Приветствую! Сегодня мы посмотрим процесс «закрытия месяца» у реальной фирмы, оказывающей услуги. Мы посмотрим, как наша теория бух учета работает на практике. Заодно лишний раз поучимся «смотреть в оборотки».
Согласно основам теории бух учета и нашим новым знаниям, попробуем предсказать, что мы должны увидеть после «закрытия месяца». Для наглядности возьмем за основу Оборотно-Сальдовую-Ведомость (ОСВ) нашего предприятия. Вот пример ОСВ.
Не это ли мы ожидаем увидеть?
- 26 счет должен на конец месяца оказаться без остатка.
т.е. СальдоКонечноеДебетово(СКД) = 0 - Без остатка должны быть 90 и 91 бух счета
- В Оборотах за период у 99 счета должны появиться какие-то суммы
Смотрим, как изменилась наша «оборотка».
Немного прокомментирую .
Смотрите, 26 счет на конец месяца «закрылся» — стал 0. Это хорошо. Вот бух проводка, показывающая, как это произошло.
Как видим, счета расходов "переносят" свои накопленные суммы со своего Кредита в Дебет на счет учета финансового результата. Помните про формулу финансового результата? Какие счета в ней участвуют?
Итак, в Дебете 90 и 91 счетов собираются расходы нашей фирмы за текущий месяц.
Проводки по счету 99
Теперь мы можем подсчитать финансовый результат по каждому из них. Подсчет финансового результата — это некие действия над 90, 91 счетами. Как вы помните, 90 и 91 счета после подведения финансового результата должны быть равны 0. А итоговый результат финансовой деятельности окажется на 99 счете.
Нулевые остатки по 90 и 91 счетам должны быть в целом по счету. Cубсчета у этих счетов будут иметь остатки до 31 декабря, до процедуры — реформация баланса. Но об этом позже.
Вот так в нашей ОСВ выглядит ситуация по 90, 91 и 99 счетам. Эта ситуация, возникает после "переноса" расходов на 90 счет, НО до закрытия 90, 91.
Посмотрите, я из всей ОСВ выделил ключевые счета, чтобы показать промежуточный этап "закрытия месяца". Мы видим, что 26 счет закрылся: остатки по нему равны нулю. И, в нашем случае, сумма 26 счета отобразилась в Дебете 90 счета.
В нашем примере у фирмы имеется только 26 счет. Был бы 44 счет, то он также бы закрылся и сумма с него перешла бы в Дебет 90 счета.
Таким образом, Дебет 90 счета собирает суммы со счетов учета расходов фирмы, плюс накапливает себестоимость проданных товаров, продукции. Себестоимость, как вы понимаете, имеется у производственных и торгующих фирм. У нас же, только накопленные расходы с 26 счета.
Теперь мы видим, что на 90 и 91 счетах образовались разные суммы по Дебетовому обороту (ДО) и Кредитовому обороту (КО). Получается, что по каждому из этих счетов, имеется конечное сальдо: 1705778.54 и 11374.53. Сейчас для нас нет большой разницы, где это сальдо стоит — в Дебете или Кредите. Нам важно только одно:
Закрытие 90 и 91 счетов подразумевает такие действия, чтобы сальдо превратилось в ноль. Т.е. мы должны сделать такие проводки для каждого счета в корреспонденции с 99, чтобы наши цифры — 1705778.54 и 11374.53 — ушли. Т.е. остаток стал бы ноль. Это правило закрытия в целом 90 и 91 счетов — по ним остаток должен быть равен нулю.
А чтобы остатки стали нулевыми, мы должны имеющиеся разницы между ДО и КО, (это конечные остатки) перенести проводкой на 99 счет. Иными словами,
— для 90 счета мы "добавим" в Дебет 1705778.54.
— для 91 счета мы "добавим" в Кредит 11374.53
В следующем отчете видно, как через проводки мы "добавляем нужные цифры", тем самым закрываем 90 и 91 счета. Закрытие этих счетов будет верным, если после — остатки по ним на конец периода(месяца) станут по 0.
Как видите, закрытие 90 и 91 счетов идут через их внутренние субсчета 90.9 и 91.9 в корреспонденции с 99 счетом. Где будет стоять 90.9 (91.9) в Дебете или Кредите проводки зависит от того, где не хватает сумм, чтобы счет на конец периода дал 0.
Заключение
Сейчас мы с вами рассмотрели самый-Самый-САМЫЙ простой вариант, как выглядит «оборотка» и принцип «закрытия месяца» для фирм, оказывающих услуги.
Для торгующих организаций ОСВ выглядит несколько иначе. Например , мы увидим 41 и 44 счета. Для производственных - будут 20, 25, 40, 43, 44.
