Аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Внутренний аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Грамотная организация контроля за состоянием расчетов влияет на:

Укрепление договорной и расчетной дисциплины;
Своевременное выполнение обязательств по поставкам товаров, работ, услуг;
Повышение ответственности за соблюдение платежной дисциплины предприятия;
Уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности;
Ускорение оборачиваемости оборотных средств;
Улучшение финансового состояния предприятия.

Для того чтобы добиться всего этого необходимо проводить аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Основной целью аудита дебиторской задолженности и кредиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое будет в полной мере отражать стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с покупателями и поставщиками на конец отчетного периода.

В ходе аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности определяется реальная задолженность предприятия перед поставщиками и покупателями, и анализируются материалы инвентаризации по каждому виду расчетов. По итогам аудиторской проверки аудитор дает оценку правильности ведения учета, достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с дебиторами.

Грамотное и профессиональное проведение аудита дебиторской и кредиторской задолженности требует хорошего знания правил ведения бухгалтерского учета, налогообложения и гражданского законодательства. Всеми этими знаниями в совокупности с большим опытом работы обладают специалисты компании ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит».

Специалисты “Холд-Инвест-Аудит”, имеющие квалификационные аттестаты, выданные в соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ (единые квалификационные аттестаты), вот уже на протяжении более 20 лет предоставляют широкий комплекс услуг необходимый для качественного проведения всех видов аудиторских проверок, в том числе и аудит дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе аудиторской проверки аудиторы нашей компании проводят экспертизу документов подтверждающих ваше право на отражение операций с кредиторами и дебиторами, определяют период возникновения задолженностей, выявляют задолженности с истекшим сроком давности, проводят учет списанной задолженности и многое другое.

Заказывая аудит дебиторской и кредиторской задолженности у нас, вы получите достоверную, точную и полную информацию о финансовом состоянии вашего предприятия, также рекомендации направленные на его улучшение. Сотрудничая с нами, вы сможете вывести свой бизнес на новый уровень! Заказать наши услуги, или узнать стоимость наших услуг в городе Москва, вы можете прямо сейчас, просто оставив заявку на сайте. Для каждого клиента составляется индивидуальная программа, поэтому цена тоже индивидуальная.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Сибирский государственный аэрокосмический университет

имени академика М. Ф. Решетнева»

Заочное отделение института непрерывного образования

Кафедра Бухгалтерского учета

Контрольная работа

по дисциплине «Контроль и ревизия»

Выполнила студентка гр.

БЭУЗУ 12-01 заочной формы

обучения № з/к 12250166

Елисеева А.А.

Руководитель

Позднякова А.Л.

Красноярск 2014

ВВЕДЕНИЕ

2. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

2.3 Нормативные документы и формы первичных документов на основании и в соответствии с которыми проводится ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям. Дебиторская и кредиторская задолженность является естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. Целью настоящей работы является изучение особенностей ревизии дебиторской и кредиторской задолженности. Для достижения поставленной цели потребовалось решить ряд задач:

Раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

Рассмотреть нормативную базу ревизии дебиторской и кредиторской задолженности;

Рассмотреть источники проведения проверки;

Раскрыть план и методику проведения проверки.

1. ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННЫХ УПРАВЛЕНИЙ

1.1 Нормативное регулирование контрольно-ревизионной деятельности в Российской Федерации

В настоящее время в Российском законодательстве нет документа, который бы четко определял понятия «ревизия» и «поверка», их задачи, порядок проведения и оформления результатов; обязанности, функции, права, способы деятельности контролирующих органов и их работников; правовое положение и возможности проверяемой организации.

Определения «ревизия» и «проверка» содержатся в Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 14 февраля 2000 г. № 42н, которая в свою очередь является внутренним нормативным актом Минфина России.

Согласно Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 14 февраля 2000г. № 42н ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Цели и основные задачи Управления

1. Управление создано для обеспечения Министерством финансового контроля.

2. Основными задачами Управления являются:

Осуществление контроля за состоянием финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Принятие мер по устранению выявленных недостатков и нарушений в финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Анализ результатов проведенных ревизий и проверок финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Подготовка мероприятий по реализации результатов ревизий и проверок, контроль за их осуществлением с целью устранения выявленных при проведении контрольно-ревизионной работы нарушений и недостатков;

Изучение причин недостатков и нарушений в финансово-хозяйственной деятельности, принятие действенных мер к их устранению, предупреждению и своевременному возмещению причиненного государству материального ущерба;

Разработка предложений по улучшению финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Изучение опыта практического применения территориальными структурными подразделениями Министерства и подведомственными ему учреждениями нормативных документов, определяющих нормы и порядок финансового и материального обеспечения, в целях их совершенствования.

Функции Управления

1. В целях реализации возложенных задач Управление осуществляет следующие функции:

Осуществление последующего контроля за своевременным, целевым, рациональным использованием и сохранностью средств бюджета Московской области и других средств, находящихся в распоряжении территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Участие совместно с другими структурными подразделениями Министерства в разработке проектов локальных нормативных правовых актов Министерства по вопросам, относящимся к его компетенции;

Разработка проекта годового плана ревизий финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений и подведомственных учреждений на соответствующий год и представление его на утверждение министру;

Осуществление контроля за выполнением годового плана ревизий финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений и подведомственных учреждений;

Организация и проведение ревизий и проверок финансово- экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и финансово-хозяйственной деятельности подведомственных учреждений;

Оказание методической и информационной помощи руководителям территориальных структурных подразделений Министерства по вопросам организации и осуществления контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью финансируемых ими подведомственных Министерству учреждений;

Оказание руководителям, специалистам и работникам бухгалтерии территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений в период ревизий и проверок практической помощи в организации и ведении финансовой, хозяйственной и экономической деятельности, правильном применении нормативных правовых документов по финансовым и хозяйственным вопросам.

Разработка и представление министру докладов, проектов приказов и распоряжений по результатам ревизий и проверок;

Ведение учета финансовых нарушений, выявляемых проверками и ревизиями финансовой, хозяйственной и экономической деятельности, и контроль за выполнением предложений по их устранению;

Обобщение результатов контрольно-ревизионной работы и не реже одного раза в год разработка проектов информационных писем, приказов Министра по итогам контрольно-ревизионной работы за соответствующий период;

Работа с письмами и обращениями граждан по вопросам, относящимся к компетенции Управления.

1.2 Задачи, функции и основное направления проверки контрольно-ревизионных управлений

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

Цель ревизии или проверки - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Управленческие службы постоянно контролируют деятельность организации в течение смены, за смену, сутки, неделю и т.д. Источником информации служит плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская документация. Постоянный последующий контроль принято называть оперативным.

Кроме постоянного оперативного контроля используются периодические, разовые проверки. Они проводятся за определенный отчетный период. Их основная цель - профилактика незаконных и неэффективных действий должностных лиц, выявление отклонений в отлаженной регламентированной системе последующего оперативного контроля.

В современных условиях хозяйствования ревизия представляет собой метод последующего периодического контроля, документальное или фактическое исследование обоснованности (законности) и целесообразности действий должностных лиц.

Суть ревизии - проверка (путем применения специальных знаний) по документированной учетно-экономической информации ряда процессов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом.

Ревизия основана на специальных методах и приемах выявления отрицательных и обобщения положительных сторон деятельности организации, изучения, сбора и фиксации хозяйственных нарушений с целью установления эффективности и законности деятельности организации. При ревизии изучают только уже совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации.

Ревизии исследуют финансово-хозяйственную деятельность предприятий и предпринимателей с целью выявления отрицательных явлений, их ликвидации и избежание в будущем. Ревизии активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушений законодательства и нормативных актов, оказывают содействие возмещению причиненных конкретными лицами убытков. С этой целью ревизоры используют законодательные и нормативные акты по вопросам финансово- хозяйственного контроля, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность субъектов предпринимательской деятельности (баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, отчет о собственном капитале).

Ревизия также изучает субъект предпринимательской деятельности в статике, ретроспективно, то есть после завершения хозяйственных процессов. Результаты ревизии основываются на документально достоверных доказательствах. Во время ревизии конкретно устанавливают размер убытков, потерь, недостатков, обосновывая это системой доказательств (первичными документами, данными инвентаризаций, объяснительными записками ответственных лиц и т. п.).

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

Соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

Обоснованность расчетов сметных назначений;

Исполнение смет расходов;

Использование бюджетных средств по целевому назначению;

Обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

Обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

Соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

Обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

Полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

Операции с основными средствами и нематериальными активами; - операции, связанные с инвестициями;

Расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

Обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

Формирование финансовых результатов и их распределение.

Задачи ревизии.

Проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

В выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

Проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

Исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования

1.3 Профессиональная этика ревизора

Этика профессионального поведения ревизора определяет его нравственные и моральные качества.

1. Ревизоры обязаны придерживаться моральных и нравственных правил и норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

2. Ревизор обязан действовать в интересах собственников организаций, защищать их интересы в налоговых, судебных и иных органах власти.

3. Ревизор должен быть объективным и внимательным по отношению к руководству, специалистам, работникам службы бухгалтерского учета проверяемой организации. Объективность в выводах, рекомендациях ревизора может быть достигнута только при получении достаточной информации. Изучая полученную информацию, ревизоры обязаны объективно рассмотреть и оценить все возникающие ситуации и реальные факты (недостачи, хищения, нарушения нормативных актов и т.п.), не проявлять личную предвзятость, избегать давления со стороны руководства или правовых, следственных органов.

4. Ревизор обязан осуществлять ревизии профессионально, для чего постоянно повышать свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов проведения проверок.

5. Ревизор должен быть независимым в своих суждениях и выводах. Чтобы заслужить доверие, он должен честно выполнять свои профессиональные обязанности и не принимать участия в конфликтных ситуациях.

6. Ревизор не должен использовать свои отношения с проверяемой организацией в личных целях, извлекать личную выгоду из знания коммерческой тайны.

7. Ревизор не должен способствовать незаконной деятельности проверяемой организации.

8. Ревизор обязан стремиться к постоянному улучшению качества проводимых ревизий, полностью использовать свои профессиональные способности.

9. Ревизор не должен одновременно заниматься деятельностью, которая может повлиять на объективность его суждений и репутацию.

2. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖНОСТИ

2.1 Цели и основные задачи ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

В зависимости от намеченных целей ревизии выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;

Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;

Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;

Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;

Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;

Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

Отгрузка по заказам;

Выписка счетов;

Предоставление разрешения на отгрузку;

Ведение синтетического учета;

Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ревизор проверяет законность и реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам.

Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок, скидок. В ходе этой процедуры ревизор проверяет, правильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность, своевременно ли составлены акты приемки, полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам и по неотфактуренным поставкам.

Необходимо выяснить следующее:

Какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности;

Производится ли взаимная сверка сумм задолженности с дебиторами и кредиторами;

Имеются ли подтверждения о размере долгов;

Нет ли фактов необоснованного списания задолженностей на результаты деятельности;

Не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по претензиям недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.

Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и др. платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.

2.2 Источники информации ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

Источники информации для проверки дебиторской и кредиторской задолженности предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям, являются:

Данные бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться:

справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды;

акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями;

бухгалтерские записи по счетам 68 «Расчеты с бюджетом»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению», журнал-ордер №8 и ведомость №7, расчет по налогу с продаж, расчет по НДС, расчет налога на имущество предприятия, расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива баланса (стр. 625, 626).

2.3. Нормативные документы и формы первичных документов на основании и в соответствии, с которыми проводится ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

Основным нормативно - правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете».

Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также вопросы документации и регистрации.

Порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.

Порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности излагается в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

Сроки погашения задолженности, претензии дебитору устанавливаются договором или Гражданским кодексом РФ.

Задачи проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами заключаются в необходимости удостоверения в:

Наличии договоров купли-продажи товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям Гражданского кодекса;

Своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной по взысканию; дебиторской и кредиторской задолженностей с истекшим сроком исковой давности; задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;

Своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (сверка расчетов);

Ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору;

Правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Реальности задолженности.

В зависимости от принятой в организации учетной политикой формы организации бухгалтерского учета ревизор может использовать в работе и соответствующие источники информации. Так, при применении в организации журнально-ордерной формы учета могут быть использованы следующие источники информации:

Бухгалтерский баланс;

Журналы-ордера №6, 8, 9, 11 и другие;

Ведомости № 5, 7, 8, 9, 16 и другие;

Оборотные ведомости;

Карточки аналитического учета;

Материалы инвентаризации расчетов;

Первичные документы.

2.4 Методика ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

На основании ведомости № 16 необходимо составить перечень покупателей - дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядок приоритетности получения от них оплаты (список должен составляться ежемесячно). Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени так:

Менее одного месяца;

Более одного месяца, но менее 2-х;

Более 2-х, но менее 3-х месяцев;

Более 3-х месяцев.

Анализ кредиторской задолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срок исковой давности (3 года). Все данные анализа должны быть представлены в табличной форме.

При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:

Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;

Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;

Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;

Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).

Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.

Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:

Отгрузка по заказам;

Выписка счетов;

Предоставление разрешения на отгрузку;

Ведение синтетического учета;

Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.

Проверка соблюдения законодательства на данном участке может включать:

* проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;

* правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;

* правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т.д.

Проверка дебиторской задолженности состоит в изучении того, что:

* все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);

* все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100--200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:

* перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) выданные авансы поставщикам, 2) долги покупателей продукции, 3) долги материально ответственных лиц по недостачам и т.д.) с указанием общей суммы долга по каждой группе;

* перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;

* перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, «висящих» еще с начала года и не погашенных в течение года.

Из каждого списка необходимо выбрать хотя бы по одному долгу. Необходимо попросить предоставить вам акты сверки именно с этими дебиторами. Нужно изучить акт сверки, акты, присланные по факсу, можно принимать во внимание, но их надежность невелика.

По долгу из третьего списка («долгосрочные долги») необходимо выяснить причину неоплаты, изучить условия договора, узнать, создан ли по этому долгу резерв на возможные потери из-за неоплаты долга, каким образом принималось решение о продаже продукции именно на таких условиях, ведется ли претензионная работа, попросить предоставить документы.

Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете тесно связана с результатами проверки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.

Отдельным редким случаем является отсутствие наблюдения за списанной ранее нереальной к востребованию дебиторской задолженности. По правилам учета, после списания задолженности необходимо наблюдать за платежеспособностью дебитора в течение пяти лет и если его финансовое состояние улучшится, задолженность должна быть восстановлена на балансе. На практике восстановление платежеспособности является крайне редким, и списанные суммы дебиторской задолженности, как правило, незначительны.

2.5 Типичные возможные ошибки, выявляемые при ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами возникают следующие характерные ошибки и нарушения:

Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

Непроведение инвентаризации (сверки) расчетов;

Несоответствие ГК РФ договоров с дебиторами и кредиторами;

Погашение дебиторской и кредиторской задолженности сверх утвержденной сметы (нецелевое использование средств федерального бюджета);

Нереальность имеющейся в организации задолженности;

Недостоверность данных о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

При проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами нужно установить:

правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды);

полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;

правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76;

соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

Особое внимание уделяется проверке расчетов по векселям. Проверяется также корреспонденция счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета соответствующим показателям отчетности.

2.6 Бухгалтерские проводки по итогам ревизии

Порядок списания сомнительной (безнадежной) дебиторской и кредиторской задолженности, выявленной в результате инвентаризации расчетов в бухгалтерском учете организации, определим типовые бухгалтерские проводки.

Списание просроченной задолженности. Правовые основы

По результатам инвентаризации расчетов выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала перед организацией.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская (кредиторская) задолженность по каждому обязательству в соответствии с условиями заключенных договоров и с учетом срока погашения может быть классифицирована следующим образом:

· задолженность, по которой срок погашения еще не наступил;

· задолженность, по которой срок погашения уже прошел.

Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности определяется срок ее исковой давности, и устанавливаются обстоятельства, прерывающие данный срок.

Согласно ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - три года. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. И прерывается, согласно ст. 203 ГК РФ при предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписания акта сверки, соглашения о реструктуризации и т.д.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново и время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списываемой задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов иначе - на финансовые результаты.

Признание дебиторской задолженности убытком из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» с целью контроля за изменением имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому контрагенту, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Списание дебиторской задолженности. Типовые проводки

С помощью приведенных ниже типовых проводок отражаются результаты инвентаризации расчетов с дебиторами в бухгалтерском учете организации.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

007 - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

51 - Расчетные счета

62 - Расчеты с покупателями и заказчиками

63 - Резервы по сомнительным долгам

91 - Прочие доходы и расходы

91.1 - Прочие доходы

91.2 - Прочие расходы

	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Порядок отражения инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, если в организации создан резерв по сомнительным долгам
	Отражаем списание дебиторской задолженности при наличии в организации резерва по сомнительным долгам	Сумма списанной задолженности
		Сумма списанной задолженности	Бухгалтерская справка-расчет Акт сверки с контрагентом
Порядок отражения инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, когда резерва по сомнительным долгам нет
	Отражаем списание дебиторской задолженности при отсутствии в организации резерва по сомнительным долгам	Сумма списанной задолженности	Бухгалтерская справка-расчет Акт сверки с контрагентом
	Отражаем списанную дебиторскую задолженность на забалансовом счете для дальнейшего контроля	Сумма списанной задолженности	Бухгалтерская справка-расчетАкт сверки с контрагентом
Порядок отражения сумм, поступивших в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности
	Отражаем поступление взысканной задолженности на расчетный счет		Банковская выписка
	Списываем поступившую сумму задолженности с забалансового счета	Сумма взысканной задолженности	Бухгалтерская справка-расчет

Учет дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность концентрируется в основном на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 62 активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Возможная корреспонденция счетов по учету на счете 62 представлена в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами с покупателями.

		Корреспонденция счетов

	Возврат покупателям, заказчикам ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм, уплата неустоек и штрафов

	Отражение отпуска продукции и товаров посреднической организацией покупателю
	Принятие права требования задолженностей покупателей и заказчиков от обособленных учреждений.
	Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары. Положительные суммовые разницы
	Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданные основные средства, МПЗ и др. активы. Отражение положительных суммовых разниц
	Получение наличных и безналичных денег, переводов в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями	50,51,52, 55, 57
	Отражение зачетов по товарообменным операциям
	Зачет авансов полученных и предварительной оплаты
	Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва
	Списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка
	Предоставление займа работникам путем индоссирования полученных векселей
	Передача векселей по индоссаменту в счет оплаты задолженности учредителям по выплате доходов
	Предоставление претензий за несвоевременную оплату векселей. Списание задолженности покупателей при уступке права требования
	Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений. Передача в доверительное управление задолженности покупателей в состав др. активов

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи:

	Корреспонденция счетов

Выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности по оплате поставленных материалов, товаров, основных средств
Отражена стоимость потребленных работ и услуг, обязательства, по оплате которых были выявлены при сверке расчетов
На сумму НДС по неоприходованным ценностям, работам и услугам
Отражена выручка от реализации, не учтенная в текущем периоде
Начислен НДС
Отражена излишне признанная выручка (сторно)
На сумму НДС (сторно)
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой не создавался резерв
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой создавался резерв
Сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете
Списана выявленная в результате инвентаризации кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
Отражен НДС по списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

В ООО «Империя камня», на складе готовой продукции, решено провести инвентаризацию. Генеральный директор ООО «Империя камня» г-н Богомолов А.М. в приказе № 100 от 14 июня 2014г. утвердил, что:

Инвентаризации подлежат готовая продукция строительных материалов: мраморные и гранитные плиты различной степени полировки для облицовки внутренних и наружных стен зданий;

Причина инвентаризации - контрольная проверка;

Состав инвентаризационной комиссии:

Председатель комиссии - зам. директора Ларионова Надежда Викторовна

Члены комиссии- гл. бухгалтер Павлова Галина Анатольевна. Материально-ответственным лицом за данный вид ТМЗ является заведующий складом Савельев Петр Константинович. Кладовщиком к началу проведения инвентаризации были сданы первичная документация, отражающая движение готовой продукции на данном складе, а также была написана расписка о том, что вся готовая продукция, поступившая на ответственность кладовщика, оприходована. Охрана Ким Геннадий Дмитриевич отвечающий за безопасность инвентаризации.

Бухгалтер ООО «Империя камня» Алимпиева Галина Викторовна.

Местонахождение готовой продукции: г. Красноярск, ул. Северное шоссе 85стр4.

Составление приказа. О проведении инвентаризации, формирование инвентаризационной комиссии. (Приложение А)

Составление инвентаризационной и сличительной ведомостей.

Как уже было рассмотрено выше, в процессе проведения инвентаризации готовой продукции на предприятии ООО «Империя камня» составляется инвентаризационная опись в одном экземпляре по каждому местонахождению запасов, а также по каждому материально-ответственному лицу. Опись подписывается комиссией, материально-ответственными лицами и передается в бухгалтерию. (Приложение В)

В описи указывается наименование продукции, изделий, их вид, сорт, номенклатурный номер или код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натуральных единицах измерения и по стоимости.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактическом наличии продукции на складе. Учетные данные переносятся из регистров бухгалтерского учета (сальдовых, оборотных ведомостей или заменяющих их машинограмм).

На залежалые и неполноценные изделия составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники порчи продукции, сумма потерь от порчи.

При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков.

Если в ходе инвентаризации из производства поступает продукция на склад, то она принимается в присутствии комиссии и на нее составляется отдельная опись. В отдельную опись заносятся оплаченные изделия, но не вывезенные покупателем со склада. Тара, в которую упакована готовая продукция, инвентаризуется вместе с ней по видам, целевому назначению и категориям (новая и бывшая в употреблении).

Таким образом, инвентаризационные описи являются основными документами, фиксирующими фактическое наличие и состояние готовой продукции на складе предприятия ООО «Империя камня».

Все надлежаще оформленные, пронумерованные и проверенные инвентаризационные описи считаются подлинными, и они передаются председателем инвентаризационной комиссии в следующем порядке:

первый экземпляр описи, заполненный членом комиссии и экземпляр, заполненный материально ответственным лицом в бухгалтерию торговой организации, где ведется учет товарно-материальных запасов;

второй экземпляр описи, заполненный членом комиссии, передается материально ответственному лицу под расписку на первом экземпляре.

Материально ответственным лицам экземпляр описи передается немедленно после оформления описей подписями членов комиссии под расписку на первом экземпляре, передаваемом в бухгалтерию.

Первые экземпляры инвентаризационных описей товаров (вместе с экземплярами материально ответственных лиц) с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчеты обмеров, акты на лом, бой, брак и порчу товаров и другие инвентаризационные материалы передаются в бухгалтерию предприятия в день окончания инвентаризации или в начале следующего рабочего дня, если инвентаризация заканчивается в нерабочее время, согласно перечню инвентаризационных описей под расписку главного бухгалтера.

Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют и сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача.

По завершении инвентаризации в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам - их погашение либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков.

На основании инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости (ф. N ИНВ-19), в которых выявляются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между бухгалтерскими и фактическими данными. По готовой продукции на складе в ведомость заносятся только те наименования, по которым выявлены отклонения (излишки или недостача). Сличительная ведомость составляется по каждому складу в отдельности. В ней приводятся следующие сведения: результат инвентаризации (излишки, недостача); пересортица (излишки, зачисленные в покрытие недостач, недостачи, покрытые излишками); излишки, подлежащие оприходованию; окончательные недостачи, списываемые в пределах норм естественный убыли, подлежащие взысканию с виновных лиц и списываемые на финансовые результаты.

Проведенная инвентаризация выявила недостачу готовой продукции на складе строительных материалов.

На готовую продукцию, по которым выявлены расхождении между учетом и фактическими данными по описи, бухгалтерией составлена «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных запасов» (Приложение Г).

Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов и работа рабочей инвентаризационной комиссии оформлены протоколом, в котором фиксируются итоги инвентаризации. В протоколе отмечают причины недостачи, порчи и боя товарно-материальных запасов и виновных лиц, делают свои выводы по результатам инвентаризации товарно-материальных запасов, дают предложения по устранению выявленных недостатков, взаимозачету недостач и излишков при пересортице товаров, списанию товарных потерь в пределах норм естественной убыли. (Приложение Д)

По каждому факту расхождений между показателями бухгалтерского учета и инвентаризационной описи материально ответственные лица обязаны предоставить инвентаризационной комиссии письменные объяснения по существу расхождений с указанием причины, вызвавшей излишки, сверхнормативные недостачи и пересортицу товаров.

На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Недостачи или порча готовой продукции возмещаются за счет виновных лиц. По решению администрации предприятия (приказ или распоряжение по итогам работы инвентаризационной комиссии) на него закладывается взыскание. Виновное в недостаче или порче материально-ответственное лицо обязано возместить ущерб предприятию в соответствии с положениями статей Трудового Кодекса.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Утвержденные руководителем предприятия ООО «Империя камня» инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.

Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов на ООО «Империя камня» отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании сличительных ведомостей.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием готовой продукции и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится:

В коммерческих организациях - на финансовые результаты;

В некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

Как уже было отмечено выше, проведенная инвентаризация на складе строительных материалов выявила недостачу гранитной плиты «Габбро» полированной, толщиной 2 см размером 2,5 м2. Материально-ответственным лицом по данному виду готовой продукции является кладовщик Савельев П.К., с которой заключен договор об индивидуальной полной материальной ответственности. Кладовщик не может объяснить недостачу, поэтому инвентаризационной комиссией было решено недостачу отнести на кладовщика.

Стоимость данного вида готового изделия гранитной плиты «Габбро» по рыночным ценам составляет 7574,35 тыс.руб за м2.

Отражение на счетах выявленной недостачи и порчи товарно-материальных запасов на предприятии ООО «Империя камня» представлено в Таблице 1.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Хозяйственные процессы в производственном предприятии берут свое начало со стадии снабжения предприятия ресурсами для производства продукции. В ходе самого производственного процесса затраты на ресурсы обобщаются, образуя основу готовой продукции предприятия. Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском готовой продукции. Затем материальные затраты в виде готовой продукции составляют запасы предприятия, предназначенные для дальнейшей реализации. Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя, а предприятие получают денежные средства. Таким образом, от своевременного выпуска и реализации готовой продукции зависит финансовое состояние предприятия.

Регулярно готовая продукция на местах хранения подвергается инвентаризации, порядок проведения и отражения в учёте её результатов аналогичен таким же операциям с другими товарно-материальными запасами.

Инвентаризацию готовой продукции проводят ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию с целью объективного отражения инвентаризации в годовом отчете. Кроме этого инвентаризацию проводят при смене материально-ответственных лиц, а также в случае стихийных бедствий и краж, на складе осуществляют сплошную инвентаризацию готовой продукции.

Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие фактического наличия готовой продукции на местах хранения и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляют продукцию, не оформленную сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка готовой продукции по счету 43 «Готовая продукция», выявляют неполную или просроченную оплату выставленных счетов. Порядок проведения инвентаризации готовой продукции такой же, как и по другим товарно-материальным запасам, входящим в состав текущих активов предприятия.

...

Подобные документы

Законодательная и нормативная база, регулирующая объект проверки. Цель, задачи и источники информации для аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Планирование и последовательность аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

курсовая работа , добавлен 01.06.2015

Основные задачи ревизии и объекты финансового контроля. Ревизия операций с подотчетными лицами, командировочных, хозяйственных и представительских расходов. Наиболее часто встречаемые нарушения. Ревизия и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

контрольная работа , добавлен 12.12.2009

Значение, задачи и информационное обеспечение анализа кредиторской задолженности. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности. Качество кредиторской задолженности. Сравнительный анализ кредиторской и дебиторской задолженности.

курсовая работа , добавлен 30.03.2010

Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Краткая характеристика ОАО "Московское Объединение "ОПТИКА". Документальное оформление, синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемом предприятии.

курсовая работа , добавлен 25.09.2013

курсовая работа , добавлен 14.01.2012

Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности. Совершенствование учетной политики дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Промышленная компания ДЭМИ".

дипломная работа , добавлен 14.06.2016

Цели, задачи, информационная база и нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 21.11.2011

Теоретическое исследование понятия и сущности дебиторской и кредиторской задолженности. Изучение видов и классификации обязательств. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на основные характеристики финансового состояния организации.

дипломная работа , добавлен 07.06.2010

Анализ кредиторской и дебиторской задолженности, пути ее снижения путем реструктуризации и взаимозачётов. Характеристика предприятия ТОО "Dostar Distribution". Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, их оборачиваемость.

дипломная работа , добавлен 12.06.2009

Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Консалтинг-МГ". Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. Организация анализа дебиторской и кредиторской задолженности, влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность.

Любое предприятие в процессе своей деятельности осуществляет расчеты с множеством контрагентов. Как следствие – образуется дебиторская и кредиторская задолженность. Это важнейшие финансовые показатели, оказывающие влияние на все аспекты деятельности предприятия. Рассмотрим, как осуществляется аудит дебиторской и кредиторской задолженности .

Цели аудита

Основными целями аудита задолженности являются:

подтверждение реальности задолженности;
проверка достоверности учета задолженности в соответствии с учетной политикой ;
контроль наличия просроченных долгов и их своевременного погашения или списания.

Порядок проведения аудита

В первую очередь нужно проверить соответствие имеющихся записей о задолженности реальному состоянию расчетов. Для этого изучаются договора с контрагентами и на основании собранной информации проводится инвентаризация задолженности . Информация о задолженности по взаиморасчетам с контрагентами находится на счетах бухгалтерского учета № , , . Для проведения инвентаризации всем контрагентам направляются запросы на сверку расчетов.

Среди просроченной задолженности выявляются суммы с истекшим сроком исковой давности (3 года). Если таковые суммы есть и по ним не выявлено событий, прерывающих срок исковой давности (например, частичная оплата долга или его письменное подтверждение), то задолженность следует списать .

Аудит отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности

В предыдущем разделе были приведены общие рекомендации по порядку проведения аудита расчетов с контрагентами. Однако есть отдельные виды дебиторской и кредиторской задолженности на которые следует обратить особое внимание:

задолженность по расчетам с персоналом.
- Наличие просроченной кредиторской задолженности по заработной плате (счет 70) может иметь для предприятия очень серьезные последствия, вплоть до возбуждения уголовного дела в отношении руководства. Поэтому следует особенно тщательно проверить состояние расчетов по данному счету.
- Кроме того, нужно обратить внимание и на дебиторскую задолженность – расчеты по подотчетным суммам (счет 71). Систематическое нарушение сроков предоставления авансовых отчетов и возврата неиспользованных средств свидетельствует о слабой финансовой дисциплине на предприятии в целом
Задолженность по налогам и другими обязательным платежам (счета 68 , ).
- Аудит кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами позволит предприятию избежать многих рисков. Просрочка по этим платежам кроме финансовых санкций (пени и штрафы) может иметь и более существенные последствия – от блокировки счетов до уголовного преследования.
Задолженность по кредитам и займам (счета 66 , ).
- Это еще один вид расчетов, по которому следует особенно внимательно провести. Ведь банки чаще всего выдают кредиты юридическим лицам под залог имущества. Поэтому просроченная задолженность влечет за собой риск утраты части активов предприятия, а в отдельных случаях (например, если залогом являются акции) – и риск утраты собственниками контроля над бизнесом.

Вывод

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности позволяет подтвердить достоверность сведений о состоянии расчетов и выявить «проблемные» долги. Это позволяет улучшить финансовые показатели предприятия и избежать рисков, связанных с просрочками платежей.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Методика проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами. Оценка эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на примере ОАО "Оренбургское". Составление аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 30.05.2014

курсовая работа , добавлен 01.06.2015

Сущность и нормативно-правовая база учета дебиторской и кредиторской задолженности. Оценка финансовой деятельности и анализ дебиторской и кредиторской задолженности Славянского ГорПО. Организация внутреннего контроля и аудит учетной политики организации.

дипломная работа , добавлен 13.10.2011

Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности и учёт её расчетов. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансового состояния организации, характеристика бухгалтерского учёта. Рекомендации по совершенствованию учёта.

дипломная работа , добавлен 25.07.2012

Теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности. Положительные стороны и недостатки расчетных операций. Анализ экономической деятельности СПК "Знамя", состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля предприятия.

курсовая работа , добавлен 15.12.2010

курсовая работа , добавлен 14.01.2012

дипломная работа , добавлен 13.09.2010

Сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности, принципы их бухгалтерского и налогового учета. Оценка действующей организации внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии, рекомендации по ее улучшению.

дипломная работа , добавлен 02.02.2013

Введение

Заключение

Список литературы

Введение

Аудит является независимой проверкой бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Заключительным этапом при проведении аудита является составление аудиторского заключения, которое представляет собой официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Модифицированное аудиторское заключение в свою очередь может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения. И для правильной модификации аудиторского заключения необходимо знать в каких случаях необходимо выразить то или иное мнение. На мнение аудитора влияют различные факторы, на которые аудитору необходимо обращать особое внимание. Это и объясняет актуальность данной темы.

Для проведения аудита дебиторской задолженности необходимо определить перечень документов и нормативных актов, которыми должен будет руководствоваться аудитор в ходе проверки.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и изучение теоретических аспектов модификации аудиторского заключения, а также определение особенностей модификации аудиторского заключения по результатам аудита дебиторской задолженности.

В соответствии с данной целью необходимо выполнить следующие задачи:

Дебиторская задолженность как объект аудита

Источники информации при аудите дебиторской задолженности

Возможные случаи модификации по результатам аудита дебиторской

задолженности

Возможные ошибки, последствия и исправления при аудите дебиторской задолженности

Предметом данной курсовой работы является методика аудита дебиторской задолженности.

аудит дебиторская задолженность модификация

1. Теоретические основы аудита дебиторской задолженности

1.1 Дебиторская задолженность как объект аудита

Дебиторская задолженность - комплексная статья, включающая расчеты: с покупателями и заказчиками; по векселям к получению; с дочерними и зависимыми обществами; с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал; по выданным авансам; с прочими дебиторами.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке.

Задолженность, предназначенная к получению в виде денежных средств, существенно влияет на финансовое положение организации, величину денежных средств в составе оборотных средств, платежеспособность и размер прибыли.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность может подразделяться на:

·краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

·долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Долгосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги); 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организации предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг; 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета); 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных налогов и взносов на обязательное страхование, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также в сумме выплаченных пособий; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме прочей, не перечисленной выше, долгосрочной дебиторской задолженности.

Краткосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на тех же счетах, что и долгосрочная, а также на счетах: 75 "Расчеты с учредителями" в сумме невнесенного вклада в уставный капитал; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и невозвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой.

Также в зависимости от сроков погашения следует различать нормальную (непросроченную) и просроченную дебиторскую задолженность.

Нормальная задолженность - это задолженность третьих лиц по обязательствам, сроки, исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности не наступили. Она учитывается в качестве задолженности, реальной к взысканию.

Просроченная задолженность - задолженность по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и нарушены дебиторами. В случае отсутствия в договоре сроков исполнения обязательств за основу принимается разумный срок после возникновения обязательства. Разумным сроком считается срок нормального документооборота, но не более трех месяцев.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового Кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

1.2 Цель, задачи и источники информации по аудиту дебиторской задолженности

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации": "дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации".

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной, она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются: наименование, адрес, ИНН организации - должника; сумма задолженности; основание, по которому образовалась дебиторская задолженность; дата образования задолженности; первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты; документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты.

В соответствии с этим, основной целью аудита дебиторской задолженности является подтверждение полноты, права, существования и стоимостной оценки сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода, достоверность данного показателя в бухгалтерской отчетности, а также оценка правильности организации учета дебиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи :

) подтверждение соблюдение порядка документального отражения по возникновению дебиторской задолженности (наличие необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов и т.д.);

) контроль за отсутствием искажений данных при отражении на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (соответствие данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности);

) подтверждение соответствия оформленных бухгалтерский операций действующим нормативным актам;

) проверка наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации и законодательству;

) проверка своевременности списания просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты;

) проверка правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные аудиторские процедуры и источники получения информации.

Примерный перечень аудиторских процедур , которые могут быть проведены в ходе проверки дебиторской задолженности представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Процедуры аудиторской проверки дебиторской задолженности

Процедуры Содержание процедур 1 2 Инспектирование, запрос, подтверждение, арифметический пересчет, аналитические процедуры Запросить информацию об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам; Получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости; Получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по счетам бухгалтерского учета по сравнению с аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями; Провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг. Запросить причину необычно больших (по мнению аудитора) сумм кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета или других необычных обстоятельств, а также запросить информацию по погашению дебиторской задолженности; Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности; Запросить информацию о способе выявления медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность такого порядка; Запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя; Запросить информацию о процедурах хозяйствующего субъекта, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам; Запросить информацию о том, имеются ли в составе дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом; Запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления бухгалтерского баланса; если да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К основным нормативным документам, которыми должен руководствоваться аудитор в процессе проведения аудита дебиторской задолженности относятся:

·Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

·Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н

·Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49;

·Налоговый Кодекс Российской Федерации;

·Гражданский Кодекс Российской Федерации;

·Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации";

·"Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914;

·"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н;

·"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н;

·"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2001 г. №114н;

·"Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 "Авансовый отчет"" Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. №55.

В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности должны быть проанализированы следующие основные документы: авансовый отчет, расчетная ведомость, платежная ведомость, приказ о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, книга покупок, книга продаж, справка-расчет бухгалтерии, учетные регистры аналитического и синтетического учета (карточки, ведомости по счетам, журналы ордера, обороты по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 76); договоры купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.

В свою очередь перед аудитором стоит задача перед тем как пользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленным законодательством нормам.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом, порядком организации на предприятии инвентаризации дебиторской задолженности.

В ходе аудиторской проверки, на основании бухгалтерского баланса (форма №1), аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела 2 "Оборотные активы" по статьям 230 и 240 "Дебиторская задолженность".

По Приложению к бухгалтерскому балансу (форма №5) в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной". По справкам к разделе 2 (форма №5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

) контрагентов предприятия и их число;

) применяемые формы платежей;

) состояние аналитического учета;

) нестандартные бухгалтерские проводки и т.д.

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской задолженности, являются отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление и предъявление претензий по договорам

Таким образом, прежде чем приступить к аудиторской проверке дебиторской задолженности, необходимо определить основные цели и задачи аудита, а также определить какими нормативными актами необходимо руководствоваться при учете дебиторской задолженности, а также определить перечень основных документов, которые необходимо проанализировать в процессе аудиторской проверки.

2. Методика аудиторского заключения по аудиту дебиторской задолженности

2.1 Возможные случаи модификации по результатам аудита дебиторской задолженности

В ходе проведения аудита дебиторской задолженности могут возникнуть различные обстоятельства, которые могут повлиять на выражение мнения аудитора в аудиторском заключении. На основании взаимосвязи ФСАД 2/2010 "Модификация аудиторского заключения" с другими стандартами аудиторской деятельности аудитор должен составить рабочие документы, на основании которых он сможет выразить свое мнение.

При аудите дебиторской задолженности могут быть выявлены различные нарушения и в соответствии с этим должен быть составлен рабочий документ, на основании которого аудитор сможет увидеть данные нарушения, определить их последствия, а также предложить свои рекомендации и выразить определенное мнение относительно данного объекта аудита.

Модификация аудиторского заключения по результатам проверки существенности дебиторской задолженности

Как уже говорилось, аудитор, при выражении аудиторского мнения, должен в первую очередь рассчитать уровень существенности для того чтобы определить является ли существенной информация отраженная в отчетности по аудируемому объекту.

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации (для акционеров - информация о результатах деятельности, динамике прибыли и реальности активов; для потенциальных инвесторов - информация о финансовой устойчивости, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и др.).

Оценка того, что является существенным, относится к сфере профессионального суждения и включает в себя как объем (количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика) искажений. С точки зрения качественной характеристики аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов. С точки зрения количественной характеристики аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.

Ниже приведен пример по расчету уровня существенности в отношении дебиторской задолженности

Пример 1. На строительном предприятии проводится аудит дебиторской задолженности. Необходимо рассчитать уровень ее существенности.

Таблица 2 - Рабочий документ "Расчет уровня существенности по дебиторской задолженности"

Наименование рабочего документа Таблица Номер формы отчетного документа РД-1 Проверяемая организация ООО "Строймир" Период проведения 01.02.2011-25.02.2011 Сегмент аудита Дебиторская задолженность Проверяемое направление аудита Определение существенности Описание аудиторских процедур Процедура проверки по существу Аудитор Иванов И.И. Дата составления 02.02.2011 наименование Значение показателя, тыс. руб. Доля, % Предварительные значения для расчета (УС) Уровень отклонения от среднего, % Значение для расчета УС 1 2 3 4 5 6 Чистая прибыль 6745 10 674,5 -66,91 - Доходы 53461 5 2673,05 31,15 2673,05 Валюта баланса 62133 5 3106,65 52,43 - Собственный капитал 14005 10 1400,5 -31,28 1400,5 Расходы 46716 5 2335,8 14,61 2335,8 Уровень существенности 2038,1 2136,45 Расчет уровня существенности дебиторской задолженности Наименование значение Удельный вес, % Существенность Дебиторская задолженность 25994 41,84 893,89 Баланс 62133 100 2136,45

Уровень существенности в графе 4 рассчитывается как среднее значение:

УС (4) = (674,5+2673,05+3106,65+1400,5+2335,8) /5=2038,1 тыс. руб.

Рассчитывается средняя величина оставшихся показателей:

Значение для расчета УС= (2673,05+1400,5+2335,8) /3=2136,45 тыс. руб.

УС дебиторской задолженности = 41,84×2136,45/100=893,89 тыс. руб.

Таким образом, существенность дебиторской задолженности составляет 893,89 тыс. руб.

В ходе аудита была обнаружена безнадежная дебиторская задолженность в размере 3873 тыс. руб. Данная сумма больше рассчитанного уровня существенности и искажает данные бухгалтерской отчетности. В данном случае аудитор составляет аудиторское заключение с отрицательным мнением в отношении дебиторской задолженности.

В соответствии с этим можно привести следующее аудиторское заключение в части выражения отрицательного мнения в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности. В аудиторском заключении перед частью "Мнение с оговоркой" необходимо включить часть "Основание для выражения мнения с оговоркой". Например:

"По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года отражена сумма безнадежной дебиторской задолженности в размере 3873 тыс. руб. Сумма обнаруженной безнадежной задолженности была отражена в бухгалтерской отчетности по строке "Дебиторская задолженность".

Отрицательное мнение

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "Строймир" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно и таким образом не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой отчетности".

В соответствии с данным мнением аудитора необходимо предоставить письменную информацию с разъяснениями и исправлением выявленных в ходе аудита ошибок. В соответствии с данными, представленными в примере аудитор может сообщить аудируемому лицу, что согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: "дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек должна быть отнесена на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (как расходы) у коммерческой организации".

Модификация аудиторского заключения по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности

При проверке дебиторской задолженности также необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. По результатам инвентаризации может быть составлен рабочий документ, на основании которого аудитор выражает свое мнение.

Пример 2. При аудиторской проверке дебиторской задолженности аудитору было представлено недостаточно аудиторских доказательств для выражения мнения о достоверности дебиторской задолженности. Аудитор принял решение о проведении инвентаризации. На основании проведенной инвентаризации был составлен следующий рабочий документ, представленный в таблице 3.

Таблица 3 - Рабочий документ "Таблица выявленных нарушений по результатам инвентаризации"

Наименование рабочего документа Таблица 1 2 Номер формы отчетного документа РД-2 Проверяемая организация ООО "Строймир" Проверяемое направление аудита Документальное оформление Описание аудиторских процедур Проверка документов Описание процедур получения аудиторских доказательств Формальный просмотр документов № п/п Характеристика нарушения Последствия Рекомендации аудитора 1 В ходе инвентаризации расчетов была выявлена дебиторская задолженность от ООО "Домовой" к ООО "Строймир", срок давности которой истек в декабре 2010 года в размере 35 тыс. руб. Эта задолженность продолжала числится на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Существует вероятность злоупотреблений Создать резерв под задолженность ООО "Строймир" и списать её счёт резерва по сомнительным долгам. 2 Организация не использует счета аналитического учета по счетам расчетов Отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета ввести счета аналитического учета, для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета 3 Некорректное составление корреспонденции счетов Существует вероятность злоупотреблений Внести изменения в учете относительно корреспонденции счетов с учетом исправленных проводок

На основании выявленных данных аудитор может выразить мнение с оговоркой.

По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2010 года отражена дебиторская задолженность с истекшим сроком давности в размере 35 тыс. руб., а также организация не использует аналитические счета в отношении отражения дебиторской задолженности.

Мнение с оговоркой

Аудитор должен представить письменную информацию:

"На основании выявленных ошибок необходимо списать дебиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек в 2010 году:

Дебет 91-2 Кредит 62 - 35000 руб. - списана непогашенная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 007 - 35000 руб. - учтена за балансом безнадежная задолженность.

Необходимо открыть аналитические счета к счету 62 по каждому покупателю. А также необходимо исправить проводку: Дебет 76 Кредит 90-1 - 35000 руб. - отражена выручка от реализации материалов на проводку Дебет 62 субсчет "Расчеты с ООО "Домовой".

Не редко возникает и такая ситуация, когда аудитор не смог присутствовать в процессе инвентаризации дебиторской задолженности. В этом случае аудитор может выразить отрицательное мнение.

Ниже представлено часть "Мнение" аудиторского заключения с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении элемента бухгалтерской отчетности - дебиторская задолженность.

Мы не наблюдали за проведением инвентаризации дебиторской задолженности ООО "Строймир" по состоянию на 31 декабря 2010 года, так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудитора организации ОАО"Луч". Кроме того, ввод в сентябре 2010 года новой компьютерной системы учета дебиторской задолженности привел к множественным ошибкам в учете дебиторской задолженности. Мы не смогли подтвердить с помощью альтернативных процедур величину дебиторской задолженности, включенную в состав статьи "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года в сумме 3873 тыс. руб. Как следствие, мы не имели возможности определить, необходимы ли какие-либо корректировки в отношении как отраженных, так и не отраженных в бухгалтерской отчетности величины дебиторской задолженности и связанных с ней показателей отчета о прибылях и убытках.

Отказ от выражения мнения

Модификация аудиторского заключения по результатам документального оформления дебиторской задолженности

При проверке правильности отражения сумм дебиторской задолженности в отчетности необходимо рассмотреть документы, подтверждающие возникновение задолженности (договора, соглашения, авансовые отчеты, товарные накладные, акты приема-передачи и т.п.).

На основании проверки необходимых документов аудитор также составляет рабочий документ, который представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Рабочий документ аудитора по проверке документального оформления операций по дебиторской задолженности

Наименование рабочего документа Таблица 1 2 Номер формы рабочего документа РД-3 Проверяемая организация ООО "Строймир" Период проведения аудита 01.02.2011-25.02.2011 Сегмент аудита Дебиторская задолженность Проверяемое направление аудита Документальное оформление Описание аудиторских процедур Проверка документов Описание процедур получения аудиторских доказательств Формальный просмотр документов Основные задачи проверки Соответствие документального оформления операций требованиям законодательства Аудитор: Петров Е.М. Дата составления: 10.02.2010 № п/п Наименование объекта проверки Дата составления документа № документа Сумма по документу Назначение документа Вид выявленного нарушения 1 Договор купли-продажи Нет даты №512 4500 - Договор не содержит даты, не зарегистрирован 2 Авансовый отчет 15.08. 2010 АО-1 6700 Командировка Не вся сумма возвращена 3 Договор купли-продажи 13.10. 2010 №674 3600 Продажа товара Сумма числится в составе дебиторской задолженности

По результатам данного рабочего документа аудитор может выразить отрицательное мнение по результатам аудита дебиторской задолженности, так как в договоре купли-продажи №512 не имеется даты его составления, а также его назначения, а это значит, что данная дебиторская задолженность может числиться как безнадежная. Аудитор может провести дополнительные аудиторские процедуры: запрос организации, с которой был заключен данный договор (ООО "Домовой"). Если ООО "Домовой" предоставило необходимые данные, то аудитор может заключить аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой, если данная дебиторская задолженность не является безнадежной. На основании этого может быть представлено следующее выражение мнения аудитора:

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2010 года отражена дебиторская задолженность в сумме 4500 тыс. руб. В договоре купли-продажи №512 не установлена дата заполнения данного документа и его назначение. Нами были проведены дополнительные аудиторские процедуры, а именно запрос организации-покупателю ООО "Домовой". Мы установили дату договора №512 от 15.11.2011. Таким образом, задолженность не является безнадежной и числится в составе дебиторской задолженности.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО "Строймир" по состоянию на 31.12.2010 года в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Модификация аудиторского заключения по результатам проверки учетной политики в отношении дебиторской задолженности

В соответствии со ст.256, 266 Налогового кодекса РФ, в учетной политике следует предусмотреть создание резерва по сомнительным долгам. Это позволит учесть не погашенную вовремя задолженность в составе внереализационных расходов, уменьшая базу по налогу на прибыль.

В учетной политике должен указываться использование счетов, которые отражают дебиторскую задолженность, а также необходимо определить какие виды дебиторской задолженность существуют у организации.

Для проверки соблюдения аудируемым лицом учетной политики в отношении дебиторской задолженности, аудитору необходимо составить следующий рабочий документ, представленный в таблице 5.

Таблица 5 - Рабочий документ "Общие процедуры по соблюдению учетной политики в отношении дебиторской задолженности"

Список общих процедур Подготовил: Иванов И.И. Дата: 05.02.2011 Утвердил: Петров П.М. Название компании клиента Клиент ООО "Строймир" примечания Отчетный год 2010 Документ РД-9 Утверждены ли: положения о бухгалтерии должностные инструкции + + Да, у организации имеется положение о бухгалтерии и должностные инструкции Разработан и утвержден рабочий план счетов + У организации разработан рабочий план счетов, которым она руководствуется в процессе своей деятельности Ведется синтетический учет + Разработаны синтетические счета: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 Ведется аналитический учет - В учетной политике не установлены аналитические счета учета Порядок проведения инвен-таризации: установление сроков прове-дения; создание постоянно дейс-твующей комиссии; подготовка приказа о про-ведении инвентаризации; + + + При проведении инвентаризации существует постоянно действующая комиссия, устанавливаются сроки и подготавливается приказ о проведении инвентаризации Создается резерв по сомнительным долгам - Организация не создавала резерв по сомнительным долгам Установлен порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности - -

Таким образом, мнение аудитора в отношении учетной политики в части дебиторской задолженности будет выглядеть следующим образом:

Основание для выражения отрицательного мнения

В учетной политике ООО "Строймир" не предусмотрен аналитический учет в части дебиторской задолженности, не определен порядок списания дебиторской задолженности в отношении истечения ее срока исковой давности, а также не создается резерв по сомнительным долгам. Это в свою очередь может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности и аудитора.

Отрицательное мнение

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации ООО "Строймир" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2010г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности с 1 января по 31 декабря 2011г. включительно и таким образом не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой отчетности"

Если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода и если последствия изменений учетной политики не были должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Модификация аудиторского заключения по результатам прочих выявленных ошибок

Существуют организации, у которых сотрудники могут быть направлены в служебные командировки. Наличные деньги под отчет выдаются конкретному работнику только при условии, что он полностью отчитался по предыдущему авансу. Если за работником числится дебиторская задолженность по подотчетным суммам, то он не имеет права получить новый аванс. Если же существуют подотчетные суммы, по которым сотрудник не рассчитался, то она числится как дебиторская задолженность.

Например, в организации при проведении аудита дебиторской задолженности были выявлены наличные деньги, которые были выданы под отчет работнику. При этом в учетной политике не указан порядок выдачи подотчетных сумм.

Согласно Порядку ведения кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, устанавливаются руководителем организации в виде приказа.

В аудиторском заключении основание для выражения мнения может быть представлено следующим образом:

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года выявлена сумма, невозвращенная сотрудником предприятия по окончании служебной командировки в размере 58 тыс. руб. При этом в учетной политике не указан порядок выдачи подотчетных сумм. Это говорит о не эффективной системе внутреннего контроля

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "Луч" по состоянию на 31 декабря 2010 года в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

При этом аудитор должен выдать в письменном виде разъяснения по результатам проведенного аудита:

"ООО "Строймир" необходимо создать приказ, в котором должен быть утвержден круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет. Иначе это может привести к тому, что при проверке, налоговые органы посчитают, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен, а значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня. Хотя денежные средства под отчет на предприятии выдаются на более длительный срок. Данный недостаток повлечет за собой штрафные санкции".

В соответствии с этим аудитору необходимо предоставить руководителю аудируемого лица разъяснение в письменном виде относительно выявленных ошибок, в котором он указывает, что необходимо утвердить сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их предельный размер; порядок представления авансовых отчетов; утвердить запрещение выдачи денег работнику под отчет при условии неполного отчета по ранее выданному авансу; утвердить запрещение передачи подотчетных денежных средств от одного работника другому".

Также если в организации существует краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность, то необходимо внимательно определять сроки ее погашения. Если, например, организация вместо долгосрочной дебиторской задолженности отнесла ее в краткосрочную и сумма, отраженная в бухгалтерском балансе не искажена, то аудитор может выразить мнение с оговоркой.

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)" обнаружена сумма дебиторской задолженности в размере 98 тыс. руб. По договору продажи данная сумма должна быть отнесена к дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев.

Мнение с оговоркой

При проверке аудита дебиторской задолженности аудитор должен также проверить наличие документов подтверждающих имеющуюся у организации дебиторскую задолженность: договор с покупателем, накладная на отгрузку товаров, акт приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг, а также иные документы, в частности платежные документы на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства, акт сверки задолженности.

В ходе проверки может возникнуть такая ситуация, что аудируемое лицо не предоставляет необходимые документы для проверки дебиторской задолженности, что в свою очередь затрудняет проверку наличия нормальной и просроченной дебиторской задолженности. В данном случае аудитор составляет аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Основание для отказа от выражения мнения

В результате аудита дебиторской задолженности организации ООО "Строймир" мы не получили надлежащих доказательств, подтверждающих наличие нормальной, либо просроченной дебиторской задолженности. Нам не были предоставлены документы, на основании которых мы бы могли провести проверку дебиторской задолженности и подтвердить ее наличие.

Отказ от выражения мнения

Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации ООО "Строймир".

Таким образом, при проведении аудита дебиторской задолженности необходимо учитывать как качественные, так и количественные стороны проверки. Необходимо учитывать различные обстоятельства: уровень существенности, правильность отражения в учете дебиторской задолженности, правильность документального оформления. Необходимо проводить различные процедуры: запросы, подтверждения, а также инвентаризацию для определения безнадежной дебиторской задолженности и т.д. На основании возникших обстоятельств аудитор выражает свое мнение об аудируемом сегменте аудита, исходя из своего собственного суждения.

2.2 Возможные ошибки, последствия и исправления при аудите дебиторской задолженности

Аудиторская проверка необходима для того, чтобы выявить ошибки при составлении отчетности и ведении бухгалтерского отчета, а также заключения о том, что бухгалтерская отчетность является достоверной. На основании выявленных ошибок аудитор составляет аудиторское заключение, в котором он выражает свое мнение о достоверности отчетности, указывая на возникшие обстоятельства. Аудируемому лицу аудитор выдает письменные рекомендации по исправлению выявленных ошибок.

Возможные ошибки, влияющие на модификацию аудиторского заключения, их последствия и исправления представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Случаи модификации

Ошибка Последствия Возможные исправления Вид модификации 1 2 3 4 Выявленный уровень существенности больше рассчитанного Не достоверная бухгалтерская отчетность в отношении дебиторской задолженности Усилить контроль за учетом дебиторской задолженности. Если выявлены безнадежные суммы, отнести в резерв по сомнительным долгам или на расходы Аудиторское заключение с отрицательным мнением Не указан круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, а также сроки, на которые выдаются подотчетные суммы При проверке, налоговые органы посчитают, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен. (значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня). Данный недостаток повлечет за собой штрафные санкции. Не эффективная система внутреннего контроля Составить приказ, в котором указать: круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет; сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их предельный размер; Модификация аудиторского заключения с оговоркой Аудируемое лицо не предоставило договор купли-продажи (наклад-ная на отгрузку товаров, акт при-емки-передачи выполненных работ, платежные документы на перечисление аванса постав-щику, не выпол-нившему свои обязательства, акт сверки задол-женности Недействительность отражения сумм в части дебиторской задолженности - Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения Выявленный уровень существенности больше рассчитанного Не достоверная бухгалтерская отчетность в отношении дебиторской задолженности Усилить контроль за учетом дебиторской задолженности. Если выявлены безнадежные суммы, отнести в резерв по сомнительным долгам или на расходы Аудиторское заключение с отрицательным мнением Не отражены данные в учетной политике относительно учета дебиторской задолженности Не правильное ведение налогового и бухгалтерского учета. Не эффективная система внутреннего контроля Исправить учетную политику в части учета дебиторской задолженности (например: создать резерв по сомнительным долгам, ввести аналитический учет по счетам дебиторской задолженности) Аудиторское заключение с отрицательным мнением Неправильное оформление документов, подтверждающих существование дебиторской задолженности Неправильное отражение в бухгалтерском учете и отчетности, наличие несписанной безнадежной задолженности Если есть возможность, запросить копии данных документов у второй стороны Если получены данные Аудиторское заключение с мнением с оговоркой Если данные не получены, и невозможно сделать вывод о наличии дебиторской задолженности Аудиторское заключение с отрицательным мнением, либо с отказом от выражения мнения Аудитор не имел возможности присутствовать на инвентаризации дебиторской задолженности Возможна подделка документов, исправления в документах Аудитор самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день Аудиторское заключение с отрицательным мнением, либо с отказом от выражения мнения Некорректное составление корреспонденции счетов Существует вероятность злоупотреблений Внести изменения в учете относительно корреспонденции счетов с учетом исправленных проводок Аудиторское заключение с отрицательным мнением Организация не использует счета аналитического учета по счетам расчетов Отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета ввести счета аналитического учета, для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета Аудиторское заключение с мнением с оговоркой Выявлена дебиторская задолженность с истекшим сроком давности (безнадежная дебиторская задолженность) Существует вероятность злоупотреблений Создать резерв под задолженность ООО "Строймир" и списать её счёт резерва по сомнительным долгам. Аудиторское заключение с мнением с оговоркой Неправильное отнесение сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности Не эффективная система внутреннего контроля Соотнести дебиторскую задолженность по видам. если суммы отражены правильно Аудиторское заключение с мнением с оговоркой. если суммы рассчитаны неправильно Аудиторское заключение с отрицательным мнением.

Таким образом, на основании таблицы 6 можно сделать вывод, что при проведении аудита может возникнуть много различных обстоятельств, которые в свою очередь влияют на достоверность бухгалтерской отчетности, а это приводит к модификации аудиторского заключения.

К типичным ошибкам, которые могут быть выявлены в ходе проверки дебиторской задолженности относятся:

·отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов, а также отсутствие договоров или составление их с нарушением требований Гражданского кодекса Российской Федерации;

·отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской задолженности, не отслеживается информация о сроках погашения задолженности;

·несоблюдение порядка выдачи денежных сумм под отчет и возврата неиспользованных сумм;

·несоблюдение налогового законодательства;

·некорректное составление корреспонденции счетов;

·не проводится оценка надежности и кредитоспособности контрагентов;

·отсутствует или ведется неэффективная работа с просроченной дебиторской задолженностью.

В соответствии с этим аудитору необходимо выразить рекомендации по выявленным ошибкам для их устранения, к которым могут быть отнесены следующие:

·внедрение в организации эффективной системы управления дебиторской задолженностью;

·предоставление отсрочек или рассрочек платежей только при наличии уверенности в надежности заказчика;

·установление высоких ставок штрафных санкций за неисполнение обязательств в сроки, предусмотренные договором;

·разработка и внедрение инструментов, снижающих риски неплатежей (например, обеспечивать обязательства банковской гарантией, залогом имущества, поручительством, использовать аккредитивную форму расчетов);

·профессиональная защита интересов в судебном порядке;

·ведение картотеки контрагентов и следить за динамикой их расчетов, а также их финансового состояния.

Заключение

Таким образом, заключительным этапом при проведении аудита является составление аудиторского заключения. Для правильного составления аудиторского заключения необходимо руководствоваться следующими Федеральными стандартами аудиторской деятельности: ФСАД 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении", ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении".

Мнение аудитора - это именно то, что составляет содержание, суть заключения. В заключении высказывается только мнение аудиторской фирмы о достоверности и добросовестности составленной клиентом отчетности. Мнение аудитора сводится к тому, чтобы определить, насколько адекватно отчетность клиента отражает реальное положение дел. Аудитор может модифицировать аудиторское заключение в следующих видах: мнение с оговоркой, выражение отрицательного мнения, отказ от выражения мнения.

ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" взаимодействует с другими стандартами аудиторской деятельности, например такими как: ФП (С) АД № 4 "Существенность в аудите", ФП (С) АД №11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", ФП (С) АД №10 "События после отчетной даты".

Было выявлено, что существует множество различных обстоятельств, которые могут повлиять на мнение аудитора.

При проведении аудита дебиторской задолженности, необходимо руководствоваться различными, необходимыми для проведения аудиторской проверки нормативно-правовыми актами.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. Она бывает: нормальная и просроченная, которая в свою очередь делится на сомнительную и безнадежную.

Так, в соответствии с п.1 ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Согласно п.2 ст.266 Налогового Кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Также было определено, что на модификацию аудиторского заключения по результатам дебиторской задолженности влияют различные обстоятельства, такие как:

·неверно заполненные первичные документы, либо они вовсе не были предоставлены аудитору;

·неправильно составлена корреспонденция счетов;

·не ведется аналитический учет;

·не отражены в учетной политике особенности учета дебиторской задолженности и т.д.

На все возникшие обстоятельства аудитору необходимо обратить свое внимание, и на основании этого необходимо составить модифицированное аудиторское заключение с приведением тех ошибок, которые были обнаружены в ходе аудита.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные ценности;

правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам. В действующем налоговом законодательстве (28) отмечается, что сомнительные долги - это "долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента получения дохода".

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц.

Следует помнить, что недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выяснения при проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (особенно на предприятиях торговли) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации, что является нарушением действующего законодательства.

Список литературы

1.Арабян К.К. Аудиторское заключение по новым стандартам / К.К. Арабян // Аудитор. - №11. - 2010. - с.25-34.

2.Бадорин А. Аудиторский вердикт с оговоркой. Российский налоговый портал [Электронный источник]: офиц. сайт.25.02.2009. - Режим доступа #"justify">.Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учебник / под ред. Я.В. Соколова, Т.О. Терентьевой. - М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2009. - 438 с.

.В аудиторском заключении нужно указывать новые реквизиты [Электронный источник]: офиц. сайт. 20.07.2010 - Режим доступа #"justify">.Воистинных Ю.Ю. К нам едет. аудитор! К чему готовиться? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008 - № 12) [Электронный источник]: офиц. сайт. - Режим доступа #"justify">.Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания. ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" [Электронный источник]: офиц. сайт.09.01.2007. - Режим доступа #"justify">.Дудко М. Аудиторы разрабатывают идеальный договор ("Московский бухгалтер", № 6, март 2008) [Электронный источник]: офиц. сайт. - Режим доступа #"justify">.Звягин С.А. Анализ дебиторской задолженности для целей бухгалтерской экспертизы / С.А. Звягин // Бухгалтерский учет. - 2007. - №10. - с.105 - 109.

.Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2010. - 254 с.

.Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011с изм. и доп.)

.Письмо Минфина РФ от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год"

.Поспелков И.С. Основы аудита: учеб. пособие / И.С. Поспелков. - Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2010. - 236 с.

.Приказ Минфина России от 20 мая 2010 года № 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"

.Терехов А.Г. Аудит / А.Г. Терехов, Е.О. Сарафанова, С.И. Новиков // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2010. - №8. - С.10-11.

.Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

.Федеральный закон "О бухгалтерской закон" от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 03.11.2006 №187-ФЗ, от 23.11.2009 №261-ФЗ, от 28.09.2010 №243-ФЗ)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФП (С) АД №4 "Существенность в аудите" (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФП (С) АД №11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010)"Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" (Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010)"Модифицированное мнение в аудиторском заключении" (Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010)"Дополнительная информация в аудиторском заключении" (Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н)

.Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. / Ф.Н. Филина. - ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. - 152 с.

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

Цели аудита

Порядок проведения аудита

Аудит отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности

Вывод

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

Репетиторство

Популярное