Как начисляется ндс. Кто обязан платить НДС? Что такое восстановление НДС

НДС (налог на добавленную стоимость) - это самый сложный для понимания, расчета и уплаты налог, хотя если не вникать глубоко в его суть, он покажется не очень обременительным для бизнесмена, т.к. является косвенным налогом. Косвенный налог, в отличие от прямого, переносится на конечного потребителя.

Каждый из нас может увидеть в чеке из магазина общую сумму покупки и сумму НДС, и именно мы, как потребители, в итоге и платим этот налог. Кроме НДС, косвенными налогами являются акцизы и таможенные пошлины. Чтобы разобраться, в чем сложность администрирования НДС для его плательщика, надо будет понять основные элементы этого налога.

Элементы НДС

Объектами налогообложения НДС являются:

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ. Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.д. Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги.

Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 18%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 18/118. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.

Обратите внимание: с 2019 года максимальная ставка НДС составит 20% вместо 18%. Расчетная ставка вместо 18/118 составит 20/120.

По нулевой налоговой ставке облагаются операции экспорта; трубопроводный транспорт нефти и газа; передача электроэнергии; перевозки железнодорожным, воздушным и водным транспортом. По 10% ставке - некоторые продовольственные товары; большинство товаров для детей; лекарства и медицинские изделия, не входящие в перечень важнейших и жизненно необходимых; племенной скот. Для всех остальных товаров, работ, услуг действует ставка НДС в 18%.

Налоговая база по НДС в общем случае равна стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.154 НК РФ). При этом в статьях со 155 по 162.1 НК РФ приводятся подробности для определения налоговой базы отдельно для разных случаев:

• передача имущественных прав (ст. 155);
• доход по договорам поручения, комиссии или агентскому (ст. 156);
• при оказании услуг перевозок и услуг международной связи (ст. 157);
• реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158);
• выполнение СМР и передача товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (ст. 159);
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ (ст. 160);
• при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами (ст. 161);
• с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162);
• при реорганизации организаций (ст. 162.1).

Налоговым периодом , то есть тем периодом времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате по НДС, является квартал.

Плательщиками НДС признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, а также те, кто перемещает товары через таможенную границу, то есть, импортеры и экспортеры. Не платят НДС налогоплательщики, работающие на специальных налоговых режимах: , (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ) и участники проекта «Сколково».

Кроме того, могут получить освобождение от уплаты НДС налогоплательщики, которые отвечают требованиям статьи 145 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предыдущих месяцев без учета НДС не превысила двух млн. рублей. Освобождение не распространяется на ИП и организации, реализующие подакцизные товары.

Что такое вычет по НДС?

На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию - «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость . Добавленная стоимость - это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.

Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.

Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 260 рублей (по ставке 18%), итого цена закупки равна 8 260 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 1 800 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 1 800 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 260 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».

По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 1 800 - 1 260 = 540 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть, предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.

Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Условия получения вычета входного НДС

Итак, какие условия должен выполнять налогоплательщик, чтобы уменьшить сумму НДС при реализации на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщикам или при ввозе товаров на территорию РФ?

1. должны иметь связь с объектами налогообложения (ст. 171(2) НК РФ). Нередко налоговые органы задаются вопросом - будут ли эти приобретенные товары фактически использоваться в операциях, облагаемых НДС? Еще один подобный вопрос - есть ли экономическая обоснованность (направленность на получение прибыли) при приобретении этих товаров, работ, услуг?
   То есть, налоговый орган пытается отказать в получении налогового вычета по НДС, исходя из своей оценки целесообразности деятельности налогоплательщика, хотя к обязательным условиям вычета входящего НДС это не относится. В итоге, плательщиками НДС подается множество судебных исков на необоснованные отказы в получении вычетов по этому поводу.
2. Приобретенные товары, работы, услуги должны быть приняты на учет (ст. 172(1) НК РФ).
3. Наличие правильно оформленной счет-фактуры . В статье 169 НК РФ приводятся требования к тем сведениям, которые должны быть указаны в этом документе. При импорте вместо счет-фактуры факт уплаты НДС подтверждают документы, выданные таможенной службой.
4. До 2006 года для получения вычета действовало условие о фактической оплате суммы НДС. Сейчас же в статье 171 НК РФ приводятся только три ситуации, при которых право на вычет возникает в отношении именно уплаченного НДС: при ввозе товаров; по расходам на командировки и представительские расходы; уплаченные покупателями-налоговыми агентами. В отношении других ситуаций применяется оборот «суммы налога, предъявленные продавцами».
5. Осмотрительность и осторожность при выборе контрагента. О том, « » мы уже рассказывали. Отказ в получении налогового вычета по НДС может быть вызван и вашей связью с подозрительным контрагентом. Если вы хотите уменьшить НДС, который должны уплатить в бюджет, рекомендуем вам проводить предварительную проверку своего партнера по сделке.
6. Выделение НДС отдельной строкой. Статья 168 (4) НК РФ требует, чтобы сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах была выделена отдельной строкой. Хотя это условие и не является обязательным для получения налогового вычета, надо отслеживать его наличие в документах, чтобы не вызывать налоговые споры.
7. Своевременное выставление поставщиком счет-фактуры. Согласно статье 168 (3) НК РФ счет-фактура должна быть выставлена покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. Удивительно, но и тут налоговые органы видят причину для отказа в получении покупателем налогового вычета, хотя требование это относится только к продавцу (поставщику). Суды же по этому вопросу занимают позицию налогоплательщика, резонно отмечая, что пятидневный срок выставления счет-фактуры не является обязательным условием для вычета.
8. Добросовестность самого налогоплательщика. Здесь уже надо доказать, что сам плательщик НДС, желающий получить вычет, является добросовестным налогоплательщиком. Поводом для этого является все то же постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. N 53, которое определяет «пороки» контрагента. В пунктах 5 и 6 этого документа содержится перечень обстоятельств, которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды (а вычет входного НДС тоже является налоговой выгодой)

   Подозрительными, по мнению ВАС, являются:

• невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций;
• отсутствие условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности;
• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в указанном объеме;
• учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые связаны с получением налоговой выгоды.

  Это и такие, вполне безобидные, на первый взгляд, условия, как: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; разовый характер операции; использование посредников при сделках; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика.
  Опираясь на это постановление, налоговые инспекторы поступали очень просто - отказывали в получении вычета по НДС, просто перечисляя эти условия. Рвение своих сотрудников пришлось сдерживать самой ФНС, т.к. количество «недостойных» получения налоговой выгоды просто зашкаливало. В письме от 24.05.11 г. № СА-4-9/8250 ФНС отмечает, что «… в практике налогового контроля имеют место случаи, когда налоговый орган, избегая ясности в квалификации обстоятельств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, ограничиваясь ссылками на пункты 1, 5, 6, 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 делает выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. При этом иные обстоятельства, явно свидетельствующие о том, что хозяйственная операция совершена, не учитываются».

1. Дополнительными условиями для получения налогового вычета по НДС могут быть еще целый ряд требований налоговых органов к оформлению документов (типичны обвинения в неполноте, недостоверности, противоречивости указанных сведений); к рентабельности деятельности плательщика НДС; попытка переквалификации договоров и т.д. Если вы уверены в своей правоте, во всех этих случаях стоит, по меньшей мере, опротестовывать решения налоговиков об отказе в получении налогового вычета по НДС в вышестоящем налоговом органе.

НДС при экспорте

Как мы уже говорили, при экспорте товаров их реализация облагается по ставке 0%. Право на такую ставку компания должна обосновать, подтвердив факт экспорта документально. Для этого вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию надо подать пакет документов (копии экспортного контракта, таможенных деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможни).

На то, чтобы подать эти документы, плательщику НДС дается 180 дней со дня помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Если в этот срок нужные документы не будут собраны, то НДС надо будет заплатить по ставке 10% или 18%.

НДС при импорте

При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение - ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.

Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.

Ставка НДС при импорте равна 10% или 18%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).

НДС при УСН

Хотя упрощенцы не являются плательщиками НДС, но вопросы, связанные с этим налогом, тем не менее, в их деятельности возникают.

Прежде всего, почему налогоплательщики на ОСНО не хотят работать с поставщиками на УСН? Ответ здесь такой - поставщик на УСН не может выставить покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, из-за чего покупатель на ОСНО не сможет применить налоговый вычет на сумму входного НДС. Выход здесь возможен в снижении продажной цены, ведь в отличие от поставщиков на , упрощенцы не должны начислять НДС при реализации.

Иногда упрощенцы все-таки выписывают покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, что обязывает их уплатить этот НДС и сдать декларацию. Судьба такой счет-фактуры может оказаться спорной. Инспекции часто отказывают покупателям в получении налогового вычета, ссылаясь на то, что упрощенцы не являются плательщиками НДС (при этом НДС-то ими реально уплачен). Правда, большинство судов в таких спорах поддерживает право покупателей на вычет НДС.

Если же наоборот - упрощенец покупает товар у поставщика, работающего на ОСНО, то он оплачивает НДС, на который не может получить вычет. Зато, согласно статье 346.16 НК РФ, налогоплательщик на упрощенной системе может учесть входной НДС в своих расходах. Касается это, правда, только плательщиков , т.к. на УСН Доходы никакие расходы не учитывают.

Декларация по НДС и уплата налога

Декларацию по НДС нужно сдавать по итогам каждого квартала, не позднее 25-го числа следующего месяца, то есть, не позднее 25-го апреля, июля, октября и января соответственно. Отчетность принимается только в электронном виде, если она представлена на бумажном носителе, то не считается представленной. Начиная с отчета за 1 квартал 2017 года декларация по НДС подается по обновленной форме (в ред. Приказа ФНС от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@).

Порядок оплаты НДС отличается от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные части, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Например, по итогам первого квартала сумма НДС к уплате составила 90 тыс. рублей. Сумму налога делим на три равные части по 30 тыс. рублей, и уплачиваем в следующие : не позднее 25 апреля, мая, июня соответственно.

Обращаем внимание всех ООО - организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает.

Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора.

Если 25-е число попадает на нерабочий день, то НДС заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, например, 25 апреля 2015 года приходится на субботу, поэтому последний день уплаты первой части (доли) НДС за I квартал - 27 апреля 2015 года.

Новые сроки уплаты НДС - до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом, - установлены Законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ. Этот документ вступил в силу с 1 января 2015 года и применяется в отношении всех платежей по НДС, сроки которых наступают после этой даты. Таким образом, новые правила действуют и в отношении налога за IV квартал 2014 года. Первый платеж по НДС за этот период надо перечислить в бюджет не позднее 26 января 2015 года (т. к. 25 января приходится на воскресенье). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 декабря 2014 г. № 03-07-15/67246, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 января 2015 г. № ГД-4-3/122. Документы размещены на официальном сайте налогового ведомства в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Такой порядок следует из положений статьи 163 и пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Приведенный порядок и сроки не распространяются на уплату НДС при импорте товаров (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты

НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента , перечислите в бюджет в те же сроки, что и налог, начисленный при выполнении собственных операций (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Из этого правила есть исключение - уплата НДС налоговым агентом по работам (услугам), исполнителями которых являются иностранные организации, не состоящие в России на налоговом учете. В этом случае удержанный НДС перечислите в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранным организациям (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782). Банкам запрещено принимать платежные поручения на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежное поручение на перечисление НДС в бюджет (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

В таком же порядке должны платить НДС налоговые агенты, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по статье 145 Налогового кодекса РФ, и организации, у которых в течение квартала не было налогооблагаемых операций. Это следует из положений статьи 163 Налогового кодекса РФ.

НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, перечисляйте в бюджет отдельным платежным поручением. Об особенностях его заполнения см. Как удержать и перечислить НДС в бюджет налоговому агенту .

Пример уплаты в бюджет НДС, исчисленного по результатам собственной деятельности и удержанного при выполнении обязанностей налогового агента

В I квартале ООО «Альфа» арендовало помещение в муниципальном здании. При выплате арендной платы бухгалтер удержал НДС на сумму 6000 руб.
За I квартал сумма НДС к уплате по результатам собственной деятельности составила 51 000 руб.

Бухгалтер распределил эти суммы на три месяца.

23 апреля и 24 мая бухгалтер перечислил в бюджет первые две части НДС равными долями.

23 июня бухгалтер организации составил платежные документы на перечисление последней трети НДС за I квартал:

• платежное поручение на НДС по собственной деятельности - 17 000 руб.;
• платежное поручение на НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, - 2000 руб.

Оформление платежных поручений

Неправомерно выставленный счет-фактура

Уплата налога в бюджет по неправомерно выставленному счету-фактуре является исключением из общих правил уплаты. Исключение действует в случаях, когда:

• продавец не является плательщиком НДС (освобожден от уплаты НДС);
• реализация товаров (работ, услуг) не облагается НДС.

Срок уплаты налога в этом случае - не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала. Например, за III квартал - не позднее 25 октября.

Такой вывод следует из положений пункта 4 статьи 174 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782.

Ответственность

Внимание: если НДС перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена по результатам проверки, организация может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Ситуация: может ли налоговая инспекция привлечь организацию к ответственности за уплату квартальной суммы НДС неравными долями? Установленные законодательством сроки уплаты налога не нарушены .

Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком размере был уплачен НДС в первом и (или) втором месяцах, следующих за отчетным кварталом.

Организация должна распределить уплату квартальной суммы НДС на три месяца, следующих за отчетным кварталом. В пункте 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ сказано, что распределять платежи нужно равными долями и перечислять их в бюджет не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев. Платить налог нужно в целых рублях, округляя копейки. Если квартальная сумма НДС не делится без остатка на три срока уплаты, округление в большую сторону надо производить в последнем месяце.

Если в первом и (или) во втором месяцах после отчетного квартала организация заплатит НДС в размере большем, чем 1/3 квартальной суммы, то нарушением налогового законодательства такие действия не являются. Сумма НДС, излишне уплаченная по первому (второму) сроку, подлежит зачету в счет уплаты налога по оставшимся срокам в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Если же в первом и (или) во втором месяцах после отчетного квартала организация заплатит НДС в размере меньшем, чем 1/3 квартальной суммы, инспекция может начислить организации пени и принять меры к принудительному взысканию неуплаченных сумм.

Аналогичные разъяснения содержатся в информационном сообщении ФНС России от 17 октября 2008 г. и письме УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2008 г. № 19-12/121393.

Пример распределения квартальной суммы НДС, уплачиваемой равными долями в каждом из трех месяцев, следующем за истекшим кварталом

За I квартал ООО «Альфа» как налогоплательщик начислило НДС к уплате в бюджет в размере 55 000 руб.

Бухгалтер «Альфы», поделив квартальную сумму налога на три срока уплаты, получил значение 18 333,33 руб. (55 000 руб. : 3). Таким образом, две равные доли НДС составляют по 18 333 руб. Третья доля с учетом округления составляет 18 334 руб.

Сумму НДС за I квартал бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет с такой разбивкой:

• в апреле (до 25 апреля) - 18 333 руб.;
• в мае (до 25 мая) - 18 333 руб.;
• в июне (до 25 июня) - 18 334 руб.

Налог на добавленную стоимость, как считается, какие ставки и когда производить выплаты по НДС.

Организация постоянно что-то покупает, продает, получает или оказывается услуги, работы. При приобретении товаров услуг, работ покупатель от поставщика получает документы, в которых указана стоимость каждой позиции. Эта стоимость включает в себя налог на добавленную стоимость. Как правило, в документах указывается цена за единицу без НДС, величина НДС и общая стоимость позиции с НДС.

Таким образом, организация оплачивает поставщику стоимость полученного товара, работ, услуг, включающую налог на добавленную стоимость. Уплаченный поставщику НДС организация вправе направить к вычету – то есть получить возмещение НДС из бюджета.

Для этого в бухгалтерском учете товары к учету принимаются без учета налога на добавленную стоимость на один счет, а НДС выделяется на отдельный счет 19, после чего он направляется в дебет счета 68 для возмещения из бюджета. Суммы НДС, отраженные по дебету счета 68 – это задолженность бюджета перед организацией.

Далее организация может направить купленные товары на продажу. При этом к себестоимости этих товаров добавляется торговая наценка, после чего начисляется НДС по установленной для данных товаров налоговой ставке.

Таким образом, организация своим покупателям будет продавать товары по стоимости, включающей налог на добавленную стоимость. При этом величину начисленной НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Суммы, начисленные для уплаты, отражаются по кредиту счета 68.

Теперь становится понятно, почему НДС называется именно «налог на ДОБАВЛЕННУЮ стоимость».

Поясним на примере:

Организация купила товар, допустим, за 118 руб. (в том числе НДС 18 руб.). Заплатила поставщику 118 руб., приняла товар к учету по стоимости 100 руб., налог 18 руб. направила к возмещению из бюджета.

Таким образом, по этому товару организация имеет право на возмещение из бюджета 18 руб., а сама должна уплатить 36 руб. Конечная сумма НДС к уплате будет составлять 18 руб. То есть предприятие реально в бюджет заплатит налог с разницы между себестоимостью товара и его продажной стоимостью, то есть налог с добавленной стоимости.

Чем больше организация добавит к себестоимости товаров (работ, услуг), тем больший налог придется заплатить в бюджет.

Налог на добавленную стоимость должны платить все организации (юридические лица), индивидуальные предприниматели, в том числе лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, находящиеся на общей системе налогообложения.

Если организация или ИП находятся на спецрежиме: УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, то они не платят НДС, то есть такие юридические и физические лица могут не включать в продажную стоимость своих товаров, работ, услуг величину налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, если таким организациям поставщики выставляют документы на суммы, включающие НДС, то направить к возмещению из бюджета эти суммы нельзя, то есть счет 19 организации и ИП на спецрежимах использовать не могут.

Существуют также еще два условия, при которых юридическое или физическое лицо может быть освобождено от уплаты НДС :

1. Если выручка за 3 последних месяца (идущих подряд) не превышает 2 млн. руб. (освобождение не распространяется не подакцизные товары). Если выполняется данное условия, то необходимо собрать необходимые документы и подать их в ФНС до 20-го числа месяца, с начала которого организация желает получить освобождение от уплаты НДС
2. Если предприятия или ИП выполняют операции, указанные в ст.149 НК РФ, в обозначенной статье приведен перечень операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость.

Освобождение от НДС – это палка о двух концах: с одной стороны не нужно начислять налог на реализуемые товары, работы, услуги и платить его в бюджет; с другой стороны, если поставщик является плательщиком данного налога и выставляет счета с учетом НДС, то оплатить его поставщику придется, но направить оплаченные суммы к вычету будет не возможно.

Кроме того, могут возникнуть сложности с теми покупателями, которые работают с НДС, они могут потребовать выставить для них счета-фактуры, что очень затруднительно для тех, кто освобожден от этого налога.

Отчетность и уплата

Налоговым периодом является квартал, то есть по итогам каждого квартала плательщик должен рассчитать сумму налога и уплатить ее в бюджет. При этом необходимо за каждый квартал заполнять декларацию по НДС и подавать ее в налоговую службу.

Причем с 2015 года была введена в действие новая форма декларации. Сдавать ее можно только в электронном виде. Декларация, поданная в распечатанном виде, считается не предъявленной.

Что касается сроков подачи декларацию по НДС, то с 2015 года были введены новые сроки – до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (до 2015 года было до 20-го числа).

Таким образом, в течение года декларация подается 4 раза:

• до 25 апреля за 1 квартал;
• до 25 июля за 2 квартал;
• до 25 октября за 3 квартал;
• до 25 января за 4 квартал.

Что касается уплаты, то платить налог нужно ежемесячно до 25 каждого месяца. Сумма к уплате определяется как 1/3 от суммы налога за прошедший квартал.

Объект налогообложения НДС

Объектам налогообложения НДС посвящена ст. 146 НК РФ. Не все операции, выполняемые на предприятии, подлежат начислению НДС. При каких операциях необходимо начислять и платит НДС, а при каких нет?

Налог на добавленную стоимость необходимо начислять со следующих операций:

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав
2. Передача товаров для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль
3. Строительно-монтажные работы для собственных нужд
4. Ввоз товаров на территорию РФ

Не нужно начислять НДС по операциям:

1. Которые не признаются реализацией, согласно п.3 ст.39 НК РФ
2. Безвозмездная передача жилых домов, детских садов, санаториев и других социально-культурных и жилищно-коммунальных объектов
3. Безвозмездная передача дорог, электросетей, подстанцией, водозаборных сооружений и других подобных объектов
4. Передача имущества государственных и муниципальных учреждений, выкупаемого в порядке приватизации.
5. Работы, услуги органов государственной власти и местного самоуправления
6. Безвозмездная передача основных средств органам государственной власти и местного самоуправления, а также государственным учреждениям
7. Реализация земли (в том числе долей)
8. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику.
9. Передача денег некоммерческим предприятия для целевого капитала

Как посчитать НДС?

Налог на добавленную стоимость зависит от вида реализуемых товаров, работ, услуг – от этого зависит применяемая ставка. Какие ставки НДС действуют в настоящий момент? Как считается НДС и что является налоговой базы? Все эти вопросы разберем ниже.

Налог на добавленную стоимость приходится рассчитывать при каждой сделке по реализации товаров, продукции, услуг, работ, поэтому важно знать, как его посчитать правильно, какую ставку применять.

Бухгалтерский учет НДС (проводки).

Формула для расчета НДС:

Налог = налоговая база * ставка в % / 100%.

Налоговая база для исчисления НДС

При расчете НДС в качестве налоговой базы выступает стоимость продаваемых покупателю товаров, работ, услуг, продукции. В данном случае имеется в виду стоимость, согласованная продавцом и покупателем. Именно к этой стоимости следует начислять НДС по соответствующей ставке.

Необходимость исчисления НДС может наступить в двух случаях:

1. в день получения предварительной оплаты от покупателя, так называемого аванса
2. в день отгрузки

Полученный аванс от покупателя должен включать в себя величину налога на добавленную стоимость, НДС выделяется из аванса для уплаты в бюджет. В момент отгрузки в счет этого аванса организация со стоимости реализации еще раз начислить НДС к уплате в бюджет, после чего НДС с аванса восстановит.

Если поставщик сначала отгружает товар, после чего уже поступает оплата от покупателя, то необходимость определения налоговой базы и расчета НДС возникает один раз в день отгрузки.

Налоговые ставки НДС

Предусмотрены три ставки: 0%, 10% и 18%.

Ставка 0%

Данная налоговая ставка не означает, что организация является освобожденной от уплаты НДС.

В данном случае организация должна начислить НДС, но ставка этого налога будет 0%.

Применяется эта ставка при экспорте – вывозе товаров с территории страны зарубежным покупателям.

Необходимость в такой ставке возникает в связи с тем, что иностранные покупатели НДС поставщику не платят, соответственно, и в бюджет такие поставщики заплатить налог не могут.

Еще раз повторимся, организации-экспортеры не освобождаются от НДС, а лишь применяют нулевую ставку, поэтому НДС, предъявленный им поставщиками они вправе направить к возмещению из бюджета.

Так как организация-экспортер налог все-таки считает, но по нулевой ставке, то счет-фактуру выставить все равно необходимо, в графе ставка НДС будет указано 0%.

Также 0% применяется в ряде операций, перечисленных в статье 164 НК РФ, которая как раз и посвящена налоговым ставка налога на добавленную стоимость. Пункт первый обозначенный статьи посвящен ставке 0%.

В частности под 0% попадают товары в области космической деятельности, драгоценные металлы и другие операции, подробно описанные в п.1 ст.164 НК РФ.

Ставка 10%

Такая заниженная ставка применяется для социально-значимых товаров, которые перечислены в п.2 ст. 164 НК РФ.

В частности сюда входит ряд продовольственных товаров, товаров для детей, печатных периодических изданий, медицинских товаров, домашние животные.

Ставка 18%

Наиболее распространенная ставка, применяется во всех тех случаях, которые не подходят под 0% и 10%.

Пример расчета НДС:

Организация продает детские коляски покупателю, согласованная стоимость 200 000 руб. Рассчитаем НДС, который организация должна уплатить в бюджет с этой операции.

НДС = 200 000 * 10% / 100% = 20 000 руб.

Общая стоимость партии колясок = 200 000 + 20 000 = 220 000 руб.

Именно накладную на эту сумму выставить поставщик покупателю. Также он выставит и счет-фактуру, в которой отдельной графой должна быть выделена сумма НДС 20 000 руб.

Как выделить НДС из суммы?

Организация получает определенную сумму денег от покупателя авансом, с полученной суммы нужно выделить НДС и начислить для уплаты в бюджет.

Для выделения НДС из суммы применяются следующие формулы:

Для ставки 10%:

НДС = сумма * 10/110.

Для ставки 18%:

НДС = сумма * 18/118.

Пример выделения НДС из суммы:

Допустим, покупатель перечислил в счет будущей поставки предметов мебели 118 000 руб. Поставщик из этой суммы должен выделить налог и начислить для уплаты в бюджет.

НДС = 118 000 * 18/118 = 18 000 руб.

Налоговый учет по НДС

Если субъект экономической деятельности относится к плательщикам НДС, то придется вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый. Чтобы не ошибаться в ведении налогового учета по НДС, следует применять актуальные положения двадцать первой главы НК РФ.

Понятие налогового учета по отношении к НДС

Как вести бухучет понятно всем, необходимо опираться на разработанные и актуальные ПБУ, которые и регулируются процедуру учета на различных участках бухгалтерии.

Как вести налоговый учет, конкретно нигде не расписано, однако следует исходить из того, что является объектом налогообложения и налоговой базой для расчета добавленного налога, а также из чего складывается конечная величина налога к уплате. На основании этих данных и строится налоговый учет.

Объект налогообложения – это те операции, которые ежедневно совершает компания по продаже ТМЦ, оказанию работ, выполнению услуг.

Налоговая база представляет собой стоимость этих операций.

НДС к уплате составляют:

1. налог, начисленный с операций по реализации
2. налог, выделенный для возмещения
3. восстановленный налог

Итоговая сумма НДС для перечисления в бюджет – п.1 – п.2 + п.3.

Исходя из этих данных, следует вывод о том, что нужно вести налоговый учет операций, связанных с реализацией, поступлением от поставщиков и восстановлением добавленного налога.

В чем заключается налоговый учет НДС?

Налоговый учет НДС предполагает заполнение следующих регистров:

• Книга продаж – отражает данные по реализации
• Книга покупок – отражает данные о покупках
• Журнал регистрации счетов-фактур – если компания является посредником

Указанные регистры заполняются на основании выписанных и полученных счетов-фактур.

Используемые формы регистров, а также особенности ведения налогового учета по НДС отражаются в налоговой учетной политике, которая должна быть разработана в организации наряду с бухгалтерской. Данные для ведения налогового учета берутся из бухгалтерского учета (с бухгалтерских счетов), при этом иногда для налогового учета следует проводить некоторые корректировки сумм, отраженных в бухучете.

Налоговый учет операций по продажам

Первое, с чем сталкивается налогоплательщик НДС в налоговом учете – это учет операций, в ходе которых выполняются продажи имущества, работ, услуг, оказываются какие-либо услуги или работы.

Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок. Так как данные для налогового учета берутся из бухгалтерских счетов, то нужно сразу сделать так, чтобы суммы по разным налоговым ставкам учитывались на разных аналитических счетах.

Сведения о производимых операциях, связанных с реализацией, для налогового учета подлежат отражению в книге продаж. Для этого в указанную книгу последовательно вносятся записи о каждой операции, такие записи выполняются на основании счетов-фактур, сформированных компанией для выставления покупателю. Счет-фактура выделяет конкретную сумму налога и соответствующую ставку. Эти данные подлежат отражению в книге продаж и позже позволят рассчитать налог к уплате в бюджет.

Причем важным является то, что обязанность по уплате НДС появляется не только по продажам, предполагающим денежные поступления от покупателя, но и по безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, при этом также должны выставляться счет-фактуру, регистрируемый в книге продаж.

Если компания освобождается от НДС на основании ст.145 НК РФ, то нужно выставлять счета-фактуры без НДС, такие счета-фактуры также нужно регистрировать в книге продаж несмотря на отсутствие в них суммы налога.

Если же компания выставляет счета-фактуры по операциям, освобожденным от НДС по статье 149 НК РФ, то регистрировать их в книге продаж не нужно. Также не нужно регистрировать счета-фактуры, выписываемые компаниями, применяющими спецрежимы.

В целях правильного налогового учета НДС с реализаций нужно учесть следующие моменты:

1. Продажные цены должны соответствовать рыночным (особенно актуально для безвозмездных операций)
2. Место выполнения операции должна быть РФ
3. Правильно определение момента по начислению НДС к уплате

Рыночные цены

Цены в документах должны соответствовать средним рыночным ценам по стране для аналогичных товаров, что такое аналогичный, и как определяется рыночная цена прописано в ст.40 НК РФ.

Конечно, налоговая не будет проверять каждую цену на предмет соответствия ее рыночной. Однако если выявится, что за короткий временной промежуток, один и тот же товар продавался по разным ценам, причем отличие существенно – более 20%, то может быть проведена налоговая проверка и, если выяснится, что цена не соответствует рыночной, то налог будет доначислен.

Для того чтобы этого не произошло для налогового учета нужно провести корректировку цены, чтобы не было больших колебаний – свыше 20%.

Место реализации

Что касается места реализации, то это должна быть территория РФ. Если РФ служит лишь для транзита ТМЦ через ее территорию, то НДС с таких операций не начисляется.

Операция признается выполненной на территории РФ, если в момент отгрузки товар находится в РФ, или он расположен в РФ и никуда не перемещается (недвижимость).

Момент начисления НДС к уплате

НДС отправляется к уплате в момент определения налоговой базы – либо в момент отгрузки, либо в момент оплаты (перечисления аванса) – что раньше наступит.

Исключения из этого общего правила установлены сто шестьдесят седьмой статьей НК РФ.

Учет в целях налогообложения операций по покупкам

Для определения суммы НДС, подлежащего возмещению, следует вести учет операций по поступлениям от поставщиком. Для этих целей заполняется книга покупок на основании счетов-фактур, которые передаются поставщиками компании.

Учесть НДС в качестве вычета при налогообложении возможно только в том случае, если имеется счет-фактура с заполненными обязательными реквизитами. Если такого документа нет или он оформлен не верно, то в бухгалтерском учете нельзя выполнять проводку о направлению выделенного из стоимости НДС к вычету.

Именно на основании данных бухгалтерских счетов ведется налоговый учет на предприятии.

Для того чтобы учет НДС к вычету:

• нужен правильный счет-фактура
• поступления участвуют в операциях, облагаемых НДС
• НДС перечислен покупателем поставщику
• Ценности по приходным операциям приняты к учету

Необходимо обеспечить учет входного НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогам отдельно. Такой учет именуется раздельным, и обеспечивает путем правильной организации аналитики на счетах учета операций по поступлениям от поставщиком:

• НДС по операциям, которые участвуют в операциях, облагаемых НДС, выделяются на отдельном аналитическом счете 19 счета. Именно этот НДС и можно направить к вычету
• НДС по операциям, которые участвуют в операциях, не облагаемых НДС, не подлежит направлению к вычету, потому и выделяется отдельно

НДС с полученных и уплаченных авансов

Денежные средства, полученные от клиентов в качестве предоплаты, а также средства, перечисленные авансом поставщикам являются поводом для выставления счета-фактуры в пятидневный срок с даты оплаты.

Так как счет-фактура формируется, то возникает необходимость регистрации ее в книге покупок или книге продаж и обязанность по возмещению или начислению НДС, а после отгрузки в счет оплаты – восстановлению налога.

На счетах бухгалтерского учета нужно заранее обеспечить обособленный учет НДС с авансов для того, чтобы не возникало в будущем проблем с расчетом итогового налога к уплате.

Авансы покупателей учитываются на отдельном субсчете счета 62 (например, на первом учитываются операции отгрузок без предварительной оплаты, на втором – авансы).

Аналогичным образом авансы, перечисленные поставщиком, учитываются обособленно на 60 счете.

Пример налогового учета НДС с авансов полученных:

10 мая 2017 года поступает предоплата от покупателя, в этот же день компания предоставляет счет-фактуру покупателю. 12 мая – отгружается товар в счет оплаты. Что нужно сделать бухгалтеру компании с целью правильного ведения налогового учета?

• 10 мая - выполняется проводка по поступлению денег (сумма 236 000 с НДС по ставке 18%)
• 10 мая - передается счет-фактура на сумму аванса клиенту
• 10 мая - сформированный счет-фактура с аванса вносится в книгу продаж с помощью регистрационной записи
• 10 мая - НДС с аванса направляется к уплате
• 12 мая - формируются товарная накладная на отгрузку на сумму 236 000 с НДС
• 12 мая - формируется счет-фактура на сумму отгрузки
• 12 мая - сформированный счет-фактура с отгрузки вносится в книгу продаж
• 12 мая - НДС с отгрузки направляется к уплате
• 12 мая - производится зачет суммы аванса за отгруженные ТМЦ
• 12 мая - восстанавливается НДС с аванса
• 12 мая - счет-фактура с аванса вносится в книгу покупок

Проводки:

Дата	Сумма	Дебет	Кредит	Содержание операции
10.05	236 000	51	62.2	Оприходованы деньги от клиента
10.05	36 000	76.АВ	68.2	НДС с аванса к уплате
12.05	236 000	62.1	90.1	Отгрузка ТМЦ
12.05	36 000	90.3	68.2	НДС с отгрузки к уплате
12.05	236 000	62.2	62.1	Зачет аванса за отгруженные ТМЦ
12.05	36 000	68.2	76.АВ	НДС с аванса восстановлен

Восстановление НДС - как и когда проводится, проводки и примеры

В процессе своей деятельности некоторые предприятия сталкиваются с необходимостью восстановления НДС, который ранее был принят к вычету. В каких случаях возникает потребность восстановить принятый к вычету НДС, каким образом оформляется процедура, какие проводки выполняются в бухгалтерском учете.

Что такое восстановление НДС?

Это процесс возвращения средств на кредит счета 68 в бухгалтерском балансе. В ходе этих действий принятый до этого налог на добавленную стоимость будет вновь начислен для выплаты.

Для проведения такой процедуры необходимо выполнять определенные действия в поэтапном порядке. Ниже разобрано, в каким случаях нужно восстанавливать НДС, а также приведена пошаговая инструкция для бухгалтера по проведению процедуры.

Когда НДС нужно восстановить

Причины, по которым появляется необходимость восстановления НДС:

• Выявление недостачи или фактов хищения с предприятия ОС или МПЗ
• Порча и утрата имущества ввиду пожаров или бедствий стихийного масштаба
• При потере товарного вида у выпущенной продукции
• Списание ОС по причине износа или ликвидации до истечения срока пользования
• Ликвидация продукции из-за просроченного срока годности
• Списание товаров или материалов используемых для их изготовления, в случае если был выявлен брак
• При передаче нематериальных и материальных активов в состав уставного капитала. Для того чтобы получить налоговый вычет, организация производит восстановление НДС, указывая его в документах передаточного характера
• Если фирма имеет право на налоговую ставку НДС 0% при использовании определенного вида активов. Оно должно иметь документальное подтверждение. Список активов регламентирован законодательством РФ
• В случае, если предприятие субсидируется государством для покрытия затрат связанных с покупкой необходимых товаров или нужных услуг
• При эксплуатации имущества, которое задействовано в процессах, не облагающихся налогом НДС. Сюда же относятся операции, проводящиеся за рубежом, а также при продаже услуг или товаров гражданам другого государства. В таких ситуация появляется необходимость восстановления НДС, а налог по нематериальным активам производится по той же схеме, что и восстановление остаточной стоимости объекта
• Переход фирмы на специальный режим, например, с ОСНО на УН. Процесс восстановления происходит перед началом квартала, в котором предприятие переходит на спецрежим
• Если цена за единицу продукции или на услуги в значительной мере снизилась, у поставщика или организации по оказанию услуг. В расчётах необходимо будет указать НДС со старой стоимостью и с новой. Помимо этого выделить разницу этих величин. Это делается в том же квартале, в котором была получена документация, подтверждающая снижение суммы или в квартале получения счет-фактуры корректирующего типа
• При перепродаже товара
• При реализации товаров или продаже имущественных прав, либо в случае расторжения договоров
• В случае перечисления аванса

Пошаговый порядок восстановления налога

Список шагов по восстановлению НДС:

1. Провести инвентаризационную проверку с созывом комиссии и выпиской соответствующего акта
2. Проанализировать и сосчитать общую стоимость активов, по которым необходимо произвести восстановление добавленного налога
3. Сделать и сформировать необходимые для этой процедуры бухгалтерские проводки, а также оформить документально бухгалтерскую справку
4. Задекларировать сведения о проведенных действиях в квартальной отчетности (в декларации по НДС). После чего предоставить их налоговую инспекцию по месту учета предприятия
5. Произвести оплату сбора в государственный бюджет

НДС подлежит восстановлению в течении трех месяцев.

В бухгалтерском балансе происходит учет по проводкам прочих налогов. В налоговом учете составляется декларация с указанием сумм, после чего сдается в органы ФНС. Также фиксируется и в книге продаж. Размер налога берется и счет-фактуры и проходит регистрацию в документе. При проведении процедуры поставщик делает корректирующие операции, которые отражаются в счет-фактуре, это и служит основанием для отображения в составе книги по продажам. Помимо этого, основанием может послужить и документация первичного типа, в которой отображается изменение стоимости товара или оказываемых услуг.

Восстановление НДС с авансов выданных

Начисляя налоговый сбор с выданного аванса, продавец производит оформление счет-фактуры и отсылает один экземпляр покупателю. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, покупатель имеет право на основании этого документа учесть выделенную сумму в вычетах. Вычеты производятся в добровольном порядке, по желанию покупателя. Поэтому принятие решения о позиции в данном вопросе лучше всего закрепить в документе, определяющем политику предприятия.

Но несмотря на наличие двух этих факторов (счет-фактуры и факта оплаты) для вычета НДС этого мало.

Сопутствующие условия четко зарегламентированы в НК РФ, как и вытекающие из них дальнейшие действия:

1. Возможность перечисления аванса должна быть прописана в тексте заключенного договора на поставку
2. Дата оформления счет-фактуры на аванс выданный должна соответствовать пятидневному периоду, который отводиться для выставления таких документов. Помимо этого акт должен содержать все необходимые реквизитные сведения по стандартам, установленным НК РФ. П. 5.1 ст. 169

Проводки восстановления НДС с авансов:

Дт68/2 Кт 76/ВА, где:

• Д68/2 – субсчет для отображения расчетов с бюджетными организациями по вопросам НДС на счете 68
• 76/ВА – субсчет по авансам, оплаченным по сч. 76

Порядок проведения процедуры восстановления с авансов

Ситуации, при которых это необходимо:

1. Произведена поставка, за которую был уплачен авансовый взнос
2. Произошло расторжение договора или проведена реформация его условий и по этим причинам был возвращен аванс, произведённый ранее в рамках этой сделки

Минестерство Финансов еще добавляет в этот список ситуацию, при которой была списана просроченная задолженность по авансовому платежу, который не вернул поставщик и не исполнил условия заключенного договора. Однако ввиду того, что в п.3 ст.170 нет такого условия, то с решением можно поспорить в судебном порядке.

Несмотря на причину проведения процедуры ее делают в том периоде, когда было зафиксировано документально соответствующее событие. В книге продаж отображается именно та счет-фактура, по которой проходит восстановление.

Вычет делается по аналогичной схеме, но с отличием – в составленном акте должен отображаться номер платежного документа об уплате аванса.

Особенности ситуаций возникающих в зависимости от соотношения уплаченных авансовых платежей к стоимости всей поставки:

• Равное соотношение аванса (А) и стоимости поставки (С). Тогда восстанавливается сумма, равная взятой на вычет. Такая же схема действует в отношении просроченных или возвращенных платежей
• А меньше С, при условии что договор не содержит дополнительных договоренностей оплате. Проводится операция в отношении всего размера вычета сделанного в отношении показателя А
• А больше С, в случае если по условиям сделки нет сопутствующих условий по оплате. Возврат осуществляется на сумму, равную размеру начисленного налога на поставку
• Объем произведенного авансового платежа равен или не равен стоимости поставки, но в договоре оговорено условие об оплате этим взносом только части поставки. В этом случае восстанавливается сумма НДС только на обозначенную в соглашении часть.

Результаты:

1. В 1 и 2 случае сумма налога при помощи проводки на субсчете 76/АВ закроется полностью.
2. В 3 и 4 – будет числиться остаток по не восстановленному налоговому сбору.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

При переходе на УСН восстановить НДС необходимо в том налоговом периоде, который предшествует переходу на новый режим учета с ОСНО.

В каком объеме необходимо проводить восстановление:

1. НДС по МПЗ, которые эксплуатировались при режиме ОСНО и их остатки отображались на счетах 10 и 41 по состоянию на последнее число месяца перед переходом на спецрежим = размеру налога по ранее принятого к вычету
2. По основным активам (ОС) и НМА сумма будет высчитываться по формуле:
   Сумма НДС принятая к вычету по ОС х Стоимостная оценка остатков ОС без учета проведенных переоценок, по состоянию на конец месяца, предшествующего периоду перехода на УСН./Первоначальная стоимость ОС отображенная в бухгалтерском балансе.

Восстановление НДС на НМА:

1. Стоимость по балансу подлежит восстановлению в пропорциональном соотношении
2. Проведенные процедуры переоценки стоