подробности – читайте .
Как проводится основной расчёт: пример формулы
Уже из названия можно догадаться, каким будет основной механизм в методе . За основу берётся не вся стоимость объекта, а лишь остаточная . Она равна первоначальным затратам, связанным с двумя явлениями:
- Приобретение;
- Ввод в эксплуатацию.
Из этой суммы вычитают начисления, которые уже были погашены .
Все расчёты идут лишь на начало отчётного периода.
Но вычисления будут невозможны без ещё одного показателя – им становится норма по амортизации . Её определяют, опираясь на эксплуатационные сроки оборудования с максимальной пользой.
Своя формула расчёта действует и для коэффициента износа – 100%/n. Буквой N обозначают срок службы. Не важно, составляет он года или месяцы. Определяется всё периодом, в который организация занимается начислениями.
У формулы есть и составляющая номер три . Ей становится коэффициент ускорения . Он устанавливается отдельно, на каждом из действующих предприятий.
При составлении различных отчётов вам может понадобиться журнал учета рабочего времени, образец и информацию вы найдёте .
Бухгалтерия должна фиксировать его в учётной политике.
Недостатки с преимуществами, характерные для способа
Каждый из способов вычисления отличается преимуществами и недостатками, определяемыми спецификой сферы применения. Метод снижаемого остатка не стал исключением. Какие у него есть недостатки?
- Не применим по отношению к оборудованию, если с его помощью выпускается определённая продукция в ограниченных количествах .
- Нецелесообразно его применять, если рассчитывается износ мебели, сооружений со зданиями.
Амортизацию всех легковых автомобилей рассчитать невозможно. Формула применима только к служебному транспорту, к такси. - Если оборудование имеет срок эксплуатации меньше, чем три года – применение данного метода становится невозможным.
- Всю остаточную стоимость актива списывать также нельзя .
Но у метода есть и положительные стороны для тех, кто заинтересован в решении вопроса:
- Его легко применять, когда надо начислить износ производственного оборудования .
- Именно при данном способе вложения в основные фонды становятся наиболее эффективными .
- Пока в эксплуатационном сроке идёт первая половина, стоимость может включать большую часть затрат по приобретению .
От грамотной работы бухгалтера фактически зависит состояние дел фирмы, чтобы узнать об изменениях в – нажмите на ссылку.
Особенности бухгалтерской работы: начисление, формула
Главное – чтобы в организации выработали собственный подход к решению задач , а потом закрепили его в учётной политике.
Есть несколько вариантов действий.
Например, в кредит счёта 02 списывается остаточная стоимость по объектам, в полном объёме, на протяжении последних 30 дней срока полезной эксплуатации.
В этом случае важно соблюдение некоторых правил :
- Основные средства наверняка окажутся полностью самортизированными после окончания срока , указанного в документах.
- За основу можно взять принцип рациональности. В расходах по отчётному периоду можно признать затраты, если их сумма не существенна .
При этом законодательство не устанавливаем сам критерий, по которым расходы признаются, либо не признаются существенными. Организация вправе самостоятельно установить данные критерии. И прописать их в своей учётной политике.
Если вы совсем недавно открыли своё дело и ещё не можете позволить себе нанять бухгалтера, по прочитайте по ссылке.
Какой ещё можно найти выход?
ПБУ 6\01, в пунктах 21-22 , говорит о том, что начисления амортизационного типа актуальны до момента, пока полностью не гасится цена . Либо, пока не спишется с учёта.
Потому можно амортизировать объект методом уменьшаемого остатка до тех пор, пока он не списывается по причине того, что выбыл из строя. Это может быть связано с продажей, моральным износом, физическим износом.
Преимущество подобного решения заключается в том, что в первое время имущество амортизируется быстрее, чем при использовании линейной разновидности расчёта .
О бухгалтерских проводках и других правилах
Расчёт методом двойного уменьшения остатка обозначается как ДДОБ или DDB – Double-Declining Balance . Главное – составляя проводки и оформляя документы, учитывать применение специального коэффициента .
Организация приняла в эксплуатацию основное средство. Срок эксплуатации 24 месяца, амортизация способом уменьшаемого остатка. Как правильно рассчитать амортизацию данным способом - читайте в статье.
Вопрос: ОС было принято в экспл. в феврале, срок эксплуатации 24 месяца, способ начисления амортизации уменьшаемого остатка. Первоначальная стоимость ОС 120 000 руб., в в первый год с марта по декабрь включительно я рассчитала амортизацию 1/2=50% т.е. 5000 руб. ускоряющий коэффициент 2, значит умножила на 2 получается 10 000 рую. За первый год амортизация оставила 100 000 руб. (10 месяцев март - декабрь), на второй год остаточная стоимость была равна 20 000 руб. Я рассчитала амортизацию так - 20 000*50%=10 000 и умножила на коэффициент 2 получилось 20 000 - и каждый месяц рассчитывала амортизацию 1666,67 и получилось, что до конца года ОС стало равняться нулю, амортизация составила 120 000, а срок службы 24 месяца, а амортизация уже 120 000 тыс. руб. По идее амортизация должна была быть в след. году январь и февраль - подскажите в чем моя ошибка? И может ли быть такое что срок службы 24 месяца, а ОС списано за 22 месяца?
Ответ: Бухгалтер правильно рассчитал амортизацию. Ошибок нет. Из-за того, что используете повышающий коэффициент, стоимость ОС самортизировалась быстрее.
Если организация применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н , что подтверждено письмом Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71 .
Порядок расчета
Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать:
- остаточную стоимость основного средства на начало года. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице ;
- срок его полезного использования.
Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу*:
Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу*:
Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.*
Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.
Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка
ЗАО «Альфа» приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2012 года. Срок полезного использования автомобиля - 4 года.
Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0.
Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2013 года. Остаточная стоимость на начало 2013 года равна его первоначальной, так как амортизация в 2012 году не начислялась.
Годовая норма амортизации равна:
(1: 4) * 100% = 25%.
Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования автомобиля представлен в таблице:
| Год эксплуатации | Остаточная стоимость на начало года, руб. | Норма амортизации, % | Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 ? графа 3 ? 2,0) |
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб.
(графа 4: 12) |
Остаточная стоимость на конец года, руб.
(графа 2 - графа 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2013 год | 600 000 | 25 | 300 000 | 25 000 | 300 000 |
| 2014 год | 300 000 | 25 | 150 000 | 12 500 | 150 000 |
| 2015 год | 150 000 | 25 | 75 000 | 6250 | 75 000 |
| 2016 год | 75 000 | 25 | 37 500 | 3125 | 37 500 |
После окончания срока полезного использования организация продала автомобиль по остаточной стоимости 37 500 руб. (без НДС).
Амортизация в бухучете представляет собой процесс переноса стоимости ОС и НМА по частям на цену выпускаемой продукции (производимых работ, предоставляемых услуг) по мере их морального и Расчет взносов может осуществляться разными методами. Они определены в ПБУ 6/01.
Терминология
Амортизационными называют отчисления части стоимости ОС для возмещения износа объектов. Их включают в издержки обращения либо производства. Отчисления осуществляются на основании установленных норм, а также фондов, на которые, собственно, начисляется амортизация. Нормой называют годовой % компенсации цены изношенной части ОС.
Методы
В соответствии с отечественными стандартами бухучета предусматривается 4 варианта расчета:
- Линейный способ. Он предполагает равномерное распределение суммы с первоначальной до конечной стоимости (в конце эксплуатационного срока) на протяжении всего периода службы ОС. Текущая остаточная стоимость определяется путем вычитания совокупной накопленной амортизации имущества из исходной.
- Списание стоимости пропорционально выпущенному объему продукции (оказанных услуг, произведенных работ). Расчет осуществляется на основании натурального показателя (допустим, машино-час эксплуатации оборудования).
- Способ уменьшаемого остатка. Сумма за каждый период равна конечной стоимости, помноженной на определенный процент. Ежегодно амортизацию начисляют в начале периода.
- Списание стоимости по сумме количества лет срока эксплуатации.
В соответствии с законодательством предприятия могут самостоятельно выбирать способ учета амортизации. Самым простым считается линейный метод. Однако многим организациям использование способа уменьшаемого остатка более выгодно. Он относится к нелинейным методам учета. Рассмотрим далее, что собой представляет способ уменьшаемого остатка. Пример применения этого метода также будет описан в статье.
Описание
При нелинейном методе погашение стоимости имущества осуществляется неравномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. Амортизация способом уменьшаемого остатка предполагает применение коэффициента ускорения. Предприятие может установить его в пределах 1-2.5. При этом для взятого в лизинг имущества коэффициент можно увеличить втрое. На практике это значит, что предприятие возмещает большую часть расходов на покупку объектов, пока они еще относительно новые.
Целесообразность
В каких случаях выгодны такие Способ уменьшаемого остатка наиболее целесообразен, когда объекты ежегодно значительно теряют в своей производительности. Отработав определенный ресурс, имущество требует все больших затрат на обслуживание и ремонт. Его эффективность существенно снижается, несмотря на то что срок службы формально еще не истек.
Другими словами, выгода от эксплуатации такого имущества начинает уменьшаться. В интересах собственника осуществить списание на приобретение как можно быстрее. Так у него появится возможность возобновить ОС из
Исключения
Следует сказать, что способ уменьшаемого остатка начисления амортизации применим далеко не во всех случаях. Под этот метод не подходят:
- Уникальное оборудование для отдельных типов производств.
- Объекты, срок полезной эксплуатации которых меньше 3 лет. К ним относят технику и оборудование из 1-3 амортизационных групп.
- Легковые машины. Исключение составляют служебные автомобили и такси.
- Офисная обстановка.
- Здания и некоторые другие объекты, отнесенные к 8-10-й группам по сроку полезной эксплуатации.
Особенности расчета
За основу вычислений берется имущества. Она равна первоначальным расходам на его покупку и ввод в эксплуатацию, из которых вычитаются погашенные суммы на начало периода. Еще один показатель, который потребуется в расчете, - амортизационная норма. Его определяют по периоду полезной эксплуатации. определяется как 100 %/n. Здесь n - срок службы в месяцах либо в годах (в зависимости от временного промежутка, за который делается расчет). Третий показатель, который применяют в формуле, - коэффициент ускорения. Он устанавливается предприятием самостоятельно и фиксируется в финансовой политике.
Способ уменьшаемого остатка, таким образом, предполагает следующее уравнение:
А = Со*(К*Ку) / 100, в котором:
- сумма списания - А;
- остаточная ст-сть - Со;
- норма износа - К;
- коэффициент ускорения - Ку.
Практическое применение
Рассмотрим, как действует способ уменьшаемого остатка. Исходные данные следующие:
- 50 тысяч рублей - сумма на покупку ОС;
- 5 лет - период полезной эксплуатации;
- коэффициент ускорения - 2.
Расчет можно осуществлять двумя методами. В первом случае период службы переводится в месяцы сразу. Во втором - рассчитывается годовая сумма, а затем делится на 12. Для вычисления понадобятся и одни, и другие цифры. Дело в том, что амортизация осуществляется каждый месяц, а для определения остаточной стоимости нужна годовая сумма. В первую очередь рассчитывается норма. Она составляет 20 %/год (100 %/5 лет) либо 1.67 %/мес. (100 %/60 или 20 %/12). С учетом Ку=2 норма изнашивания за год и получается 40 %, а за месяц - 3.34 %.
Применяя способ уменьшаемого остатка, расчет можно осуществить за каждые 12 месяцев отдельности:
- В первый год искомая стоимость равняется первоначальной. Величина списания: 50 тысяч рублей х 40/100 = 20 000 или 1670 р/мес.
- На второй год начисление начинается с определения остаточной стоимости. Она составит 50 000 - 20 000 = 30 000 рублей. Далее, используя формулу, получаем: 30 000 х 40/100 = 120 000 или 1 000 р/мес.
- За третий год расчет осуществляется аналогичным образом. В итоге получается 7200 р/год или 600 р/мес.
- На январь следующего (четвертого) года остаток первоначальных расходов на покупку ОС составляет 10 800 р. Подставляя в формулу значения, получаем сумму 4320 р/год или 360 р/мес.
- На начало последнего года стоимость составляет 10800 - 4320 = 6480 р. Получившаяся цифра - это 13 % от цены ОС, учтенной при постановке объекта на баланс. На этом этапе расчета следует обратиться к налоговым нормам. В соответствии с 259-й статьей НК в момент достижения балансовой стоимости 20 % от первоначальной метод вычисления изменяется. Для сохранения ежемесячного графика погашения отчислений и списания понесенных расходов на имущество в полном объеме остаток следует распределить по количеству месяцев до окончания эксплуатации. Таким образом, 6480 делится на 12 месяцев. В результате получается сумма износа в месяц на последний год эксплуатации - 540 рублей.
Заключение
На протяжении всего эксплуатационного периода балансовая стоимость имущества уменьшается на амортизационную сумму. Это будет продолжаться, пока она не достигнет нулевого значения. Здесь необходимо отметить один важный момент: если предприятие выбирает способ уменьшаемого остатка, применять его следует на протяжении всего эксплуатационного срока. Он действует с даты оприходования и до завершения расчета износа. В качестве основания для прекращения начисления амортизации выступает полное погашение цены имущества либо его снятие с баланса. Не следует забывать, что выбранный предприятием метод должен быть обязательно закреплен в финансовой политике.
Организации самостоятельно выбирают метод начисления износа своих основных фондов.
Один из наиболее часто применяемых - это способ уменьшаемого остатка. Его использование в бухгалтерском учёте предприятий обусловлено рядом особенностей и спецификой назначения.
Что собой представляет этот метод?
Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:
- специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
- норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
- остаточная стоимость фондов на начало года.
Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации
фондов. Большая часть затрат относится на продукцию в первой половине периода использования оборудования.
Применение метода имеет один значительный нюанс, который вызывает затруднения у многих бухгалтеров. В связи с особенностями начисления остаточная стоимость объекта будет постоянно стремиться к нулю, но равняться ему не будет никогда. Это значит, что даже когда срок эксплуатации закончится, сумма амортизации не будет тождественна первоначальной стоимости актива.
Чтобы начислить износ полностью, бухгалтер может поступить так:
- остаточную стоимость за последний год работы следует разделить на 12 и списывать полученную сумму ежемесячно;
- остаточную стоимость за последний месяц работы перенести на готовую продукцию полностью, не принимая в расчёт годовую норму.
Правила расчёта по этому методу регламентируются ПБУ 6.
Отличия и нюансы всех методик расчета износа вы можете узнать из следующего видео:
Преимущества и недостатки
Любой способ начисления амортизации имеет свои недостатки и достоинства. Их наличие обусловлено спецификой применения каждого из них.
К положительным моментам использования данного метода можно отнести:
- возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
- обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;
- возможность использования для начисления износа производственного оборудования.
Недостатками являются следующие моменты:
- невозможность списания всей остаточной стоимости актива;
- метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет;
- нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных;
- нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений;
- нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.
Когда он используется?
Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом. К таким активам относится производственное оборудование .
Проработав определённое время, механизм может стать непригодным для дальнейшего использования, может потребоваться дорогостоящий ремонт. Такая ситуация может возникнуть и до окончания срока эксплуатации. При этом эффективность данного оборудования снижается, а сумма вложений в обеспечение его функционирования растёт.
