В случае наличия у организаций взаимных финансовых требований возможно решение вопроса путём взаимозачёта между организациями. В данной статье расскажем про взаимозачет между тремя организациями, дадим разъяснение и детальный алгоритм его проведения.
Взаимозачёт между тремя организациями
Взаимозачёт между тремя организациями возможен при обоюдном согласии всех трёх сторон. Возможность взаимозачёта предусмотрена ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, где говорится о том, что обязательство прекращается полностью или частично зачётом встречного однородного требования.
Согласно ст.153 ГК РФ действия юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей признаются сделками. В соответствии со ст.154 ГК РФ сделки могут быть многосторонними (договоры), для заключения которых необходимо выражение согласованной воли трёх сторон.
Как правило, пусковым механизмом для заключения трёхстороннего договора является наличие дебиторской и кредиторской задолженности между участниками соглашения.
Данная сделка позволяет добиться взаимного погашения обязательств, избегая денежных расчётов. Особенностью взаимозачёта между организациями является то, что в данном соглашении не может принимать участие сторона, не имеющая каких-либо обязательств по отношению хотя бы к одной из сторон. Трёхсторонний договор осуществляется в направлении, обратном потоку задолженности.
Пример 1.
Таким образом, взаимозачёт выглядит следующим образом: от ООО «АБВ» к ООО «ЖЗИ», от ООО «ЖЗИ» к ООО «ГДЕ», от ООО «ГДЕ» к ООО «АБВ». Исходом сделки оставшаяся задолженность выглядит следующим образом:
- ООО АБВ» к ООО «ГДЕ» – 280 000 рублей;
- ООО «ГДЕ» к ООО «ЖЗИ» – 410 000 рублей;
- ООО ЖЗИ» к ООО «АБВ» обязательства прекращены.
Бухгалтерские проводки по взаимозачёту между тремя организациями
Для корректного ведения бухгалтерского учёта необходимо очень внимательно отследить бухгалтерские проводки во избежание ошибок. Согласно Приказу Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (редакция от 08 ноября 2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» учёт расчётов с поставщиком и покупателем ведётся на счетах 60 и 62.
Для отражения в бухгалтерском учёте задолженности возможно отражать её, используя символ «/» (60/АБВ), где через «/» указывается юридическое лицо, являющееся задолжником перед организацией.
Документы, необходимые для взаимозачёта между тремя организациями
В соответствии со ст.410 ГК РФ и Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований» для зачёта достаточно заявления одной стороны. Суд встаёт на сторону организации-должника при наличии заявления с её стороны о проведении взаимозачёта между организациями.
Итак, для проведения взаимозачёта между организациями необходимы следующие документы:
- заявление одной из сторон, направленное организации, имеющей по отношению к ней кредиторскую или дебиторскую задолженность;
- договоры, заключённые между сторонами;
- Акт взаимозачёта, подписанный тремя сторонами.
Образец акта взаимозачёта
При формировании акта взаимозачёта необходимо руководствоваться требованиями, предъявляемыми к первичным документам в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9):
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименований организаций, от имени которых составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
- личные подписи указанных лиц.
АКТ
зачета взаимных требований трех юридических лиц
ООО «АБВ» , именуемое в дальнейшем «Сторона 1», в лице генерального директора Аликина Б.В. , действующего на основании Устава , и ООО «ГДЕ» , именуемое в дальнейшем «Сторона 2», в лице генерального директора Гусева Д.Е. , действующего на основании Устава, и ООО «ЖЗИ» , именуемое в дальнейшем «Сторона 3», в лице Жилякова З.И. , действующего на основании Устава , равно именуемые «Стороны», составили настоящий акт о следующем:
- В целях наиболее эффективного и быстрого проведения расчётов Стороны договорились зачесть сумму взаимных однородных требований, срок которых наступил. Взаимные требования выражены в рублях Российской Федерации:
1) Сторона 1 имеет задолженность перед Стороной 2 в размере 430 000 рублей (Договор № 1111 от 01.03.2017 г. Срок исполнения обязательств 01.07.2017 г.);
2) Сторона 2 имеет задолженность перед Стороной 3 в размере 560 000 рублей (Договор № 2222 от 10.03.2017 г. Срок исполнения обязательств 10.07.2017 г.);
3) Сторона 3 имеет задолженность перед Стороной 1 в размере 150 000 рублей (Договор № 3333 от 11.03.2017 г. Срок исполнения обязательств 11.07.2017 г.).
- Принимая во внимание взаимный характер встречных обязательств Стороны пришли к соглашению зачесть сумму долга в размере 150 000 (сто пятьдесят тысяч) руб. 00 коп. в счёт частичного погашения задолженности.
- После проведения Сторонами взаимных однородных требований по настоящему акту остаток задолженности по состоянию на 15 июля 2017 г. составит:
1) Сторона 1 перед Стороной 2: 280 000 (двести восемьдесят тысяч) руб. 00 коп.;
2) Сторона 2 перед Стороной 3: 410 000 (четыреста десять тысяч) руб. 00 коп.;
3) Сторона 3 перед Стороной 1: 0 руб. 00 коп.
Приложение:
<*> В соответствии с п.4 ст. 168 НК сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Пример отражения взаимозачёта между тремя организациями в бухгалтерском учёте
ООО «АБВ» имеет задолженность перед ООО «ГДЕ» в размере 430 000 рублей, ООО «ГДЕ» имеет задолженность перед ООО «ЖЗИ» в размере 560 000 рублей, ООО «ЖЗИ» имеет задолженность перед ООО «АБВ» в размере 150 000 рублей. Стороны приняли решение заключить договор о взаимозачёте между тремя организациями с целью частичного погашения обязательств, а именно на сумму наименьшего долга (150 000 рублей).
ООО «АБВ» отражает в своём бухгалтерском учёте следующие данные:
| Бухгалтерская проводка | Пояснение | Сумма (руб.) | |
| Д 62/ЖЗИ | К 90 | Продажа товаров ООО «ЖЗИ» | 150 000 |
| Д 41 | К 60/ГДЕ | Оприходование товара, поступившего от поставщика (ООО «ГДЕ») | 430 000 |
| Д 60/ГДЕ | К 62/ЖЗИ | Взаимозачёт | 150 000 |
ООО «ГДЕ» отражает в своём бухгалтерском учёте следующие данные:
| Бухгалтерская проводка | Пояснение | Сумма (руб.) | |
| Д 62/АБВ | К 90 | Продажа товаров ООО «АБВ» | 430 000 |
| Д 41 | К 60/ЖЗИ | Оприходование товара, поступившего от поставщика (ООО «ЖЗИ») | 560 000 |
| Д 60/ЖЗИ | К 62/АБВ | Взаимозачёт | 150 000 |
ООО «ЖЗИ» отражает в своём бухгалтерском учёте следующие данные:
| Бухгалтерская проводка | Пояснение | Сумма (руб.) | |
| Д 62/ГДЕ | К 90 | Продажа товаров ООО «ГДЕ» | 560 000 |
| Д 41 | К 60/АБВ | Оприходование товара, поступившего от поставщика (ООО «АБВ») | 150 000 |
| Д 60/АБВ | К 62/ГДЕ | Взаимозачёт | 150 000 |
Запрет на взаимозачёт между тремя организациями
Согласно ст.411 ГК РФ не допускается взаимозачёт между тремя организациями в случаях, если речь идёт о:
- возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью;
- пожизненном содержании;
- взыскании алиментов;
- требованиях, по которым истёк срок исковой давности;
- иных случаях, предусмотренных законом или договором.
Нормативные акты, регулирующие возможность взаимозачёта между тремя организациями
| Нормативный акт | Область регулирования |
| ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации | Прекращение обязательств зачётом |
| ст. 411 Гражданского кодекса Российской Федерации | Случаи недопустимости зачёта |
| Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9) | Требования к первичным документам |
| Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (редакция от 08 ноября 2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» | План счетов бухгалтерского учёта |
| ст. 153 Гражданского кодекса Российской Федерации | Понятие сделки |
| ст. 154 Гражданского кодекса Российской Федерации | Договоры и сделки |
| Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований» | Наличие заявление со стороны одного из юридических лиц |
Ошибки во взаимозачёте между тремя организациями
При проведении взаимозачёта необходимо очень внимательно отследить все этапы выполнения процедуры во избежание ошибок, которые нередко встречаются:
| Ошибки | Пояснение |
| Отсутствие заявления | Согласно ст.410 ГК РФ заявление одной из сторон, предлагающей проведение взаимозачёта, обязательно должно быть. |
| В Акте зачета взаимных требований трех юридических лиц дата указана неверно или не указана вообще | В случае, если в Акте зачета взаимных требований трех юридических лиц дата указана неверно или не указана вообще – датой погашения обязательств признаётся дата подписания Акта Сторонами. |
| Зачёт требований, не являющихся однородными | Например, невозможно требование погашения денежной задолженности зачесть возмещением имущественных прав. |
| Соблюдение срока осуществления зачёта | Для возможности взаимного зачёта между организациями необходимо наступление срока исполнения требования, но при этом не достигнув срока исковой давности. |
| Проведение зачёта взаимных обязательств авансом в счёт будущих взаимозачётов | |
| Неотражение реализации товара, полученного по взаимному зачёту | Следствием неотражения реализации товара является занижение налоговой базы. |
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Наша организация имеет задолженность перед другой организацией, но срок исполнения обязательств наступает лишь в октябре 2019 года. В настоящее время данная организация заказала нам предоставление услуг, стоимость которых равна размеру наших обязательств. Имеем ли мы право провести взаимозачёт между нашими организациями?
Как оформить взаимозачет между организациями? Какие требования предъявляются к взаимозачету? В каких случаях взаимозачет недопустим? При помощи какого документа оформляется взаимозачет? Как отражаются в бухгалтерском учете операции взаимозачета? - ответы на все перечисленные вопросы в статье Фирммейкер.
В 90-е годы более половины всех расчетов в России осуществлялось в неденежной форме. В то время из-за нехватки оборотных средств активно использовались векселя и бартеры во взаимных расчетах между предприятиями. С одной стороны использование векселей и бартеров приводило к уменьшению потребности в кредитных ресурсах и иных денежных средствах, но с другой стороны это только усугубляло проблему неплатежей. Возникшие противоречия привели к тому, что постепенно организации отказались от использования векселей и бартеров во взаимных расчетах. Сегодня в случае отсутствия у предприятия достаточного количества свободных денежных средств для расчета с контрагентами используют операцию зачета взаимных требований.
1. Что такое взаимозачет
Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрены различные способы погашения задолженности перед кредиторами. Обязательства сторон прекращаются по основаниям, предусмотренным законом, нормативными актами или договором (ст. 407 ГК РФ). Обязательства сторон могут быть прекращены надлежащим исполнением контракта (ст. 408 ГК РФ), предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей имущества (ст. 409 ГК РФ) или в результате прощения долга (ст. 415 ГК РФ). Наиболее распространенной формой неденежных расчетов между организациями, являющимися по отношению друг к другу одновременно и кредиторами и дебиторами, является взаимозачет - зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).
Зачет взаимных требований - это письменное соглашение между двумя организациями о взаимном погашении однородных по своему содержанию обязательств. К данным обязательствам относятся требования по оплате разнообразных товаров, услуг или работ. На примере это может выглядеть так: мы занимаемся бухгалтерскими услугами, наш клиент разрабатывает сайты. В какой-то момент мы решили заказать сайт на отдельный проект и договорились о зачете услуг, через 2 месяца приняли работу на 50 тыс. руб. по акту, подписали акт сверки расчетов, оформили акт взаимозачета бухгалтерских услуг на услуги по разработке сайта.
Взаимозачет возможен по двум и более обязательствам. Участниками сделок по взаимозачетам могут выступать две и более организации при условии выполнения перечисленных требований. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Однако, на практике решение о взаимозачете принимается всеми сторонами.
Когда взаимозачет возможен
В ст. 410 Гражданского кодекса РФ закреплены основные требования к проведению взаимозачетов между организациями:
- однородность встречных требований, т.е. требования сторон друг к другу должны быть качественно сопоставимы;
- наступление срока погашения обязательств, т.е. сделка по взаимозачету является действительной, если сроки погашения обязательств - а) уже наступили, б) либо не указаны, в) либо определены моментом востребования;
- в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил.
В каких случаях взаимозачет невозможен
Ст. 411. ГК РФ содержит перечень ситуаций, когда зачет недопустим по обязательствам:
- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
- о пожизненном содержании;
- о взыскании алиментов;
- по которым истек срок исковой давности;
- в иных случаях, предусмотренных законом или договором.
Под иными требованиями подразумеваются частные случаи, а именно:
Если это прописано в договоре между сторонами о поставке товаров, услуг или работ;
Не допускается освобождение нотариальной палаты от обязанности внесения членского взноса в компенсационный фонд, в том числе путем зачета требований к Федеральной нотариальной палате;
Не допускается освобождение члена объединения туроператоров в сфере выездного туризма от обязанности внесения взносов в резервный фонд, в том числе путем зачета его требований к объединению туроператоров в сфере выездного туризма.
2. Порядок проведения и оформления взаимозачета
Взаимозачет можно оформить двумя способами
- уведомление о факте зачета,
- соглашение о зачете (документ - договор, соглашение или акт), подписанное обеими сторонами.
Каждый из этих способов имеет плюсы и минусы.
Первый вариант - Уведомление о взаимном зачете - простой способ его оформить, занимает мало времени, не требует согласований сторон. Уведомление направляется заказным письмом с уведомлением и действует с момента получения второй стороной. Впрочем, это не означает согласие второй стороны и может служить основанием для споров.
Второй вариант - Соглашение о взаимозачете - сводит к минимуму споры между контрагентами. Соглашение одновременно служит отказом стороны от своего права заявить об истечении сроков исковой давности и признает наличие долга. Кроме того, такие соглашения подписываются, как правило, исполнительным органом компании, что уменьшает вероятность отказа контрагента от факта зачета на том основании, что уведомление о зачете не было получено либо было получено неуполномоченным лицом. Мы рекомендуем использовать форму двустороннего документа - Соглашение или Акт, о чем дальше и будем вести речь.
Фиксируем долг в документе взаимных требований
Перед составлением акта рекомендуем Вам подписать с контрагентом Акт сверки взаимных расчетов . Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом.Решение о взаимозачете оформляется при помощи соответствующего документа (Акт или Соглашение), составляемого в произвольной форме. Документ о взаимозачете вступает в силу с момента его подписания сторонами.
Документ зачета взаимных требований юридических лиц (образец Акта , образец Соглашения) должен содержать следующие необходимые сведения:
- реквизиты документов, на основании которых сформирована задолженность (номер, наименование, дата);
- сумма общей задолженности сторон с указанием НДС;
- сумма задолженности для погашения операцией взаимозачета с указанием НДС.
Если более двух организаций в документе дополнительно указывается: перечень участников взаимозачета, суммы дебиторской и кредиторской задолженностей каждого из участников до проведения взаимозачета, акты сверок участников взаимозачета, суммы дебиторской и кредиторской задолженностей каждого из участников после поведения взаимозачета.
Документ должен быть подписан уполномоченными представителями сторон (руководителем, главным бухгалтером).
3. Бухгалтерский учет
Взаимозачет требований отражается путем списания соответствующих сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого необходимо сделать запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму задолженности по взаимным требованиям. В ряде случаев применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, в отношении договоров аренды). При совпадении сумм дебиторской и кредиторской задолженности, доплата участниками взаимозачета не производится. В обратной ситуации сторона, имеющая большую задолженность, обязана доплатить другой стороне разницу. НДС по оприходованным товарам, работам и услугам необходимо отнести на возмещение бюджетом в момент подписания акта о взаимозачете на сумму погашенной задолженности.
Бухгалтерские проводки по операции взаимозачета:
Дебет счета 41 «Товары»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость купленных товаров;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС по оприходованным товарам, работам и услугам;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - на сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС с выручки;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» – на фактическую стоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг;
Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – на сумму расходов на продажу;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при закрытии задолженности взаимных требований на основании акта зачета взаимных требований;
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – списывается НДС по оприходованным товарам, работам, услугам на возмещение из бюджета суммы погашенной задолженности в момент подписания акта зачета взаимных требований;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – при перечислении оставшейся задолженности;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму недосписанного НДС.
Выводы
Форма зачета требований актуальна для ситуаций, когда дефицит денежных средств у одной из сторон, может служить решением для различных ситуаций. Иногда ее используют для внутренней оптимизации внутри холдинга. Мы рекомендуем использовать взаимозачет в случаях, если имеют место однородные поставки, долгосрочные отношения, отсутствуют денежные средства и обе стороны согласны.
Фирммейкер, август 2017
Елена Житушкина (Карпова)
При использовании материала ссылка обязательна
Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter
Основные условия зачета взаимных требований
В статье 410 ГК РФ сказано, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил.
Это значит следующее.
Во-первых , стороны могут зачесть лишь встречные обязательства друг перед другом. Погашение задолженности происходит по схеме: «Ты должен мне, я — тебе».
Если во взаимозачете участвуют несколько организаций, схема видоизменяется: «Ты должен мне, я — ему, он — тебе». Неизменным остается лишь основной принцип взаимозачетных операций: существует встречная или круговая взаимная задолженность, которая гасится круговым взаимозачетом. Стороны, проводящие зачет, не вправе погасить требование, которое предъявлено одному из участников зачетной операции извне, то есть другой организацией, не участвующей в данной сделке по зачету требований. Проиллюстрируем сказанное на примере, приведенном ниже.
Во-вторых , могут быть зачтены только однородные требования. Как правило, это взаимная денежная задолженность. С неоднородными требованиями дело обстоит иначе. К примеру, организация «Альфа» имеет задолженность по оплате перед организацией «Бета» по договору купли-продажи. «Бета», в свою очередь, по договору подряда должна выполнить ремонтные работы для «Альфы». Такие обязательства будут встречными, но не однородными, поскольку по одному договору возникли денежные требования, а по другому — обязательства по выполнению работ. Следовательно, погасить взаимные требования зачетом в данном случае нельзя.
В-третьих , стороны по общему правилу вправе произвести зачет лишь тех взаимных требований, срок выполнения которых уже наступил. Этот срок должен быть указан в договоре.
Обратите внимание: Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.
Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в статье 411 ГК РФ. Это задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения); требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью; обязательства по алиментам и пожизненному содержанию. Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения статьи 410 ГК РФ.
Пример многостороннего взаимозачета
ООО «Альфа» имеет задолженность перед ЗАО «Бета» — 600 000 руб. «Бета», в свою очередь, должна ОАО «Гамма» 540 000 руб. К «Гамме» предъявляет требование по оплате в размере 720 000 руб. ООО «Дельта». «Дельта» должна «Альфе» 650 000 руб. От «Альфы» требует погашения долга в размере 400 000 руб. ЗАО «Омега». Стороны решили провести зачет взаимных требований.
ЗАО «Омега» не может участвовать во взаимозачете. Оно оказалось вне круговой задолженности: его должником является ООО «Альфа», но само ЗАО «Омега» не имеет задолженности перед участниками зачетной сделки. Поэтому зачет взаимных требований был проведен «Альфой», «Бетой», «Гаммой» и «Дельтой». Сумма зачета равна величине наименьшей задолженности — 540 000 руб.
После проведения взаимозачета задолженность «Беты» перед «Гаммой» была полностью погашена. У остальных участников операции осталась непогашенная задолженность:
у «Альфы» перед «Бетой» — 60 000 руб. (600 000 руб. - 540 000 руб.);
у «Гаммы» перед «Дельтой» — 180 000 руб. (720 000 руб. - 540 000 руб.);
у «Дельты» перед «Альфой» — 110 000 руб. (650 000 руб. - 540 000 руб.).
Участники взаимозачетной операции обязались выплатить друг другу остатки долга деньгами. Кроме того, у «Альфы» осталась задолженность перед «Омегой» — 400 000 руб.
Из приведенного примера видно, что взаимозачет проводится в направлении, противоположном «потоку» возникшей задолженности. Каждый из участников зачета должен быть «завязан» с двух сторон в цепочке взаимных требований. Если схема круговой задолженности построена правильно, проблем с определением направления многостороннего зачета не будет.
Документальное оформление зачета взаимных требований
Взаимозачет можно оформить двумя способами. Подписать акт о взаимозачете. Такой акт считается первичным документом, подписывается сторон и может быть заверен печатями (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Либо одна сторона может направить другой стороне заявление о проведении взаимозачета. На практике, как правило, в таком случае также составляется акт. Делает это организация, заявляющая о взаимозачете. Документ подписывается ее Подписи другой стороны не требуется. Заявление организации о проведении зачета может быть оформлено в виде заключительной фразы к акту. Например: «Согласно статье 410 ГК РФ организация… заявляет о проведении зачета имеющейся задолженности перед организацией… путем погашения встречного требования к организации… на сумму… руб.».
В акте взаимозачета (заявлении на взаимозачет) нужно подробно отразить состав возникшей задолженности. Стороны должны указать сумму обязательств друг перед другом отдельно по каждой операции, проведенной ранее. Суммарная величина задолженности должна фигурировать в акте как итог, но не подменять собой детальной расшифровки долга.
Задолженность сторон, отраженная в акте (заявлении), должна сопровождаться ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета следует отдельно выделять сумму НДС, относящегося к каждому обязательству. А как быть, если в сумму долга включены другие налоги, предъявленные покупателю поставщиком (например, акцизы)? Советуем и эти суммы указывать отдельно — в виде особого примечания либо в специальной графе. Это поможет участникам сделки правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операцию по взаимозачету.
Составители акта (заявления) о взаимозачете должны следить за правильным отражением дат. В обязательном порядке нужно указать не только дату составления документа и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Нужно следить, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.
Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.
Зачастую в актах о взаимозачете указываются только даты совершения операций согласно отгрузочным и платежным документам. Это неправильно. Кроме даты отгрузки или оплаты необходимо отражать дату возникновения задолженности. Она определяется условиями договора. Как правило, по договору момент возникновения обязательства одной стороны по оплате не совпадает с моментом возникновения обязательства другой стороны по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Дата отгрузочного или платежного документа отражает момент выполнения обязательства одним участником договора, но далеко не всегда она может признаваться датой возникновения задолженности у другого участника.
Неправильное отражение дат в акте взаимозачета может привести к плачевным последствиям. Предположим, участники взаимозачетной сделки погасят задолженность, которая к моменту проведения зачета еще не возникла. В результате у них будут искажены налоговые базы и по и по НДС, и по другим налогам, начисленным или зачтенным после взаимозачета. И как следствие — пени и штрафные санкции.
Акт (заявление) о взаимозачете стороны составляют в произвольной форме. На практике применяются и текстовые, и табличные акты. Если задолженность сторон возникла по единичным операциям, акт взаимозачета целесообразно оформить в виде текста. Если же погашаемая задолженность состоит из обязательств по множеству проведенных сделок — в виде таблицы. Но какой бы формы ни был взаимозачетный акт, стороны обязаны внимательно следить за правильностью его оформления и отражения в нем всех необходимых данных.
НДС при взаимозачете
Продавец, прекращающий свои обязательства зачетом, налоговую базу по НДС должен определять по общим правилам — исходя из рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Общий порядок — только в отношении вычета по НДС — применяет и покупатель. То есть при соблюдении всех обязательных условий принимает к вычету сумму НДС, предъявленную контрагентом и выделенную в его счете-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Перечислять друг другу суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, в денежной форме участники взаимозачета не должны. Исключением — сделки, по которым товары (работы, услуги, имущественные права) покупатель (заказчик) принял к учету в периоде с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года. Если зачет взаимных требований по этим сделкам происходит после 31 декабря 2008 года, суммы НДС, предъявленные поставщиками (исполнителями), можно принять к вычету только после уплаты налога отдельным Если покупатель (заказчик) применил вычет НДС ранее того квартала, в котором сумма НДС была перечислена поставщику (исполнителю) в денежной форме, он должен произвести корректировку по этим суммам НДС и подать уточненную за соответствующий квартал (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, письмо от 23.03.2009 № ШС-22-3/215).
Налог на прибыль при проведении зачета взаимных требований
Тем, кто пользуется кассовым методом при исчислении налогооблагаемой прибыли, следует обратить внимание на особенности исчисления налогооблагаемой прибыли при проведении взаимозачета. Реального поступления (траты) денежных средств при зачете встречных требований не происходит. Но это не означает отсутствие выручки и, с другой стороны, расхода.
Для налогоплательщиков, использующих кассовый метод, датой получения дохода признается не только день поступления средств на расчетный счет или в кассу, но и погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Именно таким способом и является проведение взаимозачета встречных требований.
Следовательно, на основании акта (заявления) о взаимозачете налогоплательщики, работающие по кассовому методу, должны отразить в налоговых регистрах доход, равный сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно возникнет и расход в размере зачтенных обязательств самого налогоплательщика перед контрагентом. Понятно, что величина дохода и расхода по операции взаимозачета при использовании кассового метода будет одинаковой.
У тех, кто рассчитывает налогооблагаемую прибыль методом начисления, при проведении взаимозачета особых «тонкостей» не возникает. Такие налогоплательщики выручку по реализованным контрагенту товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) отражают в налоговом учете до проведения взаимозачета. Доходы и расходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от момента проведения взаимозачета.
Взаимозачет при УСН
На УСН доходы и расходы все плательщики признают кассовым методом. При взаимозачете реального поступления (траты) денежных средств не происходит. Но датой получения дохода для «упрощенцев» является не только день поступления средств на расчетный счет или в кассу, но и погашение задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогично по расходам. Необязательно их оплачивать реальными средствами. Возможен иной способ погашения. Им как раз и является взаимозачет. Поэтому на сумму погашенных долгов надо отразить в налоговом учете доходы и расходы так, как если бы задолженности были оплачены.
Пример отражения в бухучете двустороннего взаимозачета
ООО «Комета» 10 февраля 2015 года оказало услуги по ремонту оргтехники ЗАО «Альтэкс». Стоимость услуг — 6000 руб., в том числе НДС — 1000 руб. 21 февраля ЗАО «Альтэкс» произвело поставку товаров для «Кометы» на сумму 9000 руб., в том числе НДС — 1500 руб. В марте стороны решили провести зачет взаимной задолженности. Акт взаимозачета был подписан 5 марта. Зачет был проведен по состоянию на ту же дату на сумму 6000 руб.
В бухгалтерском учете «Альтэкса» были сделаны проводки:
Дебет 44 Кредит 60
— 5000 руб. (6000 руб. - 1000 руб.) — отражена стоимость услуг «Кометы» по ремонту оргтехники;
Дебет 19 Кредит 60
— 1000 руб. — отражена сумма НДС по ремонту оргтехники;
— 9000 руб. — отражена выручка от реализации товаров «Комете»;
— 1500 руб. — отражена сумма НДС по реализованным товарам;
Дебет 60 Кредит 62
— 6000 руб. — проведен зачет взаимных требований с «Кометой».
В бухгалтерском учете «Кометы» проводки будут «зеркальными» к проводкам контрагента. То есть покупка будет показана на сумму 9000 руб., а продажа — на 6000 руб.
Пример отражения в бухучете многостороннего взаимозачета
ООО «Альфа» (покупатель продукции) имеет задолженность перед ЗАО «Бета» (поставщиком) на сумму 18 000 руб., в том числе НДС — 3000 руб. «Бета» (заказчик) является должником по отношению к ОАО «Гамма» (исполнителю работ). Сумма долга «Беты» — 12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб.
«Гамма» (арендатор) должна выплатить «Альфе» (арендодателю) 15 000 руб., в том числе НДС — 2500 руб.
Стороны подписали акт о зачете взаимных требований на сумму 12 000 руб.
Посмотрим, как ведет бухгалтерский учет этих операций ЗАО «Бета». Бухгалтером организации были сделаны следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
— 18 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции «Альфе»;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3000 руб. — начислен НДС по реализованной продукции;
Дебет 20 Кредит 60
— 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.) — отражена стоимость работ, выполненных «Гаммой»;
Дебет 19 Кредит 60
— 2000 руб. — отражена сумма НДС по работам, выполненным «Гаммой»;
Дебет 60 Кредит 62
— 12 000 руб. — проведен трехсторонний взаимозачет с «Альфой» и «Гаммой».
С первого взгляда процедура проведения взаимозачета кажется очень простой в применении. Однако на практике, во время судебного разбирательства выясняется, что задолженность вовсе не погашена. И тогда приходится оплачивать не только сумму долга, но и пени, неустойки и т. д.
Так как же сделать все правильно и не допустить дополнительных проблем для организации?
Что такое взаимозачет
Взаимозачет представляет собой безналичный способ погашения обязательств, возникших перед другой организацией. При этом вторая организация также должна иметь задолженность аналогичного размера перед первой. Двусторонние требования в таком случае погашаются в равновесных размерах, а расчет по возможной разнице производится дополнительно.
Условия для получения возможности проведения взаиморасчета между двумя организациями:
- Существуют двусторонние требования (иными словами, были подписаны по меньшей мере два договора, в одном из которых каждая из сторон заемщик, а во втором - заимодавец).
- Имеющиеся ответные задолженности равноценны.
- Сроки исполнения соблюдены. Если срок предъявления эквивалентного обязательства указан в условиях договора, то взаимозачет нельзя поводить раньше его наступления. Срок также может быть не учтен в условиях договора либо определяться моментом истребования.
Чтобы начать процедуру взаимозачета, одна из сторон должна предъявить заявление на его выполнение.
В п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 16 зафиксировано, что взаимозачет может быть произведен даже при наличии неэквивалентных требований и без соблюдения сроков, если присутствует соглашение сторон по этому вопросу.
Может быть осуществлен взаимозачет, покрывающий все обязательства, и такой, что покрывает их только частично. Первый вариант встречается реже, так как для его использования нужно иметь полностью одинаковые требования у всех участников процесса.
В случае если обязательства неоднородны, зачет погашается частично в размере наименьшего требования. Тогда обязательство с наибольшим требованием считается погашенным не полностью, а с меньшим - прекращается в полном размере.
В информационном письме Президиума ВАС РФ № 65 упоминается, что задолженность, по которой запрашивается зачет, не должна непременно вытекать из эквивалентного требования или принадлежать к одному типу обязательств. То есть договоры и их предметы могут отличаться друг от друга, важно, лишь чтобы совпадали способы их погашения.
Согласно ст. ст. 140, 141 Гражданского кодекса РФ, иностранная и отечественная валюты являются разными видами имущества. Потому, когда требования одного договора выражаются в натуральных единицах, а другого в денежной форме, то такие обязательства однородными не являются. Если имеются вышеуказанные исходные данные, проведение взаимозачета исключено.
Плюсы взаимозачета
Процедура взаимозачета предполагает немало ограничений. При этом его преимущества также неоспоримы. Итак, плюсами использования взаимозачета можно считать:
- Погашение устаревших долгов, когда без взаимозачета организация сделать это не в состоянии.
- Экономия на оплате банковской комиссии за перечисление денежных средств.
- Нет необходимости доставать денежные средства из оборота.
- Не нужно тратить время, чтобы совершить требующиеся выплаты.
- С технической стороны взаимозачет - крайне простая процедура.
Когда взаимозачет недопустим
Случаи, исключающие проведение взаимозачета, закреплены 411 статьей ГК РФ. Это:
- компенсация вреда, нанесенного жизни или здоровью человека;
- нельзя сделать зачет пожизненного содержания человека;
- алименты;
- нельзя применять взаимозачет при истечении сроков давности;
- иные, указанные законодательством либо договором, случаи.
Документальное оформление взаимозачета пошагово
Процедура взаимозачета проводится пошагово. Количество шагов зависит от количества участников и способа сопровождения. Каждый шаг необходимо подтвердить соответствующим документом.
Пошаговая процедура взаимозачета:
- Выявление обоюдных обязательств. Этот шаг характеризуется составлением акта сверки расчетов по всем договорам, заключенным сторонами, базируясь на чем должен быть выведен суммарный размер задолженностей. Такой акт составляется каждым из участников взаимозачета.
- Далее организации обмениваются и сверяют акты. Если вопросов не возникает, акты заверяются подписями и печатями участников.
- При одностороннем зачете третьим шагом становится подача заявления. В нем указывается размер задолженностей, на которые запрашивается взаимозачет. Такое заявление стоит направить заказным письмом с уведомлением, чтобы иметь подтверждение отправки на случай судебных разбирательств по этому вопросу в будущем.
- Четвертый шаг предусматривает проверку расчета на соответствие требованиям об эквивалентности обязательств. Здесь должна быть оформлена бухгалтерская справка с расчетом разницы курсов средств, находящихся на валютном счету. В случае если имеются разные валюты, на этом этапе они должны быть приведены в соответствие.
- Пятым шагом является непосредственное подписание акта о проведении взаимозачета. В нем важно указать размеры задолженностей по договорам и взаимозачитываемые суммы.
- Последний, но не по важности, шаг - бухгалтерские проводки по акту взаимозачета.
Каждый из шагов процедуры должен сопровождаться соответствующим сопроводительным письмом.
Каждый из шагов процедуры должен сопровождаться соответствующим сопроводительным письмом.
Требования к заполнению
Есть пункты, которые важно учесть при создании необходимых документов:
- наименование документа;
- указание даты и места заполнения;
- данные сторон взаимозачета;
- документально оформленные основания для проведения взаимозачета;
- количество и суть обязательств;
- размер взаимозачета;
- рассчитанная на основе размеров договорных обязательств сумма НДС;
- фиксирование проведения взаимозачета с датой его проведения;
- соответствующие подписи и печати сторон-участников.
Законодательство к оформлению взаимозачета жестких правил не применяет.