В данном материале мы разберем как происходит учет и оценка незавершенного производства, какие существуют способы оценки незавершенного производства и как происходит учет затрат в незавершенном производстве. А также ответим на самые распространенные вопросы.
К незавершенному производству относят остатки, обнаруженные на конец периода:
- завершенной продукции, которая на данный момент не укомплектована, не подготовлена к реализации, не протестирована на качество, не взятая отделом тех. контроля или лицом со стороны заказчика;
- материалов, сырья, полуфабрикатов, отпущенных в производство или хранящихся в кладовых цеха (успевших пройти какую-либо обработку);
- незавершенных, но уже начатых, работ и услуг (например, монтажные, строительные, отделочные работы).
Бракованные изделия и отмененные заказы клиентов, а также купленные на стороне комплектующие и полуфабрикаты, не прошедшие никакой обработки, не должны включаться в незавершенное производство.
Оценивать остатки незавершенного производства разрешается несколькими методами:
- По фактической себестоимости (способ применяется в отношении готовых изделий). Чаще всего данным методом пользуются в индивидуальных (единичных) производствах.
- По нормативной стоимости (плановой). Метод удобен в отношении массового и серийного производства, к которому в равной мере применим и способ оценки в размере прямых затрат, когда оставшиеся косвенные затраты относятся на себестоимость готовых изделий.
- По величине прямых расходов. В таких ситуациях допускается переносить прямые затраты исключительно на цену материалов, сырья, полуфабрикатов.
- По себестоимости материалов, полуфабрикатов и сырья, израсходованных на выпуск продукции. Метод пригоден для предприятий с кратким технологическим циклом.
Учет незавершенного производства
По окончании каждого отчетного периода все цеха оформляют оборотную ведомость движения деталей на всех стадиях незаконченного производства, дальнейший бухучет будет вестись в фискальном выражении на основании сведений оперативного учета и инвентаризации.
Для проведения инвентаризации собирается специальная комиссия, в которой участвуют сотрудники отделов, цеха, бухгалтерии. В их обязанности входит оформление описи, куда записываются натуральные остатки и стадия готовности полуфабрикатов. По окончании инвентаризационных работ также составляется сличительная ведомость, содержащая сведения об итогах инвентаризации.
Учет незавершенного производства, проводимый с целью фиксирования изменений количества НЗП, подразделяется на:
- подетально-операционный учет (имеет место в серийном производстве; для фиксирования данных выработки и движения полуфабрикатов по стадиям процесса используются маршрутные листы).
- Оперативный учет (осуществляется сотрудниками планово-диспетчерской службы при работе непосредственно в цехе или отделах),
- Подетальный учет (применяется в массовом производстве; из документации здесь используются комплектовочные ведомости, лимитно-заборные карты, накладные – в них вносятся записи о передаче деталей на обработку).
Учет и оценка незавершенного производства: б ухгалтерские проводки
Все бухгалтерские проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.
Учет незавершенного производства по полной себестоимости расходов |
||
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| На сумму затрат вспомогательного цеха с принятием во внимание пропорций для дальнейшего распределения | 20 | 23 |
| На размер общепроизводственных и общехозяйственных расходов | 20 | 25 (26) |
| В момент оценки себестоимости изделий основного производства | 40 | 20 |
| При оценке себестоимости услуг | 90 (с/сч) | 20 |
| Формирование себестоимости по сч. 20 | ||
| По величине стоимости услуг поставщиков со стороны | 20 | 60 |
| По стоимости покупки материалов для основного пр-ва | 20 | 10 |
| На размер зарплаты сотрудников основного цеха | 20 | 70 |
| По величине платежей в фонды от основного заработка | 20 | 69 |
| В сумме затрат на командировку основного назначения | 20 | 71 |
| На размер затрат будущих периодов | 20 | 97 |
| В рамках недостачи, выявленной в ходе инвентаризационных работ | 20 | 94 |
| На сумму амортизации, начисленной за текущий месяц | 20 | |
Учет затрат в незавершенном производстве: бухгалтерские проводки
Объемы незавершенного производства не являются оборотом по счетам, это сальдо сч. 20, его срез на конкретную дату. Незавершенное производство признается частью имущества компании, отражаемого в Активе бухгалтерского баланса по строке “Запасы”.
Существует 4 метода учета затрат НЗП:
- Нормативный (по каждому продукту оформляется расчет нормативной себестоимости с учетом норм затрат);
- попередельный (объектом учета становится передел, на каждом из которых изготавливается промежуточный продукт – он будет доработан на следующих переделах или продан на сторону);
- позаказный (объектом учета является производственный заказ на заранее оговоренное количество продукции; возникающие расходы включаются в себестоимость заказа в согласии с утвержденной базой распределения);
- попроцессный (объект учета – каждый отдельный процесс в изготовлении продукта; расходы будут учтены по статьям калькуляции на полный выпуск изделия, а средняя себестоимость будет рассчитана путем деления суммы всех расходов за месяц на число готовых изделий).
Незавершенное производство возможно списать на убытки предприятия. Например, если был отменен заказ на выпуск продукции, бухгалтер сделает проводку:
- Д 91-2 “Прочие расходы” К 20
Для списания предназначен так называемый “зависший” НЗП, возникший при отклонениях в процессе производства. Причины у данного явления могут быть такие:
- бракованная партия изделий,
- ликвидация всего производства,
- экстренное завершение неперспективного проекта,
- решение о завершении совместной работы.
Бухгалтерские проводки
Существуют следующие бухгалтерские проводки:
Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
Прекращение производства бесперспективного образца | 91 | 20 (23, 25, 26) |
| Исправление бракованного изделия | 20 | 10 (70, 69, 71) |
| На пригодные образцы продукции | 40 (43) | 20 |
| На объем бракованных изделий | 28 | 20 |
| При принятии решения участниками товариществ о завершении совместной работы | 80 | 20 (23, 26, 29) |
| При ликвидации компании | ||
| На продажу | 62 | 91 |
| На списание | 91 | |
| На финансовый результат | 99 | |
Оценка незаконченного производства зависит от вида производства.
Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Расчет с сотрудниками по зарплате | 20 | 70 |
| Расчет по соц. страхованию и обеспечению | 20 | 69 |
| Расчет с поставщиками и подрядчиками | 20 | 60 |
| Общехозяйственные расходы | 20 | 26 |
| Общепроизводственные расходы | 20 | 26 |
| Материалы | 20 | 10 |
| Амортизация ОС | 20 | 02 |
| Списание расходов с Кредита после того, как изделия готовы, а услуги – оказаны в полной мере | ||
| Готовая продукция | 43 | |
| Продажи | 90 | |
Учет выпуска готовой продукции: бухгалтерские проводки
В аналитическом бухгалтерском учете и местах, где хранятся готовые изделия, разрешается применять учетные цены. Общая стоимость готовых произведенных изделий обязана совпадать с фактической производственной себестоимости этих изделий.
В бухгалтерском учете вычисляются и отражаются отклонения фактической производственной себестоимости от учетных цен. В конце месяца на сч. 40 по Дебету отражается фактическая себестоимость изделий, а по Кредиту – нормативная. Затем показатели сравниваются – таким образом выявляются отклонения величины фактической себестоимости от плановой.
Учет готовой продукции может производиться несколькими методами:
- По фактической производственной стоимости.
Способ применяем к следующим ситуациям:
- единичное производство,
- мелкосерийное производство,
- изготовления массовой продукции небольшой номенклатуры (только если расходы на пр-во стабильны каждый месяц).
В других случаях данный метод использовать сложно – размер многих расходов, учитываемый при расчете фактической себестоимости, возможно узнать лишь по окончании месяца, а готовые изделия обязаны быть приняты к учету раньше.
Рассчитывается фактическая производственная стоимость как разница фактически понесенных в процессе производства изделий расходов (за текущий период) и расходов, отнесенных к незавершенному производству.
Бухгалтерские проводки: фактическая себестоимость списывается с Кредита сч. 20 в Дебет сч. 40, 43 или 90. Если доля изделий используется для собственных нужд компании, их оприходуют по фактической себестоимости на счета учета таких материальных ценностей.