С течением времени прибыль от этого актива начинает значительно уменьшаться.
Применение метода уменьшаемого остатка позволяет предприятию списать большую часть затрат, связанных с приобретением этого имущества, на готовую продукцию ещё в первой половине срока эксплуатации. Когда производительность механизмов снизится, организация сможет заменить их и не понесёт при этом убытки.
Порядок расчета
Начисление износа данным методом осуществляется с помощью нормы амортизации, остаточной стоимости и специального коэффициента.
Формула выглядит следующим образом:
- Н а - норма амортизации;
- С ост - остаточная стоимость;
- К у - коэффициент ускорения.
Формула нормы амортизации:
- n — срок полезного использования актива.
Коэффициент ускорения предприятия выбирают самостоятельно. Законодательством определена его предельная величина:
- до 3 в стандартных случаях;
- более 3, если оборудование приобретено в лизинг.
Чаще всего этот коэффициент равен 2
. Это стандартная величина, которую использует большинство организаций.
Пример
Пусть ООО «Колокол» приобрело актив стоимостью 102 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет. Коэффициент ускорения - 2.
Норма амортизации:
- 100% / 5 = 20% в год.
Вычисления выглядят так:
| Год | Стоимость на начало года (тыс. руб.) | Амортизация за год (тыс. руб.) | Амортизация за месяц (тыс. руб.) | Стоимость на конец года (тыс. руб.) |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 102 | 102*20/100*2 = 40,8 | 40,8/12 = 3,4 | 102-40,8 = 61,2 |
| 2 | 61.2 | 61,2*20/100*2 = 24,48 | 24,48/12 = 2,04 | 61,2-24,48 = 36,72 |
| 3 | 36.72 | 36,72*20/100*2 = 14,69 | 14,69/12 = 1,224 | 36,72-14,69 = 22,03 |
| 4 | 22.03 | 22,03*20/100*2 = 8,812 | 8,812/12 = 0,734 | 22,03-8,812 = 13,218 |
| 5 | 13.218 | 13,218*20/100*2 = 5,287 | 5,287/12 = 0,441 | 13,218-5,287 = 7,931 |
На примере видно, что остаточная стоимость в конце срока списана не полностью. Чтобы не оставлять сумму непогашенной, следует в течение последнего года изменить порядок расчёта.
Согласно Налоговому кодексу, в момент, когда величина балансовой стоимости будет равняться 20% от первоначальной, следует списать остаток в полном объёме . Для этого необходимо равномерно распределить сумму по числу месяцев.
Расчёт будет выглядеть так:
В бухгалтерском учёте накопленная амортизация фиксируется в кредите счёта 02. Проводки выглядят следующим образом:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Амортизация по собственным активам | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 |
| Амортизация по оборудованию, сданному в аренду | 91 | 02 |
| Списана амортизация при выбытии ОС | 02 | 01.2 |
Организации могут самостоятельно выбирать, как начислять амортизацию. Установленный способ следует описать и закрепить в . При анализе вариантов следует учесть, что этот метод является одним из рекомендуемых в НК РФ. Его применение позволит облегчить налоговый учёт.
Все методы начисления амортизации основных средств подразделяются на линейные и нелинейные. О линейном способе начисления амортизации подробно поговорили в . Здесь подробно остановимся на нелинейном методе расчета – метод уменьшаемого остатка. С помощью этого метода осуществляется ускоренная амортизации основных средств. Чем удобен этот способ начисления? В каких случаях его выгоднее применять? Ниже представлен пример расчета амортизационных отчислений ускоренным методом.
В отличие от линейного метода расчета для исчисления амортизации способом уменьшаемого остатка берется остаточная стоимость объекта. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта начисленной амортизации. То есть остаточная стоимость равна разности значения по дебету счета 01 и кредиту счета 02.
Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно. Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.