У всех предприятий может быть 76 и 73 счета. К тому же у многих предприятий имеется 01 счет со своими вспомогательными счетами 02 и 08 счета.
Все это многообразие не так сложно, как кажется на первый взгляд. С какими бы бух счетами не приходилось сталкиваться в бух учете, все придет в «оборотку», где необходимо будет взять суммы со всех бух счетов учета Расходов и «переместить» на 90 и 91 счета. Затем с 90 и 91 счетов, переместить получившиеся остатки на 99 счет. И так каждый месяц до декабря. В декабре в «закрытии месяца» будет еще одна операция, называемая «реформация баланса».
Для процесса «закрытия месяца» есть еще несколько базовых знаний, которые влияют на правила переноса сумм на 90 счет. Все это мы рассматриваем на практических занятиях и учимся решать такие бухгалтерские ситуации от события до закрытия месяца.
Дополнение
Статья вызывала вопросы, что было ожидаемо. Бухучет не сложный предмет, но все его цифры, правила делают его непростым, сбивают с толку и запутывают. Первые же вопросы показали, что к этой статье следует дать больше пояснений. Следующая статья отвечает на два важных вопроса:
— следует ли давать больше деталей в ОСВ
— в ОСВ по 26 счету разные суммы — это ошибка в статье?
P.S. Стандартная ситуация: "умирающее" предприятие, закрытие года сказали делать другому бухгалтеру, у которого закрытие всегда "делала программа 1С сама". А в этом случае, весь год закрытие месяцев делалось ручными проводками другим гл.бухом. Соответственно сейчас в закрытие месяца — декабрь (реформация баланса), ничего не закрывается автоматически. Настраивать сейчас уже смысла нет. Бухгалтер только знает, что все должно уйти на счет 84. А какие должны быть промежуточные проводки — затрудняется сказать. Поэтому все плавно перетекло ко мне. Поэтому прошу не обсуждать бухгалтера, а помочь с проводками.
Коли затрудняется,то есть аудиторы или ПБУ
Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C "Управление IT-отделом 8"
ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.
Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000
человек.
Бухгалтерские проводки при закрытия финансового года у юридических лиц составляются в следующей последовательности:
- Закрытие счетов по учету издержек (в т.ч. и косвенных затрат).
- Закрытие 90 счета, расчет прибыли компании.
- Реформация баланса: закрытие основных счетов по учету доходов и расходов фирмы, анализ финансового состояния предприятия, эффективности предпринимательской деятельности, получение показателя чистой прибыли или чистого убытка организации.
Закрытие года представляет собой сведение финансовых результатов деятельности организации на 31 декабря отчетного года.
Перед закрытием необходимо перепроверить все основные данные и провести обязательные регламентные операции:
- Сверить взаиморасчеты с контрагентами, проанализировать проведенную в учете документацию, восстановить последовательность отображения хозяйственных мероприятий (анализ счетов 50, 51, 60, 62, 76 и т.д.).
- Начислить заработную плату сотрудникам, налоги и страховые взносы по итогам года (сч.70, 68, 69).
- Проанализировать остатки товаров и МПЗ (сч. 41, 10, 43). Провести инвентаризацию склада и скорректировать данные при необходимости.
- Начислить амортизацию по основным средствам, провести переоценку (сч.
- Проверить понесенные издержки (мониторинг счетов 20, 29, 25, 26, 44 и т.д.).
- Рассчитать все полученные доходы и расходы компании (остатки со сч. 90 и 91 списываются в сч.
Счет 99 «Прибыли и убытки». Учет финансовых результатов. Проводки
Следует иметь в виду! Согласно законодательству РФ, представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы осуществляется до 31 марта года, следующего за отчетным. Однако все проверочные мероприятия до закрытия года следует производить постепенно на протяжении всего 4 квартала.
После проведения подготовительных процедур осуществляется закрытие года - реформация баланса, при которой выявляется чистая прибыль или чистый убыток компании.
Основные бухгалтерские проводки по закрытию года
Анализ продаж
Для подведения результатов деятельности организаций по обычным видам деятельности необходимо произвести анализ субсчетов счета 90:
- 90.1: на данном субсчете отображаются все поступления, полученные компанией за проданные товары. Остаток субсчета - полученная выручка за период:
Дт50,51 Кт90.01 - получена оплата;
Дт62 Кт90.01 - отражена выручка от продаж;
- 90.02: себестоимость реализованных товаров при продаже:
Дт90.02 Кт41 - списание учетной стоимости товаров;
Дт90.02 Кт20 - себестоимость выполненных работ;
- 90.03: отображается НДС, начисленный к уплате в контролирующие органы:
Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 90.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт - убыток; Кт - прибыль.
При закрытии периода остатки 90.09 попадают в дебет 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в кредит сч. 99 при убыточной работе.
