Безруких П.С. (ред) Бухгалтерский учет (Документ)

Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет (Документ)

Димитренко Н.В. Бухгалтерский учет (Документ)

Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине (С использованием национальных стандартов) (Документ)

Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет (Документ)

Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет (Документ)

Колесникова Т.В., Беспалов М.В. Садоводческие товарищества. Бухгалтерский учет и налогообложение (Документ)

Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет (Документ)

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (Документ)

Чепелева Н.Н. Бухгалтерский учет (Документ)

n1.doc

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Под редакцией

доктора экономических наук, профессора Ю.А. Бабаева

Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям

Москва 2001

УДК 657.1(075.8) ББК 65.052я73 Б94

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Ректор акад. А.Н. Романов Председатель Научно-методического совета проф. Д.М. Дайитбегов

Рецензенты:

кафедра бухгалтерского учета и аудита Московского государственного университета прикладной биотехнологии (зав. кафедрой д-р экон. наук, проф. В.Б. Дардик );

д-р экон. наук, проф. АЛ. Власов

Главный редактор издательстваН.Д. Эриашвили

Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,

Б94 2001. - 476 с. ISBN 5-238-00226-2.

Учебник написан в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. и вступившим в силу с 1 января 2001 г.

Даны основные принципы и базовые общепринятые правила ведения бухгалтерского учета, обработки и подготовки информации финансового характера, что позволяет использовать систему учетной информации в процессе принятия управленческих решений для планирования и организации бизнеса.

Используются различные бухгалтерские схемы, предложены практическое задание по теории бухгалтерского учета, сквозной цифровой пример по финансовому учету; каждую главу дополняют контрольные вопросы, тесты и перечень основных терминов и определений, используемых в бухгалтерском учете.

Для студентов экономических вузов и специальностей, а также специалистов – теоретиков и практиков бухгалтерского учета работников соответствующих служб предприятий и организаций.

ББК 65.052я73

Введение

Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции - способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

В настоящее время в России в условиях переходной экономики в зависимости от организационно-правовой формы собственности, действуют различные виды организаций. В результате возникла необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям переходного периода, что, в свою очередь, повлекло преобразование всего учета в более оперативную, не обремененную громоздкими регистрами доступную информационно-управленческую систему. В результате существенным изменениям подверглись теоретические и методологические основы бухгалтерского учета, а именно: содержание и определение предмета бухгалтерского учета, его объекты, основные задачи. Все это потребовало принятия нового Федерального закона Российской Федерации о бухгалтерском учете и других нормативных актов и методических указаний.

Изучение курса «Бухгалтерский учет» играет важную роль в процессе профессиональной подготовки высококвалифицированных экономистов всех профилей.

Изучение курса «Бухгалтерский учет» предполагает:

• 
  рассмотрение бухгалтерского учета как науки, основного источника достоверной информации, необходимой для успешного управления организацией и делового сотрудничества за ее пределами;
• 
  получение методологического представления о месте и роли бухгалтерского учета в условиях перехода к рынку;
• 
  овладение теоретическими и практическими основами организации учетного процесса во всех организациях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности, организационно-правовых норм и видов деятельности;
• 
  ознакомление с порядком ведения записей в первичных документах, системой счетов бухгалтерского учета, технологией обработки учетной информации, учетными регистрами и формами бухгалтерского учета.

По каждому из представленных контрольных тестов для итоговой оценки знаний студентов по курсу «Бухгалтерский учет» даются четыре ответа, один из которых правильный.

В написании учебника участвовали:

Юрий Агивович Бабаев - заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор (введение, главы 1,2,3,4,5,7.8,16);

Ирина Петровна Комиссарова - кандидат экономических наук, доцент (главы 6, 11, 13, 14);

Марина Сергеевна Крашенинникова - ст. преподаватель (главы 9,10, 12,15).

Раздел I.

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Глава 1.

Сущность и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования

1.1. Понятия и виды хозяйственного учета

Основой существования и развития любого общества является материальное производство. Чтобы люди могли жить, из поколения в поколение необходимо удовлетворять их потребности в продуктах питания, пище, одежде, жилище и др., а для этого нужны машины, оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь и т.д., используя которые в процессе производственной и коммерческой деятельности создаются средства труда и предметы потребления, направленные на удовлетворение этих потребностей.

Производство - исходный пункт процесса воспроизводства; производство есть не что иное, как начало движения совокупного продукта по цепочке: производство, обращение, потребление. Процессы производства, обращения и потребления непрерывно повторяются, а обществу на всех этапах его развития необходима информация, характеризующая эти процессы.

Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Он возник из потребностей управления материальным производством: руководство хозяйственными процессами невозможно без знания конкретных фактов хозяйственной жизни. Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними, затем необходимо установить их количественные характеристики, т.е. числовые показатели. Затем, будучи зарегистрированными, эти показатели используются для контроля и управления процессами материального производства. В показателях учета раскрываются количественная и качественная стороны хозяйственного процесса: объем изготовленной и проданной продукции, наличие денег в кассе и на счетах, запасы материалов, объемы основных средств, прибыль и т.д.

Объектом хозяйственного учета являются процессы материального производства, совершаемые в условиях определенного экономического строя. Поэтому хозяйственный учет отражает особенности хозяйственных явлений, обусловленных соответствующим способом производства. Таким образом, хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического строя.

В хозяйственном учете для определения количественных характеристик имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций используются три вида измерений: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители служат для характеристики учитываемых объектов в натуральном выражении. В зависимости от физических свойств объектов это может быть метр, литр, килограмм, коловатт-час, тонно-километр и др. Натуральные измерители дают представления о состоянии, движении и использовании имущества: основных средств, нематериальных активов, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров и т.п.

Однако, используя натуральные измерители, нельзя получить обобщенные характеристики разнообразных объектов, используя только один измеритель: тонну, метр, литр, штуку и т.д. Натуральные измерители применяются лишь для характеристики однородных предметов.

Трудовые измерители - разновидность натуральных измерителей - используются для исчисления количества затрат рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени (в рабочих днях, часах, минутах и т.д.). Они применяются для расчета заработной платы персонала организации, контроля за выполнением норм выработки сдельщиками, для исчисления производительности труда. Однако трудовые измерители не всегда могут выступать в качестве универсального показателя для широкого обобщения трудовых затрат на производство разнородных видов продукции и изделий.

Денежный измеритель. Кроме натуральных и трудовых измерителей в хозяйственном учете для отражения таких показателей, как денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, капитал и резервы, кредиты и займы, а также объем валовой и проданной продукции, ее себестоимость, доходность или убыточность, используется денежный измеритель.

Как правило, показатели в денежном измерителе исчисляются исходя из натуральных и трудовых измерителей; денежный измеритель применяется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных операций в едином универсальном измерении - в рублях.

Различают три вида хозяйственного учета: оперативный, статистический и бухгалтерский, каждый из которых имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Дополняя друг друга, они составляют единую систему хозяйственного учета в Российской Федерации.

Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации с целью повседневного руководства ею. Сведения оперативного учета собираются на определенную дату устно, по телефону, по телеграфу, телефаксу или отсылаются по почте в виде срочных извещений руководству организаций, собственникам (участникам, учредителям) и государственным органам, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации. С помощью оперативного учета в организациях осуществляют повседневный оперативный контроль за ходом выпуска и продажи продукции и расходованием фонда заработной платы, своевременным приобретением материальных ценностей, осуществлением расчетов с поставщиками и покупателями и т.д. Такая информация необходима для соответствующих оперативных выводов и разработки конкретных рекомендации, устраняющих негативные явления и выявляющих дополнительные резервы с последующим их использованием в производстве.

Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности организаций, общественной жизни и природе. Он тесно связан с другими видами хозяйственного учета, использует данные оперативного и бухгалтерского учета, имеет свои особые приемы сбора данных (переписи, анкеты, опросы) и способы обработки этих данных (группировка, сводка, исчисление различных показателей: средних, индексов, коэффициентов корреляции и т.п.). Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, экономического региона и страны. Статистика не ограничивается отражением процессов материального производства. Она охватывает все стороны экономической и общественной жизни, показывает численность и состав населения, рождаемость и смертность людей, материальный и культурный уровень жизни народа, переоценку основных фондов, инфляционные процессы, явления политической жизни страны и т.д.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет в отличие от остальных видов учета:

• 
  является документально обоснованным учетом;
• 
  непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации;
• 
  применяет особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).

Бухгалтерский учет как наука состоит из трех самостоятельных частей: теории бухгалтерского учета, финансового учета и управленческого учета.

Теория бухгалтерского учета - наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.

Финансовый учет - это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т.д.). Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации - нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах организации, денежных средствах, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и т.д.).

Управленческий учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри организации руководителями различных уровней. Его главная цель - обеспечить необходимой и в полном объеме информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов.

Управленческий учет обобщает плановую нормативную и прогнозную информацию, он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

В системе управленческого учета информация об издержках производства группируется и учитывается по:

• 
  видам затрат (номенклатура продукции, работ и услуг);
• 
  месту возникновения затрат, т.е. структурным подразделениям, в которых концентрируется первоначальное потребление материальных ресурсов (рабочие места бригады, цеха и т.п.);
• 
  носителям затрат, т.е. видам продукции, работ и услуг данной организации, предназначенных для продажи на рынке.

Год выпуска : 2005

Жанр : Бухгалтерский учет

Издательство : «ЮНИТИ-ДАНА»

Формат : PDF

Качество : Отсканированные страницы

Количество страниц : 527

Описание : Авторы учебника «Бухгалтерский учет» не только дополнили и переработали материал отдельных глав учебника, но и существенно изменили его структуру исходя из требований государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» для экономических специальностей. Для упрощения изучения курса бухгалтерского учета отдельные главы объединены в три раздела. В разделе I излагаются теоретические основы бухгалтерского учета, в разделе II описываются основы его организации в хозяйствующих субъектах, а в разделе III - раскрывается методология бухгалтерского учета.
Кроме этого, из второго издания исключен перечень основных терминов и определений, используемых в бухгалтерском учете, в связи с выходом самостоятельного справочного издания «Бухгалтерские термины и определения», составленного А. С. Бакаевым.

Основы бухгалтерского учета
Глава 1. Возникновение бухгалтерского учета

Глава 2. Сущность и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования
2.1. Понятия и виды хозяйственного учета
2.2. Цели и задачи бухгалтерского учета
2.3. Функции бухгалтерского учета
2.4. Финансовый и управленческий учет
2.5. Бухгалтерское обслуживание организаций
Глава 3. Предмет и метод бухгалтерского учета
3.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета
3.2. Методы бухгалтерского учета
3.3. Хозяйственные средства: состав и размещение
3.4. Хозяйственные средства: источники формирования
3.5. Хозяйственные операции
Глава 4. Бухгалтерское обобщение, система счетов и двойная запись
4.1. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса
4 2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
4.3. Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение
4.4. запись операций на счетах, ее сущность значение
4.5. Синтетические и аналитические счета
4.6. Составление бухгалтерского баланса. Оборотные активы
4.7. Классификация счетов бухгалтерского учета
4.8. Способы исправления ошибок
Основы организации бухгалтерского учета
Глава 5. Основные принципы и правила организации бухгалтерского учета
5.1. Основные принципы бухгалтерского учета
5.2. Основные правила организации бухгалтерского учета
5.3. Учетная политика при ведении бухгалтерского учета
5.4. Бухгалтерская служба: функции, права и обязанности
Глава 6. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
6.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
6.2. Национальные и международные стандарты финансовой отчетности
6.3. Концепция реформирования национальной системы бухгалтерского учета
6.4. Пользователи бухгалтерской информации
Бухгалтерский учет деятельности организации
Глава 7. Образование и назначение уставного капитала
7.1. Понятие и принципы формирования уставного капитала
7.2. Учет операций по формированию уставного капитала
7.3. Особенности формирования и учета уставного капитала акционерного общества
7.4. Особенности формирования и учета уставного капитала общества с ограниченной ответственностью
7.5. Особенности формирования и учета уставного (складочного) капитала хозяйственных товариществ и паевого фонда кооперативов
7.6. Особенности формирования и учет уставного фонда государственного и муниципального предприятий
Глава 8. Учет долгосрочных инвестиций
8.1. Долгосрочные инвестиции: понятие, классификация и основные задачи бухгалтерского учета
8.2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций
8.3. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений
8.4. Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в бухгалтерской отчетности
Глава 9. Учет основных средств
9.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств
9.2. Учет поступления основных средств
9.3. Учет амортизации основных средств
9.4. Учет затрат на восстановление основных средств
9.5. Учет выбытия основных средств
9.6. Учет аренды основных средств
9.7. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
Глава 10. Учет нематериальных активов
10.1. Понятие и классификация нематериальных активов
10.2. Порядок оценки нематериальных активов
10.3. Учет поступления нематериальных активов
10.4. Учет амортизации нематериальных активов
10.5. Учет выбытия нематериальных активов
10.6. Инвентаризация нематериальных активов
10.7. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности
Глава 11. Учет финансовых вложений
11.1. Понятие и виды финансовых вложений
11.2. Оценка финансовых вложений

