История бухгалтерского учета от древности до наших дней. Бухгалтерский учет. Возникновение, история, развитие

Л1 Исторические аспекты развития бухгалтерского учета

Лекция 1. «Исторические аспекты развития бухгалтерского учета»

1. Возникновение бухгалтерского учета

2. Развитие бухгалтерского учета в средние века

3.Развитие науки и практики бухгалтерского учета в России

1. Возникновение бухгалтерского учета

Первые следы развитой системы учета обнаружены в Древнем Египте. Несколько тысяч лет назад факты хозяйственной деятельности регистрировали на свитках папируса, длина которых достигала 4‑5 метров. Такая форма предопределила табличный вариант ведения учета. В столбцы учетных таблиц заносилась информация о различных ценностях, а в строчках отмечались дни, когда фиксировалось их количественное движение.

В период правления первой и второй династий египетских фараонов (3400‑2980 гг. до н.э.) инвентаризация всего имущества проводилась каждые два года, а потом она была заменена текущим учетом. Целью учета была уже не перепись имущественных ценностей, а проверка достоверности осуществления сделок. Факт сделки регистрировали три человека, ответственные за ведение учета. Их можно назвать первыми бухгалтерами. Один человек отмечал число ценностей, намеченных к отпуску со склада, второй фиксировал фактическое количество отпущенного товара, а третий, сверяя записанные цифры, отмечал за чертой на папирусе выявленные отклонения. Сводки о том, сколько товара прибыло и убыло, составлялись ежедневно, причем уже в те времена существовало понятие остатка, который выводился каждый день и суммировался к концу отчетного периода.

Историки утверждают, что именно в Древнем Египте зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета, состоящая в точном описании движения ценностей в хозяйстве. Документы, найденные в Египте, позволяют утверждать, что систематическая запись там появилась раньше хронологической.

Исторические изыскания свидетельствуют, что в Древнем Вавилоне хронологическая и систематическая записи появились одновременно, о чем позволяют судить найденные при раскопках записи. Судя по историческим раскопкам, факты хозяйственной жизни вавилоняне отражали по следующим характеристикам:

количество и вид полученного товара;

имя лица, от которого они поступили;

имя получателя;

дата совершения сделки.

Учет велся на глиняных табличках, выполнявших роль учетных карточек, на которых тростниковыми палочками делались записи. После сделанных записей таблички хранились в тростниковых корзинах, закрытых крышками и обвязанных веревкой. На веревку навешивался кусочек глины, на котором указывалось количество хранимых документов.

Также учетчики оформляли ведомость на выдачу заработной платы. Она выдавалась в натуральном виде (например, зерном). Ведомости подписывались лицом, ответственным за выдачу заработной платы.

Учет труда в Древнем Вавилоне велся следующим образом. Надзиратели подавали в соответствующую «службу» заявку на необходимое число работников, в которой корректировали полученные данные, и по ним рассчитывали продукты. Надзиратели вели табель, где указывался объем выполненных работ и причина неявки на работу. После утверждения и проверки работниками «службы» документы передавали на хранение в архив.

В Древнем Вавилоне материальные ценности учитывались иначе, нежели в Египте. Приходные и расходные документы оформлялись отдельно. Информацию группировали по наименованиям отдельных видов товаров или ценностей. По оборотам выводился остаток, который суммировали с начальным остатком, и полученный результат сопоставляли с фактическим наличием товара. Именно в этих записях зарождался синтетический и аналитический учет, который применяется в современной бухгалтерии. Существовало в Древнем Вавилоне и специальное законодательство по учету, которое предписывало храмам вести государственное счетоводство, купцам ‑ самостоятельный учет. Передача денег без письменной расписки считалась недействительной.

История науки – отражение многовекового развития познавательной деятельности человечества. Она позволяет показать процесс становления проблем и пути их решений, научить довольно объективно оценивать новое.

Степень развития науки, несомненно, определяется степенью изученности истории. Теоретики имели разные подходы к ответу на вопрос о возникновении бухгалтерского учета. Одни утверждали, что он появился 5–6 тыс. лет назад, именно тогда, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни, основным учетным способом была инвентаризация. Другие следовали мнению, что бухгалтерский учет появился более 500 лет тому назад, в 1494 г., когда вышла в свет книга итальянского монаха Луки Пачоли (1415–1517) «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Имеются данные, что бухгалтерский учет появился 100 лет назад, именно тогда, когда возникли первые теоретические элементы учета. Конечно, связано это было с развитием науки и новыми подходами к пониманию бухгалтерского учета. Объектом учета стали выступать не факты хозяйственной жизни, а информация о них.

Бесспорно, учет появился одновременно с человеческой цивилизацией тысячи лет назад. Развитие его было вызвано, несомненно, потребностями жизни.

Актуальность данной темы вызвана тем, что в настоящее время процессы возникновения и развития бухгалтерского учета, реформирования российского учета, его гармонизации с мировым опытом приводят, несомненно, к осознанию насущной необходимости иметь устойчивые исторические ориентиры при выборе вариантов дальнейшего развития, так как история – это наше настоящее и основа развития нашего будущего.

Возникновение учета и его развитие в странах Древнего мира. Считается, что рождение учета, его первые опыты утаены от нас. Все, что мы можем сказать, так это то, что учет возник не сразу. В первобытном обществе хозяйство было не труднее нашего домашнего, все, что можно было отметить, запоминали без записи. Все факты приходилось запоминать вождю племени. Важно отметить, что древний бухгалтер не подвергал ни сомнению, ни анализу свои мыслительные способности.

Несколько тысяч лет назад люди научились делать папирус. К этому времени восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса. Главным учетным приемом была инвентаризация. Она проводилась раз в два года. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами – один отмечал на папирусе число ценностей к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск, а третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях. «Кладовщики» по окончании дня составляли отчет. Главным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Документы нередко составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на черновые и беловые.

Вавилония стала родиной «учета на карточках». «Карточки» делали из глины. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи факте хозяйственной жизни, после чего документ сушился на солнце или обжигался. На одной стороне таблетки фиксировалось количество принимаемых ценностей, а на обороте записывался итог. Неверные записи стирались. Если надо было уничтожить документ, его разбивали. Позднее первичные документы стали составлять в двух экземплярах.

Учет материальных ценностей осуществлялся так: приходные и расходные документы группировались раздельно, информация внутри этих групп учитывалась в разрезе наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось «сальдо», которое складывалось с начальным остатком, так выводился конечный результат, сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Здесь мы сталкиваемся с зарождением синтетического и аналитического учета. Вавилония – страна, где впервые возникло законодательство об учете – Законы Хаммураби (1790–1752 гг. до н.э.).

Учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Греция – родина первого счетного прибора – абака . Здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Деньги выступали поначалу как самостоятельный объект учета, в дальнейшем – как средство в расчетах, и, в конце концов, в функции меры стоимости они стали измерять весь инвентарь.

На должность материально ответственного лица назначались исключительно обеспеченные люди, так как греки рассматривали кражу исключительно как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у ответственных лиц. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи.

Финансовый контроль находился в руках 10 лиц, которые выбирались населением. Они вели учет всех доходов и расходов государства, учет храмового имущества, а также занимались проведением инвентаризаций имущества. Отчетность носила публичный характер.

Записи в учете выполнялись на дощечках, папирусе и пергаменте. Здесь велись учетные книги, также существовала развитая система учетных регистров. Первой книгой была Adversaria , которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. В дальнейшем она будет называться памятной, или Мемориалом. Это была просто черновая книга. Codex accept et expensi и Codex rationum domesticorum – книги для беловой записи. В кодексе не должно было быть исправлений ранее сделанных записей.

В Риме в значительной степени развивался бюджетный учет в масштабе всего государства. Учет государственных финансов был сосредоточен в руках квесторов, контролировавшие операции, связанные с движением денег. Была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе. Главный отраслью производства было сельское хозяйство.

Основные факторы развития учета в Средневековье, по мнению А.М. Галагана, ‒ знаменитого бухгалтера , специалиста по теории и практике счётных наук: возросшее влияние церкви и ее обогащение; крестовые походы; хозяйственный строй и уклад жизни раннего Средневековья.

Усиление контрольной функции потребовало проведения и контроля качества учетной информации. Это привело к появлению профессии аудиторов. Англии первое упоминание об аудиторах относится к 1299 г.

Учетными приемами являлись инвентаризация и отчетность. Данный факт привел к появлению инструкций по организации хозяйства и формированию отчетов. Низкий уровень грамотности той эпохи отрицательно повлиял на уровень учетных записей. Затрудняло ведение учета применение римских цифр. А арабскими цифрами было запрещено пользоваться при записях в счетные книги законом.

Двойная запись впервые была изложена в работе католического монаха Луки Пачоли «Совокупность арифметики, геометрии, пропорций и отношений» (1493 г.). Он сформулировал два базовых постулата:

Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.
Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Следует отметить, что в Италии двойная запись применялась задолго до выхода книги Луки Пачоли.

Исследования ученых показывают, что развитие теории и практики бухгалтерского учета в современном понимании происходило в зависимости от темпов развития промышленности, торговли и товарноденежных отношений. Поэтому, в разных странах образовывались свои школы бухгалтерского учета: ита льянская; французская; германская; англоамериканская и российская школы .

Итальянская школа считала, что контрольная функция является основной в бухгалтерском учете. Ведь цель учета – это контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Поэтому, учету придавался юридический аспект.

Французская школа имеет экономический аспект. Цель учета – выявление эффективности хозяйственных процессов. Бухгалтер становится экономистом, одним из организаторов хозяйственной жизни предприятия.

Германская школа воплощала собой процедурный аспект бухгалтерского учета. Она считала, что учетная процедура – это и цель, и предмет, и метод бухгалтерии. Научная сторона сводится к максимально возможной формализации учетной процедуры, что превращает ее в своеобразный математический язык хозяйственного процесса. Истоки бухгалтерского моделирования находятся в германской школе. Именно здесь положено начало алгоритмизации учета. Двойная запись интерпретируется как математическое следствие баланса.

В англоамериканской школе развивался информационный подход к бухгалтерскому учету. Здесь родилась идея создания теории бухгалтерского учета. В. Э. Патон предложил найти общие положения и из них вывести теорию. В дальнейшем уже самые значимые положения стали называть постулатами, а правила, которые вытекают из них, ‒ принципами. Патон – автор первых стандартов бухгалтерского учета, изданных американской ассоциацией бухгалтеров в 1936 г. Это была первая попытка объединить идеи теоретиков и повседневные проблемы практиков.

Родоначальниками русской школы бухгалтерского учета считают К.И. Арнольда (различал теорию и практику бухгалтерского учета, популяризировал немецкую форму, использовал для объяснения двойной записи математику), И. Ахматова, Э.А. Мудрова и И.С. Вавилова. Здесь обсуждалась необходимость создания института бухгалтеров; организовывались курсы бухгалтеров, коммерческие училища и школы; появилась возможность высшего экономического образования.

Отметим, что отечественная учетная мысль развивалась в условиях внедрения иностранных методик. Поэтому в России она позволила выделить четыре этапа развития бухгалтерского учета.

В допетровскую эпоху текущий учет осуществлялся на пергаменте, досках, берестяных грамотах. Учет развивался преимущественно в государственном секторе. Здесь двойная бухгалтерия еще не применялась. Существенный вклад в развитие учета на русской земле внесли монастыри. Монастырские хозяйственные книги дифференцировались по двум направлениям: по назначению и по стадии учетного процесса.

В Российской Империи наметилась тенденция регламентации основных подходов к ведению учета в государственном секторе и в торговле. Главным пользователем данных было государство, именно на его потребности и ориентировались при составлении отчетов. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности не был достаточно регламентирован. Единого отчетного периода установлено не было. На предприятиях оптовой торговли и отраслей народного хозяйства стали применять систему двойной записи. Осуществлялось ведение трех книг: товарной, кассовой и расчетной. Выделились главные (мемориал, кассовая, журнал, главная) и вспомогательные (ресконтро, фактурная) книги.

За годы советской власти в результате последовательной разработки и практической реализации системы исследовательских программ сложилась качественно новая парадигма, обусловленная конкретными историческими условиями, ‒ советский бухгалтерский учет. Эта парадигма была продолжением традиций русской бухгалтерии – ее творческого духа. За этот же период в развитии учета были достигнуты впечатляющие результаты:

созданы всесторонние методологические концепции учета (Рудановский, Галаган); унифицирован план счетов и типизированы формы отчетности;
спроектированы и получили распространение новые формы счетоводства – мемориальноордерная и журнальноордерная;
вошел в жизнь нормативный учет;
внедрена вычислительная техника;
возникла широчайшая сеть подготовки кадров.

Начало четвертого этапа развития бухгалтерской отчетности можно отнести ко времени распада СССР и более интенсивной ориентации на рыночные образцы хозяйствования. В конце ХХ в. происходит сокращение бухгалтерской отчетности и приближение ее состава и содержания к требованиям международных стандартов.

Стремление привести национальную систему бухгалтерского учета к МСФО повлекло за собой реформирование всей системы учета . Раньше основным потребителем финансовой информации в России было государство. Благодаря реформам бухгалтерская информация стала доступной для внешних и внутренних заинтересованных пользователей. Применение правил МСФО открывает доступ российским компаниям на международные рынки капитала. Проблемой является несовместимость МСФО с российскими стандартами и практикой ведения бухгалтерского учета, отсутствие ряда бухгалтерских счетов, проводок, форм первичных документов и регистров отчетности. Но все российские организации должны перейти к новым стандартам подготовки отчетности, чего требует нынешняя мировая экономика.

В ходе экономического развития и политических преобразований меняет свою форму современная теория бухгалтерского учета . Изучение возникновения и развития бухгалтерского учета помогает специалистам объективно оценить факты хозяйственной жизни и освоить технику научного прогнозирования.

Бухгалтерский учет на современном этапе – это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

Проводя итог всем изменениям в системе российского учета и отчетности, происшедшим в течение последних лет, можно сделать вывод, что большинство задач решены, но нельзя на этом останавливаться, ведь для реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО еще многое, что предстоит сделать. Хотя и сам процесс реформирования значительно отстает от запланированных сроков, что является причиной многих отрицательных моментов в бухгалтерском учете.

Для устранения этих недочетов необходимо как можно быстрее и качественнее совместить МСФО с российскими стандартами и практикой ведения бухгалтерского учета.

Наука о бухгалтерском учете достаточно многогранна и не ограничивается лишь набором правил, которые изложены в инструкциях и стандартах. Представления о теории бухгалтерского учета, несомненно, расширяются при изучении различных взглядов на сущность современных бухгалтерских категорий с учетом исторического аспекта.

История возникновения бухгалтерского учета

Считается, что хозяйственный учет возник примерно 6000 лет назад. Материальные предпосылки становления учета - распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Собственнику было необходимо систематически пересчитывать свое имущество для обеспечения его сохранности, рационального использования и приумножения.

Как известно, числа не безмолвны, они велеречивы и немногословны, правдивы и лукавы, точны и неверны, и по этой причине выдающиеся ораторы Афин и Рима, в частности Демосфен (384 - 322 гг. до н.э.) и Цицерон (106 - 43 гг. до н.э.), использовали бухгалтерские документы для того, чтобы их выступления выглядели более убедительными.

Наиболее организованной была вначале система учета в Египте, Греции и Риме, где хозяйственный учет обеспечивал фиксацию фактов хозяйственной жизни, которая предполагала осуществление контроля за действиями принимающей решения администрации по управлению организацией. Изначально контроль осуществлялся посредством инвентаризации, позволявшей выявлять реальное положение дел, и документации, служившей их письменным, информационным, как бы мы теперь сказали, обоснованием. Многие положения, связанные с хозяйственным учетом, можно найти в кодексе Юстиниана.

Со средневековья начинается непосредственное регулирование хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета. В период правления Альфонса Мудрого в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий. В это же время складываются три основные системы хозяйственного учета: простая (униграфическая) - объектом учета выступают наличие и движение ценностей; камеральная (сметная, бюджетная) - учитывается выполнение сметы расходов и доходов; двойная (диграфическая) - все факты хозяйственной жизни непременно фиксируются дважды в одинаковой сумме.

Все эти три системы сохранились до наших дней: простая система применяется малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему учета и отчетности, камеральная система существует во всех организациях, не ставящих целью получение прибыли, - это так называемые бюджетные организации; двойная система принята во всех коммерческих организациях. Их основное отличие состоит в том, для организаций первого типа получение денег признается доходом, а их выплаты - расходом. Например, куплен компьютер - возник расход. Для организаций второго типа покупка компьютера не признается расходом и понимается как изменение структуры имущества: были деньги - появился компьютер.

Во второй половине XV века в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Бенедетто Котрульи положил начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки - с другой.

Известный немецкий философ Оскар Шпенглер (1880 - 1936 гг.) полагал, что три великих человека - Колумб, Коперник и Пачоли - изменили мир. Упоминание последнего имени особенно дорого людям, занимающимся бухгалтерским учетом, так как служит лучшим доказательством причастности бухгалтеров к прогрессу человеческой мысли и успехам экономического развития.

А все началось с того, что в Венеции в 1494 г. францисканский монах Лука Пачоли (1445 - 1517 гг.) опубликовал книгу, одна из частей которой называлась "Трактат о счетах и записях". Это было первое описание двойной бухгалтерии. На протяжении свыше пятисот лет идеи Луки Пачоли оказывали и все еще оказывают влияние на развитие учета как науки.

По словам Луки Пачоли, необходимо выполнять три условия всякому, кто желает в исправности вести торговлю:

первое и самое главное - иметь наличные деньги и разного рода другие ценности, без помощи которых трудно вести торговлю;

третье - вести свои дела в должном порядке и как следует, чтобы без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований.

Третье и последнее условие имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не будет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге.

Величие Луки Пачоли в том, что он не только научно истолковал двойную запись и создал теоретическое обоснование бухгалтерской методологии, но и заложил основы бухгалтерской этики.

Однако Лука Пачоли не был единственным в области бухгалтерского учета. Предшественником Луки Пачоли был Бенедетто Котрульи, а последователями "отца бухгалтерии" стали Г. Грамматеус, Д. Манчини, Я. Импин, В. Швайкер, В. Менгри, А. Пиетро.

1. Он дал теоретическое истолкование двойной записи (без употребления терминов "дебет" и "кредит"), создал персоналистическую модель учета и заложил основы для его юридического истолкования, что было подтверждено в работах Э. Дегранжа и Дж. Чербони.

2. Персоналистическая модель учета привела к возможности самостоятельного рассмотрения таких абстрактных бухгалтерских категорий, как дебет и кредит. Тем самым создавались условия для выделения бухгалтерского учета в самостоятельную науку.

3. Бухгалтерский учет рассматривался им как самостоятельный метод, основанный на применении двойной записи и применяющийся для отражения хозяйственных процессов.

4. Он ввел двойную запись на счетах, которые рассматриваются как система (план) учета. По его мнению, организация системы (плана) не могла быть постоянной, а должна была зависеть от цели, преследуемой администрацией.

5. Впервые в бухгалтерский учет введено моделирование, основанное на комбинаторике, что позволяет построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывается как частный случай.

Идеи Луки Пачоли были развиты его последователями. В результате сформировалась такая наука, как бухгалтерский учет.

В 1941 г. Американский институт присяжных бухгалтеров дал следующее определение бухгалтерского учета: «учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов», а в 1970 г. этим институтом было заявлено, что функция учета – «обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений».

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения, сохраняя до нужного момента, и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Иначе говоря, данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.

Бухгалтерский учет на современном этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.

В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:

инвентарный учет ;
контокоррент ;
деньги, выступающие объектом учета ;
деньги как объект учета слились с учетом расчетов ;
деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря .

Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

Но эта система имела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовался принцип приблизительности; учет носил регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

476 г. - начало Средневековья . Традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.

Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.

В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.

Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.

Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации.

Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли.

Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание.

Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли в одиннадцатом трактате "О счетах и записях" девятого отдела сочинения "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Позже система получит название "староитальянской".

В трактате "О счетах и записях" Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему.

Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи - книга Бенедетто Котрульи "О торговле и современном купце", написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды.

Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.

Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

Введение……………………………………………………………………………….……..…….…..3

1. История возникновения бухгалтерского учета.………………….……………..…3-6

2. Основные этапы развития бухгалтерского учета…………………...…………....6-7

3. Развитие учета в период раннего средневековья в странах западной Европы……………………………………………………………………………………………………7-9

4. История развития бухгалтерского учета за рубежом………………………...…9-15

Заключение……………………………………………………………….………….….……..…….15-16

Приложения. Основные этапы развития бухгалтерского учета……………….16-18

Список литературы…………………………………………………………………………………19

Введение

Бухгалтерский учет нельзя понять из бухгалтерских документов. Он описывает процедуры регистрации фактов хозяйственной жизни, но не раскрывает их содержания. Их можно читать, но понять с помощью бухгалтерского учета невозможно. Предметом счетоводства выступают документы, то есть информация о фактах хозяйственной жизни. В практическом бухгалтерском учете воспроизводятся не сами ценности и не сами факты, а информация о них, заключенная в первичных документах. Бухгалтер извлекает из документа информацию, при этом нужна только та информация, которая может оказать реальное влияние на процессы, связанные с принятием управленческих решений. Бухгалтерский учет представляет хозяйственный процесс в виде единого целого – это продукт сознательной целенаправленной работы бухгалтера.

Во все времена при описании фактов хозяйственной жизни выявлялись общие категории, писание которых мы находим в источниках различных исторических эпох. По мере экономического развития бухгалтерские категории трансформировались, принимая разнообразные формы, связанные с особенностями деятельности людей. Любая бухгалтерская категория, любой счет отражают и в то же время скрывают интересы тех или иных лиц, занятых в хозяйственном процессе. История развития бухгалтерского учета составляет несколько тысячелетий, в течение которых формировались формы и методы учета у различных народов различных стран мира. Современная методология учета, его научные теории и международные стандарты являются закономерным продолжением развития бухгалтерского учета в русле теоретической преемственности.

Целью данной работы является изучение этапов развития общества и форм счетоводства.

Достижения поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач:

Изучение истории бухгалтерского учета;

Рассмотрение основных этапов развития бухгалтерского учета;

Исследование развитие учета в период раннего средневековья в странах западной Европы;

Изучение истории развития бухгалтерского учета за рубежом.

1. История возникновения бухгалтерского учета

Рождение учета, его первые опыты скрыты от нас. Все, что мы можем утверждать, это то, что учет возник не сразу. Было время, когда он был не нужен, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного человека, и не потому, что этот человек имел хорошую память, а просто хозяйство было небольшое, и сведений о нем требовалось не слишком много. В первобытном обществе хозяйство было не сложнее нашего домашнего, все, что хотели отметить, отмечали без записи. Когда объемы хозяйственной деятельности выросли, потребовались записи.

Письменность и арифметика создали основу для возникновения учета. Хозяйственная деятельность способствовала его распространению.

Хозяйственный учет в древне мире. В первобытном обществе домашнее хозяйство было не сложным, поэтому сведений о нем было не слишком много и они свободно помещались в голове одного человека. До появления письменности факты хозяйственной жизни фиксировались в памяти человека. Хозяйственная жизнь развивалась в древнем мире и требовала развития учета, а развитие учета стимулировало рост цивилизации. По мнению исследователей для возникновения письменного учета, ведения его регистров необходимо несколько условий:

1) развитие хозяйственной деятельности должно было принять достаточно заметные размеры;

2) наличие письменности и элементарной арифметики.

Появление письменности и развитие арифметики создали базу для возникновения учета, хозяйственная деятельность способствовала его повсеместному распространению. Первыми учетными приемами древнего мира были инвентаризация и контокоррент-счета расчетов. По данным археологов первые следы развитых систем учета нашли в долинах рек Нил – Древний Египет, Тигр и Евфрат – Вавилония.

Древний Египет. Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус, на котором регистрировали факты хозяйственной жизни. Длина свитков составляла 4-5 м, запись велась черной и красной тушью: год писали черной, а месяц и день – красной, частные числа – черной, итоги – красной. На свитках папируса в виде таблиц составляли инвентарные описи. В Древнем Египте (3400 – 2980 годы до н.э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества, позднее прерывная инвентаризация была заменена текущим учетом. Цель учета заключалась в проверке достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и других натуральных продуктов. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами: один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск, а третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах. Ценности со склада отпускались при наличии u1085 на документах резолюции уполномоченного лица, заведующий складом регистрировал отпуск и прилагал оправдательные документы. Ежедневно составлялись отчеты кладовщиками по движению ценностей по плательщикам и получателям и по наименованию ценностей. Ежедневно составляли сводку данных по складу и по управлению складами, которые содержали уже группировку по наименованию ценностей. Вывод ежедневных остатков возможен в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности. Материальный учет предполагал регистрацию сметных назначений. Регистрация фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать выполнение сметных назначений. Документы составлялись в двух или трех экземплярах, а записи делались на черновике и беловике. Таким образом, в Древнем Египте существовала натуралистическая концепция учета, задачей которой было более точное описание движения ценностей в хозяйстве.

Древний Вавилон . Вавилония стала родиной учета на карточках, которые делали из мягкой глины в виде пластинок до 30×40 см. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи, после того документ сушился на солнце или обжигался. Многие документы хранились в конвертах, что обеспечивало лучшую сохранность документов и тайны. Документы составлялись в двух экземплярах и хранились они в глиняных конвертах или кувшинах, где на крышках ставилась печать, и указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и время составления документов.

В Вавилонии широко применялись таблица умножения и таблицы для исчисления сложных процентов. Факты хозяйственной жизни отражались по следующим реквизитам:

1) количество и вид полученных предметов;

2) имя лица, от которого они поступили;

3) имя получателя;

Среди сохранившихся первичных документов преобладают наряды для выполнения работ, ведомости, в которых расходы на заработную плату распределялись по видам работ. В Вавилонии пользовались такой единицей, как "человеко-день" для нормирования урочных заданий в зависимости от характера работы, квалификации работника, пола и возраста. Дошедшие до нас материалы показывают, что строгой регулярности в составлении отчетов не было, сохранились отчеты и за период 3-4 года и за 15 лет. Учет материальных ценностей осуществлялся так: приходные и расходные документы группировались раздельно, информация внутри этих групп учитывалась в разряде наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось сальдо, которое алгебраически складывалось с начальным остатком, и таким образом, выводился конечный результат, сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались в карточках и здесь же указывались причины расхождений и на какой счет отнесена недостача. Таким образом, в Вавилонии зарождался синтетический и аналитический учет, были найдены Законы Хаммураби, по которым купцы вели самостоятельный учет, а храмы – государственное счетоводство, передача денег без расписки считалась недействительной.

Персия. Расцвет учета в Персии приходится на время правления царя Дария (522 – 486 годы до н.э.). Огромные размеры многонациональной империи, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия требовали наличия жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели не только учет явный, но и тайный. Основным документом становится не только регистр фактов хозяйственной жизни, сколько журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название "глаза и уши царя".

Из источников следует, что оплата работы осуществлялась частично деньгами, частично натурой. Работник получал «требование-наряд» в конторе и предъявлял его казначею, который вел платежную ведомость и делал отметку о выдаче денег. По этому же требованию-наряду выдавались продукты.

Таким образом, в Персии учет играл огромную роль для государственного управления обширными владениями, чиновники были не только бухгалтерами, но и контролерами.

Древний Китай. Историки считают, что история учета в этой стране насчитывает 8000 лет. К VII – XIII векам н.э. в Китае сложилась развитая система учета материальных ценностей. Учетные работники находились в трех отделах, где фиксировался приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали движение ценностей, а третий проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток, но не знал остатка учетного. Это приводило к тому, что только высшая администрация имела представление о должном положении дел. При учете материальных ценностей в Китае получила распространение так называемая четырехколонная система П – Р = Ок – Он,где П – приход, Р – расход, Ок – остаток конечный; Он – остаток начальный. По мнению исследователей, это уравнение материального баланса. Его заполнение требовало, чтобы каждое поступление и отпуск ценностей оформлялось актом. Учет велся в красных списках, в которые записывали данные актов. Для проверки один из экземпляров списка отсылался в центральное управление. Служащие склада могли занимать место только три года, а затем после инвентаризации передавали ценности в течение 15 дней. Таким образом, организация складского хозяйства в Китае проводилась по принципу «первая партия получена – первая отпущена», что свидетельствует о четком учете ценностей. Контрольную функцию выполняли осведомители, которые находились среди складских работников.

Древней Греции принадлежит изобретение монетных денег (VII в до н.э.). Длительное время у разных народов при обмене товаров в качестве эквивалента использовались соль, шкуры животных, металл и т.п. Но только монеты явились стоимостным измерителем в бухгалтерском учете и привели к расцвету торговли. Обменом в Древней Греции занимались менялы-трапезиты («человек за столом»), которые за свои услуги брали плату. Они давали накопленные деньги в кредит под определенный процент. Позже обменные трапезы превратились по своим функциям в частные банки, а трапезиты стали первыми банкирами. Греческие банкиры обычно были рабского происхождения, так как в отличие от Древнего Египта финансовая деятельность не считалась достойным занятием. Банковская деятельность у древних греков не имела достойного обоснования, и это приводило к жестоким наказаниям и банкротству. Банковские операции греки вели по принципу приходно-расходной книги. Они впервые применили термин «имеет», который с латинского языка переводится как «кредит».

В отличие от Древней Греции, в Древнем Риме предпочтение отдавалось не теоретическим, а прикладным знаниям. Особенных успехов Древний Рим добился в области права, и экономическая деятельность получила правовое обеспечение. Это привело к расцвету банковского дела, и коммерческие сделки стали юридически защищены. Римская система бухгалтерского учета, усвоив все достижения предшественников, углублялась и развивалась. Римские терминологии составляют основу современного бухгалтерского учета (термины «дебет», «кредит», «депозит», «акцепт», «операция», «таблица», «алименты», «коммерция и т.д.).

Материальные предпосылки становления учета - распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Собственнику было необходимо систематически пересчитывать свое имущество для обеспечения его сохранности, рационального использования и приумножения. Наиболее организованной была вначале система учета в Египте, Греции и Риме, где хозяйственный учет обеспечивал фиксацию фактов хозяйственной жизни, которая предполагала осуществление контроля за действиями принимающей решения администрации по управлению организацией. Изначально контроль осуществлялся посредством инвентаризации, позволявшей выявлять реальное положение дел, и документации, служившей их письменным, информационным, как бы мы теперь сказали, обоснованием. Многие положения, связанные с хозяйственным учетом, можно найти в кодексе Юстиниана.

500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета.
100 лет назад - возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

Бухгалтерский учет развивался под воздействием внешних (необходимость вести хозяйство), затем внутренних (саморазвитие) причин.

Для возникновения бухгалтерского учета были необходимы два главных фактора:

1) Хозяйство должно достигнуть значительных размеров (требуется его учет).
2) Возникновение алфавита и элементарной арифметики.

По словам Луки Пачоли, необходимо выполнять три условия всякому, кто желает в исправности вести торговлю:

третье - вести свои дела в должном порядке и как следует, чтобы без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований. бухгалтерский учет предприятие счет

На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмблемой счетных работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз: "Наука, доверие, независимость".

Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

- контокоррент;
- деньги, выступающие объектом учета;
- деньги как объект учета слились с учетом расчетов;
- деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Инвентарный учет

Инвентарный учет позволял фиксировать только остатки вещественных ценностей. В качестве материальных носителей информации использовались папирус (Древний Египет), глиняные таблички и черепки (Ассирия и Вавилон), веревки (в Перу). В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывались камешки - первичные документы.

1. Возникновение бухгалтерского учета

Введение

1. История возникновения бухгалтерского учета

Популярное