Все кредиты выдаются банками только на определенные цели на условиях возвратности на определенный срок, бывают банковскими и коммерческими. Банковский кредит – это денежная ссуда, которая предоставляется кредитным учреждением для производственных нужд организации, он может быть долгосрочным или краткосрочным.
Краткосрочный кредит – это кредит сроком не более одного года, это основной источник дополнительных средств для организации на временные нужды. Заемные краткосрочные деньги используются для временного пополнения основных и оборотных средств, под товарно-материальные ценности, на , а также для других нужд.
Учет краткосрочных кредитов на 66 счете
Для целей учета краткосрочных займов в бухгалтерии предназначен 66 счет бухгалтерского учета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 66 – пассивный. Он существует для обобщения информации о движении и наличии краткосрочных займов и кредитов, которые получены организацией.
Кредит может быть получен как в отечественной, так и в иностранной валюте. В последнем случае происходит пересчет валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, пересчет производится на момент зачисления денежных средств на валютный счет. Особенности учета валюты можно прочитать .
Курсовые разницы учитываются в составе операционных расходов. Проценты, начисленный к уплате, согласно кредитному договору, учитываются также в составе операционных расходов. Кроме того, в процессе оформления займа, организация может нести ряд дополнительных расходов, таких как оплата консультационных, юридических услуг, услуги экспертизы, услуги связи и прочие. Эти расходы также учитываются на «Прочие доходы и расходы».
По информации на сайте ЦБ РФ объем кредитов юридическим лицам – резидентам и ИП на 1 декабря 2016 года достиг 27 526 090 млн.рублей. Как вести учет полученных кредитов и займов нужно знать каждому бухгалтеру. Если сейчас у вашей организации нет кредита, это не значит, что его не будет завтра.
Из этой статьи вы узнаете, чем похожи и чем отличаются займы и кредиты, о расчете процентов за пользование кредитом, способах погашения кредитов, о бухгалтерском и налоговом учете кредитов, процентов и других расходов за пользование кредитами.
1 . Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются
2. Расчет процентов за пользование кредитом
3. Способы погашения кредита
4. Расчет для дифференцированном способа
5. Расчет для аннуитетного способа
6. Бухгалтерский учет кредитов и расходов по кредитам
7. Счета учета кредитов и займов
8. Учет начисленных процентов по кредитам
9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту
10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование
11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете
1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются
Определение займа и кредита дается в главе 42 ГК РФ (часть вторая).
Займ – более широкое понятие, чем кредит.
| Признак | Займ | Кредит |
| Стороны | Займодавец: организация, гражданин
Заемщик: организация, гражданин |
Кредитор: банк или кредитная организация
Получатель кредита: организация, гражданин |
| Предмет займа (кредита) | Деньги и другие вещи | Деньги |
| Форма договора | Письменная форма обязательна, когда сумма займа больше МРОТ более, чем в 10 раз, или когда одна из сторон – юридическое лицо | Только письменная |
| Проценты | Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором. Займ может быть беспроцентным (п.3 ст.809 ГК РФ) | Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором. |
| Возврат | Срок и порядок определяется договором | |
| Досрочный возврат | Допускается, если другое не предусмотрено договором | |
| Санкции за несвоевременный возврат | Предусмотрены договором. Если не предусмотрены, то на сумму займа начисляются проценты в размере ключевой ставки Банка России. Проценты начисляются с даты возврата займа (кредита), определенной договором, до дня фактического возврата | |
Все вопросы, связанные с начислением процентов, погашением и учетом полученных кредитов и займов будут рассмотрены на примере кредита. Но все эти правила можно распространить и на денежные займы.
2. Расчет процентов за пользование кредитом
Формула для расчета процентов
S = (I / K * T) * P
В этой формуле:
S – сумма процентов
I – годовая процентная ставка (в долях, например, 0,2)
К – количество дней в году (365 – в обычный год, 366 – в високосный)
Т – количество дней в периоде, за который рассчитываются проценты, если проценты считаются за полный месяц, то Т надо брать равным 30 или 31.
Бывают случаи, когда в расчет берется неполный месяц , например, нужно рассчитать остаток по кредиту, который заканчивается 15 числа. О том, включать или нет последний день в расчет, нужно посмотреть в договоре.
Пример условий договора:
В данном случае, первый день – день выдачи кредита – в расчет не берется, а тот день, когда кредит погашен, включается в расчет.
Р – остаток задолженности по кредиту на дату расчета
3. Способы погашения кредита
Есть два способа погашения кредита:
- аннуитетный
- дифференцированный
При равных условиях кредитования, при дифференцированном способе погашения кредита сумма выплаченных процентов меньше, чем при аннуитетном.
Но в том, и другом случае формула для расчета процентов одинаковая .
Пример
Выдан кредит в сумме 300 000 рублей, сроком на 12 месяцев под 20% годовых. Дата выдачи кредита 15.07.2016, дата погашения – 15.06.2017. День выдачи не включается в расчет, последний день выплаты участвует в расчете.
Первая выплата основной суммы долга и процентов – 15.08.2016. Всего будет 11 выплат, которыми будут погашаться проценты и основной долг.
4. Расчет для дифференцированном способа
Сумма для ежемесячного погашения основного долга равна 300000/11 = 27 272,73 рубля.
Особое внимание нужно обратить на расчет процентов к выплате 15 января 2017. Здесь есть одна тонкость : переход от високосного 2016 года к не високосному 2017 году.
В этом случае проценты за декабрь 2016 года (с 16.12 по 31.12) нужно считать, исходя из 366 дней в году, а проценты за период с 01.01.2017 по 15.01.2017, исходя из 365 дней в году.
| Дата | Кол-во дней для расчета процентов | Сумма основного долга для погашения | Сумма процентов | Общая сумма к выплате | |
| 15.07.2016 | Выдан кредит | ||||
| 15.08.2016 | 31 (с 16.07 по 15.08) | 27272,73 | 300 000 | 20%/100/366*31*300000 | 32 354,70 |
| 15.09.2016 | 31 (с 16.08 по 15.09) | 27272,73 | 272727,27 | 20%/100/366*31*272727,27 | 31 892,70 |
| 15.10.2016 | 30 | 27272,73 | 245454,54 | 20%/100/366*30*245454,54 | 31 296,57 |
| 15.11.2016 | 31 | 27272,73 | 218181,81 | 20%/100/366*31*218181,81 | 30 968,71 |
| 15.12.2016 | 30 | 27272,73 | 190909,08 | 20%/100/366*30*190909,08 | 30 402,39 |
| 15.01.2017 | 16 дней (с 16.12.2016 по 31.12.2016 – из расчета 366 дней)
15 дней (с 01.01.2017 по 15.01.2017 – из расчета 365 дней) |
27272,73 | 163636,35 | 20%/100/366*16*163636,35
20%/100/365*15*163636,35 Общая сумма процентов к уплате |
30 048,39 |
| 15.02.2017 | 31 | 27272,73 | 136363,62 | 20%/100/365*31*136363,62 | 29 589,04 |
| 15.03.2017 | 28 | 27272,73 | 109090,89 | 20%/100/365*28*109090,89 | 28 946,45 |
| 15.04.2017 | 31 | 27272,73 | 81818,16 | 20%/100/365*31*81818,16 | 28 662,52 |
| 15.05.2017 | 30 | 27272,73 | 54545,43 | 20%/100/365*30*54545,43 | 28 169,37 |
| 15.06.2017 | 31 | 27272,70 | 27272,70 | 20%/100/365*31*27272,70 | 27 735,96 |
| ИТОГО | 300000 | 0 | 30 066,80 | 330066,80 | |
5. Расчет для аннуитетного способа
Формула A = K х (p х (1+p) n) / ((1+p) n — 1)
А – ежемесячный платеж
К – сумма выданного кредита
p – месячная процентная ставка, деленная на 100
n – количество выплат
К = 300 000
p = 20/12/100 = 0,016667
А = 300000 х (0,016667 х (1+0,016667) 11) / ((1+0,016667) 11 — 1)
300000 х (0,0199905/0,199405) = 30075,22
Сумма процентов к уплате определяется по такой же формуле, как и для дифференцированного платежа. Количество дней для расчета и учет перехода между високосным годом и не високосным аналогичны дифференцированному способу.
| Дата | Сумма к выплате | Проценты | Сумма основного долга к погашению | Остаток суммы кредита, на который начисляются проценты |
| 15.07.2016 | Выдан кредит | |||
| 15.08.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*300000 | 30075,22-5081,97 = 24 993,25 | 300 000,00 |
| 15.09.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*275006,75 | 30075,22-4658,58 = 25 416,64 | 275 006,75 |
| 15.10.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*249590,11 | 25 983,58 | 249 590,11 |
| 15.11.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*223606,53 | 26 287,35 | 223 606,53 |
| 15.12.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*197319,18 | 26 840,48 | 197 319,18 |
| 15.01.2017 | 30075,22 | 20%/100/366*16*170478,70
20%/100/365*15*170478,70 Общая сумма процентов к уплате 1490,52 + 1401,19 |
27 183,51 | 170 478,70 |
| 15.02.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*143295,19 | 27 641,17 | 143 295,19 |
| 15.03.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*28*115654,02 | 28 300,80 | 115 654,02 |
| 15.04.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*87353,22 | 28 591,41 | 87 353,22 |
| 15.05.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*30*58761,81 | 29 109,27 | 58 761,81 |
| 15.06.2017 | 30 156,23 | 20%/100/365*31*29652,54 | 29 652,54 | 29 652,54 |
| ИТОГО | 330908,43 | 30 908,43 | 300 000 | 0 |
Последний платеж при аннуитетном способе погашения кредита может незначительно отличаться от предыдущих. Это связано с округлениями при расчетах.
6. Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов
Что важно знать для правильного учета полученных кредитов и займов, и расходов по ним?
- срок, на который получен кредит
- цель, на которую получен кредит
- вид расходов по кредитам с точки зрения ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»
Почему важен срок , на который выдается кредит? От этого зависит выбор счета учета кредита и строки баланса, в которой будет отражаться кредит и проценты по нему.
По сроку кредиты делятся на:
- краткосрочные – кредиты, который выдаются на срок менее 12 месяцев
- долгосрочные – кредиты, который выдаются на срок свыше 12 месяцев, такие кредиты более значительны по сумме, чем краткосрочные
Иногда из долгосрочных выделяют категорию среднесрочных кредитов, со сроком погашения от 12 до 36 месяцев. В бухгалтерском учете такие кредиты отражаются как долгосрочные.
Цель получения кредита определяет порядок учета процентов по кредитам. Кредит может быть выдан на:
- пополнение оборотных средств (обычно бывают краткосрочными)
- инвестиционные цели: для покупки или строительства основных средств и других капитальных вложений (обычно долгосрочные)
Расходы по кредитам , согласно ПБУ 15/08, делятся на две группы:
- проценты за пользование кредитом
- дополнительные расходы
Для того, чтобы правильно сделать проводки в бухгалтерском учете и отразить в отчетности полученные кредиты, нужно знать еще несколько требований законодательства.
| Правило отражения в учете и отчетности | Нормативный документ |
В аналитическом учете на счетах учета кредитов должны быть выделены:
Удобно, когда со счета можно получить информацию по любому кредиту или по банку. |
План счетов и Инструкция по его применению (Приказ от 31.10.2000 № 94н) |
| Проценты по кредиту учитываются на тех же счетах (66, 67), что и основная сумма долга по кредиту, но на отдельном субсчете | Тот же |
| В балансе по строкам 510 и 610 должны быть показаны сумма основного долга по кредиту и проценты по нему | П.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) |
| Когда до конца действия договора по долгосрочному кредиту осталось менее 12 месяцев, его нужно отражать в отчетности, как краткосрочный | П.19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ от 06.07.1999 № 43н) |
7. Счета учета кредитов и займов
В Плане счетов для краткосрочных кредитов и займов предусмотрен счет 66 , для долгосрочных ー счет 67 . Оба счета учета кредитов и займов пассивные, сальдо по ним показывает задолженность организации по соответствующим кредитам и займам.
Проводки при получении кредита
Получение кредита отражается в учете той датой, когда на расчетный счет организации фактически поступили деньги.
Дт 51 (52) – Кт 66 (67)
Как производится учет полученных кредитов и займов в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео:
8. Учет начисленных процентов по кредитам
При начислении процентов у бухгалтера есть три вопроса : когда, в какой сумме и куда? Когда и в какой сумме начислять и куда относить?
Ответы на вопросы: когда и в какой сумме , – можно найти в п. 6, 8 ПБУ 15/08. Согласно этим пунктам ПБУ, проценты по кредитам должны отражаться в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Учет начисленных процентов по кредитам должен быть равномерным и может быть основан на условиях договора, если условия существенно не отличаются от равномерного включения.
Это значит, что проценты по кредиту должны начисляться в учете ежемесячно .
Если договор предполагает ежемесячную выплату процентов, то сумма начисленных процентов может быть равна сумме выплаченных процентов. Начисление можно проводить на дату выплаты.
Также в этом случае допускается начисление процентов дважды в месяц : сначала на дату выплаты, затем на конец отчетного месяца.
Но если проценты, согласно договора, выплачиваются с другой периодичностью , например, ежеквартально, то начисление процентов в учете нужно проводить ежемесячно, а выплачивать ежеквартально. Сумма процентов к начислению определяется расчетным методом.
Куда в учете нужно относить начисленные проценты? За ответом опять обратимся к ПБУ 15/08, к п.7 и 9.
Когда за счет полученного кредита организация строит или покупает инвестиционный актив, то проценты за пользование кредитом относятся на стоимость этого инвестактива .
Во всех других случаях проценты признаются прочими расходами .
Инвестиционный актив , с точки зрения ПБУ 15/2008, ー это имущество, которое перед тем, как стать основным средством, внеоборотным или нематериальным активом, требует длительной подготовки и существенных расходов на приобретение, изготовление или сооружение.
Например, недорогой станок, который не требует монтажа: поставили, включили в розетку, начали использовать ー не будет инвестиционным активом. Значит, проценты за пользование кредитом в таком случае не должны включаться в стоимость станка, а в полном объеме должны относиться на счет 91.
При учете начисленных процентов в стоимости инвестиционного актива нужно помнить о следующих ограничениях:
1) обязательно нужно определить понятие инвестиционного актива в учетной политике, в ПБУ 15/08 определение этого термина достаточно размыто
2) инвестиционный актив после изготовления должен быть поставлен на учет как основное средство или нематериальный актив. Например, если организация продает квартиры, то после того, как квартиры будут приняты, их поставят на учет как готовую продукцию, а не как основное средство
3) пункт 11 ПБУ 15/08 определяет порядок учета процентов за пользование кредитом в тех случаях, когда приостановлены работы по изготовлению инвестиционного актива
4) пунктами 12, 13 ПБУ 15/08 установлены особые правила учета начисленных процентов в случаях ввода в эксплуатацию инвестиционного актива или его использования до ввода в эксплуатацию
Проводка по начислению процентов:
Дт 91 (08) – Кт 66 (67) (субсчет «проценты»)
9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту
Для того, чтобы получить кредит, организация иногда несет дополнительные расходы, например, проводит экспертизу кредитного договора.
Бухгалтерский учет расходов по кредиту ведется обособленно от основной суммы кредита. Это значит, что расходы по кредиту нужно отражать на счетах расчетов с кредиторами 60 или 76.
Расходы по кредиту:
- отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/08)
- могут учитываться равномерно в течение срока действия кредита или списываться единовременно (п.8 ПБУ 15/08)
Проводка по списанию расходов:
Дт 91 – Кт 60 (76)
10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование
Платежи по кредиту отражаются в учете той датой , когда было перечисление с расчетного счета организации для погашения кредита. Это же относится и к выплате процентов за кредит.
Проводки по погашению основной суммы кредита:
Дт 66 (67) – Кт 51 (52)
Проводки при выплате процентов:
Дт 66 (67) (субсчет «проценты») – Кт 51 (52)
11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете
Проценты за пользование кредитом учитываются во внереализационных расходах (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). С 01.01.2015, после внесения изменений в ст.269 НК РФ, величина процентов не нормируется.
Исключение в части нормирования составляют отношения по контролируемым сделкам. Как рассчитывать проценты для налогового учета в этом случае, подробно написано в ст.269 НК.
При отражении процентов в налоговом учете нужно использовать метод начисления (п.8 ст.272 НК). И учитывать их на:
- последний день каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода
- день возврата (погашения) кредита
Про другие расходы, которые связаны с получением кредита, нет таких подробных пояснений в НК РФ.
Что такое расходы по кредиту с точки зрения НК? Это услуга сторонней организации, которая не связана с производственной деятельностью. Поэтому расходы по кредиту в налоговом учете можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. Но эти расходы нужно обосновать.
Определить дату отражения расходов по кредиту в налоговом учете, поможет пп.3 п.7 ст.272 НК.
Для того, чтобы правильно вести бухгалтерский и налоговый учет полученных кредитов и займов, нужно представлять ситуацию в комплексе. Когда вы знаете цели и сроки получения кредита, у вас есть на руках договор, тогда на все вопросы, которые возникают в процессе учета, можно найти ответы.
В комментариях задавайте вопросы, которые возникают у вас при учете кредитов и займов. Если в своей практике вы сталкивались со сложностями при отражении кредитов, процентов или расходов по ним, поделитесь опытом.
Или у вас сейчас «трудный» кредит? Спрашивайте, поможем.
Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним
Кредит – это денежная ссуда, выдаваемая на условиях возвратности. Организация может взять его в банке. Банковский кредит берется на определенный срок, под определенный процент и на определенные нужды организации. В статье поговорим о том, как учитываются кредиты и займы в бухгалтерском учете, чем отличается краткосрочный кредит от долгосрочного. Кроме того, в статье приведены удобные таблицы с проводками.
Прежде всего, нужно сказать, что кредиты можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Первые имеют срок действия менее 1 года, вторые более 1 года.
Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов.
66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет – долгосрочных.
Разберем подробнее особенности учета ниже.
Учет краткосрочных кредитов (проводки по счету 66)
На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком.
Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, предназначен для учета предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте .
Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66.
Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе . Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66.
Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные.
Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).
Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.
Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.
Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66):
Учет долгосрочных кредитов (проводки по счету 67)
Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет.
Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее. Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.
Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.
Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67.
Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.
Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66.
А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.
Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67):
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 50 (51, 52) | 67 | Получен долгосрочный кредит |
| 91/2 | 67 | Начислен процент к уплате по кредитному договору |
| 67 | 91/1 | Начислена положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте |
| 91/2 | 67 | Начислена отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте. |
| 66 | 50 (51, 52) | Погашение долгосрочного кредита |
| 67 | 66 | Кредит переведен из числа долгосрочных в краткосрочные |
В процессе хозяйственной деятельности организации часто берут кредиты и займы, по которым начисляются проценты. В БУ предусмотрен определенный порядок учета таких сделок. Рассмотрим его детальнее.
Расчеты по займам
Планом счетов предусмотрен одноименный счет 66, на котором обобщается информация о полученных организацией краткосрочных кредитах. Исходя из того, в каком виде поступили средства, пассивный счет 66 дебетуется со счетами учета денежных средств: 50, 51, 55, 60 и т. д.
Положенные к выплате суммы процентного вознаграждения учитываются так:
- ДТ66 КТ91 - начислены проценты по кредиту. Проводка формируется каждый раз при начислении задолженности. Не погашенные в срок кредиты учитываются отдельно. Аналитический учет ведется отдельно по видам займов и кредиторам.
Учет операций кредитором
Сами кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные, которые учитываются на счетах 66 и 67 соответственно. Это пассивные счета, у которых в случае переплаты может возникнуть активное сальдо.
Выдачу кредита заимодавцев оформляет таким образом:
- ДТ58 КТ61 - предоставлен кредит.
- ДТ58 КТ91 - начислены проценты по кредиту. Проводка формируется ежемесячно или ежеквартально в зависимости от условий договора.
- ДТ51 КТ98 - оплачено процентное вознаграждение.
- ДТ51 КТ98 - возвращен займ.
В независимости от того, на какой срок предоставлен займ, проводка “Начислены проценты по краткосрочному кредиту” будет выглядеть так же, как и в случае с долгосрочным кредитом.
Учет операций заемщиком
На счете 66 отражается задолженность по всем финансовым вложениям, вне зависимости от срока их погашения. Эта непоследовательность при составителении плана счетов влияет на расчеты по займам. Положения БУ позволяют отражать на счете 66, как только срок их погашения сократится до одного года.
Проводки:
- ДТ51 (10, 41) КТ67 - предоставлен кредит в рублях, в виде материальной помощи, товаров.
- ДТ67 КТ51 (10, 41) - отражено погашение займа.
Для учета дополнительных затрат (процентов, консультационных услуг, по кредитам используются субсчета. Эти расходы списываются в том периоде, в котором они были начислены. Но не во всех случаях.
Исключение первое
Если заемные средства использовались для предоплаты запасов, то начисленные проценты до получения товаров увеличивают дебиторскую задолженность, а после - учитываются по общим правилам.
- ДТ51 КТ66 - предоставлен займ.
- ДТ60 КТ51 - произведена предоплата.
- - начислены проценты за пользование кредитом. Проводка формируется до фактического получения товаров.
- ДТ60 КТ51 - осуществлена предоплата МПЗ.
- ДТ10 КТ60 - получены товары от поставщика.
- ДТ19 КТ60 - начислен НДС.
- ДТ60 субсчет “Авансы”, КТ60 субсчет “Проценты” - зачтен аванс.
- ДТ68 КТ19 - налог принят к вычету.
- ДТ91 КТ66 - начислены проценты по кредиту банка. Проводка формируется после оприходования товаров.
- ДТ66 КТ51 - оплачены проценты.
- ДТ66 КТ51 - погашение займа.
Исключение второе
Отдельный порядок учета процентов предусмотрен в том случае, если займ выдан на приобретение или строительство активов, по которым начисляется амортизация. Тогда расходы на обслуживание актива отражаются в первоначальной стоимости объекта. При этом:
- Организация должна доказать, что в будущем объект будет приносить экономическую выгоду.
- Заемщик самостоятельно компенсирует все расходы на строительство объекта.
- К моменту учета затрат работы должны быть начаты.
Пример 1
- ДТ51 КТ66 - предоставлен кредит.
- ДТ60 КТ51 - осуществлена предоплата.
- ДТ08 КТ60 - получен объект ОС.
- ДТ19 КТ 60 - начислен НДС.
- ДТ60 КТ60 субсчет «Авансы» - зачтена предоплата.
- ДТ68 КТ19 - учтен НДС.
- ДТ08 КТ66 - начислены банку проценты за кредит. Проводка формируется до введения объекта в эксплуатацию.
- ДТ66 КТ - погашены проценты.
- ДТ01 КТ08 - объект ОС принят к использованию
- ДТ91 КТ66 - начислены проценты по кредиту.
- Проводка ДТ 66 КТ51 отражает погашение кредита.
На практике часто предприятия приобретают объекты ОС за счет кредитов, выданных на иные цели. Расходы за использование такого займа входят в первоначальную стоимость объекта, но рассчитываются по средневзвешенной ставке. Определяется соотношение затрат по займам, не связанным с приобретением актива, и средневзвешенной сумме кредитов. Последняя определяется путем суммирования остатков по непогашенным займам на первое число отчетного месяца.
После того как оформлена проводка «Начислены проценты по долгосрочному кредиту», уменьшается налогооблагаемая прибыль при условии, что сумма начисленных процентов не сильно отличается от среднего процентного дохода по таким обязательствам. При этом сравниваются кредиты, выданные в той же валюте, на аналогичные сроки и в аналогичных объемах.
При отсутствии у организации сопоставимых кредитов в расходы зачисляются проценты, начисленные по ставке ЦБ и увеличенные:
- на 110 % - по рублевым депозитам;
- на 15% - по депозитам, оформленным в иностранной валюте.
Облигации
Ознакомившись с тем, как выглядит проводка «начислены проценты по кредиту», переходим к вопросу учета облигаций. Займы, привлеченные через облигации, учитываются обособленно. Если рыночная цена ценной бумаги выше номинальной, то в БУ делаются проводки:
- ДТ51 КТ66 - выпуск облигаций.
- ДТ98 КТ66 - на разницу в ценах.
В последующих периодах начисленный доход со счета 98 равномерно списывается на “Прочие доходы”, счет 91. Если рыночная цена ниже номинальной стоимости ценной бумаги. то разница равномерно начисляется на счет 91 за весь период оборачиваемости ценной бумаги. Согласно ПБУ 15/01, начисленные проценты по кредитам относятся к операционным расходам в независимости от сроков из оплаты:
- проценты, начисленные за предоставленные кредиты;
- процентный доход по облигациям;
- разница между суммой погашения и номиналом векселя;
- курсовые разницы, возникшие при оплате займов;
- сопутствующие консультационные услуги, множительных работ;
- затраты на проведение экспертиз, оплату услуг связи и т. д.
Пример 2
ООО продало облигации на 200 тыс. руб. Номинальная стоимость ЦБ - 180 тыс. руб. Процентный доход - 3%. Оформим в БУ данную операцию:
- ДТ51 КТ68 - 180 тыс. руб. - оприходование выручки от реализации.
- ДТ51 КТ98 - 20 тыс. руб. - превышение цены над номиналом.
- ДТ91 КТ66 - 1350 руб. - начисление процентов в конце первого квартала (5,4/4).
- ДТ98 КТ91 - 5 тыс. руб. - превышение цены над номиналом после начисления процентов.
Вот как осуществляется учет процентов по займу в бухгалтерском учете.
Векселя
Для учета дисконтных операций со сроком погашения менее года используется отдельный субсчет. Векселедержатель все операции отражает на счете 66, который дебетуется со сч. 50, 51, 52 и т. д. При возврате векселедержателем средств, полученных по долговым обязательствам, из-за невыполнения обязательств осуществляется запись по ДТ68 и КТ51 (52). При этом задолженность с контрагентом, которая обеспечена просроченным векселем, продолжает числиться на счете дебиторской задолженности. Аналитический учет осуществляется по векселям и кредиторам.
Достаточно часто бухгалтера сомневаются при проведении учетных операций в правильности выбора периода начисления процентов за пользование кредитными средствами, какие следует сделать проводки по начислению процентов по кредиту.
Как начислить проценты по кредиту
Бухгалтерским проводкам по учету использования кредитов присуща определенная специализация. Их основной принцип — правильность, точность и своевременность. Здесь крайне важно следить за начислениями и уплатой процентов по кредиту.
Начисление сумм процентов за пользование привлеченными средствами производится на основании условий договора и графика, являющегося обязательным приложением. При оформлении кредита необходимо уточнить, по какой схеме начисляются процентные платежи, используется простая или сложная формула начисления, а также конкретизировать дату начисления процентов. В свою очередь, эти начисления относят на статью расходов по выполнению обязательств относительно кредита и включаются в прочие расходы равными частями, независимо от договорных условий. Начисление ведется двумя вариантами:
- Бухгалтерский учет ведут по факту начисления расчетных сумм по условиям договора.
- Налоговый учет на основании ст. 269 НК РФ может отражать фактически начисленные проценты и предельно допустимые суммы от тела кредита.
Для проведения учетных операций используется несколько счетов.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Сч. 66 по расчетам краткосрочных кредитов и займов.
- Сч. 67 по расчетам долгосрочных кредитов, ссуд и займов.
- Сч. 91, на котором аккумулируются дополнительные расходы и иные доходы.
Отражение в проводках процентов по кредиту
Использование привлеченных средств требует четкого и неукоснительного выполнения всех условий договора, особенно соблюдения графика начисления процентов. Например, если кредит получен в первых числах месяца, то на конец календарного месяца следует сформировать проводку. Бухгалтерии следует сделать следующие записи:
- На основании договора и прилагаемой справки-расчета производится начисление процентов по кредиту. Корреспонденция следующая: Дт 91 Кт 66 в краткосрочном периоде или это может быть Дт 91 Кт 67 в долгосрочном периоде.
- Корреспонденция с Кт 51, 52, 50 в Дт 66 или Дт 67 описывает момент оплаты начисленных процентов с расчетного или валютного счета, из кассы. Первичными документами являются платежные поручения, выписки банка по счетам, расходный ордер, расчет на основании бухгалтерской справки.
Проводим по бухгалтерии кредитные операции
Традиционно, проводки по оприходованию кредитных средств, начислению процентов не составляют особого труда даже для начинающего специалиста. Корреспонденция счетов расчетных операций с банком по кредитам представлена ниже:
Например, ООО «Альтаир» получило кредитные средства в сумме 4 250 000 руб. Кредит относится к категории долгосрочных займов, так как выдан сроком на пять лет по ставке 12% годовых. В договоре зафиксировано, что возврат кредита и оплата процентов производится равными частями в последний рабочий день каждого месяца.
Журнал хозяйственных операций содержит следующие проводки:
| п/п | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. | Документ — основание |
| 1 | Получен кредит банка | 51 | 67 | 4 250 000 | Выписка счета |
| 2 | Начислен процент за пользование кредитом | 91/2 | 66 | 42 500 | Кредитный договор справка бухгалтерии |
| 3 | Перечислена неполная сумма процентов | 67 | 51 | 40 000 | Выписка банка |
| 4 | Внесена остальная сумма оплаты процентных начислений | 67 | 50 | 2 500 | РКО, кассовая книга, справка бухгалтерии |