Товарная накладная является первичным учетным документом, на основании которого оформляется отпуск товарно-материальных ценностей сторонним организациям и ведется учет соответствующих операций. Согласно законам №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и №63-ФЗ «Об Электронной подписи» , товарную накладную можно сформировать и хранить как в бумажном виде, так и в электронном. Более того, был утвержден рекомендуемый формат XML-файла электронной ТОРГ-12. Составленные в таком формате товарные накладные налогоплательщики смогут направлять в налоговую по Интернету (ТКС).
Как составить и подписать товарную накладную
Бумажная
Первичные документы подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Перечень лиц, уполномоченных подписывать первичные документы, утверждаются руководителем по согласованию с главным бухгалтером. Таким образом, руководитель может передать право подписывать товарную накладную и оформляет это право доверенностью или приказом.
Товарная накладная оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца (организации, сдающей товарно-материальные ценности(ТМЦ)) и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования этих ценностей. В ТОРГ-12 может быть проставлено 5 подписей:
- три со стороны продавца: (руководитель, бухгалтер, ответственный за отгрузку). В некоторых крупных организациях подпись в товарной накладной при отгрузке ставит один человек. Обычно это некий «оператор», который на основании информации, полученной от бухгалтерии и склада, формирует документ и подписывает своей подписью. Такой порядок работы законодательно закреплен либо в приказе, либо в доверенности, либо в должностных инструкциях «оператора»;
- одна со стороны покупателя (ответственный за прием товара) — в строке «Груз получил грузополучатель». В этой строке должна стоять подпись официально уполномоченного представителя покупателя — это может быть лицо по доверенности или по Уставу. Поэтому расписаться должен либо руководитель организации-грузополучателя (покупателя), либо уполномоченное на то лицо по доверенности на право подписи первичных документов.
- еще одна подпись — в строке «Груз принял» — ставится любым материально-ответственным лицом, фактически принимающим груз (в той же строке заполняются данные о доверенности за перевозку ТМЦ). Это может быть как перевозчик сторонней организации-транспортировщика, так и представитель организации-покупателя. Руководитель предприятия может принять товар без доверенности — в таком случае он расписывается в строке «Груз принял» и не заполняет строки по указанию реквизитов доверенности.
Конечно, в обеих строках «Груз получил грузополучатель» и «Груз принял» может расписаться одно и то же лицо (если у него есть и доверенность на ТМЦ, и право подписи первичных документов). И в этом случае чаще подпись ставится только в строке «Груз получил», исходя из практики делового оборота, а также арбитражной судебной практики (Постановление ФАС СЗО от 1 марта 2006 года N А13-5001/2005-05).
Электронная
Форма и порядок составления электронной накладной ничем не отличаются от формы и порядка составления ее бумажного аналога, за исключением того, что электронный документ составляется в одном экземпляре, который состоит из двух файлов. Один из них формируется на стороне продавца, а второй при пересылке документа — на стороне покупателя. Для подписания электронных накладных вместо собственноручной подписи использоваться электронная подпись (ЭП), причем согласно рекомендуемому формату ТОРГ-12 (утвержденному Приказом ФНС России от 21.03.2012 № ММВ-7-6/172@), а также материалам судебных разбирательств (в частности, постановлению ВАС ВВО от 11.08.2010 г. по делу N А43-5226/2010) электронная товарная накладная подписывается одной электронной подписью со стороны продавца, и одной — со стороны покупателя. Итого две подписи.
При этом в строках «Отпуск разрешил», «Главный (старший) бухгалтер», «Отпуск груза произвел», «Груз принял» и «Груз получил грузополучатель» указываются ФИО и должности соответствующих лиц, а в строке «По доверенности №» - информация о доверенности уполномоченного лица.
Отчасти, возможность подписывать ТОРГ-12 одной ЭП обусловлена тем, что проставление ЭП на документе не означает заполнение строки подписанта, а означает защиту информации и определение подписанта (№63-ФЗ «Об ЭП»). И достаточно одной ЭП, чтобы выполнить данные условия.
Нужна ли ТОРГ-12 при транспортировке товара
Бумажная
Товарная накладная передается водителю вместе с другими документами и водитель обязан передать документы грузополучателю.
Согласно ряду нормативных документов, например таких, как:
- Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.71г;
- Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»;
- Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом»;
- Правила Дорожного Движения от 01.07.94 г;
в пути водителю не обязательно иметь при себе товарную накладную.
Электронная
Если товарная накладная будет передаваться через Интернет, то необходимость передавать ее водителю отпадает: документ можно напрямую отправить грузополучателю. В пути водителю товарная накладная не нужна, у него есть ТТН, а в ней, пусть и в общей форме, но перечислены позиции перевозимого груза.
Сложность заключается лишь в случае транспортировки товара силами посредника-перевозчика. Законодательством требуется заполнить строки «По доверенности №» и «Груз принял», в которых указать информацию о доверенности на перевозку ТМЦ, а также ФИО и должность экспедитора. В данном случае есть два выхода:
- Продавец при формировании электронной ТОРГ-12 указывает в соответствующих графах номер и даты ТТН: в самой ТТН уже прописаны должность и ФИО экспедитора, а также информация о доверенности.
- Покупатель при получении электронной ТОРГ-12 сам заполняет строки «По доверенности №» и «Груз принял» и подписывает ТОРГ-12 электронной подписью.
Как исправлять товарную накладную при возврате товара
Бумажная
Согласно законодательству при обнаружении ошибок исправление товарной накладной должно происходить следующим образом: в обоих экземплярах документа делаются вычерки, которые заверяются подписями с обеих сторон. Рядом с подписями ставится дата внесения изменений (п. 5 ст. 10 закона о бухгалтерском учете).
Зачастую на практике взамен неверного документа задним числом формируется новый. Однако правила бухгалтерского учета не предполагают необходимости и возможности составлять или исправлять первичные документы таким образом.
Электронная
Для документов, даже частично созданных автоматизированным способом (с помощью компьютера), никаких правил исправления не установлено. Это позволяет организациям право определить такие правила самостоятельно. Такое право следует из п. 8 ПБУ 1/98: «если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету». Поэтому в учетной политике можно указать способ исправления первичного документа за счет составления другого документа. При этом рекомендуется обязательно указать в исправительном документе, что он является неотъемлемой частью первоначального.
Так как электронную накладную невозможно исправить способом, который предлагает законодательство, то решением данной ситуации может стать составление и подписание сторонами отдельного документа, на основании которого в учет будут вноситься исправительные записи (такой формат исправления необходимо будет прописать в учетной политике и договоре с контрагентом). Организация составляет акт об установленном расхождении или самостоятельно разрабатывает такой документ при условии включения в них обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), согласовывает его со своими контрагентами.
Например, существует практика, когда стороны при приемке товара и обнаружении ошибок составляют акты (по форме ТОРГ-2 и 3), которые применяются для оформления приемки ТМЦ, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Акты составляются на месте приема товара и являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.
Прием товара и товарная накладная
При приемке товара ответственное лицо сверяет выгружаемый товар с документами.
Бумажная
С бумажной накладной все просто — водитель передает документы ответственному лицу для проверки на месте. Ответственный за прием товара подписывает документы и передает их в бухгалтерию.
Электронная
В случае, если поставщиком была отправлена электронная товарная накладная, у ответственного за прием товара должна быть возможность получать такие документы и оперативно их обрабатывать (подписывать, распечатывать или пересылать) — т.е. у него должно быть организовано рабочее место и выход в Интернет.
Учет товарных накладных и хранение
Бумажная
Законодательно не закреплено никаких правил учета товарных накладных. Поэтому организация вправе сама утвердить правила передачи и хранения документов.
На практике обычно на складе составляется товарный отчет (первичный документ, на основании которого в учете отражаются данные о реализации товаров и их себестоимости), к которому в хронологическом порядке прикладываются товарные накладные.
ИП и организации, применяющие УСН, ведут книги учета расходов и доходов, которые составляются на основании первичных документов. Книги можно вести в электронном виде, но по окончании налогового периода они распечатываются. Бумажные документы хранятся в архивных помещениях.
Электронная
Электронные товарная накладная и товарный отчет — оригиналы первичных документов. Они могут храниться исключительно в электронном виде либо на локальном компьютере, либо на специально выделенном сервере организации.
Как перевести документооборот ТОРГ-12 в электронный вид
На сегодняшний день в системах операторов электронного документооборота (ЭДО) реализована возможность передавать ТОРГ-12 как в произвольном формате, так и в рекомендованном ФНС (см. Приказ ФНС России от 21.03.2012 № ММВ-7-6/172@). Чтобы начать обмениваться электронными товарными накладными, достаточно:
- разработать и согласовать со своими контрагентами порядок оформления возврата доставленного груза (для тех случаев, когда при разгрузке делались вычерки в бумажной ТОРГ-12);
- купить сертификаты электронных подписей и оформить право подписи уполномоченным лицам;
Товарно-транспортная накладная, бланк которой утвержден в 1997 году постановлением Госкомстата за № 78, обычно требуется п редприятиям, часто использующим для доставки своей продукции автомобильный транспорт. Для автоматизации процесса выписки этого первичного документа целесообразнее использовать электронный бланк ТТН.
ТТН: скачать бланк в excel
Если в компании нет автоматизированных программ по ведению бухгалтерского учета (например «1С:Предприятие»), в которых форма ТТН интегрирована и заполняется полуавтоматически, то следует воспользоваться офисными программами. Для заполнения этого документа на компьютере должна быть заготовка формы 1-Т ТТН в электронном формате. Чтобы не тратить время на самостоятельную разработку этого шаблона, проще скачать бланк ТТН с одного из интернет-ресурсов.
При этом следует иметь в виду, что файл с расширением pdf заполнить в электронном виде вряд ли получится, т. к. не у всех имеется редактор для фалов этого типа.Формы ТТН с расширениями doc, docx, odt также не очень удобны, т. к. возможности автоподсчета количества/суммы и функции автозаполнения в документах этих форматов довольно скромны. Гораздо удобнее будет скачать бесплатно товарно-транспортную накладную в формате excel (xls, xlt, xlsx). Такие файлы наиболее удобны для заполнения электронных форм, т. к. ориентированы именно на работу с табличными документами.
Но необходимо обратить внимание на то, когда была утверждена товарно-транспортная накладная, скачать бланк которой вы собираетесь. Важно, чтобы в верхнем правом углу стояла отметка о нормативном документе, которым данная форма товарно-транспортной накладной (1-Т) утверждена. Верным будет тот бланк, на котором указано постановление Госкомстата России № 78.
Форма ТТН 2015-2016 года (Россия)
В 2016 году на территории Российской Федерации используетсяформа товарно-транспортной накладной 1-Т , утвержденная еще в 1997 году. После утверждения никаких других изменений в бланк документа не вносилось, но возможно возникновение путаницы из-за принятия транспортной накладной (постановление Правительства от 15.04.2011 года за № 272).
Однако на сегодняшний день обе формы документов — ТТН и транспортная накладная — действуют параллельно. Основным отличием между транспортной накладной и формой 1-Т является то, что у первой отсутствует товарный раздел и при указании товара не обозначается цена — есть лишь возможность указания объявленной стоимости. Какую же форму из этих двух и когда стоит применять? Общее правило в этом случае следующее: при перевозках собственными силами (покупателя или поставщика) выписывается ТТН, если же груз везет сторонний перевозчик или он идет «транзитом», то используется форма 1-Т.
Путаница с применением бланков документов при оформлении транспортировки грузов вызвана тем, что Минфин своим письмом от 6.11.2014 № 03-03-06/1/55918 установил, что для подтверждения договора о перевозке грузов необходима именно транспортная накладная. Это означает, что по мнению министерства, расходы на перевозку может подтвердить лишь товарная накладная, заполненная по утвержденной постановлением Правительства за № 272 форме.
Однако есть разъяснение и налоговой службы по этому поводу. В письме ФНС от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@ прямо сказано, что для подтверждения затрат на перевозку при исчислении налога на прибыль можно использовать как форму 1-Т, так и форму транспортной накладной.
Поэтому если привычнее выписывать товарно-транспортные накладные либо предприятие использует ТТН и не заполняет ТОРГ-12, то не стоит ничего менять и переходить на новую форму транспортной документации. К тому же скачать ТТН (причем абсолютно бесплатно) можно на любом бухгалтерском сайте.
Нюансы заполнения ТТН
Грузоотправитель обязан составлять товарно-транспортные накладные на каждый рейс автомобиля. При этом неважно, является ли автотранспортное средство собственностью грузоотправителя или он воспользовался услугами третьего лица для оказания автотранспортных услуг. ТТН, скачать бланк которой можно на любом бухгалтерском сайте, составляется для каждого грузополучателя в отдельности. Этого следует придерживаться и в случае, когда все эти ТМЦ перемещаются одновременно в одном авто.
Для водителя, в соответствии с правилами дорожного движения, ТТН является основным документом, который необходимо предъявлять на груз при проверке на дороге сотрудниками ГИБДД. В случае отсутствия этого документа весь груз может быть арестован до выяснения обстоятельств поставки.
Товарно-транспортные накладные составляются в четырех экземплярах. При этом первый экземпляр с подписью водителя о получении груза остается у грузоотправителя. В случае утери или повреждения груза в пути по этому документу отправитель груза сможет взыскать с транспортной организации, осуществляющей перевозку этой партии груза, материальный ущерб. Ведь при подписании ТТН ответственность за сохранность груза перекладывается именно на транспортную организацию.
Оставшиеся три экземпляра ТТН следуют вместе с грузом. Второй экземпляр вручается грузоотправителю при приемке товара. Грузоотправитель делает отметку о наличии или отсутствии претензий и подписывает документ (все три экземпляра). Впоследствии транспортная компания возвращает один подписанный всеми сторонами экземпляр ТТН грузоотправителю вместе с документами по транспортным услугам.
Любое имущество имеет свою ценность, будь то деньги или товар, поэтому обязательно его передача кому-либо должна фиксироваться на бумаге. Движение денег достаточно подтвердить банковской выпиской, контрольно-кассовыми документами и т.д. А вот продукция при передаче сопровождается расходными накладными, которые содержат всю финансовую информацию о перемещаемых объектах.
Расходной накладной называют документ, согласно которому отпускаются материальные средства. Единой формы она не имеет, но обладает юридической силой. Согласно расходной накладной бухгалтеры проводят операции, связанные с движением товарно-материальных ценностей. И в случае выявления каких-либо расхождений даже спустя некоторое время, согласно этому документу могут производиться разбирательства с претензиями и последующим обращением в суд.
Не смотря на то, что единой формы накладной нет, но законодательством все-таки регулируется данный документ. Из письма Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5 получается, что:
- Любое перемещение продукции от продавца к покупателю фиксируется товаросопроводительными документами, в т.ч. и накладными;
- Формируются только материально ответственными лицами;
- Накладные требуются как для подтверждения расходования, так и для оприходывания средств, в т.ч. и при возврате бракованного товара продавцу;
- Ответственное лицо, отпускающее товар во время работы, должно подтверждать прием и сдачу своей смены приходно-расходной накладной.
Учитывая все эти аспекты, можно сказать, что расходная накладная больше нужна для учета продукции внутри самой организации. Это обусловлено еще и простотой оформления.
Часто расходную накладную формируют по одной из унифицированных форм:
Это совсем необязательно, но доступность бланков, которые можно беспрепятственно скачать с нашего сайта, решает проблему быстро.
Правила заполнения
Расходная накладная формируется только материально ответственным лицом в двух экземплярах, один из которых остается у стороны отдающей, другой - у принимающей. В ней указываются основные параметры, требующиеся для учета на складе. Так как единой формы нет, то можно указывать любые дополнительные данные.
Условно документ делится на три части: «шапка», таблица в середине, нижняя часть.
Согласно этому делению в «шапке» может прописываться следующая информация:
- Название организации продавца;
- № договора;
- Наименование склада (города) и другие реквизиты.
Если верхняя часть в основном остается неизменной, то середина меняется полностью в каждом новом документе, кроме этого занимает большую часть накладной. В ней отображаются следующие данные:
- Перечень материальных ценностей, которые отпускаются, по принципу: в одной строчке – один артикул (наименование);
- Количество по каждой строчке отдельно (кг, тонны, шт. и т.д.);
- Стоимость по графе;
- Общая сумма по каждому наименованию (артикулу).
Нижняя часть содержит основную информацию об ответственных лицах и является итогом, включает:
- Общую сумму ценностей, передаваемых по документу;
- Данные об ответственных лицах (должность, ФИО, подпись): кто отпустил и кто принял;
- Место для печати (обозначается как «М.П.»), ставят обе стороны, если юридические лица;
- Дата, когда совершена отгрузка;
- Если продукция отпускается или принимается по доверенности, то ее данные тоже указываются здесь.
Обычно организации формируют расходные накладные по итогам смены ответственных работников или по итогам каждого операционного дня. В них отображается информация по движению мат. ценностей: проданные и возвращенные на остатки.
Образец накладной
За основу расходной накладной чаще берут формы Торг-12 или Торг-14, но многие организации создают и свои, удобные для них, варианты. Документ выполняется в программе Excel в форме таблицы и распечатывается на обычной офисной бумаге.
Для наглядности можно использовать данный образец:
В накладной всегда должны указываться только правдивые и своевременные данные.
Расходная накладная и товарная накладная - это одно и тоже?
В некоторых случаях можно считать, что товарная накладная и расходная являются одним документом. И, учитывая тот факт, что с 2013 года обязательное сопровождение материальных ценностей конкретной унифицированной формой накладной не требуется, то правильным будет согласиться с этим мнением.
И все-таки, разница у этих двух документов есть. Товарная накладная требует особой четкости в оформлении, потому что сопровождает товар от продавца к покупателю. В случае неверных параметров, указанных в ней, операции по безналичным платежам невозможно будет осуществить.
Или при возникновении претензий по количеству преданного имущества именно этот документ будет являться юридическим подтверждением сделки. И большинство организаций работают с общепризнанными формами накладных.
Расходная же накладная подходит больше для передачи ценностей внутри фирмы: от склада в торговый зал, от одной смены к другой и т.д. Просто потому, что она не имеет строгой формы и ее можно дополнять данными. На основе этого документа также работают бухгалтеры, проводятся инвентаризации и корректируются остатки.
Использовать расходные накладные нужно обязательно, хоть они и ценны в основном для внутренних целей компании, но благодаря ним на складах, производствах, магазинах царит порядок. Особенно важны они для тех компаний, которые имеют несколько подразделений с разной структурой организации и реквизитами.
Продажа товара сторонним организациям отражается в бухгалтерском учете. При отпуске товара уполномоченным лицом продавца составляется первичный документ. Его наименование и форма могут быть утверждены организацией самостоятельно с соблюдением норм законодательства. Помимо этого может использоваться и официальная унифицированная форма первичного документа - товарная накладная ТОРГ-12 . Нормативную базу, регулирующую порядок заполнения этого документа, и образец накладной на товар рассмотрим ниже.
Первичный учетный документ по продаже товара
Товарная накладная ранее входила в перечень обязательных к применению бланков первичной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 .
В настоящее время хозяйствующие субъекты имеют возможность самостоятельно определять, применять ли им унифицированную форму первичной документации или разработать и утвердить подобную форму самостоятельно.
Самостоятельно утвержденный первичный документ, в частности, должен содержать:
- наименование и дату;
- наименование хозяйствующего субъекта;
- содержание соответствующей операции (факта);
- величину измерения;
- наименования должностей и подписи лиц, ответственных за оформление соответствующей операции (факта).
Накладная на отпуск товара (образец)
Накладная заполняется в двух экземплярах.
Один экземпляр остается у стороны - продавца товара, а другой экземпляр бланка товарной накладной передается получателю (покупателю).
Рассматриваемый документ необходимо оформить при совершении факта реализации товаров или, если это по каким-либо причинам затруднительно, непосредственно сразу после такой реализации (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Кроме этого, следует соблюдать требования, предусмотренные п.п.12 и 13 Методических указаний , утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, а именно:
- надлежащее оформление с указанием всех требуемых реквизитов и подписей;
- проставление прочерков в пустых полях документа;
- нумерация документов должна обеспечивать отсутствие повторов номеров в текущем отчетном году.
Заполненный бланк должен быть сдан в бухгалтерию с целью отражения факта купли-продажи в бухгалтерском учете. Он является основанием:
- для продавца - списания ТМЦ;
- для покупателя - оприходования ТМЦ.
Зачастую при оформлении первичной документации допускаются ошибки.
В этом случае неверные сведения следует перечеркнуть одной чертой и над ошибкой указать верные сведения так, чтобы они легко читались (п. 4.2 Положения , утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105).
Также важно помнить:
- неточности, допущенные при оформлении первичной товарной накладной, если они не препятствуют установлению обстоятельств факта хозяйственной жизни, не могут быть основанием для соответствующих налоговых доначислений (
Товарная накладная - первичный бухгалтерский документ, применяемый для оформления перехода права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или другие материальные ценности от продавца к покупателю. В накладной указывается наименование (вид) товара, его цена, количество и общая стоимость, а также сумма НДС. Кроме того, товарная накладная должна содержать реквизиты передающей и принимающей сторон, собственноручные подписи уполномоченных лиц, печать организации.
Бланк товарной накладной содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации под названием - форма ТОРГ-12 . Он составляется в двух экземплярах, один из которых остается у организации-поставщика и является основанием для списания товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр товарной накладной передается покупателю (грузополучателю) и может служить основанием для оприходования этих ценностей и вычета по НДС.
Товарная накладная, бланк которой не соответствует унифицированной форме, может быть принята к учету организацией-покупателем. Статья 252 НК РФ не требует принимать в качестве подтверждения только унифицированные накладные - важно, чтобы первичные документы доказывали, что организация действительно понесла расходы и содержали обязательные реквизиты. Однако налоговые инспекторы могут отбраковать такой документ, сославшись на пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Поэтом, по возможности необходимо настаивать, чтобы поставщики товара выписывали унифицированную форму товарной накладной.
Оформление накладной также нередко вызывает споры с фискальными органами. Налоговики требуют, чтобы все поля формы торг-12 были заполнены, а сам бланк был скреплен печатью продающей стороны. Иначе ставится под сомнение право покупателя отражать расходы на покупку товара и принимать вычет по НДС. Судебная практика показывает, что в случаях, когда в других документах отражена недостающая информация, а в доверенностях по форме М-2 или М-2а есть оттиск печати торгующей организации, как правило, накладная-12 признается действительной. Но лучше, конечно, перестраховаться и заполнить документ так, как указывает образец товарной накладной .
При участии в операции купли-продажи перевозчика эксперты рекомендуют отказаться от формы Торг-12 и для списания товара у грузоотправителей и оприходования у грузополучателей использовать другой унифицированный документ - товарно-транспортную накладную. В этом случае, в нем необходимо ввести колонку «НДС», а в графах «Цена» и «Сумма» указать «в том числе НДС».
Заполнение накладной лучше начинать с даты. Согласно п. 4 ст. 9 закона о бухучете первичный документ необходимо составлять в момент совершения операции, либо сразу же после ее окончания. Налоговики требуют, чтобы дата в бланке накладной совпадала с датой отгрузки.
Законодательство разрешает внесение несущественных изменений в бланки унифицированных форм первичной учетной документации. Так, при составлении товарной накладной допускается расширение и сужение граф и строк, включение дополнительных строк (в том числе свободных) и складных листов для удобства размещения и обработки информации.
См. также: