Обычно люди редко задумываются о том, сколько они платят государству налогов, если они, конечно, не являются частными предпринимателями, налоговыми инспекторами или бухгалтерами.
Как бы то ни было, налоги порой составляют львиную долю от доходов граждан, поэтому узнать о способах их уменьшения будет весьма полезным.
Например, работодатель имеет обязанность высчитать непосредственно из зарплаты сотрудника в размере 13%.
Законодательство предусматривает некоторые вычеты на доходы граждан, облагаемых налогом. Например, работодатель имеет обязанность высчитывать непосредственно из зарплаты сотрудника НДФЛ (налог на доходы физлиц) в размере 13%. Однако при определенных условиях их можно вернуть в качестве налогового вычета.
Рассмотрим более подробно порядок, размер и срок получения вычетов в разных ситуациях.
Понятие налоговых вычетов и их виды
Налоговые вычеты – это сумма, позволяющая уменьшить расчетную базу при начислении налога на доходы физлиц.
Различают в зависимости от характера возникновения следующие вычеты :
Помимо перечисленных вычетов существует отдельная категория - профессиональные налоговые вычеты для физлиц, осуществляющих индивидуальную предпринимательскую деятельность без создания юрлица и нотариусов.
Каждый вид вычета имеет определенный лимит исчисления и условленную область применения согласно НК РФ. Вычеты распространяются на физлиц, которые получают доходы на территории РФ, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %.
Полный или частичный возврат налога возможен, если работник понес следующие расходы :
- Обучение;
- Благотворительные пожертвования;
- Приобретение жилья;
- Лечение;
- Дополнительное пенсионное обеспечение.
Что такое профессиональный налоговый вычет
Профессиональный налоговый вычет - это часть средств физлиц, с которых не взимается НДФЛ, имеющий величину 13%.
Пункт 1 статьи № 221 НК РФ
гласит, что данные лица по окончании календарного года имеют право отнять из полученной прибыли сумму затрат, связанных с получением доходов, если они имеют соответствующие документы для каждого из расходов. Этот нормативный акт имеет некоторые исключения, например, для частных предпринимателей
существует вычет, составляющий 20 % от всей прибыли.
Для авторов, писателей и изобретателей итоговая сумма вознаграждения уменьшается на норматив затрат, который устанавливается в процентном соотношении согласно соответствующим нормативным актам (п. 3 ст. № 221 НК РФ). Это положение применяется к данной категории физлиц в том случае, если их деятельность невозможно зафиксировать документально.
Примеры предоставления
Вычеты бывают подтвержденные и неподтвержденные. Рассмотрим примеры этих двух видов вычетов.
Подтвержденные – это расходы, имеющие документальное подтверждение. Данные вычеты отнимаются от суммы доходов полностью.
1-й пример : расчет подтвержденного вычета.
Частный предприниматель вложил финансовых средств в свой бизнес на 35 000 руб., сумма прибыли составила 110 000 руб.
На 45 000 руб. он предоставил подтверждающие документы, поэтому данная сумма является его профессиональным вычетом.
Таким образом, от полученной прибыли он может отнять всю сумму вычета, а значит НДФЛ будет начислен на оставшуюся разницу:
110 000 – 45 000 = 65 000 руб.
Неподтвержденные – это затраты, на которые частный предприниматель не может предоставить подтверждающую документацию по уважительной причине, например, они были украдены, пришли в негодность по какой-либо причине, были утеряны и тому подобное. Эти неподтвержденные вычеты имеют фиксированную процентную ставку - 20% от прибыли.
2-й пример : расчет неподтвержденного вычета.
Частный предприниматель вложил средств в свое дело на 75 000 руб., и получил прибыли на 155 000 руб. Затраты в размере 75 000 руб. ИП не имеет возможности подтвердить документально, так как чеки и накладные не сохранились.
В этом случае вычет будет составлять лишь 20 % от суммы прибыли:
155 000 * 20 % = 31 000 руб.
В данном случае от облагаемой налогом прибыли можно отнять лишь 31 000 руб., и НДФЛ будет начислен на сумму 124 000 руб.:
155 000 – 31 000 = 124 000 руб.
Стоит отметить, что неподтвержденные затраты имеют одно существенное преимущество - они позволяют получить вычет на пятую часть прибыли без документального подтверждения.
Хотя получить подтвержденный и неподтвержденный вычеты одновременно нельзя, ИП может выбрать тот вычет, который окажется для него наиболее выгодным. Рассмотрим как это сделать.
3-й пример . Частный предприниматель получил прибыль в размере 155 000 руб., документальное подтверждение имеют расходы в размере 15 000 рублей. Из 2-го примера видно, что сумма неподтвержденного вычета 20% - 31 000 руб.
Сравнив полученные данные можно отметить, что показывать подтвержденный вычет будет невыгодно, так как 15 000 руб. намного меньше 31 000 руб. Поэтому более выгодным вариантом будет использовать право неподтвержденного вычета, не показывая при этом никаких чеков и квитанций.
Кто имеет право на получение
Приведем список тех, для кого применяют данный вычет:
Перечисленные лица имеют возможность применить рассматриваемый вычет при определенных условиях.
Приведем перечень затрат для ИП, которые предоставляют ему право получить этот вид вычета. Для частного предпринимателя они включают расходы на его деловое предприятие для получения дохода, например, закупка товара, аренда помещений и автотранспорта, оплата налогов.
ИП имеет возможность самостоятельно определять список своих затрат. Данные вложения должны быть направлены на получение прибыли и иметь соответствующее документальное подтверждение.
Документы должны иметь юридическую силу , то есть в них должны присутствовать требуемые реквизиты:
- юридическое название и адрес организации;
- реквизиты сторон;
- печати и подписи;
- сведения о покупке (услуге);
- сумма сделки цифрами и прописью.
К документам, имеющим юридическую силу для подтверждения расходов относятся: чеки, накладные, различные акты, договора, таможенные декларации, билеты и так далее.
Все расходы должны удовлетворять следующим требованиям:
- Затраты экономически обоснованны.
- Имеется подтверждающая расходы документация.
- Вложение средств производилось для извлечения прибыли.
Экономическую целесообразность и обоснованность расходов может определить только осуществляющий проверку инспектор налоговой службы. Как правило, проверка происходит, если имеет место нулевая прибыль или предприятие имеет отрицательный баланс.
Перечень доходов, за которые можно получить профессиональный налоговый вычет
Приведем список доходов
, на которые распространяется действие вычета:
- Прибыль ИП от ведения своего дела.
- Доходы адвокатов и нотариусов, ведущих частную практику.
- Прибыль, полученная от возмездного оказания услуг и временных работ по договорам подряда.
- Авторские вознаграждения за научные работы, создание предметов искусства, а также написание литературных произведений.
Порядок предоставления
ИП должны подавать в налоговую инспекцию по месту проживания. В ней необходимо указать доходы и расходы за прошедший налоговый период. Хотя Налоговый кодекс не предъявляет требования подавать декларацию вместе с подтверждающей документацией для получения вычета, инспектора налоговой инспекции не принимают без нее данную декларацию.
Правила написания заявления
В необходимо указать следующие данные:
- Указать на основании какой статьи (ее части) подается заявление.
- Упомянуть, вид вычета.
- Привести причину вычета.
Расчет суммы возврата
Предположим, что физлицо разработало виртуальный видеокурс, например, по обучению языку программирования C #. Прибыль от продажи видеокурса будет рассматриваться как авторское вознаграждение, поскольку оно относится к разряду видеофильмов. Вычет по рассматриваемому виду прибыли без соответствующей подтверждающей документации составляет 30% от суммы прибыли с продаж.
Допустим доход данного физического лица составил 52 000 руб. Тогда неподтвержденный вычет рассчитывается следующим образом:
52 000 * 30% = 15 600 руб.
Исходя из этих данных налог платится с суммы 36 400 руб.:
52 000 – 15 600 = 36 400 руб.
Если затраты имеют подтверждающую документацию на сумму свыше 15 600 руб., тогда будет более выгодно сдать в налоговый орган декларацию с документально подтвержденными затратами.
Данный вычет можно получить самостоятельно или у налогового агента, которым может быть юрлицо или частный предприниматель. Для его получения необходимо подать соответствующее заявление.
Из рассмотренного материала мы увидели, что при грамотном подходе можно извлечь максимальную выгоду из получения профессионального налогового вычета по НДФЛ. Причем это возможно не только для индивидуальных предпринимателей, но и для лиц, занимающихся творческой или научной деятельностью, работников, занятых на временных работах по гражданско-правовым договорам.
Чтобы получить данный вычет, необходимо сохранять документы, подтверждающие затраты, и хорошо знать положения Налогового кодекса. Конечно, не каждый может разобраться в большом количестве налоговых положений и норм, но в этом случае можно обратиться к опытному юристу за профессиональной консультацией.
О получении профессионального налогового вычета рассказано в следующем видеосюжете:
Что такое налоговый вычет?
Достаточно продолжительное время в налоговом законодательстве РФ существует право физических лиц и индивидуальных предпринимателей снизить начисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за счет налоговых вычетов. Однако по настоящее время физические лица упорно не хотят пользоваться своими правами. Эта ситуация основана на недостаточной правовой грамотности граждан.
Налоговые вычеты (не путать с расходами от осуществляемого вида предпринимательской деятельности) подразделяются на стандартные, имущественные, социальные, профессиональные и инвестиционные. Эти вычеты предоставляются при исчислении НДФЛ, который составляет 13% для граждан РФ. Таким образом, право на эти налоговые вычеты имеют предприниматели, которые начисляют и уплачивают данный налог вне зависимости от вида получаемого дохода.
Основные ошибки при получении налогового вычета
Основными ошибками при получении налогового вычета, являются:
- отсутствие документов, подтверждающих произведенные расходы;
- оплата расходов иным лицом (не самим налогоплательщиком);
- оплата услуг (медицинских, образовательных) организациям, у которых нет лицензии.
Как получить налоговый вычет тем, кто пользуется специальным налоговым режимом?
Законодатель не предусмотрел возможность предоставления таких вычетов предпринимателям, которые находятся только на специальных режимах налогообложения (ЕНВД, УСН и т.д.), но если предприниматель помимо этих систем налогообложения осуществляет деятельность или выполняет работу (по основному месту работы, по совместительству и т.д.), которая подлежит обложению НДФЛ, он приобретает право на весь спектр вычетов, если он их фактически понес (произвел определенные НК РФ затраты).
Пример:
ИП Иванов имеет небольшой магазин розничной торговли и доход получает только от этого магазина, данный вид деятельности относится к УСН. Других доходов у него нет. Таким образом право на налоговые вычеты у него отсутствует.
ИП Петров помимо аналогичного с Ивановым видом деятельности работает по совместительству на ООО «А» и получает там заработную плату, которая подлежит обложению НДФЛ. Следовательно, Петров может воспользоваться налоговыми вычетами.
Какие налоговые вычеты существуют?
Стандартные - вычеты льготируемым категориям граждан, вычеты на детей. В НК РФ строго установлен размер каждого вычета. Предоставляются, как правило, по заявлению, источником выплаты дохода либо налоговым органом, при сдаче декларации.
Социальные - суммы, направленные на благотворительность определенному кругу организаций, но не более 25% от налогооблагаемого дохода, оплата за свое обучение либо обучение детей в учреждениях, осуществляющих образовательную деятельность и имеющих соответствующую лицензию, но не более определенной НК РФ суммы. Также суммы, направленные на оплату стоимости медицинских услуг и (или) уплату страховых взносов организациям, имеющим соответствующие лицензии, и взносы в негосударственный пенсионный фонд, дополнительные взносы на накопительную пенсию, но не более 120 000 руб. в год.
Инвестиционные - в виде финансового результата, полученного от реализации ценных бумаг и находившихся в собственности более трех лет; в сумме средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет; в сумме финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. При этом действуют предусмотренные НК РФ ограничения по сумме.
Профессиональные - вычеты, связанные с извлечением дохода физического лица в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если ИП не может документально подтвердить произведенные расходы, он имеет право использовать профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности. Но это не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированных в качестве ИП. Физические лица, получающие авторские вознаграждения, могут воспользоваться налоговыми вычетами в размерах, определенных НК РФ.
Имущественные - продажа имущества (объекта недвижимости, земельного участка, долей в обществе и т.д.), суммы средств, направленных на выкуп земельного участка, строительство дома, покупка жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.), проценты по договорам займа (при приобретении недвижимости). Ограничения в предоставлении данного налогового вычета следующие:
- при продаже квартиры, дома либо его части, в случае если срок владения меньше определенного в НК РФ (3 либо 5 лет), имущественный вычет составляет 1 млн руб., а при реализации другого имущества — 250 000 руб. При этом на данный вычет имеют право все владельцы недвижимости пропорционально имеющимся долям. Физические лица могут отказаться от данного вычета и учесть фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по приобретению данного имущества, если они больше чем суммы вычета.
- в случае приобретения (строительства) дома, квартиры в сумме, не превышающей 2 млн руб. При этом данный вычет могут получить все владельцы недвижимости пропорционально имеющимся долям. В случае уплаты процентов по договору займа (кредита) на сумму, направленную на приобретение недвижимости, вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов, но не более 3 млн руб. с учетом расходов на приобретение имущества (квартиры, дома и т.д.).
Необходимо отметить, что имущественный налоговый вычет предоставляется один раз в жизни, в пределах установленной суммы (в настоящее время 2 млн руб.), и если гражданин приобрел вышеназванный объект недвижимости и использовал только 1 млн руб., то за ним сохраняется право использовать оставшуюся часть при приобретении следующего объекта. Данные правила не распространяются на коммерческую недвижимость.
При получении имущественного налогового вычета необходимо заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ (пример заполнения), к декларации прилагаются следующие документы: справка 2-НДФЛ, договор строительства (приобретения) недвижимости, акт приема-передачи объекта, документы подтверждающие оплату по договору, выписка о регистрации объекта в регистрационной палате, заявление на возврат суммы НДФЛ.
Налоговый вычет при покупке онлайн-кассы
Уменьшить налоги, оформив вычет, могут ИП на ЕНВД и ПСН, которые приобрели онлайн-кассу и поставившие ее на учет в ФНС в определенные сроки. Такое п раво дает . Налоговый вычет может составить до 18 000 руб. на каждый экземпляр техники, при этом важно, чтобы затраты на приобретение техники не учитывались при расчете других налогов.
В налоговый вычет будут включены расходы на ККТ, фискальный накопитель, ПО, услуги по настройке и модернизации ККТ. Однако ФНС предупреждает, что льгота распространяется не на все кассы, а только при соблюдении двух условий:
- налоговый вычет предоставляется только на ККТ из реестра ФНС ;
- касса поставлена на учет.
Поэтому лучше зарегистрировать ККТ сразу после покупки, потому что налоговый вычет по онлайн-кассам не распространяется на период, который был до регистрации. ИП на ПСН или ЕНВД, задействованные в розничной торговле или общественном питании, имеющие сотрудников, оформленных по трудовому договору, могут получить вычет, если зарегистрировали кассу с 1 февраля 2017 до 1 июля 2018 года. Следовательно, они могут получить налоговый вычет при покупке кассы только в 2018 году. Остальные ИП на ЕНВД и ПСН могут расчитывать на возмещение расходов, если зарегистрировали кассу с 1 февраля 2017 до 1 июля 2019 года.
Обратите внимание на то, что, если вы совмещаете ЕНВД и ПСН, то получить налоговый вычет за онлайн-кассу вы сможете только по одному режиму.
- Вычет по ЕНВД при покупке онлайн-кассы
ФНС напоминает, что налоговый вычет невозможен за период, который предшествовал регистрации ККТ. Сумма налога уменьшается при исчислении за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не раньше периода, в котором была зарегистрирована техника. Если сумма ЕНВД меньше вычета за онлайн-кассу, то можно перенести остаток на следующие периоды до конца 2019 года.
- Налоговый вычет на ККТ для ПСН
В этом случае сумма налога уменьшается за периоды, которые начинаются в 2018 году и завершаются после регистрации ККТ. Если затраты превышают лимит, остаток учитывается при начислении налогов за следующие периоды. А если сумма налога оказалась меньше затрат, можно уменьшить патент с других видов деятельности, если для них используется касса.
Полина Багрянская, юридическая компания «АВТ Консалтинг»
Как ИП получить налоговый вычет, если он работает на УСН, ЕНВД или патентной налоговой системе?
Для ИП, применяющих специальные налоговые режимы, не предусмотрено получение налоговых вычетов. По общему правилу на них могут претендовать только те предприниматели, которые находятся на ОСН, то есть уплачивают НДФЛ.
Однако, чтобы получить налоговый вычет ИП, находящемуся на специальном налоговом режиме, можно не только дополнительно работать по найму. Например, такая возможность возникает при сдаче имущества в аренду, с дохода от которого ИП уплачивает НДФЛ. Кроме того, существует возможность получить имущественный налоговый вычет при покупке квартиры для ИП, если у ИП есть супруг (супруга), у которого имеется доход, с которого уплачивается НДФЛ по ставке 13%. В данной ситуации супруг (супруга) ИП имеет право получить вычет при приобретении квартиры в полном объеме.
При каких условиях ИП может получить имущественный налоговый вычет?
Во-первых, возможность получить имущественный налоговый вычет при покупке квартиры существует только у тех ИП, которые находятся на ОСН. Если ИП применяет УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, он не может воспользоваться рассматриваемым налоговым вычетом, так как освобожден от уплаты НДФЛ. Однако если у ИП помимо дохода по специальному режиму имеется доход, по которому он уплачивает НДФЛ по ставке 13%, он имеет право на налоговый вычет.
Пример:
Сидоров И.В. зарегистрирован в качестве ИП, система налогообложения — УСН «доходы». Помимо этого он имеет дополнительный доход от сдачи в аренду квартиры, с которого уплачивает НДФЛ.
Во-вторых, для получения права на имущественный налоговый вычет при покупке квартиры необходимо представить документы, подтверждающие приобретение квартиры (договор, акт, свидетельство о регистрации).
В-третьих, приобретаемая квартира должна быть оформлена в собственность ИП, его супруги (супруга) или ребенка.
И, наконец, в-четвертых, ИП, который имеет право на налоговый вычет (уплачивающий НДФЛ за себя) обязан представить декларацию по форме 3-НДФЛ, где будет отражен и исчисленный налог, и сумма вычета, на который претендует ИП. Если ИП может представить еще и справку по форме 2-НДФЛ (если, например, ИП дополнительно работает по трудовому договору либо сдает имущество в аренду в статусе физического лица).
Помимо указанного выше существует еще один способ получить имущественный налоговый вычет при покупке квартиры для ИП. Если у ИП есть супруг (супруга) с доходом, с которого уплачивается НДФЛ по ставке 13%, то супруг (супруга) ИП имеет право получить вычет при приобретении квартиры в полном объеме.
Сегодня максимальная сумма налогового вычета при приобретении квартиры составляет 2 000 000 руб. Соответственно, получить можно 260 000 руб. (2 000 000 *13%). Право на получение указанного вычета можно реализовать только один раз.
Кроме того, согласно разъяснениям Минфина ( ) налоговый вычет при приобретении квартиры можно получить и в том случае, если в последующем квартира будет использоваться в предпринимательских целях.
Как оформить пакет документов для каждого налогового вычета?
Чтобы получить имущественный налоговый вычет, необходимо представить следующие документы:
- паспорт;
- справку 2-НДФЛ;
- свидетельство о регистрации налогоплательщика;
- выписку из ЕГРИП;
- договор, по которому переходит право собственности (купли-продажи);
- акт приема-передачи объекта;
- подтверждение расходов;
- декларацию 3-НДФЛ (в некоторых случаях и 2-НДФЛ).
Чтобы получить профессиональный налоговый вычет необходимо заполнить декларацию 3-НДФЛ и сдать отчетность с обоснованием произведенных расходов.
Для получения социального вычета потребуются аналогичные документы (декларация, достоверное подтверждение расходов).
Положениями главы 23 Налогового кодекса предусмотрено применение налоговых вычетов, при определении налоговой базы по НДФЛ.
Одним из таких вычетов является профессиональный налоговый вычет, предусмотренный статьей 221 Налогового кодекса.
Воспользоваться им могут лишь определенные категории налогоплательщиков, а именно:
1. Индивидуальные предприниматели (ИП), зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и не применяющие специальные налоговые режимы, либо утратившие право на их применение.
2. Нотариусы, занимающиеся частной практикой.
3. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
4. Другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
5. Физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (ГПХ).
При этом,для применения вычета должны соблюдаться определенные НК РФ условия.
Так, ИП, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, для определения состава расходов, принимаемых к вычету, должны руководствоваться порядком определения расходов для целей налогообложения, установленным главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.
Кроме того, в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ, уменьшить на сумму налоговых вычетов налоговую базу можно лишь по доходам физических лиц, облагаемым по ставке 13%, а при получении доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам, вычет применить нельзя.
Если сумма налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13% и подлежащих налогообложению, за этот же год, то применительно к этому году налоговая база принимается равной нулю.
На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом году и суммой доходов, облагаемых 13%, не переносится .
В статье мы рассмотрим особенности применения профессиональных налоговых вычетов ирекомендации Минфина по данному вопросу.
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ, ПРИНИМАЕМЫХ В КАЧЕСТВЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Расходы принимаются в качестве профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных затрат.
Кроме того, такие расходы должны быть:
- документально подтверждены,
- непосредственно связаны с получением доходов, сумму которых они уменьшают.
При этом, для разных категорий налогоплательщиков условия применения профессиональных вычетов тоже различны.
1. Расходы определяются аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» налогоплательщиками, указанными в п.1 ст.227 НК РФ.
К таким налогоплательщикам относятся:
- ИП не применяющие специальные налоговые режимы, либо утратившие право на их применение.
- Нотариусы, занимающиеся частной практикой.
- Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
- Другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
Тогда как порядок учета расходов в налоговой базе соответствующего года, определяется в соответствии с гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В связи с тем, что гл.23 НК РФ не содержит указаний для ИП, о порядке учета в расходах стоимости приобретенного товара при его реализациипри получении профессионального налогового вычета по НДФЛ, то при расчете налоговой базы от реализации товаров ИП вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению реализуемых товаров.
Информацию о выбранном методе необходимо указать в КУДИР и в налоговой декларации, предоставляемой в ИФНС.
«Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденного 13.08.2002 Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Специального порядка определения стоимости реализуемых товаров Порядок учета не содержит.
При расчете налоговой базы от реализации товаров налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению реализуемых товаров.
При этом в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя и в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода, необходимо указать метод оценки товаров, который был использован налогоплательщиком.»
При определении налоговой базы по НДФЛ, авансовые платежи, полученные ИП в счет будущих поставок товара, учитываются в том году, когда они были получены, вне зависимости от того, когда произошла реализация товара.
А вот расходы по приобретению товара можно будет учесть лишь тогда, когда товар будет реализован.
Соответственно, если аванс получен в 2011 году, а реализация произошла в 2012 - доходы в виде полученного аванса облагаются НДФЛ в 2011 году, а профессиональные вычеты в виде расходов на приобретение товара, будут предоставлены ИП лишь в 2012г.
Данная позиция Минфина отражена в Письме от 29.08.2012г. №03-04-05/8-1022:
«Таким образом, индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц того налогового периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Пунктом 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Таким образом, суммы фактически произведенных материальных расходов учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Как следует из письма, аванс в счет будущих поставок товара был получен в 2011 г. Исходя из вышеизложенного доходы включаются в налоговую базу после их фактического получения, то есть в 2011 г. Расходы по приобретению и реализации товара произведены в другом налоговом периоде, а именно в 2012 г. Соответственно, расходы по данной операции уменьшают доходы, полученные в 2012 г. от реализации данного товара.
При ведении учета доходов и расходов необходимо учитывать данную особенность отражения полученных доходов в одном налоговом периоде и произведенных расходов в другом налоговом периоде. Если деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется из года в год, то, поскольку в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.»
Необходимо учитывать, что к документам, подтверждающим произведенные расходы, относятся, в том числе, документы подтверждающие оплату произведенных расходов:
- Квитанции,
- Кассовые чеки,
- Банковские выписки,
- И пр.
«Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
Учет расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц без наличия документов, подтверждающих их оплату (квитанции, чеки, выписка с расчетного счета), не предусмотрен .»
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной таким ИП от предпринимательской деятельности.
К сожалению, данной возможностью не могут воспользоваться физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве ИП.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного вышеуказанными налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с главой «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
2. Расходы принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затратналогоплательщиками, получающими доходы:
- от выполнения работ,
- от оказания услуг,
Такие расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением этих работ или оказанием услуг.
При этом, не смотря на то, что договор найма жилого помещения, предусмотренный ст.671 ГК РФ, является одним из видов договоров ГПХ, а понятие договора ГПХ в целях применения профессиональных налоговых вычетов в НК РФ не приводится, по мнению Минфина, расходы, связанные с договором найма жилого помещения в состав профессиональных вычетов не включаются.
Соответственно, налогоплательщик, не зарегистрированный в качестве ИП,не вправе получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов, полученных по договору найма жилого помещения, в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением обязательств по данному договору.
По мнению Минфина, право на профессиональный налоговый вычет имеют налогоплательщики, получающие доходы не по всем видам договоров ГПХ, а только по договорам на выполнение работ и оказание услуг, правоотношения по которым регулируются, в частности, положениями гл. 37 - 39 Гражданского кодекса.
Такая точка зрения изложена в Письме Минфинаот 15.11.2012г. №03-04-05/4-1286:
«Согласно п. 2 ст. 221 Кодекса при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право наполучение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
В соответствии с вышеуказанной нормой право на профессиональный налоговый вычет имеют налогоплательщики, получающие доходы не по всем видам гражданско-правовых договоров, а только по договорам на выполнение работ и оказание услуг, правоотношения по которым регулируются, в частности, положениями гл. 37 - 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Договор найма жилого помещения хотя и является гражданско-правовым договором, не является договором на выполнение работ (оказание услуг), и правоотношения по нему регулируются нормами гл. 35 Гражданского кодекса Российской Федерации.
С учетом вышеизложенного оснований для применения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных по договору найма, не имеется.»
3. Налогоплательщики получающие:
- авторские вознаграждения,
- вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства,
- вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
Виды деятельности физического лица | Норматив затрат |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка. | |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна. | |
|
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике. | |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | |
Создание музыкальных произведений:
| |
| Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию. | |
| Исполнение произведений литературы и искусства. | |
| Создание научных трудов и разработок. | |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования). |
К расходам налогоплательщиков относятся, в том числе:
1. Суммы налогов, предусмотренных законодательством для осуществляемых налогоплательщиками видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за год в установленном порядке.
2. Суммы страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование,
- на обязательное медицинское страхование,
3. Государственные пошлины, которые уплачиваются в связи с профессиональной деятельностью.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Вышеуказанные налогоплательщики, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту .
Это означает, что за профессиональным налоговым вычетом физическое лицо может обращаться в организацию, которая удерживает у него НДФЛ.
При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются таким налогоплательщикам при подаче налоговой декларациив ИФНС по окончании года.
РАСХОДЫ НОТАРИУСОВ НА АРЕНДОВАННЫЙ ТРАНСПОРТ
Спорный вопрос о включении в состав профессиональных налоговых вычетов расходов нотариусов на арендованный транспорт, используемый ими как для себя, так и для нанятых работников в целях проезда к месту работы, был решен в пользу налогоплательщиков Конституционным Судом РФ.
В Определении Конституционного Суда РФ от 01.12.2009г.№1553-О-П указывается, что оспариваемые положения статей 221 и 264 Налогового кодекса - в силу правовых позиций Конституционного Суда РФ, не могут рассматриваться как исключающие возможность учета расходов на арендованный транспорт, используемый нотариусами для себя и для нанятых им работников в целях проезда к месту работы, при применении профессионального налогового вычета по НДФЛ.
Истолкование названных законоположений как препятствующих включению нотариусом в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ, любых экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, произведенных в целях осуществления нотариальной деятельности, недопустимо: нотариусы при осуществлении своей деятельности могут использовать как личный, так и арендованный автотранспорт в случаях, когда сеть общественного транспорта в соответствующей местности развита недостаточно.
В этих случаях расходы на содержание и использование автотранспорта, произведенные в целях осуществления нотариальной деятельности и подтвержденные необходимыми документами, подлежат учету частным нотариусом при определении налоговой базы по НДФЛ.
Иное приводило бы к нарушению конституционных прав нотариусов как налогоплательщиков.
Налоговый Кодекс РФ предоставляет гражданам целый ряд различных вычетов при расчете базы НДФЛ, от имущественных до социальных. И одним из них являются профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ, действующие для ограниченного круга лиц.
Определение профессиональных налоговых вычетов
Профессиональный вычет – это сумма, на которую можно уменьшить размер налогооблагаемой базы некоторым категориям плательщиков НДФЛ (по профессиональному признаку).
Общим правилом представления такого вычета является уменьшение налогооблагаемого дохода на размер расходов, которые произвел и может подтвердить платежными документами налогоплательщик. В отдельных случаях государство разрешает применять фиксированные суммы вычета без подтверждения понесенных расходов. Размер фиксированных вычетов («норматив затрат») колеблется в пределах 20-40% от суммы полученных доходов и зависит от характера деятельности гражданина.
Круг лиц, имеющих право на получение профессиональных вычетов
Ко всем получателям профессионального налогового вычета есть общие требования: они обязаны быть резидентами страны и платить подоходный налог в размере 13% (т.е. не должны использоваться другие схемы налогообложения).
Налоговые вычеты по профессиональному признаку могут получать три больших категории налогоплательщиков:
- Граждане, ведущие различные частные практики : индивидуальные/частные предприниматели, адвокаты, нотариусы. Они получают проф. вычеты в размере тех расходов, которые связаны с их работой и подтверждаются в документальной форме.
- Граждане, которые получают вознаграждения по различным договорам подряда, оказания услуг и т.п. (т.е. договорам гражданско-правового характера / ГПХ) . Размеры профессиональных вычетов для них определяются расходами, связанными с исполнением работ по договору.
- Граждане, получающие авторские вознаграждения за обладание патентами на изобретения, за создание/исполнение произведений искусства, науки, культуры, литературы и т.д. Размеры вычета в этом случае также зависят от подтверждаемых расходов, либо, при отсутствии документов, могут применяться в фиксированных размерах, установленных государством.
Процедура оформления налогового вычета
Налоговые вычеты возможно получить одним из двух способов:
- через налогового агента, удерживающего НДФЛ с гражданина; такой вариант используют работающие по гражданско-правовым договорам (при выполнении работ или услуг, предоставлении права на использование патента, при выплатах авторам различных произведений культуры и искусства). В таком случае компания фактически является «работодателем», по заявлению плательщика налога она обязана предоставить ему проф. вычет в размере понесенных затрат или в размере зафиксированного норматива.
- напрямую при обращении в органы налоговых служб; такой вариант применяют «самозанятые» граждане: «частные» предприниматели, адвокаты и нотариусы. Для получения вычета им нужно ежегодно сдавать декларацию по утвержденной форме 3-НДФЛ, при этом заявление не требуется, вычет предоставляется автоматически при наличии подтвержденных расходов (все чеки, квитанции и т.п. прикладываются к декларации) ⊕ . Предоставлять декларацию нужно до тридцатого апреля (за прошедший год), а оплачивать начисленную сумму по НДФЛ не позже пятнадцатого июля.
Какие профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ предусмотрены. Размер вычета и определение состава расходов
Индивидуальные предприниматели и другие категории граждан (адвокаты частной практики, нотариусы), претендующие на налоговый вычет, самостоятельно определяют состав своих расходов, связанных с профессиональной деятельностью. Главное условие – подтверждение всех указанных расходов с помощью документов (книг учета, счетов-фактур, чеков, выписок из банка и т.п.).
Кроме очевидных расходов (например, на закупку расходных материалов, товаров на продажу) индивидуальный предприниматель имеет право включить в расходы и уплаченные им налоги на свое имущество (например, на автомобиль), если оно используется в предпринимательской деятельности.
Для предпринимателей допускается возможность пользоваться фиксированным вычетом в размере 20%, если он не может подтвердить свои затраты в обычном порядке.
Предприниматель не сможет получить вычет, если он выбрал другой вариант налогообложения (не НДФЛ, а, например, вмененный налог на определенные виды деятельности).
Аналогичным образом воспользоваться «фиксированным» нормативом по затратам могут и граждане, получившие вознаграждение по авторским договорам. В таблице ниже рассмотрены размеры вычетов для авторских вознаграждений, если расходы не подтверждаются документами.
| Виды авторской деятельности, приносящие налогооблагаемый доход | Фиксированные нормативы по размеру затрат (в процентах от размера полученного дохода) |
| Доходы, полученные за исполнение различных литературных произведений и произведений других форм искусства Доходы от научной деятельности (научные труды, разработки в различных сферах) Доходы от написания литературных произведений малых и крупных форм (к ним относятся также и театральные, цирковые, кинематографические, эстрадные сценарии) | 20% от суммы дохода |
| Доходы от написания музыкальных произведений, не указанных отдельно (с нормой затрат в сорок процентов) | 25% от суммы дохода |
| Доходы от создания художественных, графических, архитектурных и дизайнерских произведений, фотографий для последующей печати Доходы, которые были получены за работу над аудиовизуальными произведениями (различные фильмы для кино и телевидения) Доходы, полученные с открытий, изобретений, разработку промышленных моделей и образцов (на ограниченный период времени – два года с начала их использования) | 30%от суммы дохода |
| Доходы от творческой деятельности по созданию скульптурных форм, живописи монументально-декоративного, станкового и графического характера, театральных и кино-декораций Доходы от написания музыкальных произведений различных форм: музыки для фильмов (для ТВ, кино или видео), для духовых оркестров, для хорового исполнения, для сценических музыкальных постановок (оперетты, оперы, балеты, водевили) | 40% от суммы дохода |
Возможность возврата излишне удержанного НДФЛ
Согласно первому пункту статьи 231 НК РФ автор имеет право потребовать у своего налогового агента вернуть сумму налога, выплаченную государственной налоговой службе по ошибке, если агент не предоставил положенный по закону проф. вычет.
Вернуть эту сумму возможно по заявлению автора, работавшего по договору, в том случае, если с момента ошибки прошло менее 3 лет. Организация изыскивает деньги на такой возврат из будущих налоговых платежей либо из доходов самого автора (если он продолжает работать по договору с этой компанией), либо из доходов других авторов (если он является налоговым агентом этих авторов). Сделать такой возврат организация должна в срок до 3 месяцев с того дня, как было получено заявление.
Пример #1 «Расчет суммы НДФЛ с вознаграждения, получаемого по гражданско-правовым договорам»
ООО «Башмачок», занимающееся ремонтом и пошивом обувных изделий, заключило подрядный договор с Ивановым П.С. на ремонт партии сапог. Все расходы, которые будут произведены Ивановым П.С. в процессе ремонта, ООО «Башмачок» взяла на себя. Обещанное вознаграждение составляет 10000 рублей (плюс компенсационные выплаты).
Иванов П.С. предоставил чеки, подтверждающие покупку материалов для ремонта обуви на сумму в 4000 рублей. Акт выполненных работ был подготовлен в срок, там были зафиксированы все указанные расходы. Эта документация позволяет компенсировать расходы исполнителя, а также предоставить ему профессиональный налоговый вычет. ООО «Башмачок» выступает в качестве налогового агента и должен удержать 13% от суммы доходов Иванова П.С.
Налоговой базой по данному договору выступает следующая сумма: 10000 рублей + 4000 рублей – 4000 рублей = 10000 рублей.
Размер удерживаемого НДФЛ составляет: 10000 рублей * 13% = 1300 рублей.
Иванов П.С. получит «на руки»: 10000 рублей + 4000 рублей – 1300 рублей = 12700 рублей.
Пример #2 «Расчет размера профессионального налогового вычета автору изобретения»
ООО «Башмачок» производит женскую обувь. 1 марта 2015 года компания подписала лицензионное соглашение с Поляковой И.Е. на право пользования ее изобретением (особого клея для обуви) сроком до 1 марта 2016 года (на один год). Размер вознаграждения для автора составляет 1000 рублей в месяц. Полякова Е.И. не является сотрудником ООО «Башмачок» и ранее уже заключала аналогичный договор с фирмой «Туфелька».
Патент на обувной клей был получен Поляковой Е.И. 1 февраля 2014 года. Полякова Е.И. решила не подтверждать затраты на его создание документально и воспользовалась фиксированным налоговым вычетом в размере тридцати процентов. Так как два года с момента получения патента истекут 31 января 2016 года, в период с 1.03.15 по 31.01.16 ООО «Башмачок» предоставляет Поляковой Е.И. профессиональный вычет. А с 1.02.16 вычет прекращается.
В итоге размер налога на доходы физических лиц, удерживаемый ООО «Башмачок» с Поляковой И.Е. каждый месяц, составит:
- На период с 1.03.15 по 31.01.16: (1000 рублей – 1000 рублей *30%) *13%=91 рубль
- На период с 1.02.16 по 1.03.16: 1000 рублей * 13% = 130 рублей
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос №1: Будет ли предоставлен проф. вычет, если ИП при оформлении декларации может подтвердить свои расходы различными накладными, без предоставления документов по их оплате?
Нет, такой вариант не предусматривается действующим налоговым законодательством, основанием для учета таких расходов могут быть только оригиналы и копии документов, подтверждающих произведенные выплаты (в форме чеков, квитанций, банковских выписок)
Вопрос №2: Если частный предприниматель закупил товар в 2015 году, но не успел его реализовать до наступления 2016 года, возможно ли засчитать затраты на его покупку в расходы 2015 года?
Нет, подобные расходы должны включаться в список только после фактической реализации/продажи закупленной продукции (например, по итогам 2016 года).
Вопрос №3: Можно ли перенести на следующий год часть расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, если эта сумма слишком большая и превышает доходы за указанный год?
Нет, разницу («излишки») между суммарными расходами и налогооблагаемыми доходами перенести на следующий год невозможно.
Вопрос №4 : Нужно ли платить НДФЛ, если налоговый вычет за год окажется больше доходов?
Нет, в подобном случае налогооблагаемой базой станет нулевая сумма, и налог платить не придется (но 3-НДФЛ и документальное подтверждение для налоговых вычетов все равно придется предоставить в срок).
Вопрос №5: Допускается ли внести в категорию расходов выплату государственной пошлины, связанной с проф. деятельностью?
Да, пошлины, непосредственно связанные с профессиональной занятостью лица, платящего НДФЛ, включаются в статью расходов (при наличии документов, подтверждающих уплату пошлины).
Вопрос №6: Если предприниматель использует собственный автомобиль в своей деятельности для получения прибыли, может ли он включать уплаченный налог на этот автомобиль в перечень расходов при оформлении проф. налогового вычета?
Да, если имущество используется в работе, то налог, выплаченный с такого имущества, включается в список расходов (исключением являются жилые дома и квартиры, а также дачи и гаражи).
Правила предоставления вычета прописаны в статье 221 НК РФ.
На профессиональные налоговые вычеты имеют право:
- индивидуальные предприниматели (по деятельности, не освобожденной от уплаты НДФЛ);
- лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты);
- выполняющие работы по гражданско-правовым договорам;
- авторы произведений науки, литературы и искусства, получающие вознаграждение за их создание и иное использование;
- патентообладатели изобретений, полезных моделей, промобразцов, получающие вознаграждение за их использование.
Профвычет представляет собой сумму расходов физического лица, которые он понес при выполнении работ.
В общем случае льгота предоставляется в размере понесенных и документально подтвержденных затрат. Если затраты подтвердить нет возможности, то для некоторых категорий установлены следующие нормативы, в размере которых может быть уменьшен налогооблагаемый доход:
| Категория налогоплательщика | Норматив затрат (% от суммы дохода) |
|---|---|
| Индивидуальные предприниматели | 20 |
| Авторы литературных произведений | 20 |
| Создатели художественно-графических, архитектурных произведений, фоторабот | 30 |
| Создатели произведений скульптуры, декоративно-прикладного и оформительского искусства | 40 |
| Создатели теле- и кинофильмов | 30 |
| Авторы музыкальных произведений: | |
| музыкально-сценических, симфонических, камерных произведений, музыки для кино и театра | 40 |
| иных музыкальных произведений | 25 |
| Исполнители произведений литературы и искусства | 20 |
| Создатели научных трудов и разработок | 20 |
| Изобретатели полезных моделей и промышленных образцов | 30 |
Профвычет можно получить через налогового агента (лица, который выплачивает вам доход и удерживает НДФЛ) или через ИФНС.
Получение профвычета у налогового агента
Для получения вычета у налогового агента необходимо написать соответствующее заявление. Оно составляется в произвольной форме. В нем следует указать, что вы хотите получить профвычет и его сумму. К заявлению следует приложить подтверждающие документы, например, товарные чеки, договоры, накладные.
Если затраты не подтверждены документально, но есть установленный норматив затрат, то его размер также следует указать в заявлении.
Образец заявления (фактические расходы)
Образец заявления (норматив)
Организация обязана вести регистры по удерживаемому им НДФЛ, в том числе организовать учет профессионального вычета, предоставленного по заявлениям физических лиц. Сведения об исчисленном и удержанном НДФЛ до 1 апреля налоговый агент ежегодно предоставляет в ИФНС по форме 2-НДФЛ. В ней же он отразит суммы предоставленного профвычета по кодам:
- 403 — в размере подтвержденных расходов по договорам на выполнение работ или оказание услуг;
- 404 — в размере фактических расходов авторов;
- 405 — по нормативам затрат.
Как получить профессиональный вычет через ИФНС
Профессиональный вычет — это льгота по налогу на доходы, которую не всегда можно получить через налогового агента. Если, например, вы занимаетесь частной практикой или получили доход по договору подряда от физического лица, то единственная возможность им воспользоваться — это подать декларацию по форме 3-НДФЛ в ИФНС по окончании года.
Для уменьшения налога полученные доходы необходимо отразить на листе А.
Расчет суммы профвычета следует отразить на листе Ж.
Если вы планируете получить профвычет в размере фактически понесенных расходов, то для их подтверждения необходимо приложить к декларации необходимые документы.
Профессиональный налоговый вычет для адвоката
Налогообложение доходов от деятельности частнопрактикующих адвокатов имеет ряд особенностей. Они не являются индивидуальными предпринимателями. Адвокатская деятельность не подпадает под особые режимы налогообложения. Уплата налогов частнопрактикующими адвокатами имеет ряд особенностей:
Профессиональный вычет предоставляется данной категории налогоплательщиков в размере документально подтвержденных расходов. Сумма расходов определяется аналогично порядку, установленному главой 25 НК РФ для налога на прибыль. В том числе в расходы включаются в полном объеме уплаченные страховые взносы (Письмо ФНС от 04.04.2013 № ЕД-4-3/6075@).