11.3. Бухгалтерский учет операций с финансовыми вложениями
11.4. Выбытие финансовых вложений
11.5. Обесценение финансовых вложений. Резерв под обесценение
11.6. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Глава 12. Учет труда и расчетов с персоналом
12.1. Правовые основы организации и оплаты труда в РФ
12.2. Первичные документы по учету численности работников, отработанного времени и выработки
12.3. Виды, формы и системы оплаты труда
12.4. Порядок расчета средств на оплату труда
12.5. Синтетический и аналитический учет. Расчет по оплате труда
12.6. Учет удержаний из оплаты труда работников
Глава 13. Учет материально-производственных запасов
13.1. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов
13.2. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей
13.3. Учет материалов на складе и в бухгалтерии
13.4. Синтетический учет материалов
13.5. Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей
13.6. Инвентаризация материально-производственных запасов
13.7. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности
Глава 14. Учет расходов организации
14.1. Расходы организации: их понятие и группировка
14.2. Действующая система учета расходов по обычным видам деятельности
14.3. Учет расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам
14.4. Учет прочих расходов организации
14.5. Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности
Глава 15. Учет готовой продукции, товаров и их продажи
15.1. Готовая продукция, ее виды, оценка и синтетический учет
15.2. Документальное оформление движения готовой продукции
15.3. Учет отгрузки продукции
15.4. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
15.5. Учет продажи продукции
15.6. Учет товаров
15.7. Инвентаризация готовой продукции и товаров
15.8. Раскрытие информации о готовой продукции, товарах и расходах на продажу в бухгалтерской отчетности
Глава 16. Учет денежных средств
16.1. Основные понятия и задачи учета денежных средств
16.2. Учет кассовых операций
16.3. Учет операций по расчетным и другим счетам в банках
16.4. Учет операций в иностранной валюте
16.5. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
Глава 17. Учет текущих расчетов
17.1. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженностей. Формы расчетов
17.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
17.3. Учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям
17.4. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
17.5. Учет расчетов по кредитам банков и заемным средствам
17.6. Раскрытие информации о состоянии расчетов в бухгалтерской отчетности
Глава 18. Учет капитала и резервов
18.1. Понятие и состав капитала организации
18.2. Учет увеличения уставного капитала
18.3. Учет уменьшения уставного капитала Учет резервного капитала
18.5. Учет добавочного капитала
18.6. Раскрытие информации о собственном капитале и резервах в бухгалтерской отчетности
Глава 19. Учет финансовых результатов
19.1. Структура и порядок формирования финансовых результатов
19.2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов
19.3. Учет нераспределенной прибыли
19.4. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности
Глава 20. Особенности бухгалтерского учета в процедурах банкротства
20.1. Понятие банкротства юридических лиц
20.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с процедурами банкротства
20.3. Особенности бухгалтерского учета при досудебной санации
20.4. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций должника в процедуре наблюдения
20.5. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций должника в процедуре финансового оздоровления
20.6. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций должника в процедуре внешнего управления
20.7. Особенности бухгалтерского учета и составления отчетности в процедуре конкурсного производства
20.8. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций при заключении мирового соглашения
Глава 21. Бухгалтерская отчетность организации
21.1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание
21.2. Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности
21.3. Порядок формирования бухгалтерской отчетности
21.4. Виды бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к балансу
21.5. Актив и пассив баланса и их экономическая интерпретация
21.6. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
21.7. Содержание Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)
21.8. Содержание пояснительной записки
21.9. Виды и содержание других форм бухгалтерской отчетности
Глава 22. Основные направления анализа финансовой отчетности
22.1. Блок-схема методики анализа бухгалтерской отчетности
22.2. Анализ финансового состояния организации
22.3. Анализ финансовых результатов и деловой активности организации
22.4. Анализ ресурсов организации
22.5. Комплексные методики анализа организации
Приложение: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Бухгалтерский учет. Бабаев Ю.А, Комиссарова И.П, Бородин В.А.

2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2005. - 527 с.

Второе издание учебника подготовлено с учетом изменений, произошедших в системе бухгалтерского учета после выхода новых законодательных актов и нормативных документов. Рассматриваются теоретические основы, принципы и правила организации бухгалтерского учета, описывается порядок ведения его основных участков, особенности бухгалтерского учета в процедурах банкротства, порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности и приемы ее анализа. Все главы учебника сопровождаются контрольными вопросами и тестами, позволяющими студентам контролировать усвоение материала (с ответами).

Для студентов экономических вузов и специальностей, слушателей системы подготовки и повышения квалификации, аспирантов, преподавателей и все тех, кто интересуется современными проблемами бухгалтерского учета.

Формат: pdf / zip

Размер: 2,33 Мб

/ Download файл

Оглавление
Предисловие 3
Раздел I. Основы бухгалтерского учета 5
Глава 1. Возникновение бухгалтерского учета 6
Контрольные вопросы 11
Тесты для программированного контроля 12
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 13
Глава 2. Сущность и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования 14
2.1. Понятия и виды хозяйственного учета 14
2.2. Цели и задачи бухгалтерского учета 17
2.3. Функции бухгалтерского учета 18
2.4. Финансовый и управленческий учет 20
Контрольные вопросы 24
Тесты для программированного контроля 25
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 27
Глава 3. Предмет и метод бухгалтерского учета 28
3.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета 28
3.2. Методы бухгалтерского учета 29
3.3. Хозяйственные средства: состав и размещение 31
3.4. Хозяйственные средства: источники формирования 33
3.5. Хозяйственные операции 37
Контрольные вопросы 38
Тесты для программированного контроля 39
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 41
Глава 4. Бухгалтерское обобщение, система счетов и двойная запись 42
4.1. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса 42
4 2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций 44
4.3. Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение 46
4.4. Двойная запись операций на счетах, ее сущность И значение 49
4.5. Синтетические и аналитические счета 53
4.6. Составление бухгалтерского баланса. Оборотные активы 55
4.7. Классификация счетов бухгалтерского учета 63
4.8. Способы исправления ошибок 69
Контрольные вопросы 71
Тесты для программированного контроля 72
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 74
Раздел II. Основы организации бухгалтерского учета 75
Глава 5. Основные принципы и правила организации бухгалтерского учета 76
5.1. Основные принципы бухгалтерского учета 76
5.2. Основные правила организации бухгалтерского учета 80
5.3. Учетная политика при ведении бухгалтерского учета 89
5.4. Бухгалтерская служба: функции, права и обязанности 93
Контрольные вопросы 96
Тесты для программированного контроля 97
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 98
Глава 6. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации 99
6.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета 99
6.2. Национальные и международные стандарты финансовой отчетности 103
6.3. Концепция реформирования национальной системы бухгалтерского учета 105
6.4. Пользователи бухгалтерской информации 110
Контрольные вопросы 112
Тесты для программированного контроля 113
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 114
Раздел III. Бухгалтерский учет деятельности организации 115
Глава 7. Образование и назначение уставного капитала 116
7.1. Понятие и принципы формирования уставного капитала 116
7.2. Учет операций по формированию уставного капитала 119
7.3. Особенности формирования и учета уставного капитала акционерного общества 121
7.4. Особенности формирования и учета уставного капитала общества с ограниченной ответственностью 126
7.5. Особенности формирования и учета уставного (складочного) капитала хозяйственных товариществ и паевого фонда кооперативов 128
7.6. Особенности формирования и учет уставного фонда государственного и муниципального предприятий 131
Контрольные вопросы 133
Тесты для программированного контроля 134
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 136
Глава 8. Учет долгосрочных инвестиций 137
8.1. Долгосрочные инвестиции: понятие, классификация и основные задачи бухгалтерского учета 137
8.2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций 139
8.3. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений 142
8.4. Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в бухгалтерской отчетности 149
Контрольные вопросы 150
Тесты для программированного контроля 151
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 153
Глава 9. Учет основных средств 154
9.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств 154
9.2. Учет поступления основных средств 158
9.3. Учет амортизации основных средств 162
9.4. Учет затрат на восстановление основных средств 167
9.5. Учет выбытия основных средств 171
9.6. Учет аренды основных средств 177
9.7. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности 180
Контрольные вопросы 182
Тесты для программированного контроля 182
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 184
Глава 10. Учет нематериальных активов 185
10.1. Понятие и классификация нематериальных активов 185
10.2. Порядок оценки нематериальных активов 188
10.3. Учет поступления нематериальных активов 191
10.4. Учет амортизации нематериальных активов 198
10.5. Учет выбытия нематериальных активов 201
10.6. Инвентаризация нематериальных активов 209
10.7. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности 212
Контрольные вопросы 213
Тесты для программированного контроля 213
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 215
Глава 11. Учет финансовых вложений 216
11.1. Понятие и виды финансовых вложений 216
11.2. Оценка финансовых вложений 218
11.3. Бухгалтерский учет операций с финансовыми вложениями 221
11.4. Выбытие финансовых вложений 228
11.5. Обесценение финансовых вложений. Резерв под обесценение 230
11.6. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности 231
Контрольные вопросы 232
Тесты для программированного контроля 234
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 235
Глава 12. Учет труда и расчетов с персоналом 236
12.1. Правовые основы организации и оплаты труда в РФ 236
12.2. Первичные документы по учету численности работников, отработанного времени и выработки 237
12.3. Виды, формы и системы оплаты труда 240
12.4. Порядок расчета средств на оплату труда 245
12.5. Синтетический и аналитический учет. Расчет по оплате труда 253
12.6. Учет удержаний из оплаты труда работников 256
Контрольные вопросы 262
Тесты для программированного контроля 263
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 264
Глава 13. Учет материально-производственных запасов 265
13.1. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов 265
13.2. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей 271
13.3. Учет материалов на складе и в бухгалтерии 274
13.4. Синтетический учет материалов 277
13.5. Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей 283
13.6. Инвентаризация материально-производственных запасов 285
13.7. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности 286
Контрольные вопросы 287
Тесты для программированного контроля 288
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 289
Глава 14. Учет расходов организации 290
14.1. Расходы организации: их понятие и группировка 290
14.2. Действующая система учета расходов по обычным видам деятельности 293
14.3. Учет расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам 304
14.4. Учет прочих расходов организации 312
14.5. Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности 317
Контрольные вопросы 317
Тесты для программированного контроля 318
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 319
Глава 15. Учет готовой продукции, товаров и их продажи 320
15.1. Готовая продукция, ее виды, оценка и синтетический учет 320
15.2. Документальное оформление движения готовой продукции 323
15.3. Учет отгрузки продукции 325
15.4. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг 327
15.5. Учет продажи продукции 328
15.6. Учет товаров 332
15.7. Инвентаризация готовой продукции и товаров 334
15.8. Раскрытие информации о готовой продукции, товарах и расходах на продажу в бухгалтерской отчетности 336
Контрольные вопросы 336
Тесты для программированного контроля 337
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 338
Глава 16. Учет денежных средств 339
16.1. Основные понятия и задачи учета денежных средств 339
16.2. Учет кассовых операций 340
16.3. Учет операций по расчетным и другим счетам в банках 346
16.4. Учет операций в иностранной валюте 352
16.5. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности 360
Контрольные вопросы 360
Тесты для программированного контроля 361
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 363
Глава 17. Учет текущих расчетов 364
17.1. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженностей. Формы расчетов 364
17.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками 369
17.3. Учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям 375
17.4. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам 379
17.5. Учет расчетов по кредитам банков и заемным средствам 382
17.6. Раскрытие информации о состоянии расчетов в бухгалтерской отчетности 384
Контрольные вопросы 385
Тесты для программированного контроля 385
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 387
Глава 18. Учет капитала и резервов 388
18.1. Понятие и состав капитала организации 388
18.2. Учет увеличения уставного капитала 389
18.3. Учет уменьшения уставного капитала 396
18.4. Учет резервного капитала 403
18.5. Учет добавочного капитала 405
18.6. Раскрытие информации о собственном капитале и резервах в бухгалтерской отчетности 408
Контрольные вопросы 408
Тесты для программированного контроля 409
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 411
Глава 19. Учет финансовых результатов 412
19.1. Структура и порядок формирования финансовых результатов 412
19.2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов 413
19.3. Учет нераспределенной прибыли 417
19.4. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности 419
Контрольные вопросы 420
Тесты для программированного контроля 421
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 422
Глава 20. Особенности бухгалтерского учета в процедурах банкротства 423
20.1. Понятие банкротства юридических лиц 423
20.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с процедурами банкротства 428
20.3. Особенности бухгалтерского учета при досудебной санации 430
20.4. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций должника в процедуре наблюдения 431
20.5. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций должника в процедуре финансового оздоровления 433
20.6. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций должника в процедуре внешнего управления 436
20.7. Особенности бухгалтерского учета и составления отчетности в процедуре конкурсного производства 440
20.8. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций при заключении мирового соглашения 444
Контрольные вопросы 445
Тесты для программированного контроля 446
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 448
Глава 21. Бухгалтерская отчетность организации 449
21.1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание 449
21.2. Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности 451
21.3. Порядок формирования бухгалтерской отчетности 452
21.4. Виды бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к балансу 454
21.5. Актив и пассив баланса и их экономическая интерпретация 456
21.6. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей 457
21.7. Содержание Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) 459
21.8. Содержание пояснительной записки 464
21.9. Виды и содержание других форм бухгалтерской отчетности 467
Контрольные вопросы 470
Тесты для программированного контроля 471
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 473
Глава 22. Основные направления анализа финансовой отчетности 474
22.1. Блок-схема методики анализа бухгалтерской отчетности 474
22.2. Анализ финансового состояния организации 479
22.3. Анализ финансовых результатов и деловой активности организации 483
22.4. Анализ ресурсов организации 489
22.5. Комплексные методики анализа организации 502
Контрольные вопросы 506
Тесты для программированного контроля 508
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля 509
Приложение. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций 510
Используемые законодательные и нормативные акты 517
Библиографический список 518

УДК 657(075.8) ББК 65.052я73 Б94 Рецензенты: д-р экон. наук, профессор Я.В. Соколов Главный редактор издательства кандидат юридических наук, доктор экономических наук Н.Д. Эриашвшш Б94 Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с. ISBN 5-238-00831-7 Второе издание учебника подготовлено с учетом изменений, произошедших в системе бухгалтерского учета после выхода новых законодательных актов и нормативных документов. Рассматриваются теоретические основы, принципы и правила организации бухгалтерского учета, описывается порядок ведения его основных участков, особенности бухгалтерского учета в процедурах банкротства, порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности и приемы ее анализа. Все главы учебника сопровождаются контрольными вопросами и тестами, позволяющими студентам контролировать усвоение материала (с ответами). Для студентов экономических вузов и специальностей, слушателей системы подготовки и повышения квалификации, аспирантов, преподавателей и все тех, кто интересуется современными проблемами бухгалтерского учета. ББК 65.052я73 ISBN 5-238-00831-7 © Коллектив авторов, 2001, 2005 © ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2001, 2005 Воспроизведение всей книги или какой-либо ее части любыми средствами или в какойлибо форме, в том числе в Интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства От издательства Со времени первого издания учебника (ЮНИТИ, 2001) произошло много изменений в бухгалтерском учете, связанных с реформированием экономики России. Были внесены изменения и дополнения в Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», разработаны и приняты пять новых положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР и технологические работы», ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»), переработаны и изданы методические указания по отдельным участкам учета, внесены коррективы в план счетов и др. Кроме того, начали применяться нормы законодательных актов (Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ и пр.), прямо или косвенно влияющие на организацию бухгалтерского учета. Авторы не только дополнили и переработали материал отдельных глав учебника, но и существенно изменили его структуру исходя из требований государственньж образовательных стандартов высшего профессионального образования по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» для экономических специальностей. Для упрощения изучения курса бухгалтерского учета отдельные главы объединены в три раздела. В разделе I излагаются теоретические основы бухгалтерского учета, в разделе II описываются основы его организации в хозяйствующих субъектах, а в разделе III - раскрывается методология бухгалтерского учета. Кроме этого, из второго издания исключен перечень основных терминов и определений, используемых в бухгалтерском учете, в связи с выходом самостоятельного справочного издания «Бухгалтерские термины и определения», составленного А. С. Бакаевым. Эффективному усвоению материала способствуют контрольные вопросы к каждой главе и тесты для самоконтроля (с ответами), примеры. Материал изложен в доступной для студентов форме, хорошо структурирован. Большое внимание уделено раскрытию понятийного аппарата. Авторы учебника д-р экон. наук, проф. Ю.А. Бабаев - главы 1, 2, 3, 4; канд. экон. наук, проф. В.А. Бородин - главы 1, 2, 3, 4; заслуженный деятель наук, д-р экон. наук, И.П. Комиссарова - главы 5, 6, 8, 9, 14, 16, 17; проф. канд. экон. наук, доц. В. Г. Когденко - глава 22; доц. М.С. Крашенинникова - главы 10, 12, 13, 15, 19, 21; канд. экон. наук, доц. А.В. Мамаева - главы 7, 11, 18, 20. Авторы книги «Бухгалтерский учет» стали лауреатами Конкурса «Профессиональный учебник», который проводился Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник». Главный редактор издательства, кандидат юридических наук, доктор экономических наук Н. Эриашвили Раздел I Основы бухгалтерского учета Глава I Возникновение бухгалтерского учета Первые следы развитой системы учета обнаружены в Древнем Египте. Несколько тысяч лет назад факты хозяйственной деятельности регистрировали на свитках папируса, длина которых достигала 4-5 метров. Такая форма предопределила табличный вариант ведения учета. Утверждение о том, что инвентаризация была первым учетным приемом, основано на анализе папирусных свитков. В столбцы учетных таблиц заносилась информация о различных ценностях, а в строчках отмечались дни, когда фиксировалось их количественное движение. В период правления первой и второй династий египетских фараонов (3400-2980 гг. до н.э.) инвентаризация всего имущества проводилась каждые два года, а потом она была заменена текущим учетом. Целью учета была уже не перепись имущественных ценностей, а проверка достоверности осуществления сделок. Факт сделки регистрировали три человека, ответственные за ведение учета. Их можно назвать первыми бухгалтерами. Один человек отмечал число ценностей, намеченных к отпуску со склада, второй фиксировал фактическое количество отпущенного товара, а третий, сверяя записанные цифры, отмечал за чертой на папирусе выявленные отклонения. Сводки о том, сколько товара прибыло и убыло, составлялись ежедневно, причем уже в те времена существовало понятие остатка, который выводился каждый день и суммировался к концу отчетного периода. Историки утверждают, что именно в Древнем Египте зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета, состоящая в точном описании движения ценностей в хозяйстве. Документы, найденные в Египте, позволяют думать, что систематическая запись там появилась раньше хронологической. Исторические изыскания свидетельствуют, что в Древнем Вавилоне хронологическая и систематическая записи появились одновременно, о чем позволяют судить найденные при раскопках записи. Судя по историческим раскопкам, факты хозяйственной жизни вавилоняне отражали по следующим характеристикам: количество и вид полученного товара; имя лица, от которого они поступили; имя получателя; дата совершения сделки. 6 Учет велся на глиняных табличках, выполнявших роль учетных карточек, на которых тростниковыми палочками делались записи. После сделанных записей таблички сушились на солнце и хранились в тростниковых корзинах, закрытых крышками и обвязанных веревкой. На веревку навешивался кусочек глины, на котором указывалось количество хранимых документов. Уже тогда учетчики оформляли ведомость на выдачу заработной платы. Она выдавалась в натуральном виде (например, зерном). Ведомости подписывались лицом, ответственным за выдачу заработной платы. Учет труда в Древнем Вавилоне велся следующим образом. Надзиратели подавали в соответствующую «службу» заявку на необходимое число работников, в которой корректировали полученные данные, и по ним рассчитывали продукты. Надзиратели вели табель, где указывался объем выполненных работ и причина неявки на работу. После утверждения и проверки работниками «службы» документы передавали на хранение в архив. В Древнем Вавилоне материальные ценности учитывались иначе, нежели в Египте. Приходные и расходные документы оформлялись отдельно. Информацию группировали по наименованиям отдельных видов товаров или ценностей. По оборотам выводился остаток, который суммировали с начальным остатком, и полученный результат сопоставляли с фактическим наличием товара. Именно в этих записях зарождался синтетический и аналитический учет, который применяется в современной бухгалтерии. Существовало в Древнем Вавилоне и специальное законодательство по учету, которое предписывало храмам вести государственное счетоводство, купцам - самостоятельный учет. Передача денег без письменной расписки считалась недействительной. | Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создающего благоприятные условия для жизни и творчества человека.1 Система двойной записи появилась в XIII-XIV вв., и пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299- 1300 гг.), а также в фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция)! Первым систематизировать учет начал францисканский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494), в котором он раскрыл смысл учетных записей. Его книга остается актуальной и в наши дни. В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете. В то же время не существовало границы между имуще- 7 ством собственника и организации, не было понятий «отчетный период» и «действующая организация». Наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной записи, поэтому записи в учетном регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена). Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558) - в судостроении, Анжело ди Пиетро (1586) - в монастырском хозяйстве и банках, Д.А. Москетти (1610) - в промышленности, Людовико Флори (1636) - в госпиталях и государственных организациях, Бастиано Вентури (1655) - в сельском хозяйстве. В 1581 г. в Венеции было создано первое в истории общество бухгалтеров. К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого описал Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника, сформировался акционерный капитал, произошло разделение капитала и прибыли, возникло понятие «действующее предприятие», начали работать фондовые биржи, дальнейшее развитие получили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию. Если в 1773 г. в справочнике г. Эдинбурга насчитывалось всего семь бухгалтеров, то к началу XIX в. в справочниках крупных городов Англии и Шотландии их было более пятидесяти. Закон о компаниях, принятый в 1844 г., предусматривал обязательную аудиторскую проверку обанкротившихся фирм. В 1854 г. в Эдинбурге организовано Общество бухгалтеров. Королевская хартия давала каждому члену Общества право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. Американская промышленность развивалась за счет значительного притока иностранного капитала, особенно из Великобритании. Британские присяжные бухгалтеры в Америке работали аудиторами. Вот почему многие американские аудиторские фирмы имеют британские корни. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтеры, несмотря на свою малочисленность, создали ассоциацию общественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали появляться в отдельных штатах. В созданной в 1896 г. ассоциации в штате Нью-Йорк члены общества именовались «дипломированными общественными (присяжными) бухгалтерами». Обращаясь к истории возникновения и развития бухгалтерского учета, следует назвать французского ученого Жана Батиста Дюмарше (1874-1946), который является автором герба бухгалтеров. "» 8 Ж. Дюмарше ввел так называемый принцип потенциальной оценки, который в дальнейшем получил широкое признание. Например, в торговле товары показываются в двух оценках: по розничным ценам и по себестоимости одновременно. Дюмарше выделял три ряда счетов, которые должны быть согласованы в теории учета: 1) эмбриональный; 2) статистический; 3) экономический. Ему принадлежит четкое разграничение между понятиями «резерв» и «регулятив». Ж. Дюмарше первым ввел типологический анализ баланса, разработал новую интегральную форму счетоводства. Эта форма имела большое значение в условиях использования карточного счетоводства и при конструировании журнальноордерной формы. В 1917 г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразовалась в Американский институт бухгалтеров со строгими квалификационными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированных общественных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936 г. оба общества слились, а в 1957 г. получили название «Американский институт присяжных бухгалтеров». В Америке, кроме того, существуют и другие бухгалтерские организации. Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В XVII в. правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала реформы и постановка учета. В 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это время учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. Первый такой акт, в котором нашли отражение вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения документа были обязательны для государственного аппарата и государственной промышленности. Они требовали своевременности записи и того, чтобы «счет был скорый», строгого персонального подчинения ответственных лиц. Огромным событием в истории российского учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., который оказал огромное влияние на всю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности - на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия: «двойная запись» и «бухгалтерские счета». Отечественный бухгалтерский учет получил свое развитие как наука в первой половине ХГХ в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А, Мудров, А.М. Вольф, Е.Е. Сивере и др. В Москве первыми преподавателями бухгалтерского учета были: приехавший из Германии сам К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов - служащий петербургской торговой фирмы, Э.А, Мудров - учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии. Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в XIX в. В 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука», в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей. В 1883 г. А. Прокофьев - преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук издает «Курс двойной бухгалтерии». В 1888 г. профессиональный бухгалтер А.М. Фольф начал выпускать журнал «Счетоводство», а в 1892 г. выдающийся бухгалтер Е.Е. Сивере предложил понимать под «счетоводством» практическую деятельность, а под «счетоведением» - науку об учете. В 1906 г. в Санкт-Петербурге выходит книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных организациях». Большой вклад в развитие российской школы бухгалтерского учета внесли А.П. Рудановский, Л.И. Гомберг, AM. Галаган. Л. Гомберг обосновал классификацию видов оценок. По его мнению, оценки должны подразделяться на первоначальную, рыночную, восстановительную, номинальную, экспертную (страховую, залоговую), pro memoria (лат.) - для памяти, остаточную, правовую (для активных статей). А. Рудановский ввел понятие «фонд» вместо ранее использовавшегося понятия «капитал», дал обоснованное определение счету «Реализация», который в дальнейшем стал отражаться в планах счетов. По мнению А. Рудановского, все ценности должны отражаться в бухгалтерском учете по тем ценам, по которым совершались конкретные факты хозяйственной жизни организации, т.е. он выступал против переоценки статей баланса с учетом индекса инфляции. | Представитель советской школы бухгалтерского учета А. Галаган предложил дифференцировать бухгалтерские счета на три группы: материальные, личные и результатные. Им также разработана классифи10 кадия операций по видам: производственные, меновые, потребительные. Представителями петербургской школы бухгалтерского учета являлись А.М. Вольф, Е.Е. Сивере, НА. Блатов, Н.А. Леонтьев. Е.Е. Сивере трактовал двойную запись как результат обмена и в связи с этим двойная запись, по его мнению, принимала форму закона, а не являлась элементом метода бухгалтерского учета. Е.Е. Сивере (1892) предложил понимать под «счетоводством» практическую деятельность, а под «счетоведением» - науку об учетеД Н. Леонтьев обосновал такие понятия, как: «балансовое обобщение», «система счетов», «классификация счетов», «документация», «инвентаризация», «техника и форма бухгалтерского учета». Н. Блатов подразделял ценности на три группы: вещественные, денежные и условные. Он считал, что взаимоотношения между этими тремя группами отражают все реальные потоки движения ценностей в хозяйстве. Видными представителями московской школы бухгалтерского учета являлись НА Кипарисов, Н.С. Лунский, ГА. Бахчисарайцев. Н. Лунский ввел понятие «источники средств» и изложил свой взгляд на содержание «пассива». Г. Бахчисарайцев сформулировал правила двойной записи и назвал четыре типа хозяйственных операций, разделив их на две группы: операции, относящиеся к первой группе, изменяют структуру хозяйственной массы; операции, относящиеся ко второй группе, приводят к изменениям прибыли (убытка), f А.Ш. Маргулис, ИА. Басманов, В.И. Стоцкий, И.И. Поклад, В.А. Белобородов, С.А. Щенков внесли существенный вклад в становление и развитие нормативного учета. Каждый из этих ученых способствовал развитию бухгалтерского учета, дополняя и совершенствуя его по разным направлениям. Например, В.И. Стоцкий предложил дифференциацию производственных расходов на прямые и косвенные, основные и накладные. Большой вклад внес он и в развитие учета затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции. Таким образом, современное состояние бухгалтерского учета является результатом труда ученых и практиков нескольких столетий. Контрольные вопросы 1. 2. Расскажите кратко об истории зарождения бухгалтерского учета. Кто впервые ввел понятие «счетоводство» (бухгалтерский учет)? 11 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. Назовите великий труд Луки Пачоли, в котором раскрывается смысл учетных записей. В каком году он был издан? Назовите последователей Луки Пачоли, применявших учет в различных отраслях в XV-XVIII вв. Кто является автором герба бухгалтеров? В каком году в России появилось слово «бухгалтер»? Когда в России стали использовать понятия «двойная запись», «бухгалтерские счета»? Когда бухгалтерский учет как наука зародился в России? Кто был его основоположником? Назовите представителей петербургской школы бухгалтерского учета. Дайте классификацию оценок по Л. Гомбергу. Кто из российских ученых ввел понятие «фонд» вместо понятия «капитал»? На какие три группы предложил разделить счета А. Галаган? По какому принципу предложил разделить хозяйственные операции Г. Бахчисарайцев? Кто из ученых внес существенный вклад в развитие учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции? Назовите представителей московской школы бухгалтерского учета. В каком году начали издавать журнал «Счетоводство»? Перечислите фамилии российских ученых, внесших существенный вклад в развитие нормативного учета. В каком году в России издано первое учебное пособие по счетоводству? В каком году и где впервые было создано Общество бухгалтеров? В каком году и где впервые был создан Институт присяжных бухгалтеров? ТЕСТЫ для программированного контроля По представленным контрольным тестам дается несколько ответов, один из которых правильный. Вопросы 1 1. Где впервые появился бухгалтерский термин «кредит»? 2. Кто впервые ввел понятие счетоводства (бухгалтерского учета)? Варианты ответов 2 1. В Германии 2. В Риме 3. В Англии 4. В Египте 1. Альвизе Казанова 2. Людовико Флори 12 1 3. Где обнаружены первые следы развитой системы учета? 4. В каком году в России появляются понятия «двойная запись», «бухгалтерский учет»? 5. Кто является автором герба бухгалтеров? 6. В каком году в России появилось слово «бухгалтер»? 7. Когда бухгалтерский учет зародился в России как наука? 8. £. Сивере трактовал «двойную запись», как: 9. В. Стойкий предложил разделение производственных расходов на: 10. Инструкция по организации учета впервые издается в России в: 2 3. А. ди Пиетро 4. Лука Пачоли 1. Древний Египет 2. Древний Вавилон 3. Франция 4. Киевская Русь 1. 1831г. 2. 1722 г. 3. 1883 г. 4. 1866 г. 1. Я. Бернуляи 2. Ж. Дюмарше 3. Г. Спенсер 1. 1710 г. 2. 1714 г. 3. 1722 г. 4. 1866 г. 1. 1830-1840 гг. 2. 1840-1860 гг. 3. 1845-1850 гг. 4. 1860-1870 гг. 1. Реализацию продукции 2. Конечное салвдо бухгалтерского счета 3. Результат обмена 1. Релевантные и нерелевантные 2. Постоянные и переменные 3. Прямые и косвенные, основные и накладные 1. 1836 г. 2. 1714 г. 3. 1853 г. ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 1 - 2; 2 - 4; 3 - 1; 4 - 2; 5 - 2; 6 - 1; 7 - 3; 8 - 3; 9 - 3; 10 - 2. Глава 2 Сущность и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования 2.1. Понятия и виды хозяйственного учета Чтобы руководить непрерывно повторяющимися процессами производства, распределения, обмена (обращения) и потребления, необходим целый ряд сведений. Эти сведения получают с помощью хозяйственного учета. К традиционным видам хозяйственного учета в зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки относят три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский. К сравнительно новым относится налоговый учет. Процесс хозяйственного учета состоит из нескольких этапов (стадий). Прежде всего, это наблюдение за хозяйственными явлениями и процессами, затем их измерение в определенных числовых показателях. Полученные показатели необходимо зарегистрировать и сгруппировать по заранее принятой и научно обоснованной системе. Учетные процедуры - это последовательные действия для осуществления и оформления того или иного факта хозяйственной деятельности организации. Они начинаются с фиксирования и предварительной обработки (группировки по требуемым признакам и арифметических подсчетов) учетно-экономической информации непосредственно на месте свершения хозяйственных фактов. Учетно-экономическая информация о движении хозяйственных средств и процессов, их состоянии и параметрах является результатом учетных процедур. Такая учетная информация является первичной, так как ее прием и оформление происходят впервые. Объекты первичного учета функционируют в рамках материально-технического снабжения, подготовки производства, производственного цикла, сбытовой и торговой деятельности, деятельности в области финансов и кредитования. Подготовленная к пользованию первичная информация группируется и обобщается по объектам управления в оперативном учете. Например, учет явки (неявки) персонала организации на работу, учет поступления материалов от поставщиков на склад, выписка расходного кассового ордера относятся к процедурам первичного учета, а отчет заведующего складом, 14 отчет кассира - это продукты оперативного учета. Первичная учетная информация является обязательной как для оперативного, так и для всех других видов учета, составляющих систему хозяйственного учета. Учетный процесс завершается обобщением полученных учетных показателей. Сгруппированные и обобщенные показатели позволяют контролировать деятельность предприятия и управлять ею. С помощью хозяйственного учета получают данные о работе каждой организации, отрасли, экономики страны в целом. Хозяйственный учет позволяет получить сведения о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, о финансовых результатах деятельности организации. Учет - это, прежде всего, количественное отражение и измерение хозяйственных явлений. Единицы измерения и исчисление хозяйственных средств и процессов в учете называются учетными измерителями. В хозяйственном учете применяются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные. Натуральные измерители (кг, т, м, шт., кв. м и др.) позволяют измерять предметы в их натуральном виде. С их помощью ведут учет материальных ценностей, выполненной работы. Но использование их ограничено, так как натуральные измерители позволяют учитывать только однородные объекты. Они имеют большое значение в организации контроля за сохранностью различных форм собственности, за работой материально ответственных лиц. Трудовые измерители (час, день, месяц и др.) применяются для измерения времени, затраченного на выполненную работу. С их помощью нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда. Денежные измерители (руб., коп., долл. и др.) служат для измерения в денежной оценке разнородных предметов. С их помощью начисляется себестоимость продукции (работ, услуг), определяется финансовый результат деятельности предприятия, составляются отчеты и балансы. Денежные измерители позволяют получать обобщающие показатели, чего нельзя сделать с помощью натуральных или трудовых измерителей. В хозяйственном учете учетные измерители часто применяют в различных сочетаниях: натуральный измеритель с денежным (количественно-суммовой учет), денежный - с трудовым и т.д. Оперативный учет - ведется на предприятиях, на местах производства и имеет чрезвычайно широкую базу. Он связан с оперативным планированием и управлением, используется в целях текущего руководства предприятием. Примером этого учета могут служить сведения о ежедневных явках и неявках на работу работников предприятия по данным в табеле учета рабочего времени, сведения 15 о выпуске автомобилей на линию или о простоях по различным причинам, учет выпущенной продукции за день и т.д. Статистический учет - это, главным образом, учет однородных массовых явлений и процессов, которые совершаются как в обществе, так и в природе. Статистика контролирует выполнение планов экономического и социального развития, размещение производительных сил, наличие трудовых и материальных ресурсов и их использование, выявляет резервы для повышения производительности труда, ускорения внедрения новой техники. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменениях в стоимостном выражении. Эта система формируется путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций. Основополагающие характеристики бухгалтерского учета в совокупности представляют информационную систему, назначение которой в управлении хозяйством - измерять, обрабатывать и обобщать учетно-экономическую информацию, главным образом финансового характера, т.е. выраженную в стоимостных измерителях. Такая информация используется как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской (отчетной) информации для выработки и поддержки управленческих решений, в том числе выборе оптимального варианта размещения ограниченных ресурсов для рентабельного функционирования организации. Бухгалтерский учет охватывает наличие и движение (поступление, выбытие, распределение, списание) производственных запасов, денежных средств, затрат на производство и реализацию продукции, финансовых вложений и других хозяйственных средств и источников формирования указанных средств - собственных (собственный капитал) и заемных (привлеченный капитал). К заемным (привлеченным) относятся банковские кредиты и партнерские займы, а также обязательства организации перед штатными и нештатными работниками, акционерами, собственниками организации, государственными органами, поставщиками товарно-материальных ценностей, подрядчиками и т.п. Необходимость ведения налогового учета объясняется необходимостью исполнения доходной части бюджета всех уровней, которые более чем на 80% формируются за счет налоговых поступлений. Налоговые платежи являются основным объектом налогового учета. Отличительной особенностью этого вида хозяйственного учета является то, что он ведется как налогоплательщиком, так и налоговыми органами. Все виды хозяйственного учета взаимозависимы и взаимосвязаны и составляют единый народно-хозяйственный учет. 16 Особенности бухгалтерского учета: 1) применение особых, только ему присущих способов обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.); 2) все хозяйственные средства и процессы обязательно отражаются в денежном (стоимостном) выражении; 3) строгая документированность - ни одна хозяйственная операция не может отражаться в бухгалтерском учете без документа. Это придает учету доказательную силу; 4) в определенном порядке на основе документов ведется систематическая запись совершенных хозяйственных операций в учете; 5) для проверки достоверности данных, отраженных в учете, периодически проводятся инвентаризации, результаты которых фиксируются в документах и отражаются в учете; 6) учет является сплошным и непрерывным, т.е. ни одна хозяйственная операция не может быть пропущена, и каждая из них обязательно регистрируется. Бухгалтерский учет является частью хозяйственного учета, не изолирован от других учетных систем, отражает все совершенные в организации хозяйственные операции, выявляет финансовые результаты (прибыль, убытки) работы организации, контролирует сохранность материальных ценностей. Он играет важную роль в осуществлении хозяйственного расчета и режима экономии на предприятии. 2.2. Цели и задачи бухгалтерского учета Цель бухгалтерского учета - формирование своевременной, качественной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке и выявления положения предприятий-конкурентов и т.п. Задачи бухгалтерского учета: формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности организации; контроль за наличием и движением имущества, использованием материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими законами Российской Федерации, нормами и нормативами, утвержденными организациями; 17 контроль за формированием и использованием1"источников для создания имущества организации; выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой деятельности организации; подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми органами и другими заинтересованными сторонами; формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг); определение финансовых результатов деятельности организации. 2.3. Функции бухгалтерского учета Основные функции бухгалтерского учета: контрольная, информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи, аналитическая. Рассмотрим содержание этих функций. В условиях наличия различных форм собственности, развития рыночных отношений усиливается контрольная функция бухгалтерского учета. В системе бухгалтерского учета роль контрольной функции усиливается, поскольку администрации необходимо знать, например, не только финансовое состояние своего предприятия, но и финансовое положение, платежеспособность предприятий-конкурентов. Применяются три вида контроля: предварительный - до совершения хозяйственной операции, текущий - во время осуществления операции; последующий - после ее совершения. Контроль осуществляется по следующим направлениям: выполнение планов (программ) по объемам выработанной, отгруженной и реализуемой продукции; обеспечение сохранности собственности организации; рациональное и эффективное использование материальносырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов; использование основных средств, амортизационных отчислений, ремонтного фонда; формирование фактических затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг); формирование полной себестоимости реализованной продукции; выполнение различных смет расходов; 18 анализ деятельности различных подразделений организации: цехов, производств, участков, филиалов и т.д.; проведение операций, связанных с ценными бумагами (облигациями, векселями и т.п.); формирование финансовых результатов деятельности организации; снижение затрат, связанных с формированием выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг); создание и использование фонда риска (резервов по сомнительным долгам); определение финансового состояния организации, а также конкурентов; формирование прибыли, подлежащей налогообложению, и прибыли, остающейся в распоряжении организации, ее использование; составление финансовой и другой отчетности. Учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать деятельность организации, анализировать ее и принимать соответствующие управленческие решения. Функция обеспечения сохранности собственности тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Для реализации этой функции необходимы соответствующие предпосылки: наличие контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и др. В условиях совершенствования управления, развития рыночной экономики и внешнеэкономической деятельности значение этой функции возрастает. Инвентаризация имущества организации позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности. В процессе инвентаризации проверяется, все ли хозяйственные операции были оформлены документами и отражены в системном бухгалтерском учете, вносятся ли необходимые уточнения и исправления и увязываются ли показатели текущего учета и фактические данные. При инвентаризации следует широко использовать средства вычислительной техники, которые позволяют сравнивать фактические данные с показателями бухгалтерского учета, выявлять отклонения и устанавливать сохранность собственности. Одной из главных функций бухгалтерского учета в системе управления является информационная функция. Учет поставляет информацию различным объектам управления - службам организации, менеджерам, которые, используя эту инфор- 19 мацию и другие данные, вырабатывают и принимают управленческие решения. Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает обобщающую и аналитическую информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах производственно-хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерская информация используется в оперативном, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности организации. Бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, без которой невозможна деятельность системы управления. Бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности организации, о состоянии имущества, источниках его образования, обязательствах организации, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, банками, налоговой инспекцией, иностранными партнерами, о формировании финансовых результатов, прибыли и ее использовании, об отношениях с собственниками. С помощью обратной связи осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, норм и нормативов, за использованием всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования. Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Функцию обратной связи выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая из первичной документации. В современных условиях важна аналитическая функция учета, так как достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности организации и ее подразделений. Аналитическая функция тесно связана с информационной. Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе по использованию всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен. 2.4. Финансовый и управленческий учет За рубежом принято подразделять бухгалтерский учет на финансовый и управленческий. В России традиционно не существовало деления на финансовый и управленческий учет. Бухгалтерский учет понимался как 20 единое целое и являлся информационной базой и для анализа хозяйственной деятельности, и для составления отчетности, принятия управленческих решений. Финансовый учет представляет собой систему сбора учетной информации, обеспечивающей регистрацию хозяйственных операций и их бухгалтерское оформление. Именно этот вид учета позволяет составить финансовую отчетность организации. Управленческий учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри организации руководителями различных уровней. Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изменения, происходящие как во внешней, так и во внутренней среде. Зарубежный опыт показывает, что данные управленческого учета являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения как в текущей деятельности, так и на перспективу. Изучение опыта западных компаний в области управленческого учета и применение его методов на практике с учетом национальных особенностей позволяют повысить эффективность управления в организациях, а значит, и их функционирование в целом. Управленческий учет предназначен для подготовки информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера - принятия решений, планирования, контроля и регулирования. Для принятия управленческий решений не хватает финансового учета, а требуется еще и управленческий. Эта необходимость вытекает из различных целей ведения финансового и управленческого учета. В общем случае финансовый учет нужен для исчисления налогов и контроля за деятельностью организаций, а также для создания единого информационного пространства для инвесторов. Поэтому государство регулирует методологию финансового учета и регламентирует правила его ведения и подготовки отчетности. Управленческий учет позволяет менеджерам принимать управленческие решения, поэтому методология его ведения отвечает требованиям конкретной организации. Следовательно, создание системы управленческого учета индивидуально для каждой организации. Между управленческим и финансовым учетом существуют следующие различия: 1. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми 21 органами и т.д.)- Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации. Управленческий учет предназначен для подготовки информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера - принятия решения, планирования, контроля и регулирования. Для принятия управленческий решений не хватает финансового учета, а требуется еще и управленческий. Этот вид учета предназначен только для внутреннего пользователя. 2. Финансовые учет ориентирован на периодическое представление обязательной отчетности регламентированного вида. Управленческая отчетность представляется по необходимости, формы отчетов не регламентированы и могут различаться на разных предприятиях. Управленческая отчетность составляется только при условии, что выгода от ее использования больше затрат на ее сбор. 3. Информация для принятия управленческих решений требует быстрого сбора данных, поэтому может быть неполной. Приблизительной информации может быть достаточно для оперативного принятия управленческих решений, в отличие от информации финансового учета, которая должна быть предельно точной. 4. Управленческий учет может быть подробнее финансового настолько, насколько это необходимо для принятия управленческих решений. 5. Финансовые отчеты должны быть составлены в соответствии с правилами учета, определенными государством, либо исходя из общепринятых норм учета. Это позволит внешним пользователям сопоставлять и сравнивать. Управленский учет ведется по внутренним правилам, которые наиболее подходят для принятия управленческих решений. 6. Финансовые отчеты составляются на основе уже совершенных фактов хозяйственной деятельности предприятия. А управленческие могут содержать прогнозные или еще не свершившиеся факты. Кроме того, управленческие отчеты содержат плановые показатели. 7. Управленческий учет не регламентируется государственными нормативными документами, и его данные являются конфиденциальными. Данные финансового учета не являются конфиденциальными, а в ряде случаев законодательство предусматривает обязательную публикацию финансовой отчетности в средствах массовой информации. Для ведения управленческого учета в целях управления предприятием требуются системы: 22 планирования бюджетов; п л а н и р о в а н и я сметы д в и ж е н и я денежных средств; п л а н и р о в а н и я управленческого баланса; н а к о п л е н и я и н ф о р м а ц и и на основе фактов хозяйственной деятельности в разрезе статей бюджетов, статей плана движ е н и я денежных средств и управленческого баланса; управленческой отчетности. Система управленческого учета предполагает группирование и н ф о р м а ц и и об издержках производства по видам, месту в о з н и к н о вения, носителям затрат. Между ф и н а н с о в ы м и управленческим учетом много общего. М о ж н о сказать, что больше общего, чем различий, т.е. граница между н и м и весьма условна. Отсутствие в организации обособленного управленческого учета вовсе не означает, что он там не ведется. В этом случае ф у н к ц и и управленческого учета выполняет ф и н а н с о в ы й учет. Это подтверждается многолетней практикой работы отечественных организаций. Постановка и ведение финансового учета в зарубежных западных странах в большинстве случаев относятся к к о м п е т е н ц и и сам о й организации. Общепринятые н о р м ы и л и правила л и ш ь Определяют р а м к и, в пределах которых организации предоставляется ш и р о к а я свобода выбора. Элементы свободы выбора для организаций в ф и н а н с о в о м учете существуют и в р о с с и й с к о м законодательстве, хотя и в огранич е н н о м виде. Так, например, в р о с с и й с к о м П л а н е счетов и в П о л о ж е н и и о бухгалтерском учете и отчетности для организаций предусмотрена возможность использовать различные варианты учета. П е р в ы й учетный стандарт в Р о с с и и - П о л о ж е н и е по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» П Б У 1/98 - четко определяет, что учетная политика к а к совокупность способов ведения учета является внутренним делом каждой организации. Необходимость определения общепринятых правил и норм для западных компаний обусловлена потребностью в объективной и содержательной информации для принятия обоснованных решений различн ы м и группами пользователей: собственников компании, кредиторов, инвесторов, государственных организаций, работников организации и т.д. Д л я этой цели в различных странах разрабатываются так называемые стандарты учета. Н а п р и м е р, в С Ш А это Общепринятые п р и н ц и п ы учета, в Великобритании - П о л о ж е н и я о стандартах вед е н и я учета. Н а ц и о н а л ь н ы е правила, регулирующие ведение учета, существенно отличаются. Однако м о ж н о выделить группы стран, 23 придерживающихся однотипных подходов к построению систем учета. Причем не существует двух стран, где правила учета были бы абсолютно тождественны. Одной из самых распространенных является трехмодельная классификация учетных систем, которая включает: 1) британо-американскую модель; 2) континентальную модель; 3) южноамериканскую модель. Британо-американская система учета охватывает Австралию, Великобританию, Гонконг, Израиль, Ирландию, Исландию, Индию, Канаду, Кипр, Мексику, Нидерланды, Центральную Америку и другие страны. Для этой модели характерны финансовые основы учета: ориентация учета на нужды инвесторов и кредиторов; наличие развитого рынка ценных бумаг; высокий уровень профессиональной бухгалтерской подготовки; наличие в этих странах большого количества транснациональных корпораций и объединений. Континентальная система учета применяется в Австрии, Бельгии, Греции, Египте, Италии, Норвегии, Португалии, Франции, Федеративной Республике Германии, Швейцарии, Швеции, Японии и ряде других стран. Эта система учитывает сильную зависимость от банковской системы и государства: тесные производственные связи с банками; подробный юридический регламент учета и отчетности; ориентация учета и отчетности и на интересы государственного управления налогообложением; макроэкономическое планирование, обусловленное сильным влиянием Европейского экономического сообщества (ЕЭС). Южноамериканская система учета применяется в Аргентине, Бразилии, Перу, Чили, Эквадоре и ряде других стран. Она характерна такими чертами: высокий и колеблющийся уровень инфляции; жесткие требования государства по учету и контролю доходов фирм и населения; унификация принципов учета (нет свободы выбора системы и порядка учета, т.е. учетная политика жестко детерминирована). Контрольные вопросы 1. Назовите виды хозяйственного учета. 24 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. Дайте характеристику бухгалтерского учета. Дайте характеристику управленческого учета. Перечислите и охарактеризуйте основные задачи бухгалтерского учета. Почему бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной систем организации? Назовите группы пользователей бухгалтерской информации. Перечислите функции бухгалтерского учета. Дайте характеристику южноамериканской модели системы учета. В чем отличия финансового и управленческого учета? В каких странах используется континентальная модель системы учета? Назовите первый учетный стандарт России. Регламентируется ли управленческий учет государственными нормативными актами? Дайте характеристику финансового учета. В каких странах используется британо-американская модель системы учета? Чем объясняется необходимость принятия общих правил и норм учета для западных компаний? Какая система учета предусматривает жесткие требования государства по учету и контролю доходов фирм и населения? На основе каких фактов хозяйственной деятельности составляются финансовые отчеты? Какая система учета функционирует в условиях развитого рынка ценных бумаг? Кто относится к внешним пользователям финансовой отчетности? Кто относится к внутренним пользователям финансовой отчетности? ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы Варианты ответов 1 2 1. К сравнительно новым видам 1. Управленческий учет хозяйственного учета относится: 2. Налоговый учет 3. Оперативный учет 2. Какие измерители применяют- 1. Денежные и трудовые 2. Натуральные и денежные ся в хозяйственном учете для отражения имущества организа- 3. Трудовые и натуральные 4. Натуральные, трудовые и денежные ций? 3. Какие виды хозяйственного 1. Текущий, финансовый, оперативный учет учета вы знаете? 2. Оперативный, статистический, бухгалтерский, налоговый учет 25 1 4. В чем состоят задачи бухгалтерского учета на этапе перехода к рыночным отношениям? 5. Назовите пользователей бухгалтерской информации: б. По каким направлениям специализируются бухгалтеры в современных условиях хозяйствования? 7. В хозяйственном учете используют: 2 3. Статистический, управленческий и нормативный учет 4. Бухгалтерский, оперативный и финансовый учет 1. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности 2. Формирование, обеспечение информацией, своевременное предотвращение негативных явлений, выявление внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период и на перспективу 3. Содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли 4. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации за отчетные периоды 1. Внутренние и внешние пользователи 2. Лица, непосредственно занятые в управлении 3. Лица, не работающие в организации, но имеющие прямой финансовый интерес к деятельности организации 4. Лица, непосредственно не работающие в организации, но имеющие косвенный финансовый интерес, и различные финансовые институты 1. Управленческий и финансовый учет 2. Финансовый учет и педагогическая деятельность 3. Аудиторская деятельность и учет в бюджетных организациях 4. Управленческий и финансовый учет, независимая бухгалтерская и педагогическая деятельность 1. Натуральные измерители 2. Стоимостные, натуральные и трудовые измерители 3. Натуральные и стоимостные измерители 26 1 2 8. Данные управленческого учета 1. Конфиденциальными 2. Открытыми являются: 3. Конфиденциальными только по вопросам, раскрывающим структуру источников образования имущества 9. Бухгалтерский учет является 1 Финансового учета частью: 2. Управленческого учета 3. Хозяйственного учета 10. Может ли организация не 1. Не может следовать общеустановленным 2. Может по усмотрению руководителя правилам учета и методам оценки предприятия учитываемых объектов? 3. Может, если в нормативных документах отсутствует необходимая информация ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 1 - 2; 2 - 4; 3 - 2; 4 - 2; 5 - 1; 6 - 4; 7 - 2; 8 - 1; 9 - 3; 10 - 3. Глава 3 Предмет и метод бухгалтерского учета 3.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета Бухгалтерский учет как наука имеет свои предмет и метод. Раскрытие и определение предмета и метода бухгалтерского учета позволяет установить его содержание и отличие от других предметов. Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи. Отсюда предмет бухгалтерского учета подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества. В частности, имущество по составу и размещению - внеоборотные и оборотные активы, имущество по источникам образования (собственные и заемные обязательства) - капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, хозяйственные операции (процессы) и их результаты - снабжение, производство, продажа и финансовые результаты. Бухгалтерский учет дает обширный информационный материал для внутренних и внешних пользователей. Бухгалтерский учет, как и всякая наука, имеет свои предмет и метод. Под предметом понимается то, что изучается наукой и что учитывается. Предметом бухгалтерского учета являются имущество организа- ции, находящееся в виде хозяйственных средств и обязательств, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности организации. Предмет состоит из отдельных составных частей, которые называются объектами учета. Бухгалтерский учет, выступая как часть единой системы народно-хозяйственного учета, осуществляет контроль за производственными процессами в организациях. Органи- 28 зации являются областью применения бухгалтерского учета и одновременно являются объектами его учета. Часть этих объектов, имея самостоятельное значение в детализированных показателях, в укрупненных учетных показателях находит свое обобщенное выражение в составе других объектов. Так, затраты труда обобщенно выражаются в составе средств (незавершенное производство), а оплата труда - в форме задолженности рабочим и служащим по заработной плате - в составе источников. Расчетно-кредитные отношения находят выражение в кредиторской задолженности - в составе источников. Прибыль, являясь одним из источников образования средств, также входит в состав источников. Кругооборот средств, вызываемый хозяйственными процессами, выражается в осуществлении этих процессов. Точно так же операции, являясь элементами процессов, обобщенно выражаются в последних. В целом объектами бухгалтерского учета являются объекты, обеспечивающие (хозяйственные средства и их источники) и составляющие экономическую жизнь организации (хозяйственные процессы по видам или последовательности в кругообороте и их отдельные факты в виде хозяйственных операций). Отсюда и двойственный характер имущества организации: с одной стороны, имущество организации рассматривается как конкретные единицы хозяйственных средств (совокупность основных и оборотных средств), с другой стороны, имущество организации рассматривается как источник формирования хозяйственных средств (целевые денежные средства, предназначенные для создания последующего роста экономических ресурсов и, в конечном итоге, для достижения основной цели предпринимательской деятельности - получения прибыли). Средства и источники как объекты бухгалтерского учета отражают в своих обобщенных показателях также труд и его оплату, расчетно-кредитные отношения и накопления, а хозяйственные процессы - операции и кругооборот средств. Все элементы хозяйственной деятельности входят в состав объектов бухгалтерского учета, которые в совокупности являются конкретным выражением его предмета. Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются отдельные элементы хозяйственной деятельности, а предметом - вся хозяйственная деятельность организации в целом. 3.2. Методы бухгалтерского учета Методы бухгалтерского учета представляют собой систему спасобов и определенных приемов, осуществляемых посредством до29 кументации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности организации. Документация - это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация позволяет вести сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. Обязательное условие отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете - оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества организации. Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, незавершенное строительство, товары торговых организаций и др. Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца. Средства организации отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами организация располагает, другая - из каких источников они возникли. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, с другой - по источникам его образования. Таким образом, баланс позволяет наблюдать за состоянием хозяйственных средств и их использованием в организации. Система счетов и двойная запись - прием, который означает, что имущество, источники его образования, хозяйственные операции в бухгалтерском учете группируются также и с помощью системы счетов (синтетических и аналитических) с применением метода двойной записи. Счет - это экономическая группировка, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях. Двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в 30 том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах. Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников. Реальность и правильность оценки имущества организации и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении. Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) - способ определения фактических затрат организации в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг). Отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих ее производственно-хозяйственную и финансовую деятельность за определенный период (месяц, квартал). Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния организации, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений. Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечиваются: непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системном бухгалтерском учете учитываемых объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях; однородная группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Взаимосвязанное отражение этого имущества, источников его формирования и хозяйственных операций при помощи метода двойной записи на счетах, периодическое сопоставление фактического наличия и имущества и обязательств с учетными данными позволяют получить достоверные итоговые систематизированные отчетные показатели. 3.3. Хозяйственные средства: состав и размещение Хозяйственные средства организации рассматриваются как объекты бухгалтерского учета исходя из их участия в основной, финансовой и инвестиционной деятельности, с делением хозяйственных средств основной деятельности на средства в сфере производства и в сфере обращения (рис. 3.1). Хозяйственные средства по составу и размещению подразделяются на внеоборотные и оборотные, которые соответственно образуют основной и оборотный капиталы. К внеоборотным средствам относятся: 31 Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев Нематериальные активы - объекты длительного использования (свыше одного года), имеющие оценку и приносящие доходы, но не являющиеся вещественными ценностями для организации. ХОЗЯЙСТВЕНННЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ Рис. 3.1. Классификация хозяйственных средств организации в зависимости от их участия в хозяйственном обороте К нематериальным активам относятся: права пользования патентами, программными продуктами, организационные расходы и др. Доходные вложения в материальные ценности - это имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг, по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода Вложения во внеоборотные активы - это вложения (затраты) организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, - земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы и т.д. 32 Финансовые вложения - это вложения (инвестиции) организации на приобретение государственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.д.), а также инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, в дочерние, зависимые общества и предоставленные другим организациям займы. В состав оборотных средств входят: - материально-вещественные ценности, используемые в качестве предметов труда (сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п.), которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию; - готовая продукция и товары для перепродажи. Денежные средства («Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», «Переводы в пути») - сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке. Дебиторская задолженность («Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с подотчетными лицами») - задолженность организации юридических и физических лиц за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, суммы за подотчетными лицами и др. 3.4. Хозяйственные средства: источники формирования Хозяйственные средства по источникам формирования делятся на две группы: источники собственных средств и источники привлеченных средств (рис. 3.2). Собственные источники имущества состоят из собственного капитала (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы), фондов, резервов, амортизации, бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения. Уставный капитал в зависимости от формы собственности подразделяется на: уставный капитал хозяйственных обществ, уставный фонд государственных организаций, складочный капитал хозяйственных товариществ, паевый фонд производственных и потребительских кооперативов. Уставный капитал - основной источник формирования собственного имущества организации, он представляет собой совокуп- 33 ность вкладов в денежном выражении учредителей в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных средств) организации при ее создании. Резервный капитал создается путем отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Он используется на выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этой цели, на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций организации за отчетный год, для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год. Добавочный капитал состоит из прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, а также возникающего в случае продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость. Нераспределенная прибыль включает нераспределенную чистую прибыль отчетного года. Может полностью или частично распределяться на выплату доходов учредителям, обеспечение производственного развития организации, приобретение нового имущества, отчисления в резервные фонды и другие цели. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и резервы по сомнительным долгам создаются за счет прочих доходов для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Неиспользованные резервы списываются на прочие доходы. Доходы будущих периодов - доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, предстоящие поступления задолженности по недосдачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления. Резервы предстоящих расходов создаются за счет внутренних ресурсов путем равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на продажу в отчетном году. Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения (средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.). 34 Рис. 3.2. Классификация источников формирования хозяйственных средств Условные обозначения ПФР - Пенсионный фонд России, ФОМС - Фонд медицинского страхования, ФСС - Фонд социального страхования Прибыль - это обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности и главный источник формирования собственного имущества организации. Прибыль - это сумма превышения доходов над расходами организации, полученными организацией за отчетный период от: обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг); операционной деятельности (поступления от продажи основных средств и иных активов); внереализационной деятельности (штрафы, пени, активы, полученные безвозмездно, и т.д.); чрезвычайной деятельности (суммы возмещения ущерба от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д.). В соответствии с законодательством Российской Федерации различают пять видов прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности и чистая прибыль. Заемные источники формирования имущества поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентами или без них. К ним относятся: долгосрочные кредиты банков - кредиты, привлеченные на срок более одного года; долгосрочные займы - займы юридических и физических лиц (кроме банков), полученные на срок более года; краткосрочные кредиты банков - кредиты, полученные на срок не более одного года; краткосрочные займы - займы юридических и физических лиц, полученные на срок не более одного года; кредиторская задолженность - задолженность организации другим юридическим и физическим лицам (появляется в результате разрыва во времени между предоставлением товарноматериальных ценностей, поступлением товарно-материальных ценностей, оказанием услуг, поступлением предварительного денежного аванса и датой их фактической оплаты и выполнения обязательств перед сторонними лицами); задолженность по расчетам с бюджетом (возникает вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа); долговые обязательства организации перед своим персоналом по оплате труда, которые связаны с появлением разрыва во времени между начислением и датой выдачи заработной платы); задолженность органам социального страхования и другим учреждениям. 36 3.5. Хозяйственные операции Хозяйственная операция - это действие, которое отражает хозяйственные факты, расчеты, результаты финансовой деятельности и т.д., состав и размещение имущества, а также источники образования средств (собственные и заемные). Через хозяйственные операции, совершаемые в сфере снабжения, производства и продажи, имущество и обязательства подвергаются изменениям. Сфера снабжения - это совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами и средствами труда, необходимыми для производства. В ходе этих операций организация приобретает у поставщиков производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являющиеся предметами труда. При покупке производственных запасов организация уплачивает поставщику их стоимость, а также несет дополнительные расходы, связанные со снабжением (расходы по погрузке, перевозке, выгрузке и др.). Все эти затраты носят название «расходы по заготовке и доставке производственных запасов». Учет в сфере снабжения (заготовления) выполняет две основные задачи: контролирует ход выполнения договоров с поставщиками по снабжению производственными запасами в соответствии с установленными сроками; определяет фактическую себестоимость приобретенных производственных запасов. Сфера производства - основа деятельности организации. Здесь предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, т.е. создают готовую продукцию. Готовая продукция - это изделия или продукты, полностью произведенные в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям и сданные на склад готовой продукции. В сфере производства используются труд человека, предметы и средства труда, обусловливая соответствующие затраты организации. Наряду с этим организации осуществляют общепроизводственные расходы (по содержанию и эксплуатации машин и оборудования: суммы износа и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, и др.) и общехозяйственные расходы (административно-управленческие расходы; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.). 37 Учет в сфере производства выполняет три основные задачи: определяет объем производства выпускаемой продукции в денежном и натуральном измерении в целом и по ее отдельным видам; исчисляет фактическую себестоимость отдельных видов и всей реализованной продукции; контролирует экономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Сфера продажи и финансовые результаты организации представляют собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (оказанием услуг), основных средств и прочих активов, а также определением финансовых результатов (прибыль или убыток) деятельности. Для организации большое значение имеет определение полной фактической себестоимости проданной продукции, которая состоит из производственной себестоимости и расходов по сбыту продукции. При этом разница между выручкой (продажная стоимость) и полной фактической себестоимостью представляет собой финансовый результат (прибыль или убыток). Кроме того, финансовые результаты также определяются по продаже основных средств и прочих активов. В частности, по основным средствам - из суммы выручки вычитается первоначальная остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с их продажей. По прочим активам - как разница между продажной ценой (выручкой) и балансовой стоимостью выбывших ценностей, а также понесенных расходов, связанных с их продажей. Учет продажи и финансовых результатов обеспечивает контроль за ходом вьшолнения договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции, своевременное и полное исчисление сумм, полученных за реализованную продукцию, выявление конечных финансовых результатов деятельности организации (прибыль или убыток). Сфера продажи и финансовые результаты завершают кругооборот имущества и обязательства организации. Контрольные вопросы 1. Что является предметом бухгалтерского учета? 2. Назовите и охарактеризуйте методы бухгалтерского учета. 3. Что относится к основному и оборотному капиталам? 4. Охарактеризуйте каждую группу имущества по составу и размещению. 38 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. На какие две группы делятся хозяйственные средства в сфере обращения? Какие задачи выполняет учет в сфере снабжения? Какие задачи выполняет учет в сфере производства? На какие группы подразделяются хозяйственные средства по источникам их образования? Перечислите и дайте характеристику собственных источников. За счет чего образуется резервный капитал? Дайте классификацию источников образования хозяйственных средств. Что относится к кредиторской задолженности? Из чего складывается собственный капитал организации? Дайте характеристику понятий «основной, добавочный и резервный капиталы». Для чего создаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение вложений в ценные бумаги? Дайте характеристику понятия «доходные вложения в материальные ценности». Раскройте сущность понятия «хозяйственная операция». Что относится к готовой продукции? Что относится к заемным средствам? Назовите обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности организации. ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы Варианты ответов 1 2 1. Что является предметом бух- 1. Хозяйственная деятельность оргагалтерского учета? низации 2. Имущество организации, находящееся в виде хозяйственных средств и обязательств, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты хозяйственной деятельности 3. Результаты деятельности организации в денежном выражении 4. Затраты на производство и продажу продукции 39 1 2 2. Что входит в состав основных 1. Средства труда, предназначенные средств? для производства продукции 2. Здания, сооружения, рабочие и основные машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, служащий более одного года 3. Совокупность материальновещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев 4. Предметы, стоимость которых более стократного размера минимальной месячной оплаты труда, и предметы, служащие более 12 месяцев независимо от их стоимости 3. Что включается в состав обо- 1. Предметы сроком службы свыше ротных средств? одного года 2. Предметы стоимостью более стократного размера минимальной месячной оплаты труда 3. Предметы со сроком службы до одного года независимо от их стоимости 4. Запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы 4. К какой группе бухгалтерского 1. К оборотным активам учета относятся готовая продук- 2. К нематериальным активам ция и товары для перепродажи? 3. К основным средствам 4. К средствам в расчетах 1. Собственные и заемные обязатель5. Как группируется имущество организации по источникам фор- ства 2. Капитал и резервы, долговые обямирования? зательства 3. Обязательства по расчетам, займы и кредиты банка 4. Фонды, резервы, прибыль, целевое финансирование и поступления 40 1 6. Какой объект бухгалтерского учета относится к источникам (обязательствам)? 2 1. Дебиторская задолженность 2. Расчеты с покупателями по отгруженной продукции 3. Задолженность Пенсионному фонду по отчислениям 4. Незавершенное производство 7. Что относится к собственным 1. Капиталы, фонды, резервы, прибыль, источникам имущества? бюджетное финансирование и получение средств в порядке дарения 2. Уставный, добавочный, резервный капиталы 3. Фонды накопления и социальной сферы, уставный капитал 4. Нераспределенная прибыль, добавочный капитал и фонды накопления 8. Что относится к заемным ис- 1. Краткосрочные и долгосрочные кредиты банка точникам средств? 2. Долгосрочные обязательства организации 3. Кредиты банка, займы и кредиторская задолженность 4. Обязательства организации по расчетам 9. Какие хозяйственные операции 1. Снабжение и отгрузка продукции являются частью предмета бух- 2. Снабжение и продажа продукции 3. Снабжение, производство, продажа и галтерского учета? финансовые результаты 4. Продажа продукции и финансовые результаты 10. Метод бухгалтерского учета - 1. Совокупность способов и приемов для это: правильного ведения бухгалтерского учета 2. Балансовое обобщение имущества, обязательств и хозяйственных операций 3. Способ познания его предмета 4. Система способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации, инвентаризации, баланса, оценки, калькуляции, системы счетов, двойной записи и отчетности организации ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 1 - 2; 2 - 3; 3 - 4; 4 - 1; 5 - 1; 6 - 3; 7 - 1; 8 - 3; 9 - 3; 10 - 4. Г л а в а Т" Бухгалтерское обобщение, система счетов и двойная запись 4.1. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса Для руководства хозяйственной деятельностью организации необходимо иметь информацию о хозяйственньк средствах, которыми распоряжается организация, а также об их составе, размещении, источниках средств и их целевом назначении. Необходима экономическая группировка средств. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе. Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) - по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования." Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой ее части показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса, т.е. Таким образом всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, 42 обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы исходя из их экономического содержания. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто. Бухгалтерский баланс-нетто предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве. В активе первый раздел называется «Внеоборотные активы», второй раздел - «Оборотные активы». Пассив состоит из трех разделов: «Собственный капитал», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Показатели баланса в денежной оценке подразделяются на начало года и на конец отчетного периода. Фактически в нем фиксируется стоимость остатков имущества, материалов, задолженности, сформированный капитал, фонды, займы, кредиты и прочие долги. Отсюда и потребность деления его на две части: активную и пассивную. Баланс фиксирует общее состояние средств на определенную дату, поэтому при помощи его невозможно контролировать движение отдельных видов этих средств, их источников. Для систематического наблюдения за каждым видом средств, хозяйственных процессов, источников средств в текущем учете применяют систему счетов бухгалтерского учета. Пример баланса приведен в табл. 4.1. № п/п 1 1. 2. Таблица 4.1 Бухгалтерский баланс на 1 января 2004 г. АКТИВ ПАССИВ Наименование Сумма, № Наименование раз- Сумма, разделов и ста- тыс. тыс. п/п делов и статей тей руб. руб. 2 3 4 5 6 Раздел III. СОБСТВЕННЫЙ Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ КАПИТАЛ 1. Уставные капитал Основные 2000 3800 средства 2. Незавершенное Добавочный капи1000 - строительство тал 43 Окончание табл. 4.1 1 3 . 1 . 2 . 3 . 4 . 5 . 6 . 7 . 1 3 Долгосрочные финансовые вложения ИТОГО ПО 2000 РАЗДЕЛУ Раздел II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Сырье и мате2000 риалы Незавершенное 2000 производство Готовая про1000 дукция, товары Задолженность 4500 покупателей Задолженность прочих дебиторов Касса 100 2. Расчетный счет 3. 2 1000 4 3. 6 2000 1. 2. Займы 1. ИТОГО ПО РАЗ- ДЕЛУ Раздел V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиты и займы 500 5. 6. ПО 5 Нераспределенная прибыль ИТОГО ПО РАЗ6800 ДЕЛУ Раздел IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиты - 4. ИТОГО РАЗДЕЛУ БАЛАНС 1 10 600 12 600 Задолженность поставщикам Задолженность прочим кредиторам Задолженность персоналу предприятия Задолженность государственным социальным фондам Задолженность перед бюджетом ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ БАЛАНС - 2000 - 1500 600 1200 5800 12 600 4.2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций В процессе хозяйственной деятельности совершается множество операций, которые вызывают изменения хозяйственных средств или их источников. Поскольку в балансе отражается состояние 44 средств и источников, то каждая хозяйственная операция будет влиять на баланс, изменять статьи актива или пассива. Все изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций можно объединить в четыре группы: Первый тип: хозяйственные операции вызывают изменения только в активе баланса, когда один вид хозяйственных средств переходит в другой. В результате итог актива баланса не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется. Пример 1. В кассе по чеку получено с расчетного счета на хозяйственные расходы 20 тыс. руб. В результате этой операции изменились две активные статьи: «Касса» (увеличение на 20 тыс. руб.) и «Расчетный счет» (уменьшение на 20 тыс. руб.), но общий итог актива не изменился. Изменилась форма размещения средств, их состав - часть денежных средств с расчетного счета переместилась в кассу. Второй тип: хозяйственные операции вызывают изменения только в пассиве баланса, когда один вид источников переходит в другой. В результате итог пассива баланса не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется. Пример 2. На основании расчетной ведомости из заработной платы работников удержан подоходный налог в размере 42 тыс. руб., подлежащий передаче в бюджет. В результате этой операции изменились две пассивные статьи: «Расчеты по оплате труда» (уменьшение на 42 тыс. руб.) и «Расчеты с бюджетом» (увеличение на 42 тыс. руб.), но общий итог пассива остался без изменения. Изменились лишь источники средств. Третий тип: хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения его статей. Эти операции связаны с привлечением средств в данную организацию. В результате увеличиваются итоги актива и пассива баланса на одну и ту же сумму и равенство частей баланса не нарушается. Пример 3. На основе счетов поставщиков и приходных ордеров со склада поступили и оприходованы малоценные предметы на сумму 67 тыс. руб. В результате этой операции изменяются две статьи: в активе баланса - «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (увеличение на 67 тыс. руб.), в пассиве - «Расчеты за товары, услуги» (увеличение на 67 тыс. руб.), так как деньги за малоценные предметы еще не оплачены. Увеличились и итоги актива и пассива на одну и ту же сумму, т.е. на 67 тыс. руб., и равенство частей баланса не нарушилось. Четвертый тип: хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения его статей. Эти операции связаны с выбытием средств из данной организации. В 45 результате уменьшаются итоги актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, и равенство частей баланса не нарушается. Пример 4. На основании платежных поручений и выписок с расчетного счета перечислено поставщикам за приобретенные материальные ценности 118 тыс. руб. В результате этой операции изменяются две статьи: в активе баланса - «Расчетный счет» (уменьшение на 118 тыс. руб.), в пассиве - «Расчеты за товары, услуги» (уменьшение на 118 тыс. руб.). Уменьшились итоги и актива, и пассива на одну и ту же сумму, т.е. на 118 тыс. руб., и равенство частей баланса не нарушилось. Так, любая хозяйственная операция всегда отражается на двух статьях баланса, видоизменяет его, но никогда не нарушает равенства между активом и пассивом. 4.3. Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение Бухгалтерский баланс составляется один раз в месяц (на 1-е число месяца). В течение месяца в организации совершается большое количество хозяйственных операций, которые невозможно отражать в балансе. Поэтому текущий учет движения хозяйственных средств и их источников ведется на специальных бухгалтерских счетах. Счета бухгалтерского учета - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными операциями. Графически счета представляют собой таблицы, в которых производятся учетные записи. Увеличение или уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них - левая - называется «дебет», а правая - «кредит», (рис. 4.1). Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида средств и их источников, открываются отдельные счета. Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения (+) или уменьшения (-). Счет (название счета) | ДЕБЕТ | КРЕДИТ Рис. 4.1. Схема бухгалтерского счета Все счета, согласно экономической группировке, делятся на две группы: активные и пассивные. Активные счета предназначены для 46 отражения состояния и движения хозяйственных средств (рис. 4.2). Активными счета называются потому, что хозяйственные средства показываются в активе баланса. Счета, предназначенные для отражения состояния и движения источников хозяйственных средств, называются пассивными, так как в балансе источники показываются в пассиве баланса. Деление счетов на активные и пассивные отражает органическую связь счетов с балансом. В активных счетах на дебетовой стороне записывается остаток средств на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств. При открытии счета прежде всего записывают первоначальное сальдо (т.е. остаток), а затем изменение средств (источников), после чего определяется конечное сальдо. В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета носят название оборота. Для определения конечного сальдо (остатков) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым. Порядок открытия активных и пассивных счетов и записей в них можно представить следующим образом (рис. 4.2). Рис. 4.2. Схема активного счета К активным относятся, например, счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д. Можно отметить, что наименование активных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса. В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, и по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое (рис. 4.3). 47 Счет (название счета) ДЕБЕТ (-) Уменьшение источника КРЕДИТ Начальный остаток (сальдо) хозяйственных средств (+) Увеличение источника ОБОРОТ ОБОРОТ Конечный остаток (сальдо) хозяйственных средств Рис. 4.3. Схема пассивного счета К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный остаток определяется по каждому счету в конце месяца. В активных счетах он определяется по формуле: в пассивных: - остаток конечный; - остаток начальный; - оборот по дебету счета; - оборот по кредиту счета. Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности. Активно-пассивные счета относят к группе сложных счетов, требующих детализации, расшифровки в аналитическом учете по каждому дебитору (юридическому, физическому лицу) и кредитору. Порядок открытия активно-пассивного счета и записи в нем можно показать на примере счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 76). 48 Пример 1. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит Дебет 1. Сальдо на начало месяца (дебиторская задолженность) 3. Увеличение дебиторской задолженности 5. Уменьшение кредиторской задолженности Конечное сальдо (1 + 3 - 6) (состояние дебиторской задолженности) 2. Сальдо на начало месяца (кредиторская задолженность) 4. Увеличение кредиторской задолженности 6. Уменьшение дебиторской задолженности Конечное сальдо (2 + 4 - 5) (состояние кредиторской задолженности) 4.4. Двойная запись операций на счетах, ее сущность и значение При осуществлении хозяйственной деятельности происходят изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Все хозяйственные операции, которые совершаются в организациях, оформляются документально. Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов - дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах - кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств - на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета. Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему. 49 Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета. Двойная запись характеризуется тремя принципами: 1) отражается дважды; 2) отражается по дебету одного и кредиту другого счета; 3) на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме. Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз - в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам. Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов. Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке. Один из ее этапов - запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется котировкой, а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, - бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью). Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журна- 50 ле, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах). Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 - счет «Касса», № 51 - счет «Расчетный счет»). Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме. Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 42 500 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 42 500 руб. Для составления бухгалтерской записи (проводки) рассуждают следующим образом (табл. 4.2). Таблица 4.2 Отражение операции на счетах учета Последовательность рассуждений Первый счет Второй счет 1. Указанная хозяйственная операция вызвала изменения в двух счетах (называем шифры и наименование этих счетов) № 10 «Материалы» № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2. К средствам или источникам относятся эти счета? 3. Какие это счета по отношению к балансу? Средства Источники средств Активный Активно-пассивный 4. Какие изменения (увеличение или уменьшение) вызвала данная операция в этих счетах? Увеличение (поступили материалы) Увеличение (возникла задолженность поставщику за материалы) 5. На какой стороне каждого счета (дебете или кредите) следует отразить эти изменения? На дебете (так как увеличение средств в активных счетах записывается на дебетовой стороне) На кредите (так как увеличение источников в пассивных счетах записывается на кредитовой стороне) 51 Правильность рассуждений можно дополнительно проверить, определив, к какому типу изменений относится операция и не нарушается ли равенство. Рассмотренная операция относится к III типу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (в активе увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась статья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму - 42 500 руб. В результате итоги актива и пассива увеличились на эту же сумму, и равенство их не нарушилось. После этого выполняем бухгалтерскую запись: Д-т счета 10 «Материалы» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 42 500. На счетах эта запись получит следующее отражение: Рассмотренная бухгалтерская запись является простой, так как записана по дебету одного счета и кредиту другого счета. Но на практике встречаются такие операции, когда надо дебетовать один счет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот, дебетовать несколько счетов, а кредитовать только один. Такие бухгалтерские записи называются сложными. Пример 2. Из кассы выдано 295 600 руб., в том числе заработная плата работникам в размере 265 600 руб., под отчет работнику - 30 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом" Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600 Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 000 К-т 50 «Касса» 295 600 Можно заметить, что и в этой бухгалтерской записи принцип двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета. Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное значение. 52 Контрольное значение ее заключается в том, что, записывая каждую операцшо в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов, проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам. Познавательное значение двойной записи заключается в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции. Пример 3. Составлена бухгалтерская записьД-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетный счет» 28 500 Разобрав бухгалтерскую запись по ранее предложенной последовательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты по налогам и сборам» пассивный и по дебету записывается уменьшение источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредиту записывается также уменьшение (IV тип изменений в балансе). Содержание отраженной хозяйственной операции можно сформулировать так: с расчетного счета перечислена задолженность по платежам в бюджет в размере 28 500 руб. С помощью познавательного значения двойной записи осуществляется качественный контроль за экономическим содержанием хозяйственных операций организации. 4.5. Синтетические и аналитические счета В предыдущих вопросах рассматривали счета по отношению к балансу и подразделяли их на активные и пассивные. Но счета объединяются в группы в зависимости от объема отражаемой на них операции и обобщения учетных данных. По этому признаку счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические. Синтетическими называют счета, на которых учет ведется в обобщенном виде и только в денежном выражении. Например, счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает общую сумму задолженности всем работникам организации по оплате труда. Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим. Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на этих счетах делаются кратко. Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. 53 Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.)- Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Между счетами синтетического и аналитического учета существует тесная взаимосвязь, которая заключается в следующем: 1) сумма остатков (сальдо) по аналитическим счетам равна остатку (сальдо) по синтетическому счету, к которому они открыты; 2) сумма оборотов по дебету аналитических счетов равна обороту по дебету синтетического счета, к которому они открыты, аналогично по кредиту; 3) если синтетический счет активный, то его аналитические счета также активные, аналогично и по пассивным счетам. Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.), счета, которые требуют ведения аналитического учета, - сложными («Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.). Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др. Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов анали- 54 тического учета называются субсчетами. Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают субсчета: «Сырье и материалы»; «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; «Топливо»; «Тара и тарные материалы»; «Запасные части»; «Прочие материалы»; «Материалы, переданные в переработку на сторону»; «Строительные материалы». В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открывают а

Бухгалтерский учет - Под ред. Бабаева Ю.А. - 2005.

В учебнике изложены основы теории бухгалтерского учета, правила организации и ведения бухгалтерского учета имущества, источников его финансирования, доходов, расходов и финансовых результатов.
Учебник иллюстрирован таблицами, рисунками, схемами бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета. В каждой главе даны контрольные вопросы, тесты, варианты правильных ответов.
Для студентов высших учебных заведений следующих специальностей: 060200 - "Экономика и социология труда", 060400 - "Финансы и кредит", 061100- "Менеджмент", 061500 - "Маркетинг"; аспирантов, соискателей, специалистов управленческих и финансово-экономических служб.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 7
Глава 1. Сущность, содержание и организация бухгалтерского учета... 8
1.1. Назначение и виды хозяйственного учета 8
1.2. Содержание бухгалтерского учета 11
1.3. Основные принципы, допущения и требования в бухгалтерском учете 16
1.4. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и учетная политика организации 19
1.5. Международные стандарты финансовой отчетности 27
Контрольные вопросы 31
Тесты для программированного контроля 32
Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета 35
2.1. Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета 35
2.2. Имущество организации по составу и размещению 36
2.3. Источники формирования имущества 38
2.4. Характеристика хозяйственных операций и их результатов. . 40
Контрольные вопросы 42
Тесты для программированного контроля 43
Глава 3. Бухгалтерский баланс 46
3.1. Понятие и построение бухгалтерского баланса 46
3.2. Содержание и структура баланса 48
3.3. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций 52
Контрольные вопросы 60
Тесты для программированного контроля 61
Глава. 4. Система счетов и двойная запись 64
4.1. Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах 64
4.2. Двойная запись хозяйственных операций по счетам 68
4.3. Синтетические и аналитические счета. Взаимосвязь между счетами и балансом 70
4.4. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам 72
4.5. Практическая работа по бухгалтерским счетам и двойной записи 75
Контрольные вопросы 83
Тесты для программированного контроля 84
Глава 5. Учет денежных средств 88
5.1. Учет денежных средств и денежных документов в кассе... 88
5.2. Учет операций по расчетным счетам 93
5.3. Учет операций по специальным счетам 98
5.4. Учет переводов в пути 100
Контрольные вопросы 101
Тесты для программированного контроля 102
Глава 6. Учет расчетов 105
6.1. Понятие и формы расчетов с дебиторами и кредиторами. . 105
6.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 109
6.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 115
6.4. Учет расчетов с учредителями 117
6.5. Учет внутрихозяйственных расчетов 119
6.6. Учет расчетов по налогам и сборам 120
Контрольные вопросы 128
Тесты для программированного контроля 130
Глава 7. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений... 136
7.1. Долгосрочные инвестиции и источники их финансирования 136
7.2. Учет расходов на строительные и монтажные работы.... 140
7.3. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и приобретение отдельных объектов внеоборотных активов 146
7.4. Финансовые инвестиции и их бухгалтерский учет 149
Контрольные вопросы 165
Тесты для программированного контроля 166
Глава 8. Учет основных средств 169
8.1. Понятие, классификация, цели и первичная документация учета основных средств 169
8.2. Оценка, переоценка и изменение стоимости основных средств 174
8.3. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств 178
8.4. Способы начисления и учет амортизации основных средств 181
8.5. Учет расходов на содержание и восстановление основных средств 187
8.6. Учет выбытия основных средств 190
8.7. Учет аренды основных средств 193
Контрольные вопросы 198
Тесты для программированного контроля 199
Глава 9. Учет нематериальных активов 203
9.1. Понятие, состав и характеристика нематериальных активов 203
9.2. Оценка нематериальных активов 207
9.3. Учет наличия и движения нематериальных активов 209
9.4. Учет амортизации нематериальных активов 216
Контрольные вопросы 220
Тесты для программированного контроля 220
Глава 10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда 223
10.1. Системы, формы и виды оплаты труда 223
10.2. Начисление заработной платы 226
10.3. Удержания из заработной платы 233
10.4. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда 237
Контрольные вопросы 243
Тесты для программированного контроля 243
Глава 11. Учет материалов 246
11.1. Понятие, классификация и первичные документы учета материалов 246
11.2. Оценка и учет материалов при их заготовлении и приобретении 249
11.3. Оценка и учет материалов при выбытии 255
11.4. Особенности учета материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 259
11.5. Аналитический учет материалов на складах и в бухгалтерии 261
11.6. Учет материалов на забалансовых счетах 262
11.7. Инвентаризация материалов и учет ее результатов 263
Контрольные вопросы 264
Тесты для программированного контроля 265
Глава 12. Учет затрат на производство 268
12.1. Понятие и классификация затрат на производство 268
12.2. Учет прямых затрат 271
12.3. Учет расходов по обслуживанию и управлению 272
12.4. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов 275
12.5. Сводный учет затрат на производство. Учет незавершенного производства 276
Контрольные вопросы 278
Тесты для программированного контроля 278
Глава 13. Учет готовой продукции и ее продажи 280
13.1. Готовая продукция и ее оценка 280
13.2. Учет выпуска готовой продукции 281
13.3. Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям 284
13.4. Учет расходов на продажу 287
13.5. Учет продажи продукции 288
Контрольные вопросы 292
Тесты для программированного контроля 292
Глава 14. Учет финансовых результатов 295
14.1. Понятие и состав финансовых результатов 295
14.2. Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периода 296
14.3. Учет расчетов по налогу на прибыль 300
Контрольные вопросы 304
Тесты для программированного контроля 305
Глава 15. Учет операций в иностранной валюте 307
15.1. Основные принципы осуществления операций в иностранной валюте в Российской Федерации 307
15.2. Учет операций на валютных счетах 309
15.3. Учет кассовых операций в иностранной валюте 311
15.4. Курсовые и суммовые разницы и порядок их отражения в бухгалтерском учете 313
15.5. Учет внешнеторговых операций 317
Контрольные вопросы 326
Тесты для программированного контроля 327
Глава 16. Учет капитала, резервов и займов 330
16.1. Учет уставного капитала 330
16.2. Учет добавочного капитала 333
16.3. Учет резервного капитала 335
16.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) . . 335
16.5. Учет резервов 336
16.6. Учет кредитов и займов 340
Контрольные вопросы 343
Тесты для программированного контроля 344
Глава. 17. Бухгалтерская отчетность организации 349
17.1. Понятие, требования к составлению, состав, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности 349
17.2. Отчет о прибылях и убытках 352
17.3. Отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств, целевом использовании полученных средств и приложение к бухгалтерскому балансу 356
17.4. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности 360
17.5. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности 362
Контрольные вопросы 369
Тесты для программированного контроля 370
Основные термины 373
Список использованной и рекомендуемой литературы 383
Рецензии 388

Бесплатно скачать электронную книгу в удобном формате, смотреть и читать:
Скачать книгу Бухгалтерский учет - Под ред. Бабаева Ю.А. - fileskachat.com, быстрое и бесплатное скачивание.

Letitbit

Дата публикации: 17.01.2011 07:40 UTC

Теги: :: :: :: :.