В хозяйственной деятельности практически любой организации может возникнуть необходимость привлечения заемных средств. В кредитных отношениях следует различать банковское и коммерческое кредитование .
Кредитный договор - соглашение, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты!
Кредитный договор является консенсуальным, двусторонне-обязывающим, возмездным договором. Кредитный договор признается заключенным не с момента передачи денежных средств заемщику (по договору займа), а с момента достижения сторонами соглашения по всем условиям, закрепленного в требуемой законом форме. Но сам кредит считается предоставленным в момент вручения заемщику денежных средств наличными или путем перечисления сумм на его расчетный, текущий или корреспондентский счет.
Кредит может быть предоставлен только банком или кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию ЦБ РФ. В качестве заемщика может выступать любое лицо - как физическое, так и юридическое.
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Денежные средства предоставляются как в наличной форме, так и в безналичной форме, как в рублях, так и в иностранной валюте .
Кредитный договор должен быть заключен обязательно в письменной форме. В противном случае такой договор признается ничтожным и, следовательно, недействительным.
Кредитный договор является двусторонне-обязывающим, поэтому обе стороны договора имеют права и обязанности.
Предоставление кредита осуществляется следующими способами:
- разовое зачисление денежных средств на банковский счет клиента-заемщика или выдача наличных денег заемщику - физическому лицу ;
- открытие кредитной линии;
- кредитование банком банковского счета клиента при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств;
- иными способами, не противоречащими законодательству.
Под кредитной линией понимается соглашение, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств.
Особенностью кредитного договора является возможность в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора, причем отказ может наступить как со стороны кредитора, так и со стороны заемщика. Заемщик обязан возвратить кредитору полученные денежные средства в срок и в порядке, определенные договором.
Договор займа
Сущность договора займа состоит в том, что одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи , определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа является реальным договором, так как он считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей. Следовательно, обещание предоставить заем еще не означает, что договор займа заключен.
Сторонами договора займа могут быть любые дееспособные субъекты гражданского права - российские граждане, иностранные граждане, лица без гражданства , юридические лица , являющиеся собственниками своего имущества .
Одностороннее изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается.
Предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (индивидуально-определенные вещи -автотранспортное средство, у которого имеется номер двигателя и номер кузова, такие вещи незаменимы; вещи, определенные родовыми признаками, характеризуются не какими-то отличительными признаками, а лишь общими родовыми признаками - гвозди, зерно, ГСМ и т. д.).
Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме, однако договор заключается в письменной форме только в определенных случаях, предусмотренных ст. 808 ГК РФ. Часто в подтверждение займа заемщик составляет расписку или подписывает иное долговое обязательство .
По своей правовой природе договор займа является односторонне обязывающим, поэтому обязанности возлагаются только на одну сторону договора - на заемщика, соответственно и права предоставлены лишь одной стороне - заимодавцу. Право заимодавца состоит в праве требования возврата займа в срок и в порядке, предусмотренных соглашением сторон, а заемщик обязан возвратить заем согласно договоренности.
По общему правилу, договор займа является возмездным договором, поэтому, даже если договор не содержит условие о возмездности, тем не менее заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. В этом случае размер процентов определяется существующей на день уплаты долга ставкой рефинансирования. Таким образом, если стороны заключают безвозмездный договор займа, то такое условие должно быть обязательно включено в договор, так как в противном случае договор будет возмездным.
При заключении договора стороны сами определяют порядок выплаты процентов по договору (ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа). Если иное не оговорено в договоре, то проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
При заключении договора стороны определяют срок возврата займа. При этом может быть предусмотрена конкретная дата либо момент возврата определяется до востребования. Заемщик обязан возвратить заем заимодавцу в течение 30 дней с момента предъявления требования.
Заем считается возвращенным либо в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу или в момент зачисления соответствующих денежных средств на банковский счет заимодавца. Если предметом займа была вещь, то договор считается исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.
Товарный кредит
В хозяйственной деятельности нередко возникает потребность во временном заимствовании не денежных средств, а сырья, материалов, семян и тому подобных вещей в натуре. При этом получатель указанных вещей заинтересован в стабильности таких отношений, которая не может быть обеспечена реальным договором займа. В этом случае заключается договор товарного кредита.
В соответствии с соглашением о предоставлении товарного кредита одна сторона (кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) вещи, определяемые родовыми признаками, в размере и на условиях, предусмотренных договором, а другая сторона - вернуть их и уплатить проценты за пользование ими.
Предметом товарного кредита могут быть только вещи, но не денежные средства. Товарный кредит может быть предоставлен любыми хозяйствующими субъектами.
От договора займа его отличает в первую очередь консенсуальный характер, а также такие его характеристики, как двусторонне-обязывающий характер и обязательная возмездность.
К договору товарного кредита применяются правила, регулирующие кредитный договор.
К товарному кредиту применимы следующие нормы:
- обязательная письменная форма договора;
- обязанность возврата товарного кредита в срок и в порядке, предусмотренные договором;
- возмездность договора.
Условия, касающиеся самого предмета договора товарного кредита, регулируются правилами о договоре купли-продажи , если иное не предусмотрено договором товарного кредита.
К таким условиям относятся:
- количество товара ;
- ассортимент товаров;
- качество товара;
- комплектность товара;
- тара и упаковка товара;
- цена товара.
Коммерческий кредит
Договор коммерческого кредита - это не самостоятельное, а лишь сопутствующее обязательство к основному договору - договору купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и т. д.
Поэтому в любом договоре, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться условие о коммерческом кредитовании. При этом такое условие может содержаться как непосредственно В основном договоре, так и в дополнительном соглашении.
Таким образом, оценивая правовой характер договора коммерческого кредита и соответственно форму, условия и порядок его заключения, следует руководствоваться прежде всего нормами гражданского законодательства о договоре, во исполнение которого и заключается договор о коммерческом кредите. Поэтому если основной договор, во исполнение которого заключен договор о коммерческом кредите, требует соблюдения обязательной письменной формы, то и договор о коммерческом кредите должен быть заключен обязательно в письменном виде. Если же основной договор не требует обязательной письменной формы, то такое же положение применяется и к договору о коммерческом кредите.
Видами коммерческого кредитования являются:
- полная предварительная оплата (предоплата);
- аванс (частичная оплата);
- отсрочка;
- рассрочка.
Коммерческое кредитование в виде аванса и предварительной оплаты предусмотрено договорами купли-продажи, подряда, бытового подряда, строительного подряда, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
| Основание | Кредитный договор | Договор займа | Товарный кредит | Коммерческий кредит |
|---|---|---|---|---|
| Правовой характер договора | Реальный, односторонне-обязывающий, возмездный, безвозмездный | Консенсуальный, двусторонне-обязывающий, возмездный | Консенсуальный, двусторонне-обязывающий, возмездный | |
| Субъекты договора | Заимодавец - только банк или иная кредитная организация | Все субъекты гражданских правоотношений | Все субъекты гражданских правоотношений | Все субъекты гражданских правоотношений |
| Предмет договора | Только денежные средства, как в наличной, так и в безналичной форме | Денежные средства и вещи, определенные родовыми признаками | Только вещи, определенные родовыми признаками | Только денежные средства |
| Форма договора | Устная форма, за исключением случаев, предусмотренных ст. 808 ГК РФ | Обязательная письменная форма | Обязательная письменная форма | |
| Последствия несоблюдения обязательной формы договора | Ничтожность | Невозможность ссылки на свидетельские показания | Ничтожность | Ничтожность или невозможность ссылки на свидетельские показания |
За пользование займом заемщик уплачивает проценты. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено особо.
Если заем получен в натуральной форме, то заемщик должен отразить в учете задолженность по займу в момент фактического получения имущества по стоимости , предусмотренной заключенным договором. Заем, полученный вещами, считается возвращенным в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу и уплаты процентов за пользование займом.
Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.
Долгосрочной считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.
По степени своевременности погашения:
- срочные;
- просроченные.
Срочной считается задолженность, срок погашения которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченной считается задолженность с истекшим сроком погашения.
Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту, полученному в иностранной валюте , учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операций (предоставления кредита, займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ - по курсу, определенному по соглашению сторон.
Возврат заемщиком кредита, займа отражается как уменьшение кредиторской задолженности и оформляется срочным обязательством.
Учет краткосрочных кредитов и займов ведут на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочных - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - пассивные.
Начальное сальдо (по кредиту) - сумма кредитов и займов на начало отчетного периода.
Кредитовый оборот - получение кредитов или займов и начисление процентов.
Дебетовый оборот - возврат кредита или займа.
Конечное сальдо (по кредиту) - сумма кредитов и займов на конец отчетного периода.
Расходы по заемным средствам отражаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному кредиту или займу. К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, относятся:
- проценты, причитающиеся к оплате кредитору (заимодавцу);
- дополнительные расходы по кредитам (займам). Дополнительными расходами являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора (договора займа);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов (займов).
Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, т. е. на конец каждого отчетного месяца. По дополнительным расходам у организации-заемщика предусмотрено право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока кредита (займа).
Расчет суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами (I) производится по следующей формуле:
I = St / (365 x 100%) х Р х S ,
где St - годовая процентная ставка; 365 - число календарных дней в году; Р - период, за который исчисляются проценты (в днях); S - сумма займа, на которую начисляются проценты.
Если размер процентов не установлен, то он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты всей суммы долга или ее части. Когда не указаны сроки выплаты процентов, они выплачиваются каждый месяц. Если в договоре займа прямо не сказано, что заемщик обязан уплатить проценты, то договор займа считается беспроцентным.
Начисленные проценты включаются в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации:
Дт 91-2 Кт 66, 67 - начислены проценты по кредиту (займу).
Исключением является порядок начисления процентов причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанных с приобретением и/или изготовлением инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства , которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и/или заказчиком (инвестором , покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов . Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление. Организация должна определить в учетной политике , какой период времени считать длительным (месяц, квартал, год и т. п.), и величину расходов, которая считается существенной.
Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются:
Дт 08 Кт 66, 67 - начислены проценты за пользование заемными средствами (до момента принятия инвестиционных активов к учету).
Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива при приостановке его приобретения, сооружения и/или изготовления на срок более 3 месяцев.
Если на сооружение (приобретение) инвестиционного актива израсходованы средства на общие цели, не связанные с изготовлением (сооружением) актива, то проценты по займам (кредитам), причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов) на общие цели.
После принятия к учету инвестиционного актива начисляемые проценты за полученные займы (кредиты) включаются в состав прочих расходов - Дт 91-2 Кт 66, 67.
Дополнительные затраты , связанные с получением кредитов (займов), включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора (займа).
При выплате процентов по заемным средствам в бухгалтерском учете делается запись:
Дт 66, 67 Кт 51 - выплачены проценты за пользование кредитом (займом).
Порядок учета выданных заемных обязательств
Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Размещение облигаций по цене выше их номинальной стоимости: | ||
| 51 | 66,67 | |
| - отражена сумма превышения цены размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций над их номинальной стоимостью | 51 | 98 |
| - отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (списание указанной разницы производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций) | 98 | 91 |
| Размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости: | ||
| - отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций | 51 | |
| - доначислена разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (доначисление указанной разницы до номинальной стоимости облигаций производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций) | 91 | 66, 67 субсчет «Облигационные займы» |
| Погашение облигаций | ||
| - погашена номинальная стоимость краткосрочных (долгосрочных) облигаций | 66, 67 субсчет «Облигационные займы» | 51 |
| Получение краткосрочного займа путем векселя и погашение данной задолженности: | ||
| - отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу в сумме фактически поступивших денежных средств | 51 | 66 |
| - пвыдан вексель в обеспечение займа | 66 | |
| - отражена оплата векселя, выданного в обеспечение ранее полученного займа | 66 субсчет «Вексельные займы» | 51 |
| Отражены проценты и дисконт по выданным векселям и размещенным облигациям | 91-2 | 66, 67 |
Информация о размещенных заемных обязательствах учитывается на счетах 66 или 67 обособленно. Для этих целей открываются отдельные субсчета «Облигационные займы» и «Вексельные займы».
В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций, отражаются следующими записями.
Проценты или дисконт по причитающимся к оплате облигациям (векселям) учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:
1.По облигациям:
- по размещенным облигациям - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность;
- при начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациями учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним;
- начисление причитающегося дохода по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
2. По векселям:
- по выданным векселям - векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность;
- в случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя;
- при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.
Предусмотрены два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов. При первом способе проценты или дисконт могут быть сразу же после их начисления включены в состав расходов. При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по проданным облигациям (выданным векселям) организация-эмитент (векселедатель) может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.
Причитающиеся по выданным векселям и размещенным облигациям проценты и дисконт отражаются: Дт 91-2 Кт 66,67.
Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 4.
Аналитический учет - по видам кредитов (займов), банкам (заемщикам).
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счетов 66,67 (Главная книга), анализ счетов 66,67, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66, 67, анализ счетов 66, 67 по субконто, обороты между субконто, карточка счетов 66, 67, карточка счетов 66, 67 по субконто и др.
Учет и аудит заемных средств на примере DaCar ООО «ЭйБиСи – Авто»
Дипломная
Бухгалтерский учет и финансовый аудит
В настоящее время трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала заемные средства, занимающие особое место в жизни современного общества. Вопросы и проблемы аудита и учета долговых средств и обязательств находятся в постоянном совершенствовании и доработке.
А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать |
|||
| 79157. | Сектоведение как дисциплина | 25.13 KB | |
| Сектоведение как самостоятельная академическая дисциплина по Уставу духовных академий появилась в 1912 г. Сектоведение изучает краткую историю вероучение культ и практику религиозных движений отпадших от православной Церкви или исповедующих идеи осужденные и несогласные с ее догматическим сознанием. Задача Сектоведение имеет Задачу раскрытие православного учения сообразуясь с заблуждениями еретиков. Сектоведение изучает краткую историю вероучение культ и практику религиозных движений отпадших от православной Церкви или исповедующих идеи... | |||
| 79158. | Историко-филологическое определение термина секта | 24.74 KB | |
| Историко-филологическое определение термина секта Существует два мнения о происхождении термина секта: sequor secutus sum sequī следовать за кем-либо в чем-либо; seco secui sectum secre срезать стричь отсекать разделять расщеплять. Слово секта в словарях буквально значит или учение доктрина. Первоначально термин секта никакого оценочного значения в себе не содержал и оскорбляющего значения не нес. Слово секта в классической латыни 1й век использовалось для обозначения образа мыслей образа знаний типа поведения; в... | |||
| 79159. | Католический подход к сектантству | 11.34 KB | |
| Католический подход к сектантству определение секты современный понятийно терминологический аппарат представление о природе сектантства Блж. Иероним секта = ересь но в Новом Завете это направление определенной религиозной мысли или академический термин как у ап. Но в целом термин этот был не определен на Западе и он не нашел себе широко развития но когда западное христианство разделилось то слово секта в разных экклезиологиях термин получил разные понимания. Именно в этот период нами был заимствован этот термин и именно в этом... | |||
| 79160. | Протестантский подход к сектантству | 12 KB | |
| Протестантский подход к сектантству (определение секты, понятийно-терминологический аппарат, представление о природе сектантства, методология противостояния) В протестантском богословии не выработано четких понятий, что есть секта, а что ей не является, т.к. у них нет четкого понимания, что есть Церковь, и где проходят ее границы. | |||
| 79161. | Светский подход к сектантству (М.Вебер, Э.Трѐльч, Р.Нибур) | 14.66 KB | |
| В частности в учебном пособии для студентов МГУ Социология религий автор Гараджа приводится следующее определение и критерии сектантства и церковности. Он предложил свою концепцию в споре католиков и протестантов отказаться от классического подхода понимания религий по вероучению не видеть в сектах только побочную информацию недостойную внимания. Воззрение Трѐльча вызвали возмущение у протестантских богословов но в то же время они оказали влияние на светскую науку Трельч пионер светской социологии религий. 1 Сектами именуют... | |||
| 79162. | История и идеология антикультового подхода к сектантству (понятийно-терминологический аппарат, представление о природе сектантства | 29.61 KB | |
| Раз человека вовлекли в секту путем манипуляции его сознания то его можно депрограммировать и вывести из этого состояния. Ливтон считал что люди под влиянием физического насилия способны подвергаться перемене сознания промывание мозгов но впоследствии он переменил свое мнение и стал говорить что это происходит под влиянием психологического воздействия. методы промывания мозгов смена сознания. Сейчас депрограммирование устроено другим образом никого не крадут а предлагают встретиться с консультантом который пытается убедить пациента... | |||
| 79163. | Православный подход к сектантству (понятийно-терминологический аппарат, представление о природе сектантства) | 26.9 KB | |
| в нашем богословии появляется слово секта. Все эти движения с этого времени стали именовать сектами. Они оба сходятся в одном слово секта было заимствовано в значении ереси. | |||
Федеральное агентство по образованию
Саратовский государственный социально-экономический университет
Кафедра анализа хозяйственной деятельности и аудита
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
на тему: "Учет и анализ кредитов банка, заемных средств и затрат на их обслуживание" (на примере ООО "АвтоБалКом")
Студента 4 курса (3,5 лет.прог.)
заочной формы обучения
Косовой Л.Н.
Специальности 060500 "Бух. учет, анализ и аудит"
Специализации "Бух. учет, анализ и аудит в коммерческих организациях"
Научный руководитель: д.э.н., доцент
Плотникова В.В.
Саратов 2009
Введение
1. Учет кредитов банка и заемных средств на предприятии ООО "АвтоБалКом"
1.1 Краткая характеристика ООО "АвтоБалКом"
1.2 Порядок учета заемных средств на предприятии ООО "АвтоБалКом"
1.3 Налоговый учет расходов по кредитам и займам
2. Анализ кредитов банка и заемных средств
2.1 Анализ платежеспособности предприятия ООО "АвтоБалКом"
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачей кредитов, ссуд и займов.
Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.
Банковский кредит предоставляется коммерческими банками, иными небанковскими кредитными организациями, получившими в Банке России лицензию на осуществление банковских операций.
Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.
С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.
Как известно, на сегодняшний момент рынок кредитов и займов переживает бум. Это обусловлено как повышенным спросом предприятий на получение заемных средств для развития деятельности, расширения производства, так и все нарастающим предложением со стороны кредитных организаций, заинтересованных в получении прибыли от размещения средств в качестве заемных.
В связи с этим, перед бухгалтерией организации возникают проблемы порядка учета и правильности оформления полученных кредитов и займов.
Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий. Поэтому необходимо владеть своевременной и достоверной информацией обо всех изменениях в этом разделе.
Уже из вышесказанного видно, что данная тема выбрана не случайно, так как проблема учета и налогообложения долгов актуальна для любого субъекта хозяйственной деятельности.
Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью "АвтоБалКом". В своей работе я хочу рассмотреть правильность ведения учета и оформления полученных заемных средств, а так же правильность отнесения затрат на их обслуживание.
1. Учет кредитов банка и заемных средств на предприятии ООО "АвтоБалКом"
1.1 Краткая характеристика ООО "АвтоБалКом"
Общество с ограниченной ответственностью "АвтоБалКом" создано 10.10.2002года в соответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации с целью наиболее полного удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в разнообразных высококачественных товарах и услугах, развития предпринимательской деятельности, получения прибыли. Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный счет и иные счета в банке.
ООО "АвтоБалКом" осуществляет оптовую торговлю резино-технических изделий.
Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии со следующими нормативными документами:
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н;
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н;
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н;
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н;
Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н;
Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н;
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н;
Указания о формах бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 22.08.2003 № 67н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;
Налоговый кодекс (часть первая и вторая);
Законодательные акты Госдумы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам налогообложения;
Нормативные акты Минфина РФ, МНС РФ (ГНС РФ) по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения;
Устав ООО "АвтоБалКом".
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется бухгалтерией.
Хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, утвержденные законодательно. Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течении пяти лет.
Рабочий план счетов для бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000г. 94н.
1.2 Порядок учета заемных средств на предприятии ООО "АвтоБалКом"
Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, ООО "АвтоБалКом" в своей деятельности использует заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет. Заемными средствами являются:
· кредит банка;
· кредитная линия;
· беспроцентные займы у физических лиц.
Согласно учетной политики предприятия учет заемных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 02.08.01г. № 60н.
Аналитический учет задолженности по займам и кредитам, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставивших их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
Заемные средства, срок погашения которых по договорам займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитываются в составе долгосрочной задолженности. Задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, учитывается в составе краткосрочной задолженности.
Займы и кредиты, полученные организацией оцениваются с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.
В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:
ü выданы в одной валюте;
ü должны быть погашены в одинаковые сроки;
ü аналогичны по обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных средств);
ü сопоставимы по объему.
Основная сумма долга по полученным от заимодавца займам и кредитам учитывается в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
Задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров с выделением сумм основного долга и суммы процентов.
Дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств являются операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат предприятия в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
На предприятии ООО "АвтоБалКом" в отношении кредитов и займов придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:
· на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев
· на задолженность свыше 12 месяцев.
В бухгалтерском учете согласно плана счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, используется Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", и счет Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок свыше 12 месяцев) .
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 51 "Расчетный счет". Согласно плана счетов утвержденного на предприятии счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" имеет субсчета:
66.1 "Краткосрочные кредиты"
66.2 "Проценты по краткосрочным кредитам"
Предприятие ООО "АвтоБалКом" согласно договора № 603-КЛ-БФ от 30 августа 2007года открыл кредитную линию на сумму 400000,00 рублей на срок не более 365 дней с окончательным сроком погашения не позднее 30 августа 2010 года. Данная сумма была зачислена банком на расчетный счет предприятия частями и использована в полном объеме на расчеты с поставщиками. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Д-т 51 К-т 66.1 – 400 000,00 – поступили заемные средства на расчетный счет предприятия.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66.2 "Проценты по краткосрочным кредитам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Согласно договора с предприятия ежемесячно взимается процентная ставка за пользование кредитом в размере 15% годовых, комиссия за ведение ссудного счета в размере 5% годовых и ежемесячную плату в размере 1% годовых от суммы неиспользованного лимита задолженности.
Так как на нашем предприятии заемные средства были использованы полностью, то взимались только комиссия за пользование кредитом и комиссия за ведение ссудного счета. В конце каждого месяца кредитный отдел банка предоставлял прогнозы начисления процентов и платы за ведение ссудного счета и снимал начисленные суммы процентов с расчетного счета. В бухгалтерии последнего числа каждого месяца делаются следующие проводки:
Д-т 66.2 К-т 51 – 6 115,07 - оплачены проценты по кредиту,
Д-т 66.2 К-т 51 – 1 698,63 – оплачена плата за ведение ссудного счета,
Д-т 91.2 К-т 66.2 – 6 115,07 – начислены проценты по кредиту,
Д-т 91.2 К-т 66.2 – 1 698,63 – начислена плата за ведение ссудного счета,
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66.1 "Краткосрочные кредиты" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". На данный момент у предприятия ООО "АвтоБалКом" данный кредит не погашен и числится как кредиторская задолженность.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам" и дебету счета 51 "Расчетный счет". Согласно плана счетов утвержденного на предприятии счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам " имеет субсчета:
67.1 "Долгосрочные кредиты"
67.2 "Проценты по долгосрочным кредитам"
Предприятие ООО "АвтоБалКом" согласно договора № 639-КЛ-БФ от 06 декабря 2007года получил кредит на сумму 4 000 000,00 рублей. Согласно п.2.4. предприятие обязуется возвратить сумму в соответствии с установленным графиком, дата последнего взноса 06.12.2010 года, т.е срок погашения кредита 3 года. Данная сумма была зачислена банком на расчетный счет предприятия частями и использована в полном объеме на расчеты с поставщиками. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Д-т 51 К-т 67.1 – 4 000 000,00 – поступили заемные средства на
расчетный счет предприятия (частями).
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67.2 "Проценты по долгосрочным кредитам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Согласно договора с учетом дополнительного соглашения № 2 от 24 марта 2009года с предприятия ежемесячно взимается процентная ставка за пользование кредитом в размере 18% годовых и комиссия за ведение ссудного счета в размере 5% годовых.
Согласно графика погашения кредита предприятие ежемесячно погашает кредит в размере 120 000,00 рублей. На суммы погашенных дебетуется счет 67.1 "Долгосрочные кредиты" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
Д-т 67.1 К-т 51 – 120 000,00 – погашен кредит (частично)
В конце каждого месяца кредитный отдел банка предоставлял прогнозы начисления процентов и платы за ведение ссудного счета и снимал начисленные суммы процентов с расчетного счета. В бухгалтерии последнего числа каждого месяца делаются следующие проводки:
Д-т 67.2 К-т 51 – 31 127,67 - оплачены проценты по кредиту,
Д-т 67.2 К-т 51 – 8 646,58 – оплачена плата за ведение ссудного счета,
Д-т 91.2 К-т 67.2 – 31 127,67 – начислены проценты по кредиту,
Д-т 91.2 К-т 67.2 – 8 646,58 – начислена плата за ведение ссудного счета,
На данный момент у предприятия ООО "АвтоБалКом" данный кредит полностью не погашен и оставшаяся сумма числится как кредиторская задолженность.
1.3 Налоговый учет расходов по кредитам и займам
Согласно учетной политики под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При определении расходов по методу начисления, в регистрах налогового учета (на основании данных бухгалтерского учета) процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа – текущего или инвестиционного. При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вила при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего расхода процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
В налоговом учете списывать проценты по долговым обязательствам позволяется только в пределах норматива. Такое ограничение установлено в статье 269 Налогового кодекса РФ. Так, до конца этого года законодательство (согласно Федерального законно № 202-ФЗ от 19 июля 2009г) разрешает ориентироваться на удвоенную ставку рефинансирования с 01 августа 2009года по 31 декабря 2009года до этого с 01 сентября 2008года по 31 июля 2009года применялась ставка рефинансирования увеличенная в 1,5 раза. Такой двукратный лимит был утвержден в рамках антикризисной программы правительства. Однако со следующего года (если законодатели не внесут очередные поправки) списывать проценты по кредитам надо будет по старому нормативу – ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.
В отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, а в отношении прочих долговых обязательств применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов.
В нашем случае на предприятии ООО "АвтоБалКом" при расчете нормируемой величины процентов, относящихся на расходы, применялась ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличенная в 1,5 раза в период с 01 сентября 2008года по 31 июля 2009года включительно, а с 01 августа 2009года – в 2 раза.
Д-т 44.2 К-т 91.2 – 5 704,10 – отнесена сумма нормируемой величины по договору № 603-КЛ-БФ на расходы,
Д-т 44.2 К-т 91.2 – 29 035,76 - отнесена сумма нормируемой величины по договору № 639-КЛ-БФ на расходы.
2. Анализ кредитов банка и заемных средств
2.1 Анализ платежеспособности предприятия ООО "АвтоБалКом"
Платежеспособность характеризуется степенью ликвидности оборотных активов и свидетельствует о финансовых возможностях организации (о наличных денежных средствах и их эквивалентов, о счетах к оплате) полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга.
Для анализа платежеспособности предприятия проведем анализ ликвидности баланса. Анализ платежеспособности и ликвидности баланса предприятия осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков. Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы:
1) наиболее ликвидные активы (А1) – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения А1 = стр.250+стр.260;
2) быстро реализуемые активы (А2) – дебиторская задолженность сроком погашения в течении 12 месяцев А2 = стр.240;
3) медленно реализуемые активы (А3) – статьи раздела II актива баланса, включая запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы А3 = стр.210+стр.220+стр.230+стр.270;
4) трудно реализуемые активы (А4) – статьи раздела I (внеоборотные активы) А4 = стр.190.
Пассивы группируются по степени срочности их оплаты:
1) наиболее срочные обязательства (П1) – кредиторская задолженность П1 = стр.620;
2) краткосрочные пассивы (П2) – краткосрочные кредиты и заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы П2 + стр.610+стр.630+стр.660;
3) долгосрочные пассивы (П3) – долгосрочные кредиты и заемные средства из IV раздела "Долгосрочные пассивы", а также доходы будущих периодов, фонды потребления и резервы предстоящих расходов и платежей П3 = стр.590+стр.640+стр.650;
4) постоянные пассивы – статьи III раздела пассива баланса "Капитал и резервы" П4 = стр.490.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
Таблица 1
| Платежный недостаток | На кон. отчет. периода | -664 | 344 | 670 | -350 | - |
| На нач. отчет. периода | -162 | 919 | -419 | -338 | - | |
| На конец отчетного периода | 761 | 400 | 1720 | 387 | 3268 | |
| На начало отчетного периода | 365 | 400 | 2800 | 383 | 3948 | |
| ПАССИВ | Наиболее срочные обязательства П1 | Краткосрочные пассивы П2 | Долго- и средне- срочные активы П3 | Постоянные пассивы П4 | БАЛАНС | |
| На конец отчетного периода | 97 | 744 | 2390 | 37 | 3268 | |
| На начало отчетного периода | 203 | 1319 | 2381 | 45 | 3948 | |
| АКТИВ | Наиболее ликвидные активы А1 | Быстро реализуемые активы А2 | Медленно реализуемые активы А3 | Трудно реализуемые активы А4 | БАЛАНС | |
Из таблицы 1 мы видим, что в отчетном периоде наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств (А1) и краткосрочных финансовых вложений (П1), а это говорит о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, т.к. не выполняется первое условие. Это может быть вызвано перебоями в поступлении денежных средств на расчетный счет и платежах.
В российской практике исчисляют три относительных показателя ликвидности, т.к. степень превращения текущих активов в денежную наличность неодинакова.
При исчислении первого показателя - коэффициента абсолютной ликвидности - в качестве ликвидных средств берутся только денежные средства в кассе, на банковских счетах, а также ценные бумаги, которые могут быть реализованы на фондовой бирже. В качестве знаменателя - краткосрочные обязательства.
Оптимальное значение показателя (0,2-0,25) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.
Второй показатель - промежуточный коэффициент покрытия - отличается тем, что в числителе к ранее приведенной сумме прибавляются суммы краткосрочной дебиторской задолженности, реальной к получению. Оптимальное значение (0,7-0,8) показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также за счет поступлений по расчетам с дебиторами.
Третий показатель ликвидности - общий коэффициент ликвидности (покрытия) или текущей ликвидности - в числителе содержит еще стоимость материально-производственных запасов, которые, продав при необходимости, можно превратить в наличные деньги. Однако это уже менее ликвидная статья по сравнению с предыдущими, т.к. на реализацию запасов потребуется определенное время. Теоретический диапазон показателя (2) отображает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.
Исчисление трех различных показателей ликвидности неслучайно. Каждый из них, применяемый в конкретном случае, дает ту картину устойчивости финансового положения, которая интересует конкретного потребителя информации. Например, для поставщика сырья, материалов и услуг большой интерес представляет первый показатель, для банка, кредитующего данное предприятие, - второй, а для держателя акций и облигаций - третий.
В данной работе мы рассмотрим второй показатель ликвидности - промежуточный коэффициент покрытия. Данный показатель определяется по формуле
Где 
А1 – наиболее ликвидные активы,
А2 – быстро реализуемые активы,
П1 – наиболее срочные обязательства,
П2 – краткосрочные пассивы.
Значение коэффициента покрытия зависит от длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат, а также ряда других факторов. Нормальным для него считается ограничение: 1 ≤ Кп ≤ 2. Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть достаточно, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства.
Заключение
В наше время многие предприятия для увеличения оборотов и реализации других планов привлекают заемные средства. Рассмотрев тему учета кредитов и займов банков на практике ООО "АвтоБалКом" мы видим, что предприятие заключило два кредитных договора с различными условиями и сроками погашения. Это позволило увеличить объем товарооборота, что приводит к увеличению прибыли на данном предприятии.
Также проанализировав платежеспособность предприятия, можно сделать выводы, что на предприятии наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов - денежных средств.
А по показателю ликвидности, т.е. по промежуточному коэффициенту покрытия, который составил 2,1, можно сказать, что превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в два раза считается нежелательным. Это свидетельствует о нерациональном вложении предприятием своих средств и неэффективном их использовании.
Список используемой литературы
1. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. М.-2008
2. Белов А.А.; Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005
3. Журнал "Главбух" № 24, 2008. "Актион-Медиа", 2008
4. Журнал "Главбух" № 22, 2009. "Актион-Медиа", 2009
5. Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия. Учебное пособие. М.-2005г.
6. Пивоваров К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций. М.-2003г.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н
Еще из раздела Бухгалтерский учет и аудит:
- Контрольная работа: особенность международных стандартов финансовой отчетности
- Курсовая работа: Автоматизація процесів каталогізації документів в Україні
- Курсовая работа: Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
- Контрольная работа: Основные правила оформления управленческих (организационно-распорядительных) документов
Нормативно-правовое регулирование займов и кредитов.
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями.
Данный закон устанавливает общие правила, применение которых обязательно при организации учетного процесса. В тоже время в нем отсутствуют какие-либо нормы, касающиеся отдельно учета займов и кредитов.
2. Гражданский кодекс Российской Федераци и. Глава 42 «Заем и кредит» выделяет следующие равноправные категории: заем; кредит. Кроме того, отдельные положения посвящены «товарным и коммерческим кредитам». Данная глава определяет порядок заключения договоров, порядок предоставления займов и кредитов, порядок начисления и уплаты процентов, порядок возврата сумм основного долга и т.д.
3. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлены общие правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов по займам и кредитам. В частности, п. 73 установлено, что «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».
Пунктом 23 установлено, что «в состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту и т.д.
Таким образом, требование данного пункта противоречит п. 7 ПБУ 15/2008 «Расходы по займам признаются прочими расходами , за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива». Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
В соответствии с п. 3ПБУ15/2008 к расходам по займам относятся проценты , причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору).
Пункт 1 ПБУ 15/2008 определяет «особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) , организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. N 107н. Документ наиболее детально определяющий порядок учета расходов по займам и кредитам, в том числе процентов.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н . Это единственный нормативный документ, который определяет порядок учета основной суммы займы (кредита):
1) План счетов классифицирует кредиты и замы по сроку предоставления на:) краткосрочные (не более 12 месяцев), учитываемые по счету 66 (в том числе % по ним) и долгосрочные (более 12 месяцев), учитываемые по счету 67 (в том числе % по ним);
2) определяет порядок отражения процентов на счетах;
3) определяет требования к организации аналитического учета расчетов по займам и кредитам.
Кроме того, инструкцией к плану счетов предусмотрено, что «Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 66 или 67 - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества», что соответствует нормам ФЗ-208 «Об акционерных обществах» (п. 1 ст. 35), однако, не соответствует содержательному аспекту бухгалтерского учета , поскольку данная проводка, с одной стороны, увеличивает задолженность по выданным облигациям, с другой стороны - не отражает погашение задолженности.