- По нормативной себестоимости.
Способ применяем к:
- массовому производству,
- серийному пр-ву,
- производству с большой номенклатурой готовых изделий.
Метод удобен при проведении оперативного учета движения готовых изделий, обеспечивает стабильность учетных стоимостей и одинаковую оценку в бухучете и управленческом учете. Нормативная себестоимость (может рассчитываться по прямым статьям расходов) включает в себя расходы на применение в ходе производства ОС, сырья, материалов, труда рабочих, энергии, ГСМ и т.д.
- По договорной цене.
Законодательные акты по теме
Законодательные акты представлены следующими документами:
п. 20 ПБУ 4/99 | Об отражении НЗП в Активе баланса по строке “Запасы” |
| п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н | О вариантах оценки НЗП |
| Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н | О сборе затрат основного производства по Дебету счета 20 “Основное производства” |
| п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н) | О применении учетных цен на готовую и промежуточную продукцию |
Типичные ошибки
Ошибка № 1: Отнесение незавершенного производства на пассив бухгалтерского баланса.
Незавершенное производство (НЗП) - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.
К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:
сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;
неукомплектованные изделия;
товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;
законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.
Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета
Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 "Основное производство" .
По дебету этого счета собираются прямые и , расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.
Незавершенное производство: подробности для бухгалтера
- Применение ФСБУ «Запасы»
В качестве материальных запасов и незавершенного производства (далее – запасы), а... учета (биологические активы); в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам... » в состав запасов включено незавершенное производство, под которым понимается совокупность фактически... группировка материальных запасов и незавершенного производства в целях обеспечения их аналитического... символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства Выбытие (отпуск) запасов отражается...
- О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
- Прямые и косвенные налоговые расходы
Подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров... начисленной суммы арендной платы между незавершенным производством и готовой продукцией приведет к... , а также производят оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции для целей... -производственными запасами, а относятся к незавершенному производству. Такие выводы основаны на нормах...
- Подрядчику об учете доходов и расходов в целях налогообложения прибыли
И прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство, в текущем (отчетном) периоде не... (для целей определения дохода), и незавершенное производство (для целей определения расхода); НЗП...
- Знакомьтесь: новый федеральный стандарт "Запасы"
Классифицируемых как материальные запасы и незавершенное производство (далее – запасы), а также требований... субъекта учета (биологические активы); в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам... и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности Незавершенное производство Совокупность фактически понесенных субъектом учета... символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства Выбытие (отпуск) запасов отражается по...
- Управленческий учет себестоимости платных услуг
... № 157н установлено требование об учете незавершенного производства только в объеме прямых затрат... не включаются в фактическую стоимость незавершенного производства. В отношении услуг подобного требования... образования не оставляют в учете незавершенного производства, а ежемесячно закрывают полный производственный...
- Учет отклонений между нормативной и фактической себестомостью
Конце отчетного периода производится оценка незавершенного производства, рассчитывается фактическая производственная себестоимость сданной... месяца, - 100 000 руб. Остаток незавершенного производства составляет 20 000 руб. Тогда... , составила 250 000 руб., остаток незавершенного производства - 50 000 руб. Плановая себестоимость...
- Варианты расчета себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
Месяца между произведенной продукцией и незавершенным производством. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются... в конце периода, образуют остатки незавершенного производства. Расчет фактической себестоимости продукции и...
- Учет доходов и расходов в бюджетном учреждении
И НМА. Выпуск продукции. Инвентаризация незавершенного производства (документ предназначен для отражения для... отражения в учете факта инвентаризации незавершенного производства текущего месяца. Документ рекомендуется вводить...
- К каким расходам придирчивы налоговики (1 часть)?
На заре становления налогового учета незавершенного производства налоговики только присматривались к методике... реализации без распределения на остатки незавершенного производства (постановления АС Восточно-Сибирского округа...
- Организация проведения инвентаризации имущества (II часть)
Спецификой деятельности предприятия. Например, инвентаризация незавершенного производства заключается в определении заделов, агрегатов... от технологических процессов производства, вида незавершенного производства. Так, на предприятиях цветной металлургии... .1993 г.) в статье «незавершенное производство» на начало и конец месяца... . На рудниках в состав незавершенного производства входят затраты на остаток невзорванных... руды и блоках (магазинах). Незавершенное производство оценивается: металл в чушках и...
Пример определения стоимости остатков незавершенного производства. Организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» производит бумагу формата А4. Учетной политикой «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Учет затрат ведется с применением счета 40.
В апреле в производство передано 20 куб. м древесины общей стоимостью 110 000 руб. (без НДС). Стоимость одного кубометра древесины составляет 5500 руб./куб. м. По результатам инвентаризации на 30 апреля в производственных цехах выявлены остатки древесины - 2 куб. м.
Прямые расходы составили 203 906 руб., в том числе:
- стоимость израсходованных материалов - 110 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих - 74 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 19 906 руб.
Сумма косвенных расходов за месяц составила 138 000 руб.
Общая сумма расходов организации за месяц составила 341 906 руб. (203 906 руб. + 138 000 руб.).
В учете «Мастера» были сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70...)
- 341 906 руб. - учтены затраты на производство бумаги;
Дебет 40 Кредит 20
- 330 906 руб. (110 000 руб. : 20 куб. м × 18 куб. м + 74 000 руб. +
19 906 руб. + 138 000 руб.) - отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.
Стоимость остатков незавершенного производства составляет:
341 906 руб. - 330 906 руб. = 11 000 руб.
Эта разница представляет собой сальдо по счету 20 на конец апреля.
Оценка по прямым затратам
При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете оценить стоимость незавершенного производства .
Оценка по фактическим, нормативным затратам
При применении способа оценки незавершенного производства по фактической или нормативной себестоимости объем незавершенного производства оценивается исходя из условно-натуральных показателей, которые организация определяет самостоятельно. Например, в качестве такого показателя можно использовать эквивалентное количество готовых изделий.
Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициент готовности продукции на каждой стадии производственного процесса и остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) (в натуральных измерителях). Для расчета остатков сырья, материалов, не прошедших полного производственного процесса, используйте форму № МХ-19, утвержденную постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, или форму № М-17, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Коэффициент готовности продукции на каждой последующей стадии производства рассчитывается нарастающим итогом с учетом коэффициента готовности продукции на предыдущей стадии. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.
Чтобы определить объем незавершенного производства, эквивалентного количеству готовых изделий на конец месяца, нужно рассчитать эквивалентное количество готовых изделий на каждой стадии производственного процесса. Для этого воспользуйтесь формулами:
Пример расчета стоимости остатков незавершенного производства. Организация оценивает незавершенное производство по фактическим затратам
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается пошивом норковых шуб. По состоянию на 1 апреля остатков незавершенного производства не было. В учетной политике «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по фактической себестоимости. Общехозяйственные расходы по окончании месяца списываются на счет 20.
Главным технологом организации утверждены коэффициенты готовности единицы продукции (шубы) по стадиям производства:
- обработка и выделка шкурок - 20 процентов;
- лекальная раскройка и пошив шубы - 80 процентов;
- лазерная обработка меха шубы и выпуск готового изделия - 100 процентов.
В апреле в производство передано 800 штук норковых шкурок общей стоимостью 800 000 руб. (без НДС). По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 80 единиц продукции (800 шт. : 10 шт./ед.). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 65 норковых шуб.
Прямые затраты «Мастера» на производство продукции в апреле составили:
- стоимость израсходованного сырья и материалов - 800 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих (в т. ч. начисленные с нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) - 154 000 руб.
Сумма общепроизводственных расходов - 42 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов - 56 000 руб.
В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10
- 900 000 руб. - списаны материалы на производство шуб;
Дебет 20 Кредит 70 (69)
- 154 000 руб. - начислена зарплата производственным рабочим (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
Дебет 20 Кредит 25
- 42 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
- 56 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы.
По состоянию на 30 апреля зафиксированы остатки непереработанных (переработанных частично) материалов:
- на стадии обработки и выделки шкурок - 50 штук;
- н а стадии лекальной раскройки и пошива - 100 штук.
На основании этих данных бухгалтер определил эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса. Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах составил:
- на стадии обработки и выделки шкурок - 1 ед. (50 шт. : 10 шт./ед. × 20%);
- на стадии лекальной раскройки и пошива - 8 ед. (100 шт. : 10 шт./ед. × 80%).
Объем незавершенного производства по состоянию на 30 апреля составил:
1 ед. + 8 ед. = 9 ед.
Общий выпуск продукции за апрель с учетом незавершенного производства равен:
65 ед. + 9 ед. = 74 ед.
Общая сумма производственных затрат за апрель составляет:
900 000 руб. + 154 000 руб. + 42 000 руб. + 56 000 руб. = 1 152 000 руб.
Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад, отражена проводкой:
Дебет 43 Кредит 20
- 1 011 892 руб. (1 152 000 руб. : 74 ед. × 65 ед.) - списана фактическая себестоимость готовой продукции за апрель.
Себестоимость остатков незавершенного производства на конец месяца (дебетовое сальдо по счету 20 на 30 апреля) равна:
1 152 000 руб. - 1 011 892 руб. = 140 108 руб.
Ситуация: может ли быть незавершенное производство при оказании услуг ?
Да, может.
Объем незавершенного производства складывается в бухучете (дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство») на последнюю дату отчетного периода. Услуга считается оказанной, если между исполнителем и заказчиком подписан двусторонний акт об оказании услуги и заказчик не имеет претензий по ее качеству (п. 2 ст. 720, 783 ГК РФ).
Если договор об оказании услуг заключен на срок более одного месяца, то услуга носит длящийся характер. По таким услугам выручку можно признавать двумя способами:
- поэтапно по мере оказания услуг;
- единовременно по исполнению договора в целом.
В первом случае остатков незавершенного производства в учете не будет. Это объясняется тем, что все затраты, связанные с оказанием услуг в течение отчетного месяца, будут списаны со счета 20 одним из способов, закрепленных в учетной политике для целей бухучета :
- с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
- без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Подробнее о том, как списать расходы по мере оказания услуг, см. Как отразить в учете реализацию работ (услуг) .
Во втором случае затраты, связанные с оказанием услуг, могут быть учтены в составе расходов (т. е. списаны на счет 90 «Продажи») только после того, как стороны подпишут акт об оказании услуг. До тех пор пока этот акт не оформлен, вся сумма расходов, накопленных на счете 20 по этой услуге, будет формировать стоимость незавершенного производства.
Независимо от характера оказываемых услуг (кратковременные или длящиеся) в налоговом учете организации-исполнители вправе списывать прямые затраты на расходы текущего отчетного периода без распределения на незавершенное производство (п. 2 ст. 318 НК РФ). В связи с этим во втором случае расхождения в порядке учета расходов приведут к появлению временных разниц . В связи с этим в бухучете нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство . Такой вывод следует из положений пунктов 10, 15, 18 ПБУ 18/02.
Ситуация: как в бухгалтерском и налоговом учете отразить продажу имущества в виде остатков незавершенного производства, учитываемых на счете 20?
В бухучете выручку от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отнесите к прочим доходам по кредиту счета 91. Запись сделайте на дату перехода права собственности на них к покупателю (п. 7, 16 ПБУ 9/99). При этом стоимость остатков незавершенного производства спишите в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие расходы (п. 11, 19 ПБУ 10/99).
Продажу остатков незавершенного производства отразите следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 91-1
-
отражена продажа остатков незавершенного производства;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС (если организация является плательщиком налога).
На момент передачи остатков незавершенного производства покупателю сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 20
- списана фактическая стоимость остатков незавершенного производства.
Передачу имущества, учитываемого в составе незавершенного производства, оформите актом (ст. 556 ГК РФ).
При расчете налога на прибыль сумму, вырученную от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отразите в доходах от реализации в размере договорной стоимости без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А затраты, связанные с созданием имущества и с его реализацией, включите в состав расходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Реализация имущества, в том числе учитываемого в составе незавершенного производства, признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, вмомент отгрузки (передачи) имущества или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Основное производство в бухгалтерском балансе следует записывать в строке 1210, после того как в конце отчетного периода у предприятия накапливаются дебетовые остатки 20-го счета. В статье пойдет речь о тонкостях процедуры отражения сведений в этом отчете.
Где в балансе отражено основное производство?
Бухгалтерский баланс - это основной инструмент бухгалтерской отчетности для организаций. С помощью этой формы отражается состояние финансов и хозяйства предприятия на отчетную дату. В бухгалтерский баланс вносятся остатки, сформировавшиеся на всех счетах учета к этому времени. Эти остатки собираются по группам по обозначенным заранее признакам, а затем вносятся в предназначенные для этого строки отчета.
Для отражения данных на счете, предназначенном для основного производства, следует перейти в актив баланса. В этой части формы в разделе «Оборотные активы» (2-й раздел) в строке запасов и записываются данные, но не отдельно, а как составная часть всех сформировавшихся на отчетную дату запасов. При желании или необходимости можно расшифровать строку «Запасы» уже в пояснении к балансу.
Счет 20 - основное назначение
Счет 20, называемый «Основное производство», в бухучете в соответствии с ПБУ предназначен для сбора данных о производственных затратах. Если расшифровать позиции, которые могут быть отражены на счете 20, то здесь записываются расходы, связанные со следующими действиями:
производство продукции;
оказание услуг;
выполнение работ в строительной, изыскательской, проектной сферах, геологоразведке;
выполнение ремонтных работ;
научно-исследовательские работы;
конструкторские работы.
На счете 20 по дебету записываются прямые расходы, которые возникли у предприятия при изготовлении объекта реализации. Сюда же следует вносить косвенные расходы, обусловленные косвенным производством. Специфика проводок здесь такова, что в дебет счета 20 прямые затраты следует списывать с кредита следующих счетов:
02 и 05 - если дело касается амортизации производственного имущества;
10, 16 и 21 - когда речь идет о затратах при приобретении производственных запасов;
60 и 76 - в случае с услугами, имеющими отношение к основному производству;
70 и 69 - если дело касается зарплаты сотрудников, занятых в сфере основного производства, и начислений на нее;
28 - в случае списания брака.
Таким образом, в процессе производства составляются записи в бухгалтерии:
Дт 20 Кт 02, 05, 10, 16, 21, 60, 76, 70, 69, 28.
Кроме того, каждый месяц бухгалтерия предприятия делает проводки:
Дт 20 Кт 23 - списание некоторой доли затрат вспомогательного производства;
Дт 20 Кт 25 - списание доли косвенных расходов, связанных с содержанием управленческого и обслуживающего персонала;
Дт 20 Кт 26 - списание доли общехозяйственных расходов.
Последняя проводка осуществляется только в том случае, если такие затраты не списываются в дебет счета 90.
Кредит счета 20 используется при списании сформировавшейся по факту стоимости выпущенной продукции, произведенных работ и услуг. В таких обстоятельствах осуществляется корреспонденция со счетами 40, 43 и 90 следующим образом: Дт 40, 43 90 Кт 20.
Образовавшийся на счете 20 дебетовый остаток по результатам месяца как раз и представляет собой стоимость незавершенного производства (НПЗ). Данный остаток, накопленный за год, должен складываться с другими показателями на этапе внесения данных в балансовую строку «Запасы».
Что такое прямые и косвенные затраты?
Затраты, которые относятся к НПЗ, следует определять с учетом отраслевых особенностей, которые оговариваются соответствующими методическими документами. Дело в том, что данные затраты во многом обусловлены спецификой производства на предприятии.
Закон о бухучете и прочие регламентные документы не содержат списка затрат, которые следовало бы отнести к прямым. В инструкции по использованию плана счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) присутствует лишь ссылка на то, что к прямым расходам причисляется стоимость производственных запасов и расходы на зарплату персонала, который занят в производстве.
Отсутствие четкости в данном вопросе налагает на предприятие обязанность самостоятельно для целей бухгалтерского учета разграничить прямые затраты и косвенные. Разработанные правила после этого надо обязательно закрепить в учетной политике.
Налоговый учет может помочь в разграничении. Если ориентироваться на положения п. 1 ст. 318 НК РФ, то к прямым расходам надлежит причислить:
материальные затраты, напрямую связанные с производством;
расходы, обусловленные оплатой труда работников предприятия, которые заняты или непосредственно в производстве, или обслуживают производственный процесс;
расходы на обязательные страховые сборы, начисляемые на оплату труда (имеются в виду взносы, перечисляемые затем в ПФР, ФСС и ФОМС);
отчисления в рамках амортизации на основные средства, которые задействованы в производстве.
Все другие расходы, исключая внереализационные, надлежит отнести к косвенным.
Как учитывается и как оценивается незавершенное производство?
Объем продукции, который не прошел все этапы производственного процесса, причисляется к незавершенному производству (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). В эту категорию вносится и продукция, которая не прошла апробацию или техническую приемку. Приведенное определение применимо, помимо этого, к работам и услугам.
Для компаний, имеющих серийное производство, оценку НПЗ согласно п. 64 ПБУ можно производить на следующих условиях:
по фактической себестоимости, сложившейся в производстве;
по себестоимости, запланированной или внесенной в норматив;
по объему материальных затрат;
по объему прямых затрат.
Если продукция выпускается не серийно, а единицами, то для отражения в балансе таким предприятиям разрешено воспользоваться только одним пунктом - учитывать НПЗ исключительно по фактической себестоимости.
* * *
Итак, остатки, собравшиеся на счете 20 к концу отчетного периода, надлежит внести в балансовую строку 1210 под названием «Запасы». Когда по счету «Основное производство» в конце отчетного периода формируется некое сальдо, то это говорит об остатке на предприятии незавершенного производства.
На счет 20 надлежит записывать прямые расходы производственного характера. Кроме того, по окончании каждого месяца на данный счет следует относить определенную долю расходов со счетов 23, 25, 26.
Учетную политику следует сформировать так, чтобы в этом документе был предусмотрен критерий разграничения прямых расходов с косвенными, принципы оценки НПЗ, способы закрытия счета косвенных расходов.
Надлежит внимательно проследить, чтобы верно велся учет незавершенки, поскольку такие данные вносятся в баланс и в случае неправильных вычислений могут существенно исказить финансовые показатели организации.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это материальные ценности предприятия, которыми не были пройдены все стадии технологического процесса. Их учет предполагает оценку с использованием нескольких методов, основанных на экономической сущности таких ценностей.
Незавершенное производство - счет в бухгалтерском учете
Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета...» незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса. Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.
Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:
- плановой или фактической производственной себестоимости;
- прямым затратным статьям;
- стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.
Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.
Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом. В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.
При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.
Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета
Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.
Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:
1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости
Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.
Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.
Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:
Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.
2. Оценка по фактической себестоимости
При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.
Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:
Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.
3. Оценка по стоимости сырья
Данный метод еще называют сырьевым, и чаще всего он используется, когда производство считается материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имеют непосредственные расходы сырья и материалов.
Коэффициент нарастания затрат
Необходимо отдельно рассказать о коэффициенте нарастания затрат, который является характеристикой увеличения затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Он используется в том случае, когда необходимо определить, каким образом происходит нарастание определенных затрат, имеющих динамику, к примеру оплата труда, электроэнергии, амортизация основных средств.
Коэффициент нарастания (К) рассчитывается по следующей формуле:
К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.
Это самая общая формула, отражающая базовую суть коэффициента.
ВАЖНО! На практике для разных типов производства могут использоваться более сложные расчеты на основе приведенной формулы. Это зависит от целей расчета и характеристик самого производственного процесса .
Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки
По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).
Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:
- полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
- сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.
ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия .
Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.
Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы». Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства. Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете - проводки по операциям
Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:
- Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
- Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.
Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.
На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов
Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.
При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете
В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:
- продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
- остатки по невыполненным заказам;
- полуфабрикаты собственного производства;
- сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.
Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:
- Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
- Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
- Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.
Итоги
О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.