Нет ни одной коммерческой организации, где бы не учитывалась выручка от реализации товаров или услуг, ведь фактически ее целью является получение прибыли от осуществляемой деятельности. Казалось бы, все просто – полученные за товар или услуги средства это и есть выручка. Но на практике возникают закономерные вопросы, например: что понимается под товаром, чем отличается выручка от реализации товаров (услуг) от других видов дохода, когда следует отражать выручку в налоговом учете и т.д. давайте попробуем разобраться в данных вопросах.
Реализация – что это?
Во-первых, под реализацией понимается возмездная передача товара или оказанных услуг другому физическому лицу или организации.
Во-вторых, понятие «товар» в бухгалтерском и налоговом учете имеет разное значение. Так, для налогового учета под товаром понимается не только продукция, предназначенная для перепродажи, но и любое реализуемое (предназначенное для реализации) имущество организации: основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги, готовая продукция и т.д. Все доходы от продажи данных товаров должны учитываться для целей налогообложения в составе выручки от реализации.
В то же время, в бухгалтерском учете в выручку от реализации включается только доход от продажи собственной готовой продукции, покупных товаров (в торговле), результатов выполненных работ или оказанных услуг. Если же доход был получен от продажи другого имущества, например, основного средства или нематериального актива, то он отражается в составе прочих доходов организации.
Момент отражения выручки в налоговом учете зависит от того, какой из методов признания доходов и расходов организация использует для целей налогообложения прибыли: метод начисления или кассовый метод. Выбранный метод обязательно указывается в учетной политике организации, и он не меняется в течение всего календарного года.
Выручка по методу начисления отражается в налоговом учете только тогда, когда право собственности на товары или результаты работ (услуг) переходит от продавца (подрядчика) покупателю (заказчику).
Если же организация применяет кассовый метод, то выручка отражается после оплаты товара (услуги) покупателем (заказчиком). Причем оплата товаров или услуг может осуществляться посредством бартера, а не только перечислением денег на расчетный счет.
На практике при учете выручки от реализации могут возникнуть разные ситуации, поэтому разберем их подробнее на конкретных примерах.
Если организация для целей налогообложения использует метод начисления, то выручка от реализованной продукции или оказанных услуг отражается в учете в момент отгрузки данной продукции (услуг). При этом не имеет значения тот факт, оплачена эта продукция или еще нет.
Пример
В сентябре 2012 года ОАО «Альянс» отгрузило ЗАО «Триумф» партию товаров стоимостью 480 000 руб. по договору купли-продажи. ЗАО «Триумф» перечислило деньги за данные товары только в ноябре 2012 года.
Следовательно, в налоговом учете выручка от реализованных товаров отражается в сентябре 2012 года.
Выручка после отгрузки
Обычно право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки данных товаров продавцом. Но бывают и исключения, например, когда между организациями заключен договор с особым порядком перехода права собственности. В таком случае в договоре может быть указано, что право собственности от продавца к покупателю переходит в момент оплаты или доставки товаров в определенный пункт.
В этом случае выручка по методу начисления отражается тот в момент, когда выполнены все условия договора, и право собственности перешло к покупателю.
Пример
В сентябре 2012 года ОАО «Альянс» отгрузило ЗАО «Триумф» партию товаров стоимостью 480 000 руб. по договору купли-продажи.
Согласно договору, право собственности на товары переходит ЗАО «Триумф» только после того, как будет произведена их оплата. До указанного момента товар считается собственностью ОАО «Альянс».
ЗАО «Триумф» перечислило деньги за данные товары в ноябре 2012 года.
ОАО «Альянс» использует для учета доходов и расходов метод начисления.
Так как по договору право собственности на товары перешло к покупателю в ноябре 2012 года (т.е. после оплаты), то и выручку от реализации бухгалтер обязан отразить в налоговом учете в этом же месяце.
В том случае, если доходы организации относятся не к одному, а к нескольким налоговым периодам (например, в случае абонентского обслуживания), то они распределяются равномерно.
Пример
ОАО «Инфоцентр» оказывает правовую поддержку и консультационные услуги коммерческим организациям. Обслуживание юридических лиц является абонементным, услуги оказываются в течение всего года.
За 2012 год выручка ОАО «Инфоцентр» составила 600 000 руб.
Т.к. обслуживание клиентов ведется в течение года, то выручка отражается в учете равномерно в течение всего года, т.е. ежемесячно бухгалтер должен отражать выручку в сумме:
600 000 руб. / 12 мес. = 50 000 руб.
Если организация выполняет работы или оказывает услуги с длительным производственным циклом (превышающим один налоговый период – календарный год), тогда выручка распределяется пропорционально доле фактических расходов, понесенных организацией в каждом налоговом периоде, в их общей сумме, предусмотренной сметой.
Пример
Между ОАО «Проект-строй» (исполнитель) и ЗАО «Лидер» (заказчик) заключен договор на создание проектной документации. Результаты работ по мере их выполнения передаются заказчику. Стоимость услуг ОАО «Проект-строй» составляет 550 000 руб. (без НДС).
Расходы ОАО «Проект-строй», связанные с выполнением условий договора, согласно смете, составят 410 000 руб.:
— в первом полугодии 2012 года – 90 000 руб.;
— во втором полугодии 2012 года – 120 000 руб.;
— в первом полугодии 2013 года – 140 000 руб.;
— во втором полугодии 2013 года – 60 000 руб.
В налоговом учете выручка за оказанные услуги должна быть отражена следующим образом:
— в первом полугодии 2012 года
90 000 / 410 000 х 550 000 = 120 731 руб.;
— во втором полугодии 2012 года
120 000 / 410 000 х 550 000 = 160 976 руб.;
— в первом полугодии 2013 года
140 000 / 410 000 х 550 000 = 187 805 руб.;
— во втором полугодии 2013 года
60 000 / 410 000 х 550 000 = 80 488 руб.
А какой метод признания выручки используете вы? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
Законодательство предусматривает два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: метод начисления и кассовый метод. Расскажем подробно о каждом из них.
Метод начисления
Если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.
Подтвердить период получения дохода или возникновения расхода могут документы: договоры с контрагентами, акты и т п. По общему правилу так следует поступать вне зависимости от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Обратите внимание: порядок признания некоторых доходов и расходов отличается от общеустановленного правила.
Так, например, расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг), признаются на дату передачи сырья и материалов в производство и их использования, а расходы на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды — списываются в расходы на дату передачи в эксплуатацию (п. 1, п. 5 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Напомним, что правила признания отдельных видов доходов и расходов при методе начисления содержатся в статьях 271, 272 НК РФ.
Также в особом порядке учитываются расходы, относящиеся к нескольким отчетным или налоговым периодам. Такие расходы нужно распределить и списывать равными частыми. Срок списания может быть установлен, например, исходя из условий договора с контрагентом (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Кассовый метод
При кассовом методе доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. Днем получения дохода является день получения денег в кассу или поступления на расчетный счет, а также день получения аванса (п. 2 ст. 273 НК РФ). В свою очередь, расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).
При этом некоторые виды доходов и расходов при применении кассового метода должны учитываться по специальным правилам. Так, например, расходы на сырье и материалы могу быть учтены при расчете налога на прибыль только после того как они будут оплачены, списаны в производство и использованы на конец отчетного месяца (п. 5 ст. 254, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Напомним, что порядок признания отдельных доходов и расходов при использовании метода начисления установлен статьей 273 НК РФ.
В отличие от метода начисления кассовый метод могут применять не все организации.
Во-первых, действующим законодательством установлен лимит выручки. Так, применять кассовый метод могут организации, чья средняя выручка за четыре прошедших квартала не превышает 1 млн руб. Единственным исключением являются участники проекта «Сколково»: на них указанное ограничение не распространяется.
Во-вторых, установлен перечень лиц, которые не могут применять кассовый метод вне зависимости от размера выручки. К ним, в частности, относятся:
- банки;
- кредитные потребительские кооперативы;
- микрофинансовые организации;
- контролируемые лица иностранных организаций;
- организации, владеющие лицензиями на пользование участком новых морских месторождений;
- организации-операторы новых морских месторождений;
- участники простых и инвестиционных товариществ;
- участники договоров доверительного управления (п. 1, 4 ст. 273, п. 1 ст. 275.2 НК РФ).
Для налогового и бухгалтерского учета одним из применяемых методов является метод начисления, который используется основной частью организаций (ИП используют кассовый метод). Метод начисления играет важную роль в правильности расчет налога на прибыль и заключается в признании доходов и расходов, когда результаты операций хозяйственной деятельности признаются по фактическому совершению и не зависят от времени поступления по факту и движения денежных средств, связанных с поступлениями. У этого метода при его применении существуют преимущества и недостатки, но считается, что он точно отражает результаты деятельности организации.
Рассмотрим ведение бухгалтерского учета методом начисления.
Нормативное регулирование метода начислений
Метод начисления доходов
Если организация в учете использует метод начисления, то доходы считаются полученными в периоде, когда у компании когда они отгружены, т.е. имеется право собственности (но пока не оплачены) на основании того, что при получении будет иметь месть. Сроки оплаты реализованных товаров значения не имеют.
Моменты признания доходов
Дату получения доходов от не основной определяют в момент начисления.
Если доходы относятся к нескольким периодам, организация распределяет их равномерно (при работах, выполняемых в течение длительного срока – более года или начатых в одном году, законченных в другом, т.е. в двух налоговых (отчетных) периодах).
В налоговом учете предусмотрены такие способы учета выручки:
- равномерно (доход делится на число месяцев договора)
- пропорционально доле расходов в отдельно взятом периоде по смете к договору.
Пример распределения доходов
ООО «Альфа и омега» применяет метод начисления.
В октябре 2017г. организация заключила договор с ООО «Бета», услуги которой должны быть оказаны в марте 2018г. следующего года. Стоимость договора составляет – 600000 руб. Промежуточные результаты определить не представляется возможным. Выручка согласно договора в бухучете отражается полностью (600000 руб.) в марте при получении результатов выполненных работ.
В налоговом учете доход от получения результата работ отражается в 2 этапа:
- в октябре, ноябре и декабре 2017г.
- в январе, феврале и марте 2018 г.
Порядок распределения организация выбирает самостоятельно. Возможны такие варианты:
- Равномерно
Срок договора составляет 6 месяцев и таким образом, каждый месяц в доходы будет включено по 100000 руб. (600000 руб. / 6 мес.).
- Пропорционально расходам по смете
Если к договору прилагается смета, согласно которой выделены этапы работ с расходами на каждом этапе, например, 50% суммы тратиться в первый месяц. Соответственно 50% выручки (300000 руб.) ООО «Альфа и омега» будет учтено в октябре.
Таким образом, недостатком будет то, что часть выручки отразиться в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском и соответственно необходимо будет заплатить с нее налог на прибыль раньше, чем будет получена выполненная работа, т.е. налоги будут выплачены раньше, чем получено право собственности на выполненные по договору работы. Обезопасить себя от того,. что результаты работы по истечении 6 месяцев не будут предоставлены, можно тем, что в договоре прописываются этапы сдачи работ.
Метод начисления расходов
Расходы по методу начисления будут признаны в том периоде, когда они имели место, не учитывая сроки погашения выплат по договору (время оплаты).
Аналогично датам признания доходов определены даты и по расходам.
Моменты признания расходов
| Вид расхода | Дата признания |
| Затраты на приобретение сырья и материалов | Дата передачи сырья и материалов в производство в части, переданной на производство товаров |
| Затраты по приобретению результатов работ производственного характера | Дата подписания организацией акта приемки-передачи |
| Амортизационные отчисления | В размере начисляемых сумм ежемесячно (ст. 259, 259.1, 259.2, 322 НК РФ) |
| Оплата труда | Ежемесячно (ст. 255 НК РФ) |
| Затраты на ремонт основных фондов | По факту осуществления ремонта, независимо от оплаты |
| Затраты на страхование: обязательное и добровольное | Дата перечисления страховых взносов |
| Суммы вознаграждений по комиссии, аренде и т.д. | Дата расчетов по условиям договоров |
| Суммы выплаченных компенсаций, например использование личных автомобилей | Дата выплат денежных средств с расчетного счета (из кассы) |
| Расходы командировочные, представительские и т.д. | Дата утверждения отчета по авансу |
| Суммы налогов и сборов | Дата начисления по НК РФ |
| Расходы по приобретению иностранной валюты | Дата перехода права собственности |
| Отрицательная курсовая разница | Дата перехода права собственности на иностранную валюту и последний день месяца |
| Штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договора | Дата признания их должником |
| Стоимость приобретения долей, паев | Дата реализации |
| Проценты по кредитам и займам, срок которых более одного отчетного периода | Последний день каждого месяца отчетного периода |
| Суммовая разница: – у продавца – у покупателя | На дату погашения: – дебиторской задолженности – кредиторской задолженности |
Уплаченные организацией налоги, таможенные пошлины и страховые взносы входят в состав прочих расходов по производству и реализации (ст. 264 НК РФ), которые отражаются в учете платежи на дату их начисления (ст. 272 НК РФ).
В налоговом учете сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть включена в состав внереализационных доходов. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт возникновения задолженности, не может учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ В. Молчанов, О. Монако
Бухгалтерский учет при методе начисления
Счет 90 используется при регистрации доходов или расходов по основной деятельности
Счет 91 используется при регистрации внереализационных доходов или расходов
Пример проводок при использовании метода начисления
В марте 2018 года ООО «Альфа и омега» отгрузило ООО «Бета» партию муки на сумму 590000 руб. (в том числе НДС – 90000 руб.). ООО «Бета» перечислило денежные средства в апреле. ООО «Альфа и омега» использует метод начисления (по учетной политике).
В учете ООО «Альфа и омега» в марте делаются такие проводки:
Д62 К90 субсчет «Выручка» – 590000 руб. (выручка от муки)
Д90 субсчет «НДС» К68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90000 руб. (начислен НДС с реализации).
А в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 года ООО «Альфа и омега» отражается доход от реализации муки в размере 500000 руб. (590000 – 90000).
Доход в учете и для целей налогообложения может признаваться по методу начисления и по кассовому методу. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам. Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу в налоговом учете, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В бухгалтерском учете применение кассового метода разрешено малым предприятиям. Датой получения дохода при этом признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Метод начислений в учете доходов и расходов.
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.
Для правильного расчета налога на прибыль недостаточно знать, какие поступления считаются доходом, а какие траты — расходом. Бухгалтер должен правильно определить, когда именно поступившие средства становятся доходом и увеличивают базу по налогу на прибыль, и когда произведенные затраты можно назвать налоговым расходом. А зависит это от применяемого метода учета доходов и расходов.
Метод начисления
Основное правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Так, датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). Для бухгалтера это означает, что выручку для целей налога на прибыль нужно учесть уже на дату отгрузки товара (дату подписания акта выполненных работ или дату оказания услуг) даже в том случае, если реальная оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила. Другими словами, налогом на прибыль в данном случае облагается «бумажная» выручка, а не фактическая. Внереализационные доходы также в большинстве своем учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег. Например, суммы штрафов и санкций включаются в доходы на дату их признания должником или вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). А доходы от доверительного управления имуществом увеличивают базу по налогу на прибыль на последний день отчетного периода, даже если фактически еще не получены (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В качестве своеобразной компенсации за такую несправедливость Налоговый кодекс разрешает и расходы учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денег или иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть, «бумажные» доходы уменьшаются на такие же «бумажные» расходы. Например, для того, чтобы включить в расходы стоимость услуг производственного характера достаточно подписать соответствующий акт — дожидаться перечисления денег поставщику услуг не нужно (п. 2 ст. 272 НК РФ). Точно также — по начисленным суммам — включается в расходы оплата труда сотрудников и суммы налогов (п. 4 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Исключения и особенности
Однако, как и из любого правила, из этого алгоритма есть исключения. Так, некоторые внереализационные доходы включаются в налоговую базу только после фактического поступления средств. Например, на дату поступления денег учитываются дивиденды, безвозмездно полученные деньги (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Фактическое перечисление денег необходимо и для учета расходов по договорам страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Есть еще две важных особенности, о которых необходимо помнить бухгалтеру организации, применяющей метод начисления.
Во-первых, в некоторых случаях доходы и расходы нельзя учесть единовременно — Налоговый кодекс требует распределить их равномерно. Это делается в двух случаях. Если заключен договор, доходы по которому должны поступать в течение нескольких отчетных периодов, а поэтапная поставка (сдача) товаров (работ, услуг) не предусмотрена. (Ярким примером такой ситуации является получение арендодателем арендной платы по договору, заключенному на несколько лет. В такой ситуации и доходы, и расходы по договору нужно распределять равномерно (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ)). И если заключена сделка, условия которой сформулированы так, что связь между доходами и расходами нельзя определить четко. Например, подписан контракт на оказание консультационных услуг по планированию деятельности предприятия в течение нескольких лет. Расходы по такому контракту тоже потребуется учитывать расходы равномерно (абз. 1 п. 2 ст. 272 НК РФ).
Во-вторых, при методе начисления расходы на производство и реализацию, понесенные в отчетном (или налоговом) периоде, требуется разделять на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы в полном объеме учитываются в текущем периоде, а прямые относятся на расходы лишь в части, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию*. Соответственно для определения этой части необходимо оценить остаток незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Подробные правила такой оценки приведены в ст. 319 НК РФ.
При этом перечень прямых расходов налогоплательщик должен самостоятельно закрепить в учетной политике, выбрав их из перечня, приведенного в п. 1 ст. 318 НК РФ. К прямым расходам можно отнести, например материальные затраты, расходы на оплату труда сотрудников, занятых непосредственно в производстве товаров (работ, услуг), амортизацию по ОС, используемым непосредственно в производстве.
Кассовый метод
Совсем иначе обстоит дело при кассовом методе. Здесь и доходы, и расходы нельзя учесть при расчете налога до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств (иного имущества). Применять этот метод могут лишь те организации, у которых средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Более того, этот же лимит выручки должен сохраняться и в течение всего периода применения кассового метода. В противном случае налогоплательщику придется перейти на метод начисления, причем перейти с начала года (п. 4 ст. 273 НК РФ). При этом ни при каких условиях нельзя перейти на кассовый метод банкам и участникам договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ). Переход на метод начисления возможен с начала года, никаких заявлений в налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется — достаточно отразить этот факт в учетной политике (ст. 313 НК РФ).
Теперь рассмотрим более подробно суть кассового метода. Доходы при кассовом методе возникают только после фактического поступления денег на банковский счет (кассу), либо после фактического получения имущества. Также доход будет при погашении задолженности иным способом (зачет, отступное и т п.). Не очень приятной особенностью такого подхода является то, что авансы, полученные налогоплательщиком, при кассовом методе включаются в доходы в периоде их поступления на счет или в кассу (см. п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.05 № 98).
Расходы при кассовом методе также признаются только после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Такая формулировка кодекса приводит к тому, что авансы, уплаченные налогоплательщиком, в расходы не включаются, т.к. встречное обязательство при этом не прекращается. Это еще одна не слишком приятная особенность кассового метода.
Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особые правила признания. Причем делает это таким образом, что даже оплаченные расходы не всегда можно учесть при налогообложении прибыли. Так, затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а на амортизируемое имущество — через амортизационные отчисления (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А расходы на приобретение товаров для перепродажи можно учесть только по мере их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Таким образом, оплата для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, является необходимым, но не достаточным условием для учета расходов — очень часто бывает, что оплаченные расходы еще нельзя учесть, т.к. не соблюдены иные условия.
* Для организаций, чья деятельность связана с оказанием услуг, данное деление не имеет практического смысла, т.к. в расходы также будет включаться вся сумма прямых расходов (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).