Камеральной называется проверка, проводимая в отношении представленной гражданином, ИП или организацией налоговой декларации. Ее длительность не превышает трех месяцев, а для ее назначения не требуется решения начальника инспекции.

 

Камеральная проверка является одним из видов налогового контроля, при котором налоговым органом изучается представленная налогоплательщиком декларация или расчет на предмет правильности расчета налоговой базы, определения суммы налога к уплате, правомерности применения льгот и т.д.

Порядок и сроки проведения данного вида налогового контроля регламентируется ст. 88 НК РФ .

Таблица № 1. Вкратце о камеральной проверке

Что проверяется	Представленная гражданином, компанией или ИП налоговая декларация или расчет
Сколько длится проверка	3 календарных месяца (см. Прим.)*
Какие мероприятия могут быть проведены в рамках данного вида контроля	истребование документов и получение информации о налогоплательщике; допрос свидетелей; почерковедческая и иные виды экспертиз; проведение осмотра; привлечение переводчика или эксперта
Как оформляется результат проведенных мероприятий	В случае выявления нарушений составляется акт. Если нарушения не выявлены, то никакой документ не составляется
Что делать, если не согласен с результатами, отраженными в акте	В случае несогласия с результатами проверки налогоплательщик подает возражения на акт камеральной проверки в налоговый орган, вынесший указанный документ. Затем, если данное возражение не было принято, - в вышестоящий налоговый орган

* Примечание: в ряде случаев начальник инспекции может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля длительностью один месяц.

Рассмотрим более подробно, что из себя представляет камеральная проверка

Срок проведения

В соответствии с Налоговым кодексом срок проведения данного вида налогового контроля не должен превышать трех календарных месяцев с даты представления отчетности . При сдаче декларации или расчета лично срок начинает течь с даты ее представления, что подтверждается штампом, проставляемым на первом листе отчетности. При направлении по почте - датой представления считается дата, указанная на штемпеле почтового отправления.

В ряде случаев инспекция может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля длительностью один месяц. Как правило, это происходит после того, как налогоплательщик представляет свои возражения, и налоговому органу необходимо время для изучения вновь открывшихся обстоятельств.

Важно: при проведении мероприятий налогового контроля ИФНС не может доначислить дополнительные суммы налогов в виду открывшихся новых сведений. В рамках допмероприятий проверяются сведения и данные, полученные в ходе проверки. Если по результатам допмероприятий сумма в решении была увеличена (по обстоятельствам, открывшимся в ходе проведения указанных мероприятий), это является основанием отмены решения о привлечении к ответственности.

В рамках данного вида контроля осуществляется почти весь спектр мероприятий, проводимый в результате выездной проверки, но с некоторыми оговорками. Так, осмотр помещений и территории может быть проведен только с согласия налогоплательщика. Также проверяемые сведения должны затрагивать период, по которому представлена декларация.

Оформление результатов

В случае если по результатам проверки инспекцией были выявлены нарушения, составляется акт. Указанный документ должен быть составлен не позднее 10 дней с даты окончания проверки и в течение 5 дней с момента его составления вручен налогоплательщику.

Акт камеральной налоговой проверки (скачать)

Примечание: нарушение сроков оформления результатов проверки и уведомления налогоплательщика является основанием для отмены вынесенного решения.

В течение месяца с даты получения акта налогоплательщик может представить свои возражения на указанный документ.

После истечения месяца с даты вручения налогоплательщику акта налоговый орган в течение 10 дней должен вынести решение по результатам проверки. Оно может быть либо о привлечении к налоговой ответственности, либо об отказе в привлечении к ней.

Если в течение 10 дней после получения налогоплательщиком решения, оно не было обжаловано, то данное решение вступает в законную силу.

Обжалование результатов проведенных мероприятий

Если гражданин, ИП или компания не согласны с выводами, изложенными в акте, они вправе подать в течение месяца с даты получения акта свои возражения. Возражения подаются в ИФНС, вынесшую акт.

По результатам рассмотрения возражений инспекция выносит либо решение о привлечении к ответственности, либо решение об отказе в привлечении к ответственности. При этом иногда налоговый орган учитывает некоторые доводы налогоплательщика и в решении о привлечении к ответственности снижает или отменяет доначисление налогов, сборов и пеней по отдельным эпизодам акта.

Если по результатам рассмотрения возражений было вынесено решение о привлечении и налогоплательщик также не согласен с ним, он может подать апелляционную жалобу в течение 10 дней с момента получения им указанного документа. По истечении указанного срока решение вступает в законную силу и обжаловать его можно в течение 3-х лет.

Таблица № 2. Камеральная и выездная налоговые проверки: отличия

Что проверяется	Представленная налогоплательщиком декларация или расчет	Правильность исчисления и сроки уплаты налогов, сборов и иных платежей
Какой период охватывает	Период, за который представлена отчетность	Три года, предшествующих году, в котором было вынесено решение о назначении проверки
Необходимо ли решение начальника инспекции о назначении данного вида налогового контроля
Срок проведения
Продление срока	Невозможно	Возможно, на 4 или на 6 месяцев
Приостановление срока	Невозможно	Возможно, на срок до полугода
Место проведения	По месту нахождения налогового органа	По месту нахождения налогоплательщика
Оформление результатов проведенных мероприятий	Если нарушения не выявлены, акт не составляется	Акт составляется вне зависимости от того, выявлены нарушения или нет.

Подводя итоги вышесказанному, вкратце ответим на основные вопросы:

• Камеральная проверка - что это?

  Камеральной называется проверка, проводимая по декларации, представленной налогоплательщиком в налоговый орган.

• Каков максимальный срок проверки, может ли он быть продлен или приостановлен?

  Максимальный срок проведения данного вида налогового контроля равен 3 месяцам, продлен, а также приостановлен он быть не может.

• Как оформляется и обжалуется результат проверки?

  Оформляется данный вид налогового контроля актом в случае обнаружения каких-либо нарушений. Если нарушений нет, акт не составляется. Указанный документ можно обжаловать в досудебном порядке путем представления возражений на него.

Более подробно с тем, что из себя представляет камеральная проверка, как и в какие сроки она проводится, можно узнать из нижеследующего видео:

Налоговые проверки являются одним из самых эффективных инструментов контроля над процессом уплаты налогов и исполнением со стороны налогоплательщика других обязанностей, возложенных на него законодательством.

Что такое камеральная проверка налоговой?

Налоговая проверка представляет собой комплекс специальных приемов, которые применяются налоговым органом с целью установить достоверность и законность учета объектов налогообложения, порядка уплаты налогов, сборов в отчетах, документах, бухгалтерских балансах и т.д. В ходе такой проверки изучаются финансово-хозяйственные операции физических лиц или организаций, которые связаны с начислением или уплатой налогов. Их классифицируют исходя из характера и целей проверки: в зависимости от материала, на основе которого проводят проверку, ее объема, степени охвата данных, включения в план. Также в зависимости от места проверки и ее глубины она может быть выездной или камеральной. Последний вид предусматривает, что контроль проводится по месту нахождения налогового органа, базируясь на документах, предоставленных налогоплательщиком или его агентом, которые являются основанием для исчисления и уплаты налога. При необходимости может потребоваться предоставление дополнительных сведений.

Цели и задачи

Основная цель камеральной проверки налоговой – контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах со стороны налоговых агентов, налогоплательщиков, плательщиков сборов. Но она не может состояться, если подана специальная декларация согласно ФЗN 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Камеральную проверку проводят для выявления и предотвращения налоговых правонарушений, взыскания сумм неуплаченных и частично уплаченных налогов для привлечения виновных лиц к ответственности за совершение налоговых преступлений или подготовки материалов для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Когда проводится?

Камеральная проверка может проводиться как в отношении организации, так и относительно физического лица. Это одна из форм текущего налогового контроля, которая позволяет оперативно выявлять и реагировать на нарушения. Ее инициируют уполномоченные должностные лица налоговой службы без специального разрешения и выезда к налогоплательщику, но строго в рамках своих служебных обязанностей. Основанием для камеральной проверки становится подача налоговой декларации в ИФНС. Если налогоплательщик представляет дополнительные документы, прилагаемые к декларации, то срок исчисляют с даты их предоставления.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Порядок проведения камеральной налоговой проверки четко установлен законодательством. На первом этапе сотрудники налоговой службы вносят в автоматизированную информационную систему «Налог» налоговые декларации или расчеты, предоставленные налогоплательщиком в бумажном формате или электронном виде. При необходимости формируются протоколы ошибок, проводится сверка контрольных соотношений по предоставленной отчетности. Также проверяется правильность реквизитов, установленных нормативными правовыми актами, своевременность подачи документов, наличие исправлений, заполнение отчетности на иностранном языке.

На следующем этапе могут быть два варианта развития событий:

1. Оснований для углубленной камеральной проверки не обнаружено;
2. Причины для углубленной проверки есть:
   • наличие ошибок, противоречий, несоответствий декларации или другому налоговому документу;
   • заявлены льготы, сумма НДС к возмещению;
   • подана отчетность по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, и т.д.

На третьем этапе могут быть проведены мероприятия налогового контроля, например, истребование дополнительных документов и сведений у налогоплательщика или третьих лиц, назначение экспертизы, допрос свидетелей, выемка бумаг, осмотр помещений и т.д. (или требование не позднее 5 рабочих дней предоставить пояснения и (или) подать уточненную декларацию). В процессе проведения камеральной проверки используются информационные ресурсы разных уровней: ЕГРН, ЕГРЮЛ, справочник кредитных организаций, ЕГРИП, ФСС, сведения из Банка России, мониторинг банков, ПФР и т.д.

Затем оформляются результаты. Если нарушений налогового законодательства не обнаружено, то акт камеральной налоговой проверки не составляют и решение по итогам ее проведения не выносится. В противном случае его оформляют в срок до 10 рабочих дней после ее проведения. Не позднее 5 рабочих дней со дня составления этого документа налогоплательщику должны вручить акт камеральной проверки. Если он не будет согласен с его положениями, то в течение 15 рабочих дней необходимо оформить свои возражения.

В любом случае на следующем этапе состоится рассмотрение материалов. Этот процесс не может превышать 25 дней со дня получения акта (при необходимости оформляют продление срока – до 1 месяца). Затем посылают извещение о рассмотрении материалов камеральной проверки. В процессе проведения руководитель инспекции оглашает материалы, проверяет явку приглашенных лиц, удостоверяется в полномочиях, разъясняет присутствующим их права и обязанности, после - проводится расследование материалов. Если налогоплательщик или лицо, участие которого необходимо, не явится, примут решение об отложении этой процедуры. Когда в материалах окажется недостаточно сведений для принятия решения, одобрят привлечение эксперта, специалиста, свидетеля или проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

Также на этом этапе в инспекции имеют право выдать решение об отложении рассмотрения материалов или продлении этого срока и со временем запустить процедуру повторного рассмотрения. Только тогда будет принято итоговое решение по камеральной проверке. Если сведений будет достаточно, комиссия может все равно назначить повторное рассмотрение или сразу вынести итоговое решение – о привлечении к ответственности или отказе в привлечении. Не позднее 5 дней после оформления результатов налогоплательщику должны вручить решение по итогам камеральной проверки. Он соглашается с его положениями, в противном случае – имеет право обжаловать решение. В итоге прошение будет удовлетворено или оно все же вступит в силу, и придется уплатить указанную сумму налогов, пеней, штрафов, выполнить другие требования (ст. 45–48 НК РФ). При желании и это решение можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе в апелляционном порядке или в суде.

Срок проведения камеральной налоговой проверки

Срок проведения камеральной налоговой проверки не может превышать 3 месяцев с даты, следующей за днем предоставления налоговой документации (если в конкретной ситуации законодательством не предусмотрены другие сроки). При отсутствии ошибок срок может быть и меньше. Мониторить процесс можно на сайте ФНС в «Личном кабинете».

Совет : налоговым кодексом не предусмотрена возможность официального продления срока камеральной проверки, и по окончании этого периода она автоматически считается оконченной, хотя выделенного времени далеко не всегда хватает для проведения полного комплекса контрольных мероприятий, особенно если они касаются проверки НДС к возмещению. Но согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда окончание ее срока не является препятствием для установления фактов неуплаты налогов и принятия мер по принудительному взысканию.

Последствия проведения камеральной проверки

Если во время камеральной проверки не были выявлены нарушения, инспектор подписывает декларацию и ставит дату, что означает окончание проверки. Акт составляют только в случае обнаружения проблем (в течение 10 дней). Не позже 5 дней после его создания документ передают налогоплательщику. Опровергнуть результаты можно до истечения месяца со дня вручения. Возражения обязаны изучить за 10 дней и принять решение – согласиться с предоставленными аргументами или утвердить меры наказания: штраф, привлечение к ответственности, отказ от последней меры.

Как оспорить результаты камеральной проверки?

Если налогоплательщик не согласен с результатами камеральной проверки, он может обжаловать их в вышестоящем налоговом органе или суде. Истцу необходимо хорошо обосновать свою позицию, а при наличии факта затягивания сроков проверки – доказать нарушение своих прав, причинение убытков, причинно-следственную связь между незаконным действием и убытками, требовать их возмещения (ст. 35 НК РФ).

Сначала обжаловать решение нужно в самой налоговой инспекции, которая проводила проверку, и только затем обращаться выше. Оформить возражения разрешено в форме протокола, акта разногласий по акту камеральной налоговой проверки (специальной формы нет). Если положительного результата не будет, а истец уверен в своей правоте, тогда стоит действовать дальше. Решение получится обжаловать в суде только после подачи соответствующего обращения в вышестоящий налоговый орган в течение месяца. Но пока будут идти судебные разбирательства, выполнить уже утвержденное решение инспекции все же придется, исключение – предоставление банковской гарантии (ст. 138 НК).

Камеральная и выездная проверка - в чем разница?

Камеральные проверки являются одной из самых эффективных форм налогового контроля. Благодаря им увеличиваются суммы доначислений в бюджет, и, в отличие от выездных налоговых проверок, они занимают меньше времени, не такие трудоемкие, могут охватить практически каждого налогоплательщика. Но последние выявляют большее количество налоговых нарушений.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика, если в декларации выявлены ошибки, несоответствия или он подозревается в нарушении порядка исчисления и уплаты налогов. Ее формальным основанием считают решение руководителя налогового органа, а инспекторы на месте проверяют правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В отличие от камеральной проверки выездная может длится до 2 месяцев, начиная с даты вынесения решения (если проверяют не всю компанию, а филиал или представительство – до 30 дней). В отдельных случаях выездную проверку продлевают до 3-6 месяцев: если проверяют крупных налогоплательщиков, тех, кто не предоставил вовремя необходимые бумаги, если на территории произошел форс-мажор, например, пожар, при выявлении дополнительных фактов о нарушениях. Также по ее окончании кроме акта составляют справку, где указывают предмет проверки и сроки проведения. Несмотря на общую цель, между камеральной и выездной проверками есть много отличий: предмет проверок, основания для проведения, необходимость получения разрешения со стороны руководства, осмотра территории при проведении проверки, составления акта (в случае выездной проверки акт составляется, если нарушения не обнаружены), сроки.

Сохраните статью в 2 клика:

Камеральная проверка – одна из самых эффективных форм проведения налогового контроля. Она менее затратная материально и позволяет охватить намного большее количество налогоплательщиков, чем выездная. При необходимости итоги ее проведения можно обжаловать в налоговой инспекции, вышестоящем налоговом органе или суде.

Вконтакте

Ведение деятельности организаций и ИП, внесенных в реестр, осуществляется в соответствии с налоговым законодательством. Предприятию необходимо выбрать систему налогообложения и следовать ей при исполнении обязательств перед бюджетом.

Для оперативной проверки правильности начисления и уплаты налогов ИФНС проводит мероприятия контроля камерального характера.

Что это значит?

Камеральная налоговая проверка (КНП) проводится территориальным налоговым органом по месту нахождения ИФНС. Инспекция подвергает контролю предприятия всех форм собственности и организационных структур.

Мероприятие характеризуется:

• Ограниченным предметом контроля. Преимущественно проверяется соответствие законодательству одного налога.
• Четко оговоренным в Налоговом кодексе периодом проверки (3 месяца).
• Возможностью выемки документов и проверкой их на территории органа.
• Широкими правами инспекторов по проведению мероприятия – истребование документов у лица и партнеров, проведение осмотров, допросов, экспертизы.

Право проведения контроля установлено в ст. 88 НК РФ. Процедура может проводиться:

• Без участия налогоплательщика по данным отчетности, представленной в ИФНС. О начале проведения лицо может узнать только при запросе пояснений или ряда документов по ограниченному перечню.
• В углубленном варианте с участием плательщика налогов. Проверка осуществляется при предъявлении проверяемому лицу решения и требования, подписанных начальником ИФНС или равнозначными должностными лицами – заместителями руководителя.

Документы проверяемого предприятия представляются в ИФНС только по письменному требованию . Если о начале камеральной проверки налогоплательщик не уведомлен, в ходе проведения мероприятия инспектор может предложить представить лишь пояснения.

Законодательством установлен срок проведения процедуры. Проверка осуществляется в течение 3 месяцев от даты предъявления решения , но может быть продлена по уважительным обстоятельствам:

• Потребностью проведения дополнительных действий, заключающихся в запросах и получении сведений о документообороте партнеров. Решение о встречной проверке направляется в территориальную Инспекцию по месту расположения контрагента.
• Представление налогоплательщиком уточненной декларации по налогу за проверяемый период. Новое начало срока проведения мероприятия будет исчисляться от даты подачи этого документа.

Контроль может охватывать деятельность предприятия за 3 предшествующих года . Документы более раннего периода не подлежат проверке в связи с вступлением в силу исковой давности. При указании в требовании несоответствующего законодательству периода лицо может оспорить право не представлять документы в установленном порядке – обращение к руководству ИФНС и обжалование в судебных органах.

Подробную информацию о данном мероприятии вы можете почерпнуть из следующего видео:

Основания для процедуры

Проверка проводится на основании анализа, проводимого одноименным отделом ИФНС. Причиной начала мероприятия могут стать:

• Нестыковка данных деклараций внутри одного отчетного периода.
• Несоответствие показателей одного вида отчетов, представленных по нескольким срокам.
• Заявление льготы по налогу.
• Представление декларации по НДС, по результатам которой заявлено возмещение из бюджета или значительный по сумме вычет.
• Подача отчетности, содержащей данные об использовании природных ресурсов.

Кроме мероприятий внутреннего контроля ИФНС проводит камеральные проверки, заменяющие выездные для малых и микро предприятий. Процедура осуществляется в отношении компаний:

• Применяющих специальные режимы или .
• С отсутствием имущества и транспортных средств.
• Представляющих нулевую отчетность.

В случае проведения углубленной проверки основанием для мероприятия выступает решение руководителя ИФНС. Документ свидетельствует о начале мероприятия и должен быть вручен должностному лицу предприятия под подпись с указанием даты получения.

К решению прилагается требование о представлении документов согласно указанному перечню. В большинстве случаев список не является достаточно конкретным или содержит фразу «иные документы», что позволяет инспектору произвести дополнительный запрос.

На подготовку и подачу документов отводится 10 дней . В случае пропуска срока, заявленного в требовании, или отказа от представления документации, ИФНС имеет право наказать проверяемое лицо в соответствии со ст. 126 НК РФ.

Как часто проводится, место проведения

Данная форма проверки не имеет ограничений по числу проведения у одного лица . Необходимо иметь отличие по условиям – налогам, вопросам либо периодам контроля. Дважды по одному налогу в одном и том же периоде мероприятие не производится.

Процедура проводится на территории ИФНС. Выезд к месту ведения деятельности производится в исключительных случаях, преимущественно при проверке возмещения НДС.

Инспектор имеет право на основании ст. 92 НК РФ производить осмотр территории или проверяемого объекта, если документального подтверждения недостаточно.

Осмотр территорий производится только в присутствии руководителя или иного должностного лица. Аналогично в исключительном случае может производиться допрос должностных лиц с целью получения пояснений по вопросам, касающимся проверки.

Кто ее проводит?

Ответственность за проведение мероприятий лежит на камеральных отделах ИФНС. Внутри этой структуры имеется несколько отделов, разделенных функционально по налогам. Наибольшую численность проверяющих имеют отделы камерального контроля по НДС.

К проверке привлекают одного инспектора, который проводит все этапы – составление требования, проверку документов, проведение дополнительных мероприятий, оформление результата.

Пошаговый порядок проведения

Процедура КНП имеет четко отработанный и законодательно установленный механизм. При контроле осуществляются этапы:

1. Определение органом ИФНС слабого места в отчетности или получение декларации о возмещении из бюджета.
2. Принятие решения и формирование требования о необходимости представления документов.
3. Ознакомление налогоплательщика с решением и требованием.
4. Получение документов.
5. Непосредственно проверка.
6. Составление акта и решения по нему.
7. Вручение документов налогоплательщику в соответствии со сроками.

Работа предприятия сводится к подготовке документов по заявленному списку. Подготовленные согласно правилам бумаги представляются в территориальный орган ИФНС и передаются проверяющему инспектору через отдел приема входящей корреспонденции.

Документация представляется в заверенных копиях с сопроводительным письмом-описью. Формы сшиваются между собой или подаются в папке. Инспектор имеет право затребовать оригиналы для сравнения с дубликатами.

Результат и его обжалование

По результатам проведения процедуры инспектор составляет справку о факте окончания КНП и акт . Если материалы показали соответствие исчисления налога требованиям законодательства, акт налогоплательщику не вручается. При проверке правомерности заявления в декларации возмещения НДС лицо получает решение с указанием суммы. Размер НДС может отличаться от заявленного при частичном подтверждении вычета.

При обнаружении расхождения данных все нарушения отражаются в акте. Может быть установлено:

• Нарушение действующего налогового законодательства, в результате чего обязательство было занижено.
• Неправомочность заявления льготы или налогового вычета.
• Отсутствие основания для возмещения НДС.
• Несвоевременность представления отчетности.

На составление акта после окончания мероприятия и подготовки справки отводится 10 дней. Документ вручается должностному лицу предприятия в срок не позднее 5 дней . Если для получения акта лицо не явилось в ИФНС, документ переправляется налогоплательщику почтой. Датой его вручения считается 6-й день со дня отправки корреспонденции.

Важность даты вручения обоснована возможностью оспаривания результатов контроля в течение 10 дней. Возражения представляются в письменном виде и рассматриваются налоговым органом в течение месяца, по окончании которого выносится решение. В случае отсутствия возражений и представленных разногласий решение по акту принимается по окончании срока обжалования.

В дальнейшем результат может быть оспорен налогоплательщиком в судебном органе первой и вышестоящей инстанций.

Как проводится камеральная налоговая проверка?

Камеральная налоговая проверка проводится c целью текущего оперативного контроля за своевременностью представления налоговой отчетности и полнотой отражения результатов хозяйственной деятельности налогоплательщиком на основе поданных им и иными лицами деклараций (расчетов) и др. документов. Главная задача проверки — своевременное выявление ошибок и смягчение негативных последствий для проверяемого лица (определение КС РФ от 10.03.2016 № 571-О).

Порядок проведения камеральной налоговой проверки (КНП) и определения, по какому месту нахождения она должна проводиться

Камеральная проверка — разновидность налогового контроля, заключающаяся в проверке представленных в ФНС налоговых деклараций или расчетов. Для данного вида контроля характерны строго формализованный порядок, фиксированный срок, не подлежащий продлению, и нацеленность на исправление ошибок в налоговом учете проверяемого лица.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки (КНП) регулируется:

• гл. 14 Налогового кодекса Российской Федерации;
• приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@);
• письмом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705@ и др.

Вопросы, не урегулированные нормативными актами и письмами Минфина и ФНС, в основном получили объяснение в судебных актах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа Проверка расчета финансового результата инвестиционного товарищества, представленного управляющим товарищем, осуществляется по месту учета последнего. Самостоятельного решения о назначении КНП не требуется.

ВАЖНО! Судебная практика в большинстве случаев поддерживает точку зрения о невозможности проведения КНП по п. 1 ст. 88 НК РФ без декларации налогоплательщика (п остановления Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 № 2662/07, ФАС СЗО от 20.07.2009 по делу № А21-9761/2008 и др.).

Исключением из правила «Нет декларации — нет КНП» является проверка контролирующих лиц иностранных компаний и иностранных организаций, подлежащих постановке на учет на основании п. 4.6 ст. 83 НК РФ. В их отношении контрольные мероприятия начинаются при нарушении сроков подачи деклараций.

ВАЖНО! Налогоплательщики о начале проверки не извещаются.

Процедура проведения камеральной налоговой проверки

Процедура подробно разъяснена в письме № АС-4-2/12705@. На первом этапе происходит сравнение данных из полученной декларации (расчета) с данными, имеющимися у налогового органа и (или) поступившими в ходе иных контрольных мероприятий. По результатам автоматизированного контроля инспектор принимает решение об окончании процедуры либо о переходе к следующему этапу (п. 2.6 НК РФ).

ВАЖНО! При отсутствии выявленных нарушений у налогового органа нет законных оснований для истребования объяснений и первичных документов (постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08, письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@).

При проведении КНП сотрудники ФНС вправе запросить у налогоплательщика дополнительную информацию в указанных в законе случаях. Например:

• если заявлено право на получение налоговых льгот;
• в случае задекларированного возмещения НДС;
• если лицо использует природные ресурсы и представляет соответствующие декларации;
• когда участники инвестиционного товарищества отчитываются по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц.

Дополнительные контрольные мероприятия. Ход проверки декларации, которая зарегистрирована в налоговом органе и содержит ошибки

В случае выявления ошибок, несоответствия показателей декларации данным, полученным из других источников, налоговый орган выставляет в адрес проверяемого лица требование о даче пояснений либо исправлении декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ). С этого момента налогоплательщику становится известно о ходе проверки декларации, которая зарегистрирована в органе ФНС. Кроме того, сотрудники ФНС при проведении КНП вправе допрашивать свидетелей, привлекать экспертов и специалистов, назначать экспертизы, пользоваться правом доступа на территорию проверяемого лица, осмотра документов и предметов (ст. 90-93.1, 95, 97 НК РФ).

Осмотр используемых декларантом территории и помещений, документов и предметов проводится при проверке декларации по НДС, содержащей противоречивые сведения и право на возмещение налога (пп. 8, 8.1 ст. 88 НК РФ). Основание — утвержденное руководителем налогового органа мотивированное постановление лица, проводящего проверку. В остальных случаях осмотр документов и предметов в рамках КНП происходит либо в случае их законного получения при ранее проведенных мероприятиях налогового контроля, либо с согласия проверяемого (п. 2 ст. 92 НК РФ).

Как узнать ход камеральной проверки налоговой декларации и ее результат

Поскольку налоговый орган не должен сообщать плательщику о проводимых контрольных мероприятиях, последнему придется самостоятельно определять сроки начала и окончания проверки по каждой сданной декларации. Узнать ход проверки можно как в ИФНС по месту учета, так и в личном кабинете на сайте www.nalog.ru . Налогоплательщик будет поставлен в известность о процессе только в случае выявления нарушений и (или) противоречий в имеющихся документах.

КНП заканчивается автоматически, если должностное лицо не обнаружило нарушений. В таком случае лицо не извещается об окончании проверки. Исключением является п. 12 ст. 176.1 НК РФ о заявительном порядке возмещения налога, согласно которому в обязанности налогового органа входит уведомление налогоплательщика в 7-дневный срок об отсутствии выявленных нарушений.

Сроки проведения

Срок проведения КНП — 3 месяца со дня представления декларации. Данный срок может быть сокращен для плательщиков НДС до 2 месяцев на основании письма ФНС России от 13.07.2017№ ММВ-20-15/112@.

В отношении иностранных организаций, состоящих на учете на основании п. 4.6 ст. 83 НК РФ, и контролирующих лиц иностранных компаний срок проверки составляет 6 месяцев.

ВАЖНО! Срок КНП начинает течь заново при представлении уточненной налоговой декларации (абз. 3 п. 2 ст. 88 НК РФ).

В исключительных случаях по мотивированному решению руководителя налогового органа проводятся дополнительные контрольные мероприятия сроком до 1 месяца (при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ — до 2 месяцев).

ВАЖНО! Законопроектом № 249505-7 предусмотрено сокращение срока проведения КНП до 1 месяца (http://sozd.parlament.gov.ru/bill/249505-7 ).

Последствия КНП. Результат 3-НДФЛ

По итогам КНП налоговый орган приходит к выводу:

• об отсутствии нарушений со стороны налогоплательщика;
• выявленных нарушениях.

В первом случае появляется возможность получить денежные средства, заявленные к возмещению из бюджета. Физические лица, например, могут узнать результат камеральной проверки 3-НДФЛ в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС России, в разделе «Налог на доходы ФЛ и страховые взносы». Там же можно заполнить и подать заявление на перечисление денежных средств. Результатом проверки 3-НДФЛ является получение налогового вычета.

Если выявленные при проверке факты позволяют предположить, что лицо уклонилось от уплаты налогов, а сотрудники ФНС в силу ограниченных законом полномочий не могут проверить указанную информацию в рамках КНП, сведения об этом вносятся в информационные ресурсы. Одновременно решается вопрос о возможности проведения выездной налоговой проверки (п. 1.13 письма № АС-4-2/12705@).

При выявлении в процессе КНП фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства, в отношении плательщика налогов не позднее 10 рабочих дней с момента окончания проверки составляется акт в соответствии со ст. 100 НК РФ. Налогоплательщик вправе в месячный срок представить письменные возражения (п. 6 ст. 100) и участвовать в их рассмотрении.

К каким результатам должно привести рассмотрение материалов КНП

Если проверяемому лицу не удалось доказать свою правоту, в его отношении выносится решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения. Мотивированное решение вступает в силу по истечении 1 месяца со дня вручения документа плательщику налогов либо ответственному лицу консолидированной группы (пп. 7, 9 ст. 101 НК РФ).

При обнаружении в ходе КНП состава административного правонарушения в действиях физических и должностных лиц виновные привлекаются к ответственности в порядке, установленном п. 15 ст. 101 Налогового кодекса.

ФНС вправе обеспечить исполнение своих решений, наложив запрет на отчуждение имущества и приостановив операции по банковским счетам плательщика в порядке применения п. 10 ст. 101

Налогоплательщик может обжаловать решение в соответствии с положениями гл. 19 Налогового кодекса.

Как видим, камеральная налоговая проверка должна проводиться без предварительного извещения налогоплательщика и на основании представленных им документов. При выявлении фактов, позволяющих заподозрить лицо в уклонении от уплаты налогов, в отношении него может быть проведена выездная налоговая проверка. Плательщик налогов должен самостоятельно узнавать, как проводится камеральная налоговая проверка, чтобы избежать негативных последствий.

Согласно 88 статье НК РФ, камеральная проверка – это проверка декларации о доходах, которую заполнил и подал налогоплательщик. Сотрудник ведомства изучает документ, проверяет достоверность фактов, правильность расчетов. И если всё в порядке, то претензий не предъявляет. Если находит ошибки или недочеты, просит их исправить либо объяснить. Что еще следует знать об этом виде налоговой проверки, расскажем в данной статье.

Государство в целях экономической безопасности следит за каждым шагом предпринимателей, вне зависимости от того, насколько крупным бизнесом они владеют. Этот контроль проявляется в требовании регулярно подавать декларацию о доходах. Требование распространяется на всех без исключения: ИП, ООО, ОАО. Как только «заветный» документ попадает в Федеральную налоговую службу, сотрудники ведомства, не покидая стен своего здания, тут же его проверяют. Иными словами, проводят камеральную налоговую проверку.

Цель «налоговиков» – выяснить, не попытался ли налогоплательщик перечислить в бюджет меньшую сумму: не утаил ли доходы, правильно ли указал налоговую ставку. Налогоплательщик вместе с декларацией подает расчетные операции по авансовым платежам, различные справки и заявления.

При этом инспектор может запросить и другие документы проверяемого лица, чтобы сложилось полное представление о финансовой деятельности предпринимателя. Документация подается в бумажном или электронном виде. Исключение – компании, в штате которых свыше сотни сотрудников. Руководитель столь крупной организации отчетность подает только в электронном виде.

Цели и задачи проверки

Перед инспектором, который проводит камеральную проверку, стоят следующие цели:

• контролировать соблюдение норм действующего налогового законодательства;
• выявлять суммы непогашенных или частично оплаченных штрафов;
• взыскивать эти суммы;
• привлекать нарушителя к ответственности (она, в зависимости от тяжести совершенного деяния, может быть административной или уголовной);
• определить, стоит ли проводить выездную проверку;
• проверить, может ли проверяемое лицо рассчитывать на получение налоговых льгот и вычетов.

Для достижения перечисленных целей ему необходимо выполнить следующие задачи:

• проверить, правильно ли оформлена бухгалтерская отчетность;
• подсчитать суммы всех налогов, что следует заплатить;
• проконтролировать своевременность подачи в налоговую всех расчетов;
• выявить недостоверную информацию;
• проверить, совпадают ли цифры в налоговой и бухгалтерской отчетности;
• выявить факты нарушения налогового законодательства.

Порядок проведения

В Налоговом кодексе нет отдельного упоминания об этапах камеральной проверки, но условно можно выделить четыре:

• на первом этапе налоговые инспекторы принимают декларацию, бухгалтерскую отчетность и другие документы;
• на втором – проводят камеральную проверку;
• на третьем – составляют акт;
• на четвертом – анализируют полученную информацию и принимают решение (завершить проверку или призвать налогоплательщика к ответу за совершенные нарушения).

Если в декларации были обнаружены ошибки или неточности, инспектор обязан сообщить об этом в течение трех дней. На их исправление отводится 5 дней. Если эти нарушения привели к тому, что проверяемое лицо уплатило меньше налогов, в течение 10 дней инспектор должен принять решение, каким будет наказание для нарушителя.

Органы исполнительной власти не едины во мнении, насколько значим акт проведенной камеральной проверки. Верховный суд РФ уверяет, что в нем нет необходимости. Арбитражные суды полагают, что его отсутствие нарушает права налогоплательщиков. И если нарушения, выявленные в ходе камеральной проверки, не были зафиксированы документально, то не стоит торопиться с оплатой штрафов.

Отличия от выездной проверки

Налоговая инспекция проводит не только камеральную проверку, но и выездную. Их не стоит путать. Друг от друга они отличаются по следующим параметрам:

• срок проведения (камеральная – 3 месяца, выездная – 2-6 месяцев);
• разрешение на проведение (для камеральной – не нужно, для выездной – требуется разрешение руководителя ведомства);
• частота проведения (камеральная – по каждому сданному документу, выездная – не более 2 раз за один календарный год);
• наличие акта (при камеральной этот документ составляется, если были выявлены нарушения, при выездной – в любом случае).

Наказание за нарушения

Если индивидуальный предприниматель нарушил нормы налогового законодательства и в ходе камеральной проверки налоговый инспектор нашел документальное тому подтверждение, бизнесмену придется заплатить штраф. Кроме того, ему будут начислены пени и доплаты. Опасаться штрафных санкций следует тем, кто:

• уклоняется от налоговых выплат, размер которых составляет 20% от суммы долга;
• отказывается подавать на проверку декларацию и бухгалтерскую отчетность;
• совершает иные административные нарушения.

Итак, камеральная проверка – вид проверки ФНС, цель которой выявить нарушения налогового законодательства и призвать к их устранению. Больше о камеральной проверке вы узнаете, прочитав статьи на нашем сайте или у консультанта. Связаться с ним можно через форму обратной связи.