Анализ внереализационной деятельности
По операциям, не связанным с обычной предпринимательской деятельностью организации, анализ осуществляется на основе мониторинга субсчетов 91 счета:
- 91.01: субсчет предназначен для сведения информации об иных доходах фирмы. К ним могут быть отнесены: курсовые разницы, излишки МПЗ в результате инвентаризации, доход от предоставляемых контрагентам заемных средств и т.д.:
Дт50,51 Кт91.01 - получен доход от продажи собственного оборудования;
Дт73 Кт91.01 - доход от предоставленных займом в виде выплачиваемых процентов;
- 91.02: здесь собирается информация обо всех внереализационных издержках: банковские комиссии, недостачи товаров, налоговые штрафы и пени и т.д.:
Дт91.02 Кт66,67 - выплата процентов за пользование заимствованными денежными средствами;
Дт91.02 Кт01 - уменьшение стоимости оборудования по итогам переоценки.
Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 91.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт - убыток; Кт - прибыль.
При закрытии периода остатки 90.09 попадают в кредит 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в дебет сч. 99 при убыточной работе.
Реформация баланса
После проведения закрытия всех основных счетов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и анализа всей собранной информации осуществляется реформация баланса - выявление общего финансового результата и отнесение его на сч. 84 для последующего распределения. Проведенная реформация может рассказывать об эффективности использования организацией трудовых и материальных ресурсов:
- Дт99 Кт84 - отображение нераспределенной в течение года прибыли;
- Дт84 Кт99 - информация о непокрытых убытках.
Решения о распределении прибыли или способах покрытия убытков принимаются на общем собрании собственников уже после утверждения годовой финансовой отчетности.
Практический пример составления проводок при закрытии года
Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» занимается продажей офисных кресел, закупаемых у поставщиков за 3 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 457,62). В течение года закупочная цена не менялась, поэтому реализационная стоимость оставалась постоянной: 5 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 762,71). В течение года весь товар был продан (40 ед.).
Кроме того, компания оплачивает услуги банка, которые составили 890 рублей.
Бухгалтерские проводки по осуществленным хозяйственным операциям:
- Дт41 Кт60: 101 694,20 рублей - оприходование на склад офисной мебели для дальнейшей продажи;
- Дт19.03 Кт60: 18 305,80 руб. - НДС от поставщика;
- Дт51 Кт90.01: 200 000 рублей - выручка от продажи кресел;
- Дт91.02 Кт41: 101 694,20 руб. - списание себестоимости кресел (в себестоимость ООО «Колосок» включает только закупочную цену поставщиков);
- Дт90.03 Кт68.02: 30 508,47 руб. - расчет НДС к уплате в налоговые органы;
- Дт91.02 Кт51: 890 руб. - банковские комиссии.
Итоги по 90 счету в конце месяца:
Дт: 101 694,20 руб. + 30 508,47 руб. = 132 202,67 руб.
Кт: 200 000 руб.
Конечный остаток: 67 797,33 рублей - получена прибыль от продажи.
Итоги по 91 счету в конце месяца:
Дт91.09 Кт91.02: 890 руб. — убыток.
Закрытие года:
Дт90.09 Кт99: 67 797,33 руб. - отображена прибыль от обычных видов предпринимательской деятельности.
Дт91.09 Кт99: 890 руб. - убыток от внереализационной деятельности.
По итогам отчетного года ООО «Колосок» получило прибыль, которая будет включена в состав нераспределенной:
Дт84 Кт99: 66 907,33 руб. - определение финансовых результатов хозяйственной жизни компании при закрытии года, по состоянию на 31 декабря.
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Что такое реформация баланса?
Дата публикации
Реформация баланса представляет собой процедуру, которая проводится ежегодно, особенно в крупных компаниях и корпорациях, по решению совета директоров. Ее предназначение состоит в том, чтобы установить окончательный финансовый результат по итогам прошедшего года. Осуществляется это на основе сопоставления показателей полученной выручки и прибыли и данных по использованию средств.
Реформация баланса – это процесс, который может проводиться только в случае наличия соответствующего разрешения или приказа уполномоченного лица. Как правило, совет директоров, созываемый ежегодно, путем общего голосования утверждает представителя либо инвесторы решают вопросы непосредственно на собрании.
Реформация баланса: проводки
Итак, в первую очередь следует ознакомиться с бухгалтерскими проводками, составленными специалистом предприятия. Особый интерес представляет 80 счет под названием «Прибыли и убытки», так как на нем сосредоточены суммы, отражающие поступление средств и их направление на те или иные нужды. Соответственно, по кредитовой стороне отмечается убыток финансовых ресурсов, а по дебетовой – их приток в разрезе источников. Становится понятно, что положение компании на отчетную дату во многом зависит от сальдо по данному счету.
После того как было принято решение о том, что реформация баланса должна быть проведена, бухгалтер на основании желаний и требований руководящего состава осуществляет распределение прибыли. Большая часть предназначена собственникам, она разделяется на доли пропорционально суммам вкладов инвесторов. Если по итогам данной операции образовался излишек, то его относят на специальный 88 счет, которому присвоено говорящее название «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Далее эту сумму частично отправляют на резервные счета для покрытия непредвиденных расходов.
В настоящее время не все предприятия считают, что реформация баланса является важным и нужным элементом в бухгалтерской практике. Однако данная процедура действительно помогает руководящему составу наглядно показать инвесторам и собственникам, какой объем средств они получают от функционирования компании и куда распределяются прочие ресурсы. В связи с этим можно сделать вывод о том, что реформация служит достаточно эффективным механизмом, не теряющим своей актуальности во все времена.
В данной области также имеются свои недостатки и затруднения.
Сама процедура не представляет собой сверхсложной схемы, требующей вложения сил и времени. Зачастую проблемы возникают вследствие безграмотного ведения бухгалтерии. Нередко «камнем преткновения» становятся ошибки, допускаемые в момент закрытия счетов и подведения итогов.
Закрытие 99 счета
Для того чтобы избежать столь существенных погрешностей, компаниям стоит уделить особое внимание аудиту финансовой документации. Качественная и своевременная проверка позволит повысить не только продуктивность работы, но и степень доверия со стороны проверяющих служб.
Сначала необходимо окончательно утвердить годовую финансовую отчетность, затем может осуществляться реформация баланса , в процессе чего происходит списание прибыли прошлого отчетного периода и закрытие прочих счетов. Нераспределенный остаток пойдет на счет покрытия убытков прошлых лет. Экономический смысл данной процедуры заключается в небольшом усовершенствовании составленного баланса. В дальнейшем с таким документом будет легче работать, так как все необходимые разноски осуществлены, а счета закрыты.
Юридическое лицо вправе самостоятельно выбрать конкретный способ проведения реформации, предварительно отметив метод в документах. Кроме того, данный процесс требует не меньшей точности и грамотности от специалиста, так как сторонние аудиторские организации также тщательно проверяют отформатированный баланс.
Реформация баланса
Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо провести реформацию баланса для того, чтобы в новом году начать бухгалтерский учет "с новой страницы". Прежде всего необходимо закрыть счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Как правило, записи по реформации баланса датируются 31 декабря.
Закрытие счета 90 "Продажи"
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 "Продажи" открываются различные субсчета. Для учета выручки от продаж открывают субсчет 90-1 "Выручка от продаж". Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) отражается на субсчете 90-2 "Себестоимость продаж". Сумму налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), учитывают на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость", а сумму акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, — на субсчете 90-4 "Акцизы". Если организация платит экспортные пошлины, то дополнительно нужно использовать субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Фирмы могут использовать и другие субсчета, например 90-6 "Налог с продаж", 90-7 "Расходы на продажу", 90-8 "Управленческие расходы".
Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Внимание! По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 — 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1.
Дебет 99 счета
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль от продаж, делается проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99
Если получен убыток, делается запись:
Дебет 99 Кредит 90-9
Получается, что по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя.
В последний день декабря отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 "Продажи" нужно закрыть все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)
- списано сальдо субсчетов счета 90;
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- списано сальдо субсчета "Выручка".
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 "Продажи" сальдо не имеют.
Пример. В бухгалтерском учете производственного предприятия ООО "Василек" на конец 2002 г. числился остаток по кредиту субсчета 90-1 в сумме 630 000 руб. А дебетовые остатки по счету 90 "Продажи" были такие:
субсчет 90-2 — 345 000 руб.;
субсчет 90-3 — 100 000 руб.;
субсчет 90-6 — 30 000 руб.;
субсчет 90-7 — 80 000 руб.;
субсчет 90-9 — 75 000 руб.
Реформируя баланс, бухгалтер ООО "Василек" сделает следующие записи:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 630 000 руб. — списано сальдо субсчета "Выручка";
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 345 000 руб. — списано сальдо субсчета "Себестоимость продаж";
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 100 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог на добавленную стоимость";
Дебет 90-9 Кредит 90-6
- 30 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог с продаж";
Дебет 90-9 Кредит 90-7
- 80 000 руб. — списано сальдо субсчета "Расходы на продажу".
Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90 "Продажи".
К счету 91 открываются три субсчета:
- 91-1 "Прочие доходы";
- 91-2 "Прочие расходы";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Помимо указанных предприятия могут вводить также дополнительные субсчета для обособленного учета внереализационных доходов и расходов:
- 91-3 "Внереализационные доходы";
- 91-4 "Внереализационные расходы".
Примечание. По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты по субсчетам: дебетовый оборот по субсчетам 91-2 и 91-4 с кредитовым оборотом по субсчетам 91-1 и 91-3.
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль, пишется проводка:
Дебет 91-9 Кредит 99
- отражена сумма прибыли за месяц.
А если получен убыток, то делается запись:
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь — 31 декабря — субсчета счета 91 нужно закрыть. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов такими проводками:
Дебет 91-9 Кредит 91-2 (91-4)
- списано сальдо субсчетов "Прочие расходы" и "Внереализационные расходы";
Дебет 91-1 (91-3) Кредит 91-9
- списано сальдо субсчетов "Прочие доходы" и "Внереализационные доходы".
Пример. В 2002 г. ООО "Василек" отразило на счете 91 следующие данные:
- операционные доходы — 40 000 руб.;
- операционные расходы — 35 000 руб.;
- внереализационные доходы — 123 000 руб.;
- внереализационные расходы — 103 000 руб.;
- прибыль от операционных и внереализационных операций — 25 000 руб.
В конце года бухгалтер, реформируя баланс, сделал следующие проводки:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 40 000 руб. — списаны операционные доходы;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 35 000 руб. — списаны операционные расходы;
Дебет 91-3 Кредит 91-9
- 123 000 руб. — списаны внереализационные доходы;
Дебет 91-9 Кредит 91-4
- 103 000 руб. — списаны внереализационные расходы.
Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"
На счет 99 в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на нем собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения. Таким образом, сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего года. Заключительными записями декабря это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если предприятие по итогам года получило прибыль, то в учете делается проводка:
Дебет 99 Кредит 84
- списана чистая прибыль отчетного года.
Пример. За 2002 г. ООО "Василек" имеет следующие результаты:
- прибыль по обычным видам деятельности — 75 000 руб.;
- прибыль от операционных и внереализационных операций — 25 000 руб.;
- налог на прибыль — 24 000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны записи:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 75 000 руб. — выявлен финансовый результат от реализации продукции;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 25 000 руб. — отражено сальдо прочих доходов и расходов;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 24 000 руб. — начислен налог на прибыль;
Дебет 99 Кредит 84
- 76 000 руб. (75 000 + 25 000 — 24 000) — выявлен конечный финансовый результат.
Если же организация по итогам года получила убыток, то запись будет такой:
Дебет 84 Кредит 99
- списан убыток отчетного года.
Пример. Воспользуемся условиями предыдущих примеров, добавив лишь, что в 2002 г. штрафные санкции, начисленные налоговой инспекцией ООО "Василек", составили 80 000 руб.
В бухгалтерском учете была сделана запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по штрафным санкциям"
- 80 000 руб. — начислена сумма штрафных санкций к уплате в бюджет.
Таким образом, по итогам года ООО "Василек" получило убыток в размере 4000 руб. (80 000 — 76 000).
Реформируя баланс, бухгалтер сделает проводку:
Дебет 84 Кредит 99
- 4000 руб. — списан убыток отчетного года.
О.Курбангалеева
Руководитель
отдела методологии
бухгалтерского учета и аудита
ООО "Аудиторский альянс"
Еще одна статья, которая пользуется заслуженной пополурностью среди бухгалтеров, называется "Типовые бухгалтерские проводки при УСН "
Бухгалтерские проводки входят в годовой отчет по УСН. , и книгу «Годовой отчет по УСН» мы вам подарим.
Правила закрытия счетов бухучета
Любой фирме придется закрывать год и для этого нужно использовать правила закрытия счетов (специальные проводки). Это сводится к реформации баланса , то есть к обнулению некоторых счетов. Обязательно закрывать счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», отведенные для отражения реализации и финансовых результатов. Остаток со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Перед тем как приступить к данной процедуре, необходимо выполнить подготовительную работу. Проверьте остатки, во-первых, по счетам 41 «Товары» и 10 «Материалы» (при большом ассортименте, возможно, понадобится инвентаризация), а во-вторых, по счетам незавершенного производства 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу». Изучив результаты, разберитесь, не вкралась ли ошибка из-за не списанных вовремя расходов.
Перед реформацией баланса полезно также свериться с данными контрагентов и уточнить остатки задолженностей. Не помешает узнать в своей налоговой инспекции, все ли платежи прошли, нет ли каких-то невыясненных сумм и т. д.
Короче говоря, лучше просмотреть все счета и, пока есть время, исправить недочеты, внеся нужные корректировки на последнюю отчетную дату - 31 декабря.
Теперь перейдем непосредственно к реформации. В принципе ничего сложного здесь нет, но мы решили рассказать подробнее о каждом обнуляемом счете.
Счет 90
В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н , на счете 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС, поэтому субсчет 90-3 практически не используют (разве что захотят по собственной инициативе выставлять счета-фактуры с НДС и соответственно перечислять данный налог в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ). Об этом говорится в пунктах 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ
Субсчет 90-4 тоже не пригодится, так как при производстве подакцизной продукции «упрощенка» запрещена. Остаются только субсчета 90-1, 90-2 и 90-9. Их и будем рассматривать.
Напомним, что в течение года на субсчете 90-1 накапливается выручка за товары (работы, услуги), на субсчете 90-2 - их себестоимость, а на субсчете 90-9 ежемесячно отражается финансовый результат от продаж - положительная или отрицательная разница названных показателей.
Счет 90 закрывают следующим образом. На субсчет 90-9 сначала списывают кредитовый остаток с субсчета 90-1, а затем дебетовый остаток с субсчета 90-2. Проводки такие:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2.
Если в течение года финансовые результаты формировались верно, то после этих операций на счете 90 останется ноль.
Пример
ООО «Заря» применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Занимается оптовой торговлей. За 2016 год выручка от реализации составила 15 400 750 руб., себестоимость проданных товаров - 10 600 900 руб., издержки обращения - 2 800 920 руб. Закроем счет 90.
Следуя условиям, представим бухгалтерский учет фирмы до реформации счета 90 (табл.).
Таблица. Суммарные бухгалтерские проводки по счету 90 ООО «Заря»
Таблица. Бухгалтерские проводки по закрытию счета 90 ООО «Заря»
Как видно, на счете 90-1 образовался кредитовый остаток в сумме 15 400 750 руб., а на счетах 90-2 и 90-9 - дебетовые остатки в сумме 13 401 820 руб. (10 600 900 руб. + 2 800 920 руб.) и 1 998 930 руб.
Приступим к реформации счета 90 (табл. 4).
После этих операций счета 90-1 и 90-2 должны обнулиться. Проверим состояние счета 90-9:
- 1 998 930 руб. – 15 400 750 руб. + 13 401 820 руб. = 0.
- Счет 90 «чистый», его реформация завершена.
Счет 91
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обычно открывают три субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Никаких особенностей в счете 91 для «упрощенцев» нет, не считая того, что среди расходов на субсчете 91-1 не будет начисленного с реализации НДС.
Реформация счета 91 происходит так же, как и счета 90: остатки субсчетов 91-1 и 91-2 списывают на субсчет 91-9, где они взаимно погашаются.
Пример
В 2016 году ООО «Заря» не только вело торговлю, но и сдавало в аренду производственные помещения, за что выручило 1 940 650 руб. Расходы по оказанию данных услуг составили 1 200 300 руб., прочие расходы, отражаемые на счете 91 (проценты по кредитам), - 150 400 руб. Проведем реформацию счета 91.
Как и в предыдущем примере, сначала покажем суммарные проводки по счету 91 (табл. 5).
Остаток на счете 91-1 оказался кредитовым и равен 1 940 650 руб., остатки на счетах 91-2 и 91-9 - дебетовыми на сумму 1 350 700 руб. (1 200 300 руб. + 150 400 руб.) и 589 950 руб.
Займемся реформацией счета 91 (табл.).
Таблица. Суммарные бухгалтерские проводки по счету 91 ООО «Заря» за 2016 год
Таблица. Бухгалтерские проводки по закрытию счета 91 ООО «Заря» за 2016 год
Операции по закрытию месяца осуществляются с целью подведения итогов и определения финансового результата текущего отчетного периода. Что такое закрытие месяца и какие проводки стоит сделать при завершении периода — об этом Вы узнаете из нашей статьи.
Процедура закрытия месяца и ее основные этапы
Процедура закрытия месяца включает в себя бухгалтерские операции, основной целью которых является определение финансового результата деятельности организации.
Порядок закрытия месяца состоит из нескольких этапов:
- этап. На данном этапе отражается списание общей суммы расходов на производство и реализацию продукции. Сумма расходов списывается на реализованную продукцию.
- этап, на котором проводится анализ сальдо по субсчетам, открытым к и . На данном этапе необходимо определить наличие положительной или отрицательной разницы между суммой остатков по данным счетам
- этап. На заключительной стадии закрытия месяца осуществляется отражение финансового результата, сумма которого учитывается на . В случае, если остаток по счету 90 превышает сальдо по счету 91 и организацией получена прибыль, то ее сумма списывается по кредит счета 99. Если по итогам месяца выяснилось, что предприятие работало в убыток, то сумма убытков отражается по дебету счета 99.
Для организаций, применяющих , одним из необходимых операция при закрытии месяца является отражение условного расхода (дохода) по . Для определения суммы, которую необходимо провести, используют :
Условный расход/доход по НП = суммарное сальдо по субсчетам 90/9 и 91/9 * ставка налога 20%.
Результат, рассчитанный по формуле и отраженный в бухгалтерских проводках, должен совпадать с суммой, указанной в налоговой декларации. Поэтому для проверки корректности закрытия месяца необходимо проанализировать суммы оборотов по в корреспонденции со счетами , 99 (субсчета ПНО (активы) и Условный расход/доход по налогу на прибыль). Месяц закрыт правильно, если разница между Дт и Кт оборотами по данным счетам равна с суммой, указанной в декларации (строка 180).
Пример закрытия месяца
ООО «Гулливер» занимается оказанием информационно-консультационных услуг. По итогам февраля 2016 компанией:
- были реализованы услуги на сумму 1 214 000 руб.;
- сотрудникам на сумму 712 000 руб., сумма страховых взносов — 198 000 руб.
12.02.2016 года в бухгалтерию ООО «Гулливер» был предоставлен авансовый отчет сотрудника Петренко С.П., согласно которому им были понесены в сумме 32 700 руб. Расходы были возмещены Петренко в полном объеме. При расчете учтены представительские расходы в сумме 480 руб. (712 000 руб. × 4%).
По состоянию на .02.2016 выручка не оплачена, выплаты сотрудникам не осуществлены, страховые взносы в бюджет не перечислены.
По итогам февраля 2016 бухгалтер ООО «Гулливер» сделал в учете следующие проводки при закрытии месяца:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90/1 | Учтена сумма от реализации информационно-консультационных услуг | 1 214 000 руб. | Акты оказанных услуг |
| 68 Налог на прибыль | Учтено отложенное налоговое обязательство от суммы реализации (1 214 000 руб. * 20%) | 242 800 руб. | Акты оказанных услуг | |
| Начисление заработной платы сотрудникам за февраль 2016 | 712 000 руб. | |||
| 68 Налог на прибыль | Учтено отложенное налоговое обязательство от суммы заработной платы (712 000 руб. * 20%) | 142 400 руб. | Ведомость начисления заработной платы | |
| 69 | Начисление страховых взносов в социальные фонды | 198 000 руб. | Ведомость начисления заработной платы | |
| 68 Налог на прибыль | Учтен от суммы страховых взносов (198 000 руб. * 20%) | 39 600 руб. | Ведомость начисления заработной платы | |
| 71 | Списана сумма представительских расходов, понесенных Петренко | 32 700 руб. | Авансовый отчет | |
| 99 ПНО | 68 Налог на прибыль | Учтено постоянное налоговое обязательство от суммы представительских расходов (32 700 руб. * 20%) | 6 540 руб. | Авансовый отчет |
| 90/2 | Отражено списание услуг, реализованных в феврале 2016 (712 000 руб. + 198 000 руб. + 32 700 руб.) | 942 700 руб. | Акты оказанных услуг | |
| 90/9 | 99 | Проводка по отражению прибыли, полученной по итогам февраля (1 214 000 руб. — 942 700 руб.) | 271 300 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 99 Условный расход/доход по налогу на прибыль | 68 Налог на прибыль | Начислен условный расход по налогу на прибыль (271 300 руб. * 20%) | 54 260 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 68 Налог на прибыль | Отражена сумма отложенного налогового актива с убытка, не признанного в текущем периоде ( 480 руб. * 20%) | 5 696 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
В учете для определения финансового результата от хоздеятельности бизнеса выполняется закрытие 99 счета. При этом порядок отражения операций различается в зависимости от периода расчетов – отчетного или налогового. Разберем на примерах, как закрывается 99 счет – проводки приведены по месяцу и году.
Что показывает закрытие счета 99
Согласно актуальным положениям приказа Минфина России № 94н от 31.10.00 г. сч. 99 предназначается для получения сведений о результатах деятельности хозяйствующего субъекта за текущий год. Информация отражается обобщенно – по основным рабочим ОКВЭД и дополнительным. В дебете вносятся данные об убыточных операциях, в кредите – о прибыльных, а закрытие 99 счета в конце года осуществляется в корреспонденции со сч. 84.
В середине года (календарного) данные на сч. 99 суммируются посредством ежемесячного обнуления сч. 90 и 91 в части вырученной прибыли либо образованных убытков по всем видам деятельности. А по завершении календарного года на сч. 99 проводится реформации балансовых показателей. Далее рассмотрим подробнее, как выполняется закрытие 99 счета – проводки ниже.
Закрытие счета 99 в конце месяца – проводки
Каждый месяц по итогам своей работы предприятие рассчитывает совокупный финансовый результат. Величина прибыли либо убытка начисляется по сч. 90 и 91. Промежуточные итоги относятся на сч. 99. Приведем типовые проводки на конкретном примере.
Предположим, оптовая компания реализовала в октябре электротоваров на 826 000 руб., включая НДС 18 % 126 000 руб. Себестоимость проданных приборов составляет 550 000 руб. Порядок отражения данных в учете:
- Д 62 К 90.1 на 826 000 руб. – проведена реализация электротоваров.
- Д 90.3 К 68.2 на 126 000 руб. – начислен НДС в продажной стоимости.
- Д 90.2 К 41.1 на 550 000 руб. – произведено списание покупной величины реализованных приборов.
- Д 90.9 К 99 на 150 000 руб. – сформирована прибыль за ноябрь. Если сделка привела к убытку, будет сделана обратная проводка.
Следовательно, по месяцу подлежат закрытию не аналитические субсчета, открытые к счету «Выручка», а только синтетические данные. Сч. 99 помесячной реформации не подлежит. Дополнительно (при осуществлении фирмой прочих операций) обнуляется сч. 91 по алгоритму, действующему для сч. 90:
- Д 91.9 К 99 – вычислена прибыль по прочим хозоперациям фирмы.
- Д 99 К 91.9 – закрыт убыток.
Закрытие счета 99 в конце года – проводки
По завершении годовой работы компания проводит реформацию балансовых данных. Этот процесс предполагает обнуление сч. 99 и субсчетов к сч. 90 и 91. Как закрывается 99 счет в конце года – рассмотрим на примере.
Допустим, что в фирме на 31 декабря образовались следующие остатки по субсчетам – данные взяты с дополнением предыдущего примера.
|
№ счета |
Сальдо на 31.12.17 г. |
|
|
По дебету, в руб. |
По кредиту, в руб. |
|
Реформация баланса ООО – типовые проводки:
- Д 90.1 К 90.9 на 826 000,00 – обнулен субсчет «Выручки».
- Д 90.9 К 90.2 на 550 000,00 – произведено закрытие субсчета «Себестоимости».
- Д 90.9 К 90.3 на 126 000,00 – обнулен субсчет «НДС».
- Д 91.1 К 91.9 на 50 000,00 – обнулен субсчет доходов (прочих).
- Д 91.9 К 91.2 на 1500,00 – выполнено закрытие субсчета расходов (прочих).
- Д 99 К 84 на 198 500,00 – начислена рассчитанная за годовой период ЧП (чистая прибыль).
Если автоматизация бухпроцессов не используется, для закрытия 99 счета, проводки вручную легко выполнить при списании образованных на счетах и субсчетах остатков. Имейте в виду, что реформация проводится только после того, как все данные отражены в учете. А на конечном этапе можно переходить к формированию финансовой отчетности за год.
– включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Как закрыть счета 90 и 91
В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:
– по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи» ;
– прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .
Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи» . В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:
– 90-1 «Выручка»;
– 90-2 «Себестоимость продаж»;
– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
– 90-4 «Акцизы»;
– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» .
Сделайте это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 230 000 руб. (1 180 000 – 180 000 – 600 000 – 170 000) – отражена прибыль от продаж.
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
– 1 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2
– 770 000 руб. (600 000 + 170 000) – закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3
– 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года.
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы» . К этому счету открывают следующие субсчета:
– 91-1 «Прочие доходы»;
– 91-2 «Прочие расходы»;
– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После того как вы закрыли субсчета к счету , вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» .
Сделайте это так:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты
– 360 руб. – начислен НДС с арендной платы;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69...)
– 3600 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– 1600 руб. (2360 – 360 – 3600) – отражен убыток от прочей деятельности организации.
31 декабря 2005 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету . Для этого нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
Результат от обычных видов деятельности он отражал так:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от обычных видов деятельности;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9
– отражен убыток от обычных видов деятельности.
Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от прочих видов деятельности;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от прочих видов деятельности.
Обратите внимание: чрезвычайные доходы и расходы учитывают непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» . Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.
В результате на счете образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:
если по итогам года фирма получила прибыль
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
если по итогам года фирма получила убыток
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Пример
По итогам 2005 года ЗАО «Актив» получило:
– прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету ) в сумме 230 000 руб.;
– убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету ) в сумме 1600 руб.
Кроме того, фирма начислила в сумме 72 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.
Таким образом, на 31 декабря 2005 года в учете «Актива» будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 – – 1600 – 72 000 – 1500). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.
Это отразится в учете записью:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
– 154 900 руб. – списана чистая (нераспределенная) прибыль 2005 года.
Куда распределить эту прибыль, акционеры «Актива» будут решать в 2006 году.