Активными называются счета, предназначенные для учета средств по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности. На них учитываются:
Основные средства;
Средства в расчетах;
Производственные запасы;
Готовая продукция;
Денежные средства и др.
В активных счетах начальный остаток конкретного вида средств отражается по дебету. Хозяйственные операции, вызывающие увеличение этих средств, тоже отражаются по Дебету. Хозяйственные операции, вызывающие их уменьшение, отражаются по Кредиту. Конечный остаток может быть только дебетовым или равным 0.
Пассивными называются счета, предназначенные для учета источников образования хозяйственных средств и их назначения. На них учитываются:
Прибыль;
Кредиты банков и др.
Это все источники собственных и заемных средств, отраженные в пассиве баланса.
В пассивных счетах начальный остаток конкретного вида источников средств отражается по Кредиту. Хозяйственные операции, вызывающие увеличение этих источников, отражаются по Кредиту. Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников, отражаются по Дебету. Конечный остаток может быть только кредитовым или равным 0.
Схема пассивного счета
Наименование счета
АКТИВНО - ПАССИВНЫЕ СЧЕТА, ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЗАПИСЕЙ И ВЫВЕДЕНИЯ ОСТАТКОВ В НИХ.
Активно-пассивными называются счета бухгалтерского учета, содержащие признаки активных и пассивных счетов.
К ним относятся следующие счета:
Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
Сч.. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Сч. 99 «Прибыль и убытки»;
Сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и др.
В активно-пассивных счетах как начальный, так и конечный остатки могут быть или дебетовыми или кредитовыми. Если имеются аналитические данные к счетам, то остатки могут быть развернутыми, т.е. и по дебету и по кредиту одновременно. При отсутствии аналитических данных в активно-пассивных счетах остатки на конец месяца могут быть выведены только свернутые (или по дебету, или по кредиту одновременно).
Схема активно-пассивного счета
По дебету активно-пассивного счета отражаются хозяйственные операции вызывающие увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности.
По кредиту активно-пассивного счета отражаются хозяйственные операции вызывающие увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности.
В активно-пассивных счетах остатки выводятся двумя способами:
а) Начальный остаток сворачиваем, т.е. от большего остатка отнимаем меньший. К нему прибавляем соответствующий оборот и вычитаем оборот противоположный. Остаток на конец месяца будет записан по той стороне, где был свернут начальный остаток.
Сальдо на 1.02. 60000 Т.е. 70 000 - 50 000 +80 000 - 40 000 = 60 000
Б)Если противоположная сторона больше, чем сумма начального свернутого остатка и соответствующего оборота, то сальдо на конец месяца меняет свое место с Дебета на Кредит (или наоборот).
Сальдо на 1.01. 70000
Сальдо на 1.01 50000
| 1) 80 000 | 2) 200 000 | ||
| Обороты: | Обороты: | 200 000 | |
Сальдо на 1.02. 100000 Т.е. 70 000 - 50 000 + 80 000 - 200 000 = - 100 000
Сначала к начальному остатку по Дебету прибавляем обороты по Дебету. Затем к начальному остатку по Кредиту прибавляем обороты по Кредиту. Затем находим разницу между итогами. Который итог больше, по той стороне и записывается сальдо.
Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует взаимосвязь. На основании данных вступительного баланса открываются счета, а после разноски хозяйственных операций по счетам и выведения конечных остатков, на их основе составляется баланс на 1 число следующего месяца.
ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ.
Каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, вызывая в них два экономических явления, т.е. два равновеликих и взаимосвязанных изменения:
Либо в составе хозяйственных средств (2 активных счета);
Либо в источниках их формирования (2 пассивных счета);
Либо в тех и других одновременно (1 счет активный и 1 счет пассивный). При этом равенство между общей суммой видов средств и общей суммой их
источников не нарушается. На счетах бухгалтерского учета эти изменения отражаются двойной записью, являющейся одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета.
Произвести двойную запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета - это значит. Записать эту операцию в одной и той же сумме два раза:
1 раз по дебету одного счета;
1 раз по кредиту другого счета.
Пример: С расчетного счета в кассу поступили 400 000 рублей.
Часто встречаются операции, затрагивающие более двух счетов:
1 раз по Дебету;
2 и более раз по Кредиту или наоборот.
Если двойная запись по счетам сделана правильно, то итог оборотов по Дебету всех счетов всегда равен итогу оборотов по Кредиту всех счетов. В результате обеспечивается балансовое равенство.
Т.о. в основе двойной записи лежит не количество счетов, в которых записываются хозяйственные операции, а двойное отражение общей суммы операции. Применение способа двойной записи на счетах бухгалтерского учета обеспечивает составление заключительного баланса после подсчета оборотов и остатков по счетам.
Корреспонденция счетов - это определенная взаимосвязь, возникающая между счетами при оформлении хозяйственной операции. Счета, участвующие в этом взаимосвязанном сочетании, называются корреспондирующими счетами.
Корреспонденция счетов устанавливается исходя из экономического содержания хозяйственной операции.
Корреспонденции могут быть: простыми и сложными.
А) Если хозяйственная операция вызывает к взаимодействию два счета, то тогда Д-т одного счета на сумму операции. Такая корреспонденция называется простой.
Пример: Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы в сумме 800 000 руб.
Д. 10 К. 60 800 000
Б) Если хозяйственные операции вызывают к взаимодействию один счет по Д-ту, а несколько счетов по К-ту (и наоборот), то такая корреспонденция называется сложной.
Пример: С расчетного счета перечислены деньги в бюджет 300 000 руб., Органам социального обеспечения 200 000 руб., поставщикам 500 000 руб. и получено в кассу 170 000 руб.
Д. 68, 69, 60, 50 К. 51 1170 000
Правильность составления корреспонденции счетов по заданной операции:
1) Определяется главное в предложении, т.е. откуда и куда, но не учитывается за что.
2) Выясняется - какие это счета оформляют хозяйственную операцию (хозяйственные средства или источники их формирования).
3) Определяется, - какие это счета (активные или пассивные). Это будет зависеть от того, что на них учитывается: средства или источники.
4) Вспоминаем определение активного и пассивного счета для того, чтобы определит, где происходит увеличение, а где уменьшение.
5) Возвращаясь к содержанию данной хозяйственной операции, определяется, что же происходит в нашей корреспонденции: какой счет увеличивается, а какой счет уменьшается.
6) На основании этого, составляем корреспонденцию счетов.
СЧЕТА СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА.
Активные, пассивные и активно-пассивные счета имеют характерную общую особенность, заключающуюся в том, что хозяйственные средства и источники их формирования отражены на них в укрупненном масштабе, т.е. обобщенном виде.
Например:
На счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показана общая сумма задолженности предприятия всем поставщикам;
На счете «Расчеты по оплате труда» отражены расчеты со всеми работниками объединения или завода по начисленной заработной плате и др.
Такие укрупненные показатели необходимы для того, чтобы дать общее представление о:
Наличии и движении средств и источников их формирования;
Состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Состоянии расчетов с рабочими и служащими предприятия;
Расчетах с банками по ссудам;
Расчетах с госбюджетом и др.
Счета, предназначенные для укрупненного (обобщенного) отражения хозяйственных средств и источников их формирования, называются синтетическими счетами, а учет на этих счетах - синтетическим учетом.
Записи на них ведутся только в денежном выражении, кратко и без текстов. По данным этих счетов составляется бухгалтерский баланс.
Счета, открываемые в развитие синтетических счетов и предназначенные для конкретизации содержащихся в них данных, называются аналитическими счетами, а учет на этих счетах - аналитическим учетом.
Аналитические счета не имеют прямой связи с балансом и в балансе не показываются. Записи на них ведутся более подробно. Это книги, карточки, ведомости и др.
По данным аналитического учета можно установить состояние:
По каждому наименованию производственных запасов;
Расчетов с каждым работником предприятия;
Расчетов с каждым поставщиком или подрядчиком и с каждым дебитором и кредитором и т.д.
Аналитические счета делятся на:
А) материальные - это счета, на которых учитываются материальные ценности и готовая продукция. На этих счетах учет ведется в двух измерителях:
Натуральном;
Денежном.
Схема аналитического материального счета
Б) расчетные - это счета, на которых учитываются счета расчетов. На этих счетах ведется учет в денежных измерителях.
Схема аналитического счета расчетов
Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой. Эта взаимосвязь обусловлена тем, что аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов и запаси на тех и других ведутся параллельно.
- «Расчеты с бюджетом» - по видам налогов и др.
ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПО СЧЕТАМ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА. САЛЬДОВЫЕ ВЕДОМОСТИ.
Для учета и контроля необходимо объединять сведения по синтетическим и аналитическим счетам. В каждом случае обобщение осуществляется путем составления сводки начальных остатков. Такая сводка называется оборотной ведомостью.
Различают оборотные ведомости по счетам:
Синтетического учета;
Аналитического учета.
1) Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой таблицу, где каждый счет записывается по отдельной строке с указанием:
- № счета;
Его наименования;
Начального остатка по Дебету или по Кредиту;
Конечного остатка по Дебету или по Кредиту.
Начальные или конечные остатки активно-пассивных счетов могут иметь данные и по Дебету и по Кредиту одновременно.
Схема оборотной ведомости по синтетическим счетам
Главной особенностью оборотной ведомости по счетам синтетического учета является наличие трех пар равных итогов:
По Дебету и Кредиту начального остатка (первая пара);
По Дебету и Кредиту оборота за месяц (вторая пара итогов);
По Дебету и Кредиту конечного остатка (третья пара итогов).
Эту особенность оборотной ведомости используют для контроля записей и подсчетов по этим же счетам. Неравенство любой пары итогов свидетельствуют о наличии ошибки.
2) Оборотная ведомость по счетам аналитического учета представляет собой таблицу, в которой сведены остатки и обороты по всем счета аналитического учета.
Например: Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету:
«Материалы»; « Расчеты и поставщиками и подрядчиками»; «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.
Количество оборотных ведомостей по аналитическим счетам соответствуют количеству синтетических счетов. Т.е. по каждому синтетическому счету можно
ТЕМА 5. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ ИНФОРМАЦИИ ОТРАЖАЕМОЙ НА СЧЕТАХ. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ИХ НАЗНАЧЕНИЮ. ПЛАН СЧЕТОВ, СУБСЧЕТА, ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.
Счета бухгалтерского учета классифицируются по своему экономическому содержанию и назначению Счета делятся на две группы:
Основные счета;
Дополнительные счета.
1. ОСНОВНЫЕ СЧЕТА.
По экономическому содержанию эти счета делятся на:
1. Счета хозяйственных средств и их источников.
2. Счета расчетов.
3. Счета хозяйственных процессов и результатов.
По своему назначению счета бывают:
Счета хозяйственных средств и их источников:
Инвентарные (01, 04, 10, 43, 45)
Денежные (50, 51, 52, 55, 56, 57)
Источники собственных средств (80, 82, 83, 84, 86).
Счета расчетов:
Счета расчетов (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76);
Счета хозяйственных процессов и результатов:
Калькуляционные (08, 20, 23, 28, 29);
Оперативные результаты (90, 91,;
Финансовые результаты (99).
2. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫ СЧЕТА
По своему назначению счета делятся на:
Регулирующие (02, 05);
Собирательно - распределительные (16, 25, 26, 44/1);
Отчетно - распределительные (96, 97)
ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Типовой план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности предприятия.
План счетов 2013 года является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
В плане приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия имеют право уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Типовой план счетов бухгалтерского учета 2013 года состоит из 8 разделов и отдельным разделом выделены забалансовые счета. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов.
Разделы расположены в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества (хозяйственных средств) в его кругообороте.
СУБСЧЕТА
Как уже было сказано выше, аналитические счета показывают, какие объекты учета объединены на синтетических счетах, Однако большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации о хозяйственных средствах и источниках их образования, поэтому в бухгалтерском учете аналитические счета объединяются в промежуточные группы, называемые субсчетами.
Субсчета - это счета второго порядка, которые занимают промежуточное значение между синтетическими и аналитическими счетами.
Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет
Взаимосвязь субсчетов с прочими счетами
Так, например, субсчета могут быть открыты к следующим счетам
Счет 10 «Материалы» - по видам материальных ценностей:
Сырье и материалы.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
Тара и тарные материалы.
Запасные части.
Прочие материалы.
Материалы, переданные в переработку на сторону.
Строительные материалы.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Специальная оснастка и специальная одежда на складе
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
В свою очередь в дополнение к каждому субсчету могут быть открыты аналитические счета на каждый вид материалов (сахарный песок, крупа, мука и т.п.)
Счет 68 «Расчеты с бюджетом» - по видам налогов:
Налог на прибыль;
Налог на недвижимость;
Подоходный налог;
Налог на доходы;
Налог на добавленную стоимость и другие налоги.
Счет 44 «Товары на реализацию»:
Коммерческие расходы.
Издержки обращения.
Счет 50 «Касса»:
Касса организации
Операционная касса
Денежные документы
Валютная касса
Касса филиала
Таким образом, каждый из приведенных счетов объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.
ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТА
В процессе осуществления уставной деятельности предприятия совершают хозяйственные операции с не принадлежащим ей имуществом (его использование и хранение) и несет ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.
Т.о., забалансовые счета - это счета, на которых учитываются ценности, не принадлежащие данному предприятию и подлежащие возврату владельцу.
Ведение учета на забалансовых счетах имеет определенные особенности: эти счета не корреспондируют с другими счетами и сами с собой, т.е. на них не соблюдается двойная запись;
записи на забалансовых счетах ведутся только в разрезе дебета и кредита используемого забалансового счета; данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияет на величину валюты баланса.
Забалансовый счет можно представить следующим образом
Забалансовый счет
Дебет Кредит
Схема забалансового счета
Забалансовые счета обозначаются они трехзначными цифрами.
Например:
Счет 001 - «Арендованные основные средства»;
Счет 002 - «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и другие.
Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, так как отсутствие учета такого имущества чревато обращением взыскания при проверках на имущество, не учтенное на балансе, а также не являющееся собственностью предприятия и не учтенное за балансом.
ПОНЯТИЕ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ, ХРОНОЛОГИЧЕСКОЙ И СИСТЕМАТИЧЕСКОЙ ЗАПИСЯХ.
На каждую хозяйственную операцию в момент ее совершения составляется документ, который представляет собой специальный бланк или лист бумаги, в котором отражена сущность совершенной хозяйственной операции и имеются подписи должностных лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции.
Например:
Приходные и расходные кассовые ордера;
Расчетные и платежные ведомости по заработной плате;
Акты, квитанции;
Приказы и распоряжения.
Подавляющее большинство документов составляется на изготовленных типографским способом бланках. В исключительных случаях допускается составление документа произвольной формы, где должны соблюдаться требования, предъявляемые к документу. К исполнению принимаются только правильно оформленные документы. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующим документом.
Бухгалтерский документ - это способ оформления первичного учета и контроля хозяйственных операций, а также это основа двойной записи по счетам.
Оформление хозяйственных операций документами, называется документацией.
Назначение документации состоит в непрерывности и сплошном охвате хозяйственных операций.
Записи хозяйственных операций в текущем учете по способу расположения данных в учетных таблицах осуществляются неодинаково. Одни из них производятся в хронологическом порядке, а другие в систематическом порядке.
Хронологические записи служат средством контроля за сохранностью документов и полноты записей по счетам. Такие записи производятся в Журнале регистрации хозяйственных операций с указанием номера, даты и наименования операции, корреспонденции счетов и суммы.
Журнал регистрации хозяйственной операции
Систематические записи позволяют контролировать состояние и изменения в составе средств и источников их формирования и хозяйственных процессов на любой момент. Эти записи хозяйственных операций производятся на счетах бухгалтерского учета.
С целью регистрации хозяйственных операций в денежном выражении, при осуществлении хозяйственной деятельности предприятие использует определенный инструмент. Данным инструментом в бухгалтерском учете являются счета.
Счет бухгалтерского учета –это система взаимосвязанного отражения и группировки имущества предприятия по составу и размещению, а также по источникам его образования, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях. Схематично счет представляет собой таблицу Т-образной формы, в которой левая сторона — это дебет, правая – кредит.
| Дт (Дебет) | Кт (Кредит) | ||
Для определенных групп имущества и источников его образования используются отдельные счета, где отражаются остаток на начало учетного периода (начальное сальдо), и фиксируются все изменения, вызванные происходящими хозяйственными операциями. Как говорилось ранее, каждый счет имеет две стороны: дебет и кредит. Движение хозяйственных операций по левой стороне (дебету счета) называется дебетовым оборотом; по правой стороне (кредиту счета) – кредитовым оборотом. В конце учетного периода по каждому счету формируется остаток на конец учетного периода (конечное сальдо) путем соизмерения начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов. Конечное сальдо по счетам в дальнейшем является основанием для формирования бухгалтерского баланса.
Все счета бухгалтерского учета закреплены в плане счетов и каждый из них предназначен для учета отдельных видов средств и источников.
На счете отражается:
а) Наличие имущества или источников на начало учетного периода (например, дебетовое сальдо по счету «Касса» на 01 сентября 800 рублей).
б) Оборот (по дебету и кредиту) – сумма операций за отчетный период (например, поступило в кассу за сентябрь 700 руб.- дебетовый оборот; выдано из кассы за сентябрь 500 руб.- кредитовый оборот).
в) Остаток имущества или источников на конец учетного периода (например, дебетовое сальдо по счету «Касса» на 30 сентября 1 000 рублей).
Счета бухгалтерского учета делятся на:
- активные
- пассивные
- активно-пассивные
Счета активные и пассивные
Активные счета
Активные счета – это счета, отражающие информацию об остатках и движении средств (в денежном эквиваленте, на счетах в банке) и имуществе (на складе, в эксплуатации), которые имеются в распоряжении организации. Например, счет 50 «Касса», 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и т.д.
Конечное сальдо на Активном счете равняется начальное сальдо + дебетовый оборот – кредитовый оборот.
В течении дня произошли следующие хозяйственные операции.
Поступили деньги в кассу:
- С расчетного счета 30 000 руб.;
- За реализованное молоко 2 400 руб.;
- Квартплата 650 руб.;
- Выручка из столовой 980 руб.;
Выдано из кассы:
- Заработная плата 24 000 руб.;
- Алименты 2 300 руб.;
- Подотчетная сумма 6 170 руб.
| Дт (Дебет) | 50 «Касса» | Кт (Кредит) | |
| Сальдо на 30.09.2017
800 руб. |
|||
| 1) 30 000 2) 2 400 3) 650 4) 980 |
5) 24 000 6) 2 300 7) 6 170 |
||
| Оборот 34 030 | Оборот 32 470 | ||
| Сальдо на 1.10.2017
2 360 |
|||
Пассивные счета
Пассивные счета – счета, предназначенные для учета отдельных видов источников (капитал, нераспределенная прибыль, обязательства организации). Например, счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 80 «Уставный капитал», 84 прибыль и т.д.)
Конечное сальдо на Пассивном счете равняется начальное сальдо по кредиту + кредитовый оборот – дебетовый оборот.
Пример: Сальдо на 01 сентября 2017г. по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 40 000 руб.
За сентябрь произошли следующие хозяйственные операции:
- Получена ссуда на расчетный счет 68 000 рублей
- Перечислено поставщику сырья за счет краткосрочной ссуды 62 000 руб.
- Перечислено нефтебазе за счет краткосрочной ссуды 28 000 руб.
- Погашена ссуда с расчетного счета 42 000руб.
| Дт (Дебет) | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | Кт (Кредит) | |
| Сальдо на 01.09.2017
40 000 руб. |
|||
| 4) 42 000 | 1) 68 000 2) 62 000 3) 28 000 |
||
| Оборот 42 000 | Оборот 158 000 | ||
| Сальдо на 1.10.2017
156 000 |
|||
Активно-пассивные счета
Активно-пассивные счета – это счета, которые сочетают в себе признаки как активных, так и пассивных счетов. Данные счета могут время от времени отражать имущество организации, либо источники его формирования.
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
- с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое)
- с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).
Примером счёта с односторонним сальдо является счёт 99 «Прибыли и убытки». В данном случае определяется разница между доходами и расходами организации, в случае если сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними является прибылью предприятия, поэтому сальдо счёта будет кредитовым (так как кредитовый оборот будет больше дебетового). Прибыль – это один из источников формирования имущества предприятия и отражается в пассиве баланса. Если возникают убытки, то сальдо по счёту будет дебетовым (так как дебетовый оборот превышает кредитовый).
Активно-пассивным счетом с двусторонним развёрнутым сальдо является счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту -кредиторскую. Записи по дебету этого счёта могут иметь следующее значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности.
| Дт (Дебет) | Кт (Кредит) | ||
| Начальное сальдо (наличие дебиторской задолженности) | Начальное сальдо (наличие кредиторской задолженности) | ||
|
|
||
| Оборот | Оборот | ||
| Конечное сальдо | Конечное сальдо | ||
Конечное сальдо на Активно-пассивном счете определяется по аналитическим счетам.
Пример:
Сальдо на 1 декабря 2017г. (прибыль) по счету 99 «Прибыли и убытки» 18 400 руб.
В течении месяца произошли следующие хозяйственные операции:
- Отражена прибыль по основному виду деятельности 2 100 руб.
- Отражен убыток от прочих доходов и расходов 20 000 руб.
- Начислен налог на прибыль 2 000 руб.
Как видно из приведенного примера на 01.12.2017г. на счете 99 «Прибыли и убытки» отражена прибыль в размере 18 400 руб. В результате хозяйственных операций, происходящих в течении месяца, сальдо по счету на 01.01.2018г. оказалось дебетовым, соответственно предприятие получило убыток в размере 1 500 руб.
В процессе своей деятельности каждая организация должна вести постоянный и непрерывный учет осуществляемых хозяйственных операций, изменений объемов собственных средств и имущества, источников формирования средств. Наиболее удобным и достаточно простым способом ведения такого учета являются бухгалтерские счета. Все счета независимо от типа имеют свой определенный номер, наименование и одинаковую структуру, представляющую собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется дебет, а правая – кредит. Каждый счет имеет остаток (сальдо) на начало и конец учетного периода и обороты: дебетовый и кредитовый.
Все счета могут быть разделены по своему экономическому смыслу на активные и пассивные счета бухгалтерского учета. Различия в назначении дебета, кредита и сальдо является отличительной характеристикой активных и пассивных бухгалтерских счетов. Активные счета бухгалтерского учета отвечают за состояние имущества предприятия и его внешние долги. Можно сказать, что на активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия. Пассивные бухгалтерские счета предназначены для учета источников формирования имущества и обязательств организации перед сторонними партнерами, сотрудниками, государством и даже владельцем компании.
Главное отличие активных счетов от пассивных заключается в следующем:
- Они имеют всегда дебетовое начальное сальдо, показывающее наличие средств на начало отчетного периода;
- Дебетовый оборот активных счетов бухгалтерского учета состоит в увеличении средств, а кредитовый – в их уменьшении;
- Конечное сальдо активных бухгалтерских счетов также должно быть всегда дебетовым, оно показывает средства на конец отчетного периода и рассчитывается путем сложения начального сальдо с дебетовым оборотом за минусом кредитового оборота.
Второй группой счетов являются пассивные счета бухгалтерского учета. В противоположность активным бухгалтерским счетам они:
- Всегда имеют кредитовое начальное сальдо, которое показывает величину капитала или обязательств организации на начало отчетного периода;
- Дебетовый оборот пассивных бухгалтерских счетов отражает уменьшение капитала или обязательств, а кредитовый – их увеличение;
- Конечное сальдо должно быть кредитовым, оно дает информацию о размере капитала предприятия и его обязательствах на конец отчетного периода и определяется как сумма начального сальдо и кредитового оборота, уменьшенная на величину дебетового оборота.
Помимо активных и пассивных счетов бухгалтерского учета существует еще и такие, которые учитывают одновременно и имущество, и источники его образования, и меняющие конечное сальдо, т.е. в разные отчетные периоды они могут иметь или дебетовое, или кредитовое сальдо. Эти счета преимущественно используются для одновременных расчетов с различными кредиторами и дебиторами и называются активно-пассивные счета бухгалтерского учета. Оборот по дебету в активно-пассивных бухгалтерских счетах отражает увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а оборот по кредиту, в свою очередь, показывает увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.
Список активных и пассивных счетов регламентируется Министерством Финансов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Нынешний План счетов используется с 2001 года по Приказу Минфина № 94н от 31 октября 2000 года. На основании этого Плана счетов список активных счетов располагается, как правило, в разделах I-V, они имеют номера от 01 до 59. Типичными примерами активных бухгалтерских счетов являются, например, 01 "Основные средства",10 "Материалы", 50 "Касса организации". Пассивные счета бухгалтерского учета имеют нумерацию с 80 до 99 и находятся в большинстве своем в разделах VII и VIII. В разделе VI содержатся активно-пассивные счета с номерами от 60 до 79, которые, исходя из ситуации, кто перед кем имеет обязательства (долги), могут быть и активными, и пассивными.
К основным активным счетам относятся:
01 – "Основные средства", используемый для учета наличия и движения основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении;
04 – "Нематериальные активы", предназначенный для учета наличия и изменения нематериальных активов организации, а также ее расходов на организацию на научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
10 – "Материалы", применяемый для учета наличия и изменений объемов материалов, сырья, топлива, запасных частей, инвентаря и вспомогательные инструментов и принадлежностей, тары и т.п.;
20 – "Основное производство", служащий для учета затрат производства, продукции (работ, услуг), которые необходимы для создания и функционирования организации;
41 – "Товары", используемый для учета товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи (для организаций торговли и общественного питания);
43 – "Готовая продукция", применяемый для учета объемов и движений готовой продукции (для предприятий, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность);
50 – "Касса организации", предназначенный для учета сумм и перемещения денежных средств в кассах организации;
51 – "Расчетные счета", служащий для учета наличия и движения денежных средств (в рублях) на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Основные пассивные счета бухгалтерского учета
В качестве основных пассивных счетов можно назвать:
66 - "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", применяемый для учета состояния краткосрочных (сроком не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;
67 - "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", предназначенный для учета состояния долгосрочных (сроком более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;
70 - "Расчеты с персоналом по оплате труда", используемый для учета сведений по оплате труда работникам, а также о выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия;
80 – "Уставный капитал", служащий для учета сведений о сумме и перемещении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации;
86 – "Резервный капитал", предназначенный для учета состояния и движения резервного капитала;
87 – "Добавочный капитал", применяемый для учета сведений о добавочном капитале организации.
Среди активно-пассивных счетов можно назвать:
60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
68 - "Расчеты по налогам и сборам"; Предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации.
69 - "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
75 - "Расчеты с учредителями";
76 - "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
На этих счетах может одновременно присутствовать и дебетовое и кредитовое сальдо, но на счету 99 - "Прибыли и убытки", дающего вывод о конечном финансовом результате деятельности предприятия в отчетном году, всегда имеется только одностороннее сальдо. Оно позволяет сделать однозначный вывод, завершило ли предприятие год с получением прибыли (кредитовое сальдо) или понесло убытки (дебетовое сальдо).
Как мы видим, в процессе любой хозяйственной деятельности все средства предприятия находятся в постоянном движении, которое необходимо строго отслеживать, фиксировать и отражать документально. Бухгалтерские счета и являются способом такого наглядного и четкого отражения влияния любой хозяйственной операции на изменения объектов учета. Их ведение – это сложный механизм, требующий внимательности и предельной точности, ведь самая незначительная ошибка может привести нарушению всей системы. Поэтому такие "ювелирные" процессы должны выполнять профессионалы своего дела, гарантируя точность, качество и сроки выполнения!
Законодатели определили единый способ систематизации и группирования информации о хозяйственной деятельности российских предприятий и учреждений. Так, Приказ Минфина № 94н устанавливает Единый ПС для коммерческих и некоммерческих организаций, а Приказ № 157н — для учреждений бюджетной сферы.
Бухсчета (СЧБУ) — это особые цифровые и буквенные коды, которые используются для отражения хозяйственных операций в бухучете. То есть это кодовые обозначения, которые используются при составлении бухгалтерских проводок.
Каждый СЧ имеет свой классификационный признак, который определяется «балансовым» методом. Это означает, что, как и бухгалтерский баланс, все СЧ разделены на актив и пассив. А некоторые СЧБУ могут отражаться и в активе, и в пассиве. Следовательно, все СЧ подразделяют на активные, пассивные и активно-пассивные счета (таблица для скачивания ниже).
Активные счета бухгалтерского учета
Для отражения имущественных, материальных и денежных ценностей в Плане СЧ предусмотрены специальные активные бухсчета. Простыми словами, активные счета — это счета для учета:
- имущества компании, как материального, так и нематериального (основные средства, запасы, НМА);
- денежных средств, как в наличной денежной форме, так и на расчетных банковских вкладах (в рублях, валюте, драгметаллах);
- производственных затрат, незавершенного производства и полуфабрикатов;
- финансовых вложений различного характера, причем и краткосрочные, и долгосрочные.
Так как активные счета предназначены для учета имущества и финансов компании, то остатки по таким счетам могут быть только по дебету, то есть иметь положительное значение. Например, к активным счетам относятся Сч. 01 «Основные средства», по которому не может быть минусового сальдо, как и по Сч. 10 «Материально-производственные запасы». Операции по поступлению имущественных и денежных ценностей в учете отражаются дебетовым оборотом, а выбытие — кредитовым.
Конечное дебетовое сальдо по активным СЧ следует отражать в активе бухгалтерского баланса, в соответствующих строках отчетной формы.
Пассивные бухсчета
Источники формирования активов предприятия составляют пассивную часть бухгалтерского баланса. На пассивных СЧБУ отражают:
- капиталы экономического субъекта (уставный, резервный, добавочный);
- обязательства, приятые компанией к исполнению;
- некоторые виды расходов, например, амортизационные отчисления;
- резервные фонды по сомнительным долгам.
Данная группа бухсчетов может иметь только кредитовый остаток на конец отчетного периода, дебетовое сальдо по пассивным СЧ говорит об ошибках в ведении бухучета. Увеличение показателей по пассивным СЧ оформляют кредитовым оборотом, а уменьшение обязательств, капиталов или списание расходов — операцией по дебету.
В бухгалтерском балансе данная группа представляет пассив. Сформированные остатки на конец отчетного года распределяются по соответствующим строкам бухбаланса, в соответствии с действующими правилами составления бухгалтерской отчетности.
Смешанные бухсчета
Некоторые бухсчета могут иметь остатки, как по кредиту, так и по дебету. Такие смешанные СЧ называют активно-пассивные счета бухгалтерского учета. Например, бухсчета, отражающие информацию о расчетах с покупателями или поставщиками. Следовательно, при отгрузке товара покупателю в учете образуется дебиторская задолженность, а при получении предоплаты от того же покупателя в счет будущих поставок формируется кредиторская задолженность по СЧ. Расчеты с поставщиками проводятся по аналогии.