Бухгалтерский учет в коммерческом банке

Вопрос 1. Объекты бухгалтерского наблюдения коммерческого банка

Современный коммерческий банк совершает около двухсот видов различных банковских операций в день. В то же время помимо создания своего особого специфического банковского продукта он, как и любое другое предприятие, занимается внутрихозяйственной деятельностью. Внутрихозяйственная деятельность включает такие направления, как приобретение активов, строительство или аренда здания, набор штата сотрудников и пр. Можно выделить два основных направления деятельности коммерческого банка.

1) Уставная деятельность – совершение банковских операций в соответствии с уставом кредитной организации (осуществление операций: депозитных, расчётных, кассовых, кредитных и т.д.);

2) Деятельность, обеспечивающая уставную деятельность банка – аренда зданий, приобретение имущества, мебели, транспорта, расчёты с бюджетом по налогам, расчёты с персоналом по заработной плате и т.д.

Таким образом, бухгалтерский учёт в банке предполагает изучение особенностей учёта объектов, обеспечивающих и составляющих уставную деятельность банка.

Бухгалтерский учёт – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах коммерческого банка и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Выделяют четыре основные группы объектов, подлежащих учёту.

1. Хозяйственные средства банка , которые включают:

– денежные средства – наличные деньги в кассе, средства на корреспондентском счёте банка и пр.;

– материальные средства – здания, мебель, транспорт, техника и другое имущество.



2. Ресурсы хозяйственных средств банка – источники средств, которыми пользуется банк, и которые подразделяют на:

– собственные, включающие фонды банка и прибыль;

– привлечённые, состоящие из средств на счетах клиентов – физических и юридических лиц, а также полученных банком кредитов.

3. Функциональные обязанности банка, состоящие в осуществлении уставной деятельности – проведении банковских операций и предоставлении услуг.

4. Финансовый результат деятельности банка по итогам конкретного отчёт­ного периода формируется в виде прибыли или убытка. Прибыль имеет место, если доходы банка превышают его расходы.


Вопрос 2. Задачи бухгалтерского учёта в коммерческом банке

В соответствии с Федеральными законами № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», и иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

1) формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

2) ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учёта всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

3) выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов её деятельности;

4) использование бухгалтерского учёта для принятия управленческих решений.

Вопрос 3. Учётная политика коммерческого банка

Каждая кредитная организация должна разработать и утвердить свою учётную политику в соответствии с Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 16 июля 2012 г. № 385-П. В рамках принятой учётной политики руководитель кредитной организации должен утвердить:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учёта коммерческого банка и его подразделений, основанный на Плане счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях;

2) формы первичных учётных документов, применяемых для оформления финансовых операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России;

3) порядок урегулирования взаимной задолженности и учёта внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и её филиалами;

4) порядок проведения отдельных учётных операций, не противоречащих законодательству РФ, а также нормативным актам Банка России;

5) порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учёте объектов недвижимости, временно не используемых в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно не используемых в основной деятельности банка;

6) порядок и случаи изменений стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

7) лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учёту в составе основных средств;

8) способы начисления амортизации по объектам основных средств, НМА и недвижимости, временно не используемых в основной деятельности банка;

9) порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

10) правила документооборота и технология обработки учётной информации, включая филиалы;

11) порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

12) порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учёта.

В соответствии с ФЗ-402 «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций и хранение бухгалтерских документов организует руководитель кредитной организации.

За формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчётности ответственность несёт главный бухгалтер кредитной организации. Он также обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, нормативным актам Банка России, а также обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для выполнения всеми работниками кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера расчётные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Бухгалтерский учёт совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и других хозяйственных операций кредитных организаций ведётся в валюте РФ – в рублях.

Учёт имущества других юридических лиц, находящегося у коммерческого банка, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ему на праве собственности.

Бухгалтерский учёт ведётся кредитной организацией непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Кредитная организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, банковских и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов кредитной организации. Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

Соблюдение Правил ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ № 385-П позволяет обеспечить:

1) быстрое и чёткое обслуживание клиентов;

2) своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности кредитных организаций;

3) предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств и материальных ценностей;

4) сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

5) надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учётных операций.

Вопрос 4. Классификация документов коммерческого банка

Каждую операцию в коммерческом банке осуществляют на основании оформленного по ней документа. По экономическому содержанию операции, на которую оформлен документ, все банковские документы подразделяют на: кассовые и мемориальные.

Кассовые документы – документы по операциям с наличными деньгами, которые подразделяют на приходные и расходные. К приходным кассовым документам относят приходный кассовый ордер, объявление на взнос наличными (при приёме наличных денег на расчётный счёт юридического лица), сопроводительную ведомость к инкассаторской сумке. К расходным кассовым документам относят расходный кассовый ордер, денежный чек (при выдаче наличных денег с расчётного счёта юридического лица).

Мемориальные документы – документы по безналичным операциям и внутренним операциям банка. К мемориальным документам относят платёжные поручения, платёжные требования, мемориальные ордера и др.

Банковские документы также можно классифицировать по объёму содержания, по назначению и по месту составления.

– простыми (содержат данные об одной операции);

– сводными (содержат данные о нескольких операциях).

По назначению документы бывают:

– распорядительными (содержат распоряжение или поручение клиента);

– оправдательными (поясняют банковскую операцию).

По месту составления документы бывают:

– внутренними (составлены в банке);

– внешними (составлены вне банка).

Каждый банковский документ содержит определённые сведения, при отсутствии которых он теряет юридическую силу. Эти сведения называются реквизитами. Существует пять обязательных реквизитов, содержащихся на любом банковском документе:

1) наименование документа и содержание операции;

2) наименование банка (штамп или бланк);

3) дата составления;

4) сумма банковской операции;

5) подпись лица, ответственного за проведение операции.

Помимо обязательных реквизитов на документах определённых учётных групп могут присутствовать дополнительные реквизиты. Например, в документах по депозитным операциям:

1) номер лицевого счёта вкладчика;

2) ФИО владельца документа;

3) подпись вкладчика или другого представителя клиента;

4) остаток по депозиту после совершения операции;

5) суммы начисленных или отчисленных процентов.

Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, подлежат оформлению и отражению на счетах организации в тот же день (ажур ). Документы, поступившие во внеоперационное время, отражают по счетам на следующий рабочий день.

Все банковские документы оформляют на бланках установленного образца. Все бланки подразделяют на две группы: простые и бланки строгой отчётности.

Простые бланки – бланки, которые не находятся на строгом учёте, например бланк кассового ордера. Простые бланки могут быть изготовлены типографским способом или распечатаны с помощью компьютерного принтера.

Бланки строгой отчётности изготавливают только в специальных типографиях «Госзнака», их расходование подлежит строгому контролю и регистрации в книгах учёта. К ним относятся: сберегательные книжки, чековые книжки, квитанции, сохранные свидетельства, бланки гарантийных писем и т.д. Эти бланки являются ценными, так как на них оформляются документы, подтверждающие финансовые обязательства банка перед его клиентами. Например, сберегательная книжка подтверждает факт приёма банком от клиента на хранение денежных средств на депозит.

Вопрос 5. Требования к хранению документов коммерческого банка

Все банковские документы содержат конфиденциальную информацию, поэтому их хранение должно быть организовано таким образом, чтобы обеспечить:

1) сохранность документов, с целью чего их хранят в картотеках в несгораемых шкафах или в денежном хранилище банка. Допуск лиц в эти подразделения банка ограничен;

2) системность хранения, с целью чего документы сортируют и хранят в определённом порядке: по датам, по номерам балансовых и внебалансовых счетов, по номерам лицевых счетов, по видам операций, по подразделениям банка, по номерам договоров и т.д.

Кредитные организации обязаны хранить кассовые и бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую и финансовую отчётность в течение нормативных сроков хранения, но не менее пяти лет.

Ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности несёт руководитель кредитной организации. Руководитель по согласованию с главным бухгалтером должен закрепить за работниками бухгалтерской службы места для хранения бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности на бумажном носителе в шкафах и других хранилищах, установить порядок эвакуации документов в случае необходимости при возникновении чрезвычайных ситуаций.

Сформированные в установленном порядке бухгалтерские документы и регистры бухгалтерского учёта за один операционный день помещаются на хранение в определённом порядке.

Сформированные и сброшюрованные бухгалтерские документы на бумажном носителе за каждый операционный день передаются на архивное хранение не реже одного раза в месяц, причём не позднее 10-го рабочего дня следующего ме­сяца. До истечения указанного срока они хранятся в бухгалтерском подразделении в условиях, исключающих несанкционированный доступ к ним.

Несброшюрованные бухгалтерские документы за один операционный день, до проверки полноты формирования документов дня, не позднее рабочего дня, следующего за операционным днём, должны храниться в условиях, исключающих несанкционированный доступ к ним. До передачи на архивное хранение сохранность указанных документов обеспечивает главный бухгалтер банка.

Хранение бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта на бумажном носителе осуществляется в специально оборудованных помещениях – архивах.

Хранение бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, сформированных в электронном виде, осуществляется в порядке, установленном нормативным актом Банка России о хранении в кредитной организации в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчётных и кассовых операций при организации работ по ведению бухгалтерского учёта.

Бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, нормативный срок хранения которых составляет свыше 10 лет, подлежат распечатке и хранению на бумажном носителе. Распечатка указанных документов осуществляется в день совершения операции.

Порядок хранения документов, не учитываемых на внебалансовых счетах, обеспечивающий их сохранность, определяется руководителем кредитной организации. Бухгалтерские документы на бумажном носителе хранятся подшитыми за каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетованных балансовых счетов. Подборка документов осуществляется работником, на которого возложено формирование документов дня.

Допускается формирование бухгалтерских документов на бумажном носителе по пачкам, формируемым для передачи информации на обработку. При этом документы помещаются в папку вместе с лентами их подсчёта.

В отдельные папки при хранении документов на бумажном носителе помещаются кассовые документы, документы по вкладам граждан, по кредитам индивидуальных заёмщиков, по операциям с драгоценными металлами, иностранной валютой, по операциям, совершаемым с использованием платёжных карт, по хозяйственным и другим операциям кредитной организации с различными сроками хранения.

В папки также помещаются справки о документах, хранение которых осуществляется в электронном виде в соответствии с нормативным актом Банка России о хранении кредитной организацией в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчётных и кассовых операций при организации работы по ведению бухгалтерского учёта.

Объединение документов с различными сроками хранения в общие папки не допускается. Сброшюрованные документы подсчитываются, и сумма их сверяется с итогом оборотов по оборотной ведомости. Если общие итоги и итоги по пачкам не совпадают, то производится выверка документов и оборотов по отдельным балансовым счетам.

Документы по внебалансовым счетам подбираются в возрастающем порядке номеров сначала дебетуемых внебалансовых счетов, за исключением счетов № 99998 и № 99999, затем кредитуемых внебалансовых счетов. Они помещаются в документы дня после документов по балансовым счетам и брошюруются вместе с ними.

Порядок и сроки хранения документов установлены «Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения», утверждённым приказом Министерства культуры РФ от 25 августа 2010 г. № 558. В нём для каждой группы документов установлен строго определённый срок хранения в архиве банка. Например, бухгалтерские ба­лансы и отчёты, годовые и сводные, хранят постоянно, квартальные балансы и отчёты хранят пять лет, месячные отчёты – один год. В архив документы передают по истечении года, следующего за годом составления документа.

Вопрос 6. Бухгалтерский баланс кредитной организации

Понятие баланс многогранно и имеет в современном бухгалтерском учёте следующие значения:

1) документ финансовой отчётности;

2) равновесие между частями, составляющими его, – активом и пассивом;

3) метод ведения бухгалтерского учёта.

Баланс как документ финансовой отчётности является важнейшим документом, отражающим результаты деятельности банка за определённый период. Баланс входит в состав бухгалтерской отчётности за день, месяц, квартал, год.

Баланс представляет собой таблицу, в которой указаны данные о движении средств по каждому счёту: номер счёта первого и второго порядка, наименование разделов и счетов баланса, признак счёта, актив, пассив.

Счета расположены в том же порядке, что и в плане счетов бухгалтерского учёта. Данные по счетам формируют две части баланса – актив и пассив. В правильно составленном балансе итог по разделу «Актив» равен итогу по разделу «Пассив».

Все совершённые за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации. Баланс должен отвечать следующим требованиям:

1) составляется по счетам второго порядка;

2) по каждому счёту второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублёвом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счёту;

3) по каждому счёту первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

4) баланс должен быть читаемым, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации; дата, на которую составлен баланс; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка; счетов первого, второго порядка, по которым выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «БАЛАНС»;

5) в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы кредитной организации составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) балансы – в единицах, указанных для составления и представления финансовой отчётности банка.

Равновесие между активом и пассивом существует потому, что по всем средствам, расположенным в разделе «Актив», которые банк использует в своей деятельности, банк несёт обязательства по данным раздела «Пассив».

В раздел «Актив» входят следующие статьи:

1) денежные средства;

2) средства на корреспондентских счетах банка;

3) депозиты банка, размещённые в других банках;

4) кредиты предоставленные;

5) вложения в ценные бумаги;

6) здания, сооружения, оборудование и другое имущество;

7) дебиторская задолженность;

8) расходы;

9) прочие активы.

В раздел «Пассив» входят следующие статьи:

1) уставный капитал;

2) добавочный капитал;

4) нераспределённая прибыль;

5) средства на корреспондентских счетах банков-корреспондентов;

6) средства на счетах юридических лиц;

7) депозиты физических и юридических лиц;

8) кредиты полученные;

9) выпущенные ценные бумаги;

10) кредиторская задолженность;

11) доходы;

12) прочие пассивы.

Балансовый метод ведения бухгалтерского учёта. Успешная хозяйственная деятельность невозможна без постоянного учёта сведений об имущественных средствах и обязательствах. Возможны два способа для получения этих точных данных: инвентаризация и составление баланса.

Метод инвентаризации состоит в том, что каждый день в начале дня составляют инвентаризационную опись всех имеющихся объектов. Все происходящие изменения в течение дня отражают в инвентаризационной описи. Так ведётся учёт в розничной торговле. В коммерческом банке такой метод ежедневного учёта неприемлем, так как он требует больших затрат времени – в банке может быть более 10 тыс. различных объектов учёта.

Инвентаризация в коммерческом банке представляет собой обязательное ежегодное мероприятие, которое длится около месяца. Результаты инвентаризации сверяют с данными баланса и, если будут выявлены расхождения, в баланс вносят исправления, и затем каждый день составляют баланс, в котором обновляют итоги по тем счетам, по которым совершались операции.

Вопрос 7. Четыре типа хозяйственных операций коммерческого банка

Равновесие между разделами «Актив» и «Пассив» поддерживается потому, что результаты каждой операции отражаются одновременно по дебету и кредиту двух счетов. Равновесие сохраняется также потому, что все операции распределяются по четырём типам изменений в балансе, а эти изменения таковы, что равновесие между активом и пассивом не нарушается.

Первый тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму увеличивается одна статья актива и одна статья пассива баланса. Например: принят наличными деньгами взнос на депозит до востребования физического лица – 2 000 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» – актив;

Кредит 42301 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц до востребования» – пассив.

Активный счёт 20202 увеличивается по дебету, а пассивный счёт 42301 – по кредиту.

Второй тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму уменьшается одна статья актива и одна статья пассива баланса. Например: наличными деньгами оплачен собственный вексель – 5 000 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 52303 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 31 до 90 дней» – пассив;

Пассивный счёт 52303 уменьшается по дебету, а активный счёт 20202 – по кредиту.

Третий тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму увеличивается одна статья актива и уменьшается другая статья актива баланса. Например: предоставлен наличными деньгами кредит физическому лицу на срок до 3 лет – 15 000 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 45506 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам на срок от 1 года до 3 лет» – актив;

Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» – актив.

Активный счёт 45506 увеличивается по дебету, а активный счёт 20202 уменьшается по кредиту.

Четвёртый тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму увеличивается одна статья пассива и уменьшается другая статья пассива баланса. Например: списана с депозита до востребования физического лица плата за услуги, предоставленные банком – 170 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 42301 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц до востребования» – пассив;

Кредит 70601 «Доходы» – пассив.

Пассивный счёт 42301 уменьшается по дебету, а пассивный счёт 70601 увеличивается по кредиту.

Бухгалтерский баланс банка до проведения указанных операций составлял: актив – 30 000 руб., пассив – 30 000 руб. Результаты проведённых финансовых операций оказали следующее влияние на итог баланса:

Актив Пассив
Остаток на начало: 30 000 30 000
Первый тип изменений + 2 000 + 2 000
Второй тип изменений – 5 000 – 5 000
Третий тип изменений + 15 000
– 15 000
Четвёртый тип изменений + 170
– 170
Остаток на конец: 27 000 27 000

Таким образом, равенство между разделами «Актив» и «Пассив» не нарушено.

Вопрос 8. План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях и его структура

С 1 января 2013 года в силу вступил новый документ Банка России – «Положение о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях на территории РФ» № 385-П. В Плане счетов бухгалтерского учёта принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка и лицевые счета аналитического учета. План счетов состоит из пяти глав:

А – Балансовые счета;

Б – Счета доверительного управления;

В – Внебалансовые счета;

Г – Производные финансовые инструменты и срочные сделки;

Д – Счета депо.

Во всех главах плана действуют единые принципы.

1. Все счета делятся на счета первого и второго порядка . Счета первого порядка носят обобщающий характер. Номер счёта первого порядка состоит из трёх цифр. Счета второго порядка детализируют счета первого порядка, они образуются путём прибавления к номеру счёта первого порядка двух цифр (всего 5 цифр). Например: счёт 301 «Корреспондентские счета», счёт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Главы «Б» и «Д» содержат особенности в нумерации счетов. В главе «Б» по каждому счёту первого порядка открыт только один счёт второго порядка, поэтому его наименование совпадает с наименованием счёта первого порядка. В главе «Д» все счета второго порядка.

2. Все счета по характеру делятся на активные и пассивные . Активные счета предназначены для учёта средств. Движение сумм по активному счёту отражают в таком порядке: по дебету счета – увеличение остатка, по кредиту – уменьшение. Пассивные счета предназначены для учёта источников средств, движение сумм по пассивному счёту отражают в таком порядке: по дебету счёта – уменьшение остатка, по кредиту – увеличение. Счета, которые традиционно имели активно-пассивный характер, в Плане счетов разделены на парные счета, которые имеют одинаковое название, но разный характер. Например: 30301 «Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» – пассивный счёт, 30302 «Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» – активный счёт.

3. Единообразие в отражении операций в разных видах валют . Коммерческие банки работают с большим количеством разных валют, но, независимо оттого, в какой валюте совершаются операции, суммы по операциям учитываются на единых счетах. Например: вклады физических лиц в национальной и иностранной валюте учитывают на счёте 423 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц».

4. По активам и пассивам, по которым важен срок размещения или привлечения средств, установлены единые границы сроков . Например, счёт 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»:

счёт 45502 «Кредиты на срок до 30 дней»;

счёт 45503 «Кредиты на срок от 31 до 90 дней»

счёт 45504 «Кредиты на срок от 91 до 180 дней»

счёт 45505 «Кредиты на срок от 181 дня до 1 года»

счёт 45506 «Кредиты на срок от 1 года до 3 лет»

счёт 45507 «Кредиты на срок свыше 3 лет» и т.д.

5. Классификация клиентов . Всех клиентов банка делят на две группы: физические и юридические лица. Среди юридических лиц выделяют организации и банки. Клиентов банка также подразделяют на резидентов и нерезидентов. По форме собственности все организации делятся на государственные, федеральные и негосударственные. По виду деятельности организации бывают финан­совыми, коммерческими и некоммерческими.

Каждая глава Плана счетов предназначена для учёта определённых объектов бухгалтерского наблюдения. Структура каждой главы имеет особенности.

Глава А. Балансовые счета предназначены для учёта денежных средств, источников этих средств, а также размещения и использования средств. Балансовые счета объединены в 7 разделов, первая цифра номера счета соответствует номеру раздела, в котором он открыт.

1-й раздел – Капитал.

2-й раздел – Денежные средства и драгоценные металлы.

3-й раздел – Межбанковские операции.

В 3-м разделе учитывают все операции, возникающие между банками, такие как открытие и ведение корреспондентских счетов, осуществление расчётов по различным операциям, размещение депозитов, предоставление и получение кредитов. Данный раздел включает два подраздела: «Межбанковские расчёты» и «Межбанковские привлечённые и размещённые средства».

4-й раздел – Операции с клиентами.

В 4-м разделе учитывают операции с физическими и юридическими лицами (кроме банков), такие как расчётные операции, депозитные операции, кредитные операции, осуществление расчётов по разным операциям.

5-й раздел – Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

В 5-м разделе учитывают все операции с собственными ценными бумагами и ценными бумагами других эмитентов – долговыми обязательствами, акциями, сертификатами, векселями.

6-й раздел – Средства и имущество.

В 6-м разделе учитывают вложения средств банка в уставный капитал других организаций, расчёты с дебиторами и кредиторами, имущество, доходы и расходы будущих периодов.

7-й раздел – Результаты деятельности.

Глава Б. Счета доверительного управления. В главе «Б» учитывают операции по управлению имуществом клиента. Это управление осуществляют на основании доверенности, оформленной на имя банка. На счетах главы «Б» операции отражают с позиции выгодоприобретателя, поэтому по ним составляют отдельный баланс, который не включают в баланс банка.

Глава В. Внебалансовые счета. В главе «В» учитывают движение ценных бумаг, ценностей, документов, бланков. Все счета главы «В» можно разделить на 2 группы:

1) специальные счета – каждый из них несёт определённую экономическую нагрузку, например: счёт 90701 – «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»;

2) вспомогательные счета – не несут никакой экономической нагрузки, они введены только для корреспонденции со специальными счетами:

● 99998 – счёт для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;

● 99999 – счёт для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

I. Операцию отражают с использованием вспомогательных счетов :

1) если ценность до совершения операции находилась вне банка и не была учтена на счетах банка. Например, приняты на хранение ценные бумаги:

Дебет 90803 – «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»;

Кредит 99999;

2) если после совершения операции ценность будет находиться вне банка, и не будет учитываться на счетах банка. Например, клиенту выдана сберегательная книжка:

Дебет 99999;

Кредит 91207 – «Бланки».

II. Операцию отражают по двум специальным счетам без использования вспомогательных счетов :

1) если ценность переходит в другое качественное состояние, например, выявлен дефектный бланк справки:

Дебет 91202 – «Разные ценности и документы»;

Кредит 91207 «Бланки»;

2) если учитывают пересылку ценностей, например, высланы из хранилища банка в филиал собственные ценные бумаги:

Дебет 90705 – «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчёт»;

Кредит 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»;

Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки. На счетах главы «Г» учитывают сделки по покупке, продаже различных финансовых активов, таких как денежные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы. При наступлении даты расчётов счета раздела «Г» закрывают и сделку учитывают на балансовых счетах.

Глава Д. Счета депо. На счетах главы «Д» учитывают операции с ценными бумагами, проводимые в депозитарии (хранилище ценных бумаг).

Вопрос 9. Организация синтетического и аналитического учёта в коммерческих банках

Системный бухгалтерский учёт включает в себя синтетический и аналитический учёт. Синтетический учёт даёт представление о деятельности банка в укрупнённых показателях, это остатки и обороты по счетам.

Аналитический учёт детализирует данные синтетического учёта и позволяет тщательно проконтролировать каждую операцию. Синтетический и аналитический учёт ведут в денежных показателях. Синтетический учёт ведут только в рублях, независимо оттого, в какой валюте была совершена операция. Аналитический учёт ведут в рублях, а также дополнительно включают данные об оборотах в валюте по номиналу и в количественных показателях.

Не реже одного раза в месяц данные синтетического и аналитического учёта выверяют, если в ходе сравнения будут выявлены расхождения этих цифр, то выясняют причины и составляют исправительные проводки для внесения изменений в документы синтетического учёта. Главный бухгалтер в обязательном порядке подписывает документы синтетического и аналитического учёта.

Документы синтетического учёта:

1) Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за 1 день. Кроме того, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях регламентируется Центробанком РФ в Положении под № 385-П от 16 июля 2012 г. Законодательный документ утверждает рабочий План счетов для банков, включая забалансовые; содержит порядок организации учета и документооборота; уточняет требования по обязательным контрольным мероприятиям. Основной метод – двойная запись , но счета и проводки не схожи с применяемыми в обычных коммерческих предприятиях.

Чем отличается бухучет в кредитных организациях

Основная особенность бухучета в банковских учреждениях – применение мемориально-ордерных форм. Значительно отличается трехуровневая структура Плана счетов по количеству знаков, назначению и группировке по субсчетам. Отдельный раздел отведен операциям по различным ценным бумагам, в том числе акциям; драгметаллам; финансовым инструментам. Клиентские счета выделены в специальную группу.

Правила ведения бухучета в кредитных организациях:

  1. Трехуровневый План счетов – представлен фиксированными значениями. Первый и второй утверждены Положением 385-П, третий является индивидуальным лицевым счетом из 20 зн. В свою очередь 20-значный счет определяет тип счета, код валюты, значение контрольного ключа.
  2. Своевременное отражение операций «день в день» – не допускается изменять проводки за предыдущие операционные дни. Для этого существуют корректировки, проводимые уже в текущем периоде. Баланс может формироваться за любой период – день, декаду, месяц и т.д.
  3. Раздельная оценка и отражение активных и пассивных счетов и использованием единой временной градации по срокам при отражении на счетах 2 уровня.
  4. Учет НДС строится с возможностью включения сумм оплаченных входящих налогов в расходы (а не в вычеты), принимаемые при определении налога на прибыль. При этом НДС в части ТМЦ берется в расходы только в сумме списанных со складов ценностей.
  5. Учет основных средств ведется с открытием лицевых счетов по амортизационным аналитическим группам ОС.
  6. Список отчетных форм, а также правила составления и сдачи регламентируются ЦБ в Указании № 2332-У от 12 ноября 2009 г.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях – типовые проводки

Счет по дебету

Счет по кредиту

Введено основное средство в эксплуатацию

Начислена амортизация по ОС

Перечислен аванс за МПЗ

Внесено ОС в качестве вклада в уставной капитал

Приняты МПЗ на баланс банка

Выбыли МПЗ

61002 (61008-61010, 61013, 61014)

Обнаружена недостача по МПЗ

61002 (61008-61010, 61013, 61014)

61002 (61008-61010, 61013, 61014)

Выдана зарплата сотрудникам банка

Начислены «зарплатные» налоги

Перечислены «зарплатные» налоги

Оплачены % по межбанковским кредитным обязательствам

30102, 30110, 20202

Начислены % по клиентским депозитам

Отражены командировочные расходы сотрудника банка

Выдан кредит банком клиенту-НКО

Начислены % по кредиту

Уплачены клиентом банка %

Погашен клиентом-НКО банка кредит в срок

В учебном пособии приведены бухгалтерские проводки по основным операциям коммерческих банков. Проводки последовательно отражают порядок бухгалтерского учета операций по формированию уставного капитала, проведению безналичных расчетов, депозитных и кредитных операций, операций с ценными бумагами и иностранной валютой, а также операций по приобретению и использованию имущества банка, формированию его доходов и расходов.

Шаг 1. Выбирайте книги в каталоге и нажимаете кнопку «Купить»;

Шаг 2. Переходите в раздел «Корзина»;

Шаг 3. Укажите необходимое количество, заполните данные в блоках Получатель и Доставка;

Шаг 4. Нажимаете кнопку «Перейти к оплате».

На данный момент приобрести печатные книги, электронные доступы или книги в подарок библиотеке на сайте ЭБС возможно только по стопроцентной предварительной оплате. После оплаты Вам будет предоставлен доступ к полному тексту учебника в рамках Электронной библиотеки или мы начинаем готовить для Вас заказ в типографии.

Внимание! Просим не менять способ оплаты по заказам. Если Вы уже выбрали какой-либо способ оплаты и не удалось совершить платеж, необходимо переоформить заказ заново и оплатить его другим удобным способом.

Оплатить заказ можно одним из предложенных способов:

  1. Безналичный способ:
    • Банковская карта: необходимо заполнить все поля формы. Некоторые банки просят подтвердить оплату – для этого на Ваш номер телефона придет смс-код.
    • Онлайн-банкинг: банки, сотрудничающие с платежным сервисом, предложат свою форму для заполнения. Просим корректно ввести данные во все поля.
      Например, для " class="text-primary">Сбербанк Онлайн требуются номер мобильного телефона и электронная почта. Для " class="text-primary">Альфа-банка потребуются логин в сервисе Альфа-Клик и электронная почта.
    • Электронный кошелек: если у Вас есть Яндекс-кошелек или Qiwi Wallet, Вы можете оплатить заказ через них. Для этого выберите соответствующий способ оплаты и заполните предложенные поля, затем система перенаправит Вас на страницу для подтверждения выставленного счета.

    2. Имущество банка, его обязательства и операции, осуществляемые в процессе деятельности, являются объектами бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в банке представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах банка и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций. Бухгалтерский учет основывается на определенных принципах, которые в данный момент унифицированы и отвечают международным стандартам.

    К ним относятся:

    • непрерывность деятельности банка;
    • постоянство правил бухгалтерского учета, т. е. банк постоянно должен руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетными данными предыдущего периода. На данный момент основные правила бухгалтерского учета осуществляются в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
    • осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете раздельно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды;
    • отражение доходов и расходов осуществляется по кассовому методу, т. е. фиксирование в учете доходов после их фактического получения и совершения расходов;
    • день отражения операций. Операции отражаются в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;
    • раздельное отражение активов и пассивов, т. е. счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде - преемственность входящего баланса. Остатки на начало текущего отчетного периода по балансовым и внебалансовым счетам должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;
    • приоритет содержания над формой. Операции отражаются в бухгалтерском учете согласно их экономическому содержанию (сущности), а не их юридической форме;
    • единица измерения. Активы и пассивы учитываются по первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется с момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством России и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России;
    • открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными, избегать двусмысленности в отражении позиции банка;
    • консолидация. Банк должен составлять сводный баланс и отчетность, включая отчетность своих филиалов и отделений;
    • неповторяемость данных на балансе и за балансом, т. е. ценности и документы, отраженные в учете по балансовым и внебалансовым счетам, не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.

    Указанные принципы организации бухгалтерского учета учтены при разработке Плана счетов бухгалтерского учета в банках с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики бухгалтерского учета в зарубежных странах. Приведенные принципы используются при формировании учетной политики банка, поэтому есть основание утверждать, что при соблюдении указанных правил ведения бухгалтерского учета обеспечиваются понятность и доступность информации для принятия управленческих решений.

    Федеральным законом о бухгалтерском учете определены основные задачи бухгалтерского учета всех организаций, в том числе и банков. К ним относятся:

    • формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности банка и его имущественном положении, необходимой руководителям, учредителям, участникам банка, а также внешним инвесторам, кредиторам и др.;
    • ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличие и движение требований и обязательств использования материальных и финансовых ресурсов банка;
    • выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка, предотвращение отрицательных результатов его деятельности;
    • использование показателей бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

    Понятно, что выполнение указанных задач возможно при правильной организации и ведении бухгалтерского учета. Совокупность способов и приемов, используемых для этой цели, называется методом бухгалтерского учета. В его состав включаются следующие элементы: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс и отчетность.

    Документ - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Документация выполняет роль импульса, дающего начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение деятельности коммерческого банка. К учету принимаются только правильно оформленные документы, а именно те, в которых заполнены все реквизиты: наименование банка, наименование документа, его номер, дата, краткое содержание банковской операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, отвечающих за операцию (исполнитель, кассир, контролер). Документы должны быть своевременно и полно заполнены, представлены на проверку и обработку, должны обеспечивать возможность предварительного и текущего контроля за деятельностью банка и активно воздействовать на результаты его работы.

    Инвентаризация позволяет путем проверки материальных ценностей, основных и денежных средств, драгоценных металлов, требований и обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, либо выявляет неучтенные средства и ценности, потери, хищения, недостачи, просчеты. При помощи инвентаризации контролируется сохранность любого вида собственности, проверяются полнота и достоверность учетных данных. Количество обязательных инвентаризаций и время их проведения устанавливаются Банком России и дополнительно каждым банком самостоятельно.

    Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. На каждый вид средств и их источников (ресурсов) открывается отдельный счет. Различают счета активные и пассивные. Название они получили от названия частей баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета размещения средств банка, а также его расходов; пассивные - для учета источников образования средств (ресурсов) и его доходов. Строение счетов независимо от их вида одинаково - это таблица двусторонней формы. Одна сторона счета (левая) называется дебетом, другая (правая) - кредитом. Для большинства счетов характерно наличие сальдо (остатка) на начало и конец отчетного периода и оборотов. При одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и пассивных счетах различно, что видно из представленных схем счетов:

    Схема активного счета

    Схема пассивного счета

    Двойная запись означает, что сумма каждой банковской операции должна отражаться на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета независимо от их вида. Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение в учете деятельности банка. Кроме того, использование двойной записи имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов оборотов по счетам, что осуществляется по окончании каждого отчетного периода (в банке ежедневно), когда бухгалтерия подсчитывает суммы оборотов по дебету и кредиту всех видов счетов. Неравенство сумм свидетельствует об ошибке, допущенной бухгалтером при записи банковских операций по счетам. Двойная запись оформляется указанием дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму банковской операции, что называется корреспонденцией счетов, или счетной формулой, либо бухгалтерской проводкой.

    Информация на активных и пассивных счетах по способу ее обобщения и группировки делится на синтетическую и аналитическую. Счета синтетического учета предназначены для отражения состояния и движения средств банка, их источников в обобщенном виде и только в денежном выражении. Данные сведения служат основанием для заполнения отчетности и прежде всего баланса, а значит, используются при анализе его показателей. Синтетические счета подразделяются на счета первого порядка и счета второго порядка. Счета первого порядка носят обобщенный характер и требуют детализации, которая осуществляется через счета второго порядка.

    Для управления и руководства работой банка, контроля и планирования, организации расчетов с клиентами, работниками, заемщиками, поставщиками, бюджетом требуются детальные, частные сведения, подробно характеризующие все стороны деятельности банка не только в денежном, но и в натуральных и трудовых измерениях. Такой учет и счета, предназначенные для этого вида учета, называются аналитическими.

    Открывают их в развитие определенного синтетического счета, поэтому между ними существует тесная взаимосвязь: сальдо конкретного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; также равны и суммы оборотов по этим счетам. Если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета активные. Количество синтетических счетов ограничено планом счетов, а количество и наименование аналитических счетов банк устанавливает самостоятельно. Аналитический учет организуется в банках путем открытия и ве-

    дения лицевых счетов по видам валют, клиентам, банкам-корреспон- дентам, видам ссуд и по прочим признакам. Каждому лицевому счету присваивается наименование и номер. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению информации. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах с указанием даты совершения операции, номера документа, вида (шифра) операции, номера корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остатка. В аналитическом учете на счетах второго порядка открываются парные лицевые счета, определенные Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное. В начале операционного дня операции по парным счетам начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо противоположного признаку счета, т. е. на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на соответствующий парный лицевой счет по учету средств на основании мемориального ордера. Если по каким-либо причинам образовалось сальдо на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце рабочего дня на основании мемориального ордера перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных счетов. Допускается наличие остатка (сальдо) только на одном лицевом счете открытой пары - активном или пассивном. Не допускается в конце дня образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету.

    Наиболее важным элементом бухгалтерского учета является баланс, который представляет собой отношение взаимосвязанных показателей в деятельности банка. Иначе говоря, баланс коммерческого банка - это баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств в банке, размещение их в кредитные и другие активные операции. Отчетность намного шире освещает уставную деятельность банка, чем его баланс, так как включает ряд таблиц, характеризующих состав расходов и доходов банка, его инвалютных средств, налогооблагаемой базы, фондов экономического стимулирования, резервов и т. п. Тем самым ее формы полностью удовлетворяют требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету по обеспечению информацией управления, проведению анализа и контроля за уставной деятельностью банка как со стороны банка, так и его внешних пользователей (учредители, клиенты, налоговые службы, Центральный банк РФ).

    В отличие от других хозяйствующих субъектов банки ежедневно составляют форму отчетности «Операционный день» с целью оперативного контроля, управления и анализа своей деятельности. Форма «Операционный день» содержит данные не только об остатках средств и ресурсов, но и об оборотах по синтетическим счетам. Ее таблица имеет следующий вид (табл. 23).

    Таблица 23. Отчетность «Операционный день»

    Синтетические счета второго порядка

    Входящие остатки

    Исходящие остатки

    Таким образом, под проведением бухгалтерского учета понимается процесс группировки информации, содержащейся в документах, и получение отчетных сведений за определенный период. Для осуществления данного процесса разработаны специальные учетные регистры в виде книг, журналов, ведомостей, свободных листов, карточек определенного содержания и назначения. Например,

    • бухгалтерский журнал, который ведется в двух экземплярах, первый прилагается к ежедневному балансу, второй - к бухгалтерским документам дня (подписывается главным бухгалтером и бухгалтером) и предназначен для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем в банке;
    • кассовый журнал, составляющийся в установленном порядке в двух экземплярах, служит для регистрации учетных операций по выдаче и приему наличной валюты;
    • инвентарная книга необходима для учета состояния и движения объектов основных средств;
    • регистрационная книга - перечень открытых клиентам расчетных и текущих счетов;
    • другие основные регистры бухгалтерского учета в коммерческом банке, предусмотренные Правилами.

    В зависимости от того, какие и сколько учетных регистров используются и в какой последовательности производятся записи в них, различают формы бухгалтерского учета. Одной из таких форм, которая в большей степени используется в банках, является мемориально-ордерная форма счетоводства. В соответствии с ней однородные операции оформляются в мемориальном ордере, где указываются: краткое содержание операции, ее сумма и проводка (корреспондирующие счета), а затем группируются на счетах (в книгах, ведомостях). Операции записываются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения операций в регистрах обеспечивают лица, заполняющие и подписывающие их, а также лица, осуществляющие дополнительный контроль. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность.

    Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

    Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

    Экономический факультет

    Заочное отделение

    Кафедра экономики и менеджмента

    080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

    Контрольная работа

    По дисциплине «Бухгалтерский учет»

    Вариант 3

    Тема: Бухгалтерский учет в коммерческом банке

    Введение

    3. Практическая часть

    Заключение

    Список используемой литературы

    Введение

    Банки представляют одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Это организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и физических лиц и размещения их от своего имени на условиях платности, срочности и возвратности.

    Осуществляя расчетно-кассовые операции, банки способствуют развитию реального сектора экономики. Кроме того, они выполняют функции агента валютного контроля.

    Начинающий бухгалтер коммерческого банка - это не только тот, кто только что закончил специальное учебное заведение, но и тот, кто владеет практически специальностью бухгалтера: бухгалтера промышленной, или строительной, или транспортной, или торговой организации.

    Учет в коммерческом банке имеет существенные особенности - и по характеру операций, отражающихся в бухгалтерском учете, и по организации учетной работы, по форме и содержанию бухгалтерской и другой учетной документации ну и, конечно, по основным бухгалтерским проводкам. Всем этим необходимо овладеть бухгалтеру, начинающему свою работу в коммерческом банке.

    Опираясь на свои теоретические познания в области науки и свой практический бухгалтерский опыт, авторы контрольной хотят облегчить путь усвоения и овладения "секретами" бухгалтерского учета в банках в условиях реальной российской практики.

    Основной целью написания контрольной является целостное представление о системе учета и отчетности в банках, соответствие ее действующему законодательству.

    Изучив эту контрольную, вы будете иметь системное представление:

    о сущности и назначении учетно-операционной работы и бухгалтерского учета в банке;

    об организации кассовой, расчетной и кредитной работы;

    о порядке организации учета материальных ценностей и собственных средств банка;

    об осуществлении операций с ценными бумагами и иностранной валютой;

    о значении и порядке составления отчетности банка.

    Все это позволит будущим специалистам приобрести навыки свободного определения характера балансовых и внебалансовых счетов, знания активных и пассивных операций банков, использования учетной информации для подготовки финансовой отчетности банка, а также независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности.

    1. План счетов бухгалтерского учета в банках

    Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т.е. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. План счетов разработан на основании Гражданского кодекса РФ, Федеральных законов от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности", с использованием международных стандартов бухгалтерского учета.

    План счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

    При разработке Плана счетов бухгалтерского учета учтены следующие принципы бухгалтерского учета:

    1.Непрерывность деятельности.

    Этот принцип предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

    2.Постоянство правил бухгалтерского учета.

    Банки должны постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

    3.Осторожность.

    Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

    4.Отражение доходов и расходов по кассовому методу.

    Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов.

    5.День отражения операций.

    Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

    6.Раздельное отражение активов и пассивов.

    В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

    7.Преемственность входящего баланса.

    Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

    8.Приоритет содержания над формой.

    Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

    9.Единица измерения.

    Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.

    10.Открытость.

    Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка.

    Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку. Используемые в работе банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

    Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.

    Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Счета могут быть активными и пассивными. Балансовые и внебалансовые счета построены по принципу односторонней группировки - в одном разделе могут присутствовать счета любого вида.

    На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.

    На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды банка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства.

    Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организации, а задолженность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.

    Все счета Плана счетов подразделяются на:

    счета первого порядка - укрупненные;

    счета второго порядка - детализирующие.

    Балансовые счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Счета второго порядка состоят из пяти знаков и строятся путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, счет 202 "Наличная валюта и платежные документы", счет 20202 "Касса кредитных организаций", счет 20203 "Платежные документы в иностранной валюте", счет 20206 "Касса обменных пунктов" и т.д.

    На счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное", открываются парные счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то оно бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

    Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо. Следует помнить, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

    Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учитываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и ценности.

    Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены, как и балансовые, на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в валюте Российской Федерации - в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к валюте Российской Федерации - рублю, активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998.

    Внебалансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные и счета второго порядка - детализирующие.

    При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

    Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

    Обязательному утверждению руководителем банка подлежит Рабочий план счетов бухгалтерского учета в банках, его филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов. В нем следует указывать перечень счетов второго порядка, применяемых в данном банке. В Рабочем плане счетов необходимо указывать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответствующим счетам второго порядка.

    Характеристика основных разделов Плана счетов коммерческих банков

    Общая структура Плана счетов базируется на выделении в разделы однотипных по своему содержанию операций (межбанковские операции, счета клиентуры, операции с ценными бумагами и т.д.).

    В Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций. Предусматриваются отдельные счета для учета расчетов с филиалами, расположенные на территории Российской Федерации и за границей.

    Планом счетов бухгалтерского учета в банках Российской Федерации предусмотрено 7 разделов балансовых и 6 разделов внебалансовых счетов.

    Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.

    Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в валюте Российской Федерации - рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

    Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.

    В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова "нерезидент", то счет относится к резиденту.

    Раздел 1 "Капитал и фонды" содержит счета по учету средств уставного капитала как акционерных банков, так и неакционерных, с разбивкой по собственникам акций (долей). Также включены счета для учета фондов банка. Кроме того, в данном разделе имеется счет для учета выкупленных акций и долей.

    Раздел 2 "Денежные средства и драгоценные металлы" включает счета для учета наличия и движения принадлежащих банку наличных денежных средств и платежных документов в иностранной валюте. Также в этом разделе отражены счета для учета операций с драгоценными металлами в физической форме и счета для учета наличия и движения драгоценных природных камней, принадлежащих банку.

    Операции с драгоценными металлами в физической форме могут совершать банки, имеющие лицензию или разрешение Банка России на осуществление операций с ними.

    Операции с природными драгоценными камнями могут совершать банки, имеющие генеральную лицензию Банка России на совершение банковских операций и дополнение к лицензии - разрешение на осуществление операций с драгоценными металлами и камнями.

    Раздел 3 "Межбанковские операции" включает счета по учету операций по корреспондентским отношениям банков друг с другом; движения обязательных резервов банков, перечисленных в Банк России; счета для учета средств участников расчетных центров ОРЦБ при совершении расчетов между ними по операциям на организованном рынке ценных бумаг; счета для учета полученных и выданных кредитов, депозитов и иных привлеченных и размещенных средств, полученных от Банка России и других банков.

    Раздел 4 "Операции с клиентами" включает активные и пассивные счета для учета операций с клиентами, кроме межбанковских.

    В подразделе "Средства на счетах" предусмотрены счета 401 - 408 для учета средств на счетах организаций различных форм собственности.

    Для учета отдельных специфических расчетных операций (аккредитивы, расчетные чеки, инкассирование выручки) предусмотрен счет 409 "Средства в расчетах".

    Для учета на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлеченных средств юридических и физических средств, а также депонируемых сумм для расчетов с использованием банковских карт предусмотрены счета первого порядка 410 - 440.

    На счетах 441 - 457 учитываются кредиты и средства, предоставленные Минфину России, финансовым органам и организациям, внебюджетным фондам, организациям различной организационно-правовой структуры и различных форм собственности, а также кредиты, предоставленные физическим лицам, в том числе нерезидентам.

    На счетах второго порядка учет ведется по срокам предоставления кредитов.

    Учет кредитных операций (активных и пассивных) предусматривается вести (кроме сроков) по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.

    Для учета расчетов с клиентами банка по факторинговым, форфейтинговым операциям, операциям с иностранной валютой и прочим операциям предусмотрен счет 474 "Расчеты по отдельным операциям".

    Раздел 5 "Операции с ценными бумагами" выделяет группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.

    Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги - по укрупненным учетным категориям (портфелям), по учтенным векселям - по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя, по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам - по видам ценных бумаг.

    Ценные бумаги в портфелях кредитной организации разделены по группам субъектов -эмитентов ценных бумаг.

    Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

    Раздел 6 "Средства и имущество" включает счета для учета принадлежащего банку имущества, нематериальных активов и земельных участков, находящихся в собственности кредитной организации.

    В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета второго порядка для учета материальных запасов по их видам.

    Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества банка и выведения результатов этих операций в Плане счетов бухгалтерского учета специально выделены счета для их учета.

    Раздел 7 "Результаты деятельности" содержит счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков банков, использования их прибыли. Для полноты учета и анализа результатов деятельности банка должен активно использоваться аналитический учет.

    В Плане счетов в отдельном разделе сгруппированы счета для отражения операций по доверительному управлению.

    Синтетический и аналитический учет по счетам доверительного управления ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

    Операции по доверительному управлению проводятся в соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ от 2 июля 1997 г. N 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации".

    Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

    При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная - второго порядка.

    Счета раздела "Б" открываются в банках, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих.

    Баланс по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, составляется и представляется в порядке и сроки, предусмотренные Инструкцией Банка России от 2 июля 1997 г. N 63.

    Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки, порядке и форме, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

    В отдельной главе определен порядок ведения учета сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах гл. Г "Срочные операции" от даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, сделок купли-продажи различных финансовых активов.

    В учете сделки подразделяются на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные.

    При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются выполненными).

    Возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования - на активных.

    Требования и обязательства по сделкам с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

    В гл. Д "Счета ДЕПО" расположены счета для учета депозитарных операций. Учет на этих счетах ведется в соответствии с Положением ЦБ РФ от 28 февраля 1996 г. N 35 "О порядке депозитарного учета на организованном рынке ценных бумаг".

    На счетах депо отражаются депозитарные операции с ценными эмиссионными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка.

    На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные банку его клиентами:

    для хранения и (или) учета;

    для осуществления доверительного управления;

    для осуществления брокерских операций;

    для осуществления иных операций,

    а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

    Основой депозитарного учета является аналитический учет ценных бумаг. В аналитическом учете ведутся аналитические счета депо: счета депо депонентов - пассивные счета депо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения - активные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно, с учетом требований нормативных актов Банка России.

    Для организации учета ценных бумаг в рамках аналитического счета депо открываются лицевые счета. Лицевой счет депо является структурной минимальной неделимой единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.

    Для ведения синтетического учета депозитарий самостоятельно устанавливает правила соответствия лицевых счетов депо аналитического учета счетам депо синтетического учета. Эти правила должны быть согласованы с назначением синтетических счетов депо.

    Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно к ведению депозитарного учета ценных бумаг в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

    Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву депо - в разрезе владельцев и по активу депо - в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо - счете депонента и второй раз на активном счете депо - счете места хранения.

    Лицевые счета депо могут корреспондировать друг с другом в рамках одного синтетического счета депо.

    Аналитический учет депозитарных операций ведется на лицевых счетах, в разделах (учетных регистрах), журналах и картотеках.

    Все открываемые счета депо регистрируются в журнале регистрации счетов депо.

    Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных карточках выпуска, в балансах депо и оборотных ведомостях.

    Организация аналитического и синтетического учета в банках

    Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях.

    Задачи аналитического учета:

    Полно, подробно и оперативно отражать банковские операции на бухгалтерских счетах;

    Контролировать банковские операции по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов.

    Основные регистры аналитического учета:

    лицевые счета;

    ведомости остатков по счетам;

    ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

    Лицевые счета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.

    В обозначении счета целесообразно показывать текстом: по кредитным (депозитным) счетам - цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дату договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам - другие данные по решению кредитной организации.

    Знаки в номере лицевого счета располагаются начиная с первого разряда, слева. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные Общероссийским классификатором валют ОК 014-2000, утвержденным Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 1 июля 2001 г., и Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют), утвержденным Распоряжением ЦБ РФ от 28 июля 1997 г. N Р-212, а по счетам в валюте Российской Федерации используется старый код валюты российского рубля - 810 для целей бухгалтерского учета и осуществления расчетов на территории Российской Федерации.

    Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (отделения, структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (отделения, структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (отделения, структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета.

    При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разрядах 10 - 13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения банка как участника расчетов, в котором открыт счет; в разрядах 14 - 16 (3 знака) - нули - резервная позиция; в разрядах 17 - 20 (4 знака) -уникальный номер подразделения банка как участника расчетов, для которого открыт счет.

    Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России (18, 19, 20 разряды), содержат 3-значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7, 8, 9 разрядам БИК.

    Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16...) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Банки могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15...) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

    Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся расчетные (текущие) счета.

    При ведении по отдельным программам учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других товарно-материальных ценностей в номерах лицевых счетов в разрядах 1 - 5 слева обязательно обозначение номера балансового счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета, а порядковые номера лицевых счетов (разрядность, реквизиты) могут устанавливаться банком самостоятельно.

    В номерах лицевых счетов по учету взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками банка, ведущихся по отдельным программам, в разрядах 1 - 8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета, предусмотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а порядковые номера лицевых счетов устанавливаются банком самостоятельно.

    В целях создания резерва целесообразно в программном обеспечении предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв 5 знаков).

    Примеры нумерации лицевых счетов

    Пример 1. Открытие лицевого счета негосударственному коммерческому предприятию для учета средств клиента:

    балансовый счет второго порядка - 40702 (разряды 1 - 5); код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6-8); защитный ключ - К (разряд 9); номер филиала (отделения) -115 (разряды 10-13); порядковый номер лицевого счета - 3281 (разряды 14 - 20);

    номер лицевого счета 40702 840 К 0115 0003281

    разряды1-5 6-8 9 10-13 14-20

    Пример 2. Открытие транзитного лицевого счета коммерческому предприятию, находящемуся в федеральной собственности, для учета экспортной валютной выручки, подлежащей обязательной продаже:

    балансовый счет второго порядка - 40502 (разряды 1 - 5);

    код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6-8);

    защитный ключ - К (разряд 9);

    номер филиала (отделения) -115 (разряды 10-13);

    признак счета (транзитный) -1 (разряд 14);

    порядковый номер лицевого счета - 2129 (разряды 15 - 20);

    номер лицевого счета 40702 840 К 0115 1 002129

    разряды1-5 6-8 9 10-13 14 15-20

    Пример 3. Открытие лицевого счета по учету доходов - процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим предприятиям, организациям, находящимся в федеральной собственности:

    балансовый счет второго порядка - 70101 (разряды 1 - 5);

    код валюты (российский рубль) - 810 (разряды 6 - 8);

    защитный ключ - К (разряд 9);

    номер филиала (отделения) -1 (разряды 10 -13);

    символ отчета о прибылях и убытках - 11106 (разряды 14-18);

    порядковый номер лицевого счета - 1 (разряды 19 - 20);

    номер лицевого счета 70101 840 К 0001 1110601

    разряды1-5 6-8 9 10-13 14-18 19-20

    В лицевых счетах должны показываться:

    дата предыдущей операции по счету;

    входящий остаток на начало дня;

    обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу);

    остаток после отражения каждой операции (по усмотрению банка) и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных

    баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов должны отражаться:

    дата совершения операции;

    номер документа;

    вид (шифр) операции;

    номер корреспондирующего счета;

    суммы - отдельно по дебету и кредиту;

    остаток и другие реквизиты.

    Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе банка, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе.

    Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю) представляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении должны быть указаны владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

    Необходимое количество экземпляров карточек образцов подписей и печати для использования в работе банк ксерокопирует самостоятельно. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер банка или его заместитель.

    Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации открытых счетов. В этой книге должны быть следующие данные:

    дата открытия счета;

    дата и номер договора об открытии счета;

    наименование клиента;

    наименование (цель) счета;

    номер лицевого счета;

    порядок и периодичность выдачи выписок счета;

    дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

    дата закрытия счета;

    примечание.

    В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные страницы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе).

    Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением положений Гражданского кодекса Российской Федерации (гл. 44). Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.

    Если законодательством Российской Федерации не предусматривается сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации счетов в графе "Дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета" делается надпись "Не требуется".

    Лицевые счета, открываемые не клиентам, а для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п., также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

    Учетной политикой банка может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов в электронном виде, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В этом случае из ЭВМ ежедневно распечатываются отдельные ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости - в другие сроки в течение года ведущаяся в ЭВМ книга регистрации счетов выдается на печать. Отдельные листы книги сшиваются, пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером. Сформированная книга регистрации действующих счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером или его заместителем и сдается в архив. При необходимости банк может вести несколько книг регистрации счетов по потребности банка, с обязательной сквозной нумерацией каждой страницы по всем книгам.

    Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клиентов может осуществляться только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя.

    После открытия счета завизированные главным бухгалтером или его заместителем карточки образцов подписей и оттиска печати с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок счета (ежедневно, один раз в 3, 5, 10 и т.д. дней) передаются ответственному исполнителю банка.

    В случае закрытия счета, а также при изменении наименования организации, учреждения либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками при заявлении, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных чеков. Если счет закрывается, то в этом заявлении должно содержаться подтверждение остатка средств на счете на день закрытия и указание, куда перечислить остаток средств.

    Лицевые счета клиентов печатаются в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.

    Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки.

    Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников банка. Если по каким-либо причинам счет велся вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом банка.

    Выписки на бумажных носителях выдаются в порядке и сроки, указанные в карточках образцов подписей и оттиска печати. На лицевом счете (первом экземпляре) бухгалтерским работником ставится штамп.

    По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету.

    На документах, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится.

    Не заверяются оттиском указанного штампа лишние экземпляры оплаченных расчетных документов, прилагаемые к выпискам из счетов клиентов, уже снабженные штампом банка на ранней стадии их обработки, а также документы по приходным кассовым операциям.

    Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

    В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат может быть выдан клиенту только с письменного разрешения руководителя банка или его заместителя по заявлению клиента. В заявлении, подписанном руководителем и главным бухгалтером организации, необходимо указать причины утраты выписки. На титульной части дубликата делается надпись: "Дубликат выписки за ""г."

    Дубликаты выписок из лицевых счетов составляются на бланках лицевых счетов с защитной сеткой. Если имеется техническая возможность, дубликаты выписок из лицевых счетов могут составляться на ЭВМ или получаться посредством ксерокопии.

    Дубликат выписки подписывается бухгалтерским работником и главным бухгалтером или его заместителем, скрепляется оттиском печати банка и выдается представителю клиента под расписку на заявлении.

    На титульной части лицевого счета, по которому составлен дубликат, делается надпись: ""г. Выдан дубликат выписки".

    Эта надпись скрепляется подписями главного бухгалтера или его заместителя.

    После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведется с обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного для хранения соответствующих документов.

    Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам (ведомость остатков по счетам кредитной организации). Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства банка ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам. Ведомость остатков по счетам ведется по специальной форме.

    Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств, программным путем ежедневно и выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.

    Синтетический учет - это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета.

    Задачи синтетического учета:

    Группировка данных аналитического учета по определенным признакам (счетам первого и второго порядков);

    Проверка правильности ведения аналитического учета.

    Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.

    Основные регистры синтетического учета:

    ежедневные балансы;

    ежедневная оборотная ведомость.

    Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года.

    Ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым банком, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым банком. Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

    Составляется по счетам второго порядка;

    по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;

    по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

    по ряду активных и пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

    баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться "баланс";

    В одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

    Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.

    Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем банка, главным бухгалтером или по их поручению - заместителями.

    Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению - заместителем главного бухгалтера.

    Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ, как сказано выше, операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

    Перед подписанием баланса главный бухгалтер должен сверить:

    соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;

    соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

    О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.

    При выявлении расхождений выясняются причины этого расхождения и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

    Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

    Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, размещение их в кредитные и другие операции.

    По данным баланса контролируются:

    формирование и размещение денежных ресурсов;

    состояние кредитных, расчетных, кассовых балансовых операций;

    Правильность отражения операций в бухгалтерском учете. Баланс - основной документ бухгалтерского учета в банках.

    2. Порядок документального оформления движения денежных средств в кассе банка

    Порядок приема денежной наличности от организаций

    Прием денежной наличности от организаций в приходную кассу банка производится по объявлениям на взнос наличными. Организации могут вносить наличные деньги только на свой банковский счет.

    Операционный работник проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его, отражает сумму денег в кассовом журнале по приходу и передает объявление на взнос наличными в кассу.

    Получив объявление на взнос наличными, кассовый работник приходной кассы проверяет наличие и тождественность подписи операционного работника имеющемуся образцу, сличает соответствие суммы цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него банкноты.

    После приема денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Объявление кассовый работник оставляет у себя, ордер передает соответствующему операционному работнику.

    В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между суммой сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взнос наличными, первоначально оформленное объявление на взнос наличными кассовый работник перечеркивает, на обороте квитанции указывает фактически принятую сумму денег и расписывается. Объявление на взнос наличными передается операционному работнику, который осуществляет исправления в кассовом журнале, оформляет вновь полученный документ и передает в кассу. Первоначально оформленные объявление и ордер уничтожаются, квитанция направляется в кассовые документы.

    Если клиентом деньги в кассу не были внесены, кассовый работник возвращает объявление на взнос наличными операционному работнику. Записи в кассовом журнале аннулируются, объявление на взнос наличными перечеркивается и помещается в кассовые документы.

    Кассовый работник приходной кассы ведет ежедневные записи принятых от клиентов и сданных заведующему кассой денежных сумм в книге учета принятых и выданных денег.

    В конце операционного дня на основании приходных документов кассовый работник составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов и сверяет сумму по справке с суммой фактически принятых им денег.

    Справка подписывается кассовым работником, и указанные в ней кассовые обороты сверяются с записями в кассовых журналах операционных работников. Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых журналах и операционных работников на справке кассового работника.

    Принятая в течение операционного дня денежная наличность вместе с приходными документами и справкой о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов сдается заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег.

    От организаций может приниматься денежная наличность, упакованная в инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, другие средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке и не позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов нарушения целости. В банке ведется список организаций, сдающих денежную наличность в сумках, с указанием в нем наименования организаций, количества и номеров закрепленных за каждой организацией сумок.

    Организации, сдающие денежную наличность в сумках, представляют в кассовое подразделение банка образцы оттисков пломбиров, которыми будут опломбировываться сумки. Оттиск пломбы должен содержать номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак.

    Кассир организации формирует подлежащие сдаче сумки с денежной наличностью и заполняет препроводительную ведомость. При этом первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывается в сумку; второй и третий экземпляры - соответственно накладная к сумке и копия препроводительной ведомости - представляются в банк.

    Кассовый работник банка при приеме сумки с денежной наличностью и другими ценностями осуществляет ее проверку. В случае предъявления сумки, имеющей дефекты упаковки, прием находящихся в ней ценностей осуществляется полистным, поштучным пересчетом.

    После приема сумки кассовый работник подписывает третий экземпляр препроводительной ведомости, проставляет печать и возвращает его представителю клиента, а также выдает ему порожнюю сумку.

    О количестве принятых сумок кассовый работник составляет справку о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках, заполняя в ней соответствующие строки, и подписывает ее.

    Журнал учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, сумки с денежной наличностью, сопроводительные документы к ним кассовый работник сдает заведующему кассой под расписку в справке о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках.

    Пересчет денежной наличности, принятой в сумках, может производиться в приходной кассе или кассе пересчета.

    Все поступившие в течение операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в операционную кассу в тот же день.

    Прием денежной наличности от организаций, сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов после окончания операционного дня производится вечерними кассами. О времени работы этих касс вывешивается объявление.

    Кассовому работнику вечерней кассы выдается печать с надписью "Вечерняя касса", оттиск которой проставляется на принятых им приходных кассовых документах.

    Прием наличных денег в вечерней кассе производится кассовым и операционным работниками, имеющими право подписи на приходных кассовых документах. По письменному распоряжению руководителя прием денег может производиться одним работником, на которого возлагаются обязанности кассового и операционного работников.

    Прием вечерней кассой денежной наличности от организаций

    Вноситель сдает наличные деньги в вечернюю кассу по объявлению на взнос наличными.

    По окончании приема денег кассовый и операционный работники производят сверку их фактического наличия с данными приходных документов и кассового журнала по приходу и подписывают кассовый журнал.

    Банкноты и монета, пересчитанные, сформированные и упакованные кассовым работником вечерней кассы соответственно в пачки и мешки, приходные кассовые документы, кассовый журнал и печать по окончании операций вечерней кассы хранятся в сейфе. Сейф закрывается кассовым и операционным работниками и сдается под охрану в порядке, установленном договором на охрану.

    Утром следующего дня работники вечерней кассы принимают сейф от охраны и сдают деньги и приходные документы заведующему кассой под расписку в кассовом журнале. Сверив сумму принятой денежной наличности с данными приходных документов и кассового журнала по приходу, заведующий кассой при совпадении сумм расписывается в кассовом журнале. Приходные кассовые документы передаются главному бухгалтеру (его заместителю), который подсчитывает по документам общую сумму поступлений и сличает ее с общей суммой прихода по кассовому журналу, подписывает кассовый журнал и передает его вместе с объявлениями на взнос наличными операционным работникам для осуществления бухгалтерских проводок по счетам. Объявления на взнос наличными возвращаются заведующему кассой.

    В случае несоответствия суммы принятой денежной наличности данным кассового журнала и приходных документов заведующий кассой выясняет причины и составляет об этом акт.

    Прием вечерней кассой сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов

    Прием кассовым работником вечерней кассы сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов производится в присутствии одного или нескольких членов бригады инкассаторов.

    Инкассатор предъявляет операционному работнику вечерней кассы вторые экземпляры препроводительных ведомостей - накладные к сумкам, явочные карточки и служебные удостоверения. Операционный работник проверяет соответствие записей в накладных и явочных карточках, регистрирует подлежащие приему от инкассаторов сумки в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок. Журнал оформляется в двух экземплярах.

    В журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок указываются обнаруженные при приеме исправления в явочных карточках без соответствующих оговорок, расхождения записей в явочных карточках с накладными.

    После этого операционный работник проверяет соответствие количества сдаваемых сумок в кассу данным справки о выданных инкассаторам сумках и явочных карточках и возвращает явочные карточки инкассаторам.

    Кассовый работник при приеме сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов проверяет:

    не имеют ли поступившие сумки каких-либо повреждений или дефектов, разрыва ткани, поврежденных замков или поврежденных пломб;

    наличие четких и целых оттисков пломбиров на пломбах, которыми опломбированы сумки, и соответствие их имеющимся образцам;

    Подобные документы

      Основные понятия и виды ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета. Нормативное регулирование учета ценных бумаг. Документальное оформление бухгалтерского учета ценных бумаг. Отражение информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности.

      курсовая работа , добавлен 29.12.2014

      Назначение, особенности организации и основные принципы ведения бухгалтерского учета в коммерческом банке. Особенности плана счетов бухгалтерского учета. Документы аналитического и синтетического учета, исправление ошибок в регистрах, документооборот.

      дипломная работа , добавлен 17.11.2009

      Правовые основы валютных операций. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюты. Порядок открытия валютных счетов в банке. Учет в бухгалтерии операций на валютных счетах. Учет покупки и продажи иностранной валюты и курсовой разницы.

      реферат , добавлен 24.05.2010

      Документальное оформление банковских операций и их отражение в учете. План счетов ведения бухгалтерского учета. Характеристика учетно-операционной работы, принципы ее организации, совершенствование техники и технологии. Синтетический и аналитический учет.

      курсовая работа , добавлен 18.01.2012

      Правовые основы валютных операций. Особенности бухгалтерского учета в иностранной валюте. Порядок открытия валютного счета в банке. Учет операций по валютному счету. Международные расчеты. Валютная выручка. Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии.

      курсовая работа , добавлен 13.01.2003

      Основные особенности бухгалтерского учета в коммерческом банке. Функции бухгалтерского учета. Состав и основные типы счетов коммерческого банка. Понятие активных и пассивных счетов. Специфические черты бухгалтерского баланса коммерческого банка.

      реферат , добавлен 11.08.2011

      Основные цели и задачи аналитического и синтетического учёта в коммерческом банке: особенности организации и совокупность объектов. Практика бухгалтерского учёта на примере ОАО "Росбанк". Совершенствование бухгалтерского учета и контроля в банке.

      курсовая работа , добавлен 30.04.2014

      Понятие, назначение и виды депозитарных операций, порядок их осуществления в кредитных учреждениях. Порядок ведения бухгалтерского учета депозитарных операций в коммерческом банке, характеристика счетов. Особенности синтетического и аналитического учета.

      курсовая работа , добавлен 23.12.2013

      Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета. Виды ценных бумаг и их оценка для целей бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского и документационного оформления операций с ценными бумагами в ООО "Эйва". Совершенствование аудита финансовых вложений.

      дипломная работа , добавлен 21.01.2015

      Организация кассовой работы в банке. Документооборот, порядок учета приходных и расходных кассовых операций. Выдача наличных денег организациям и физическому лицу. Учет доходов и расходов в кредитной организации. Бухгалтерские проводки по открытию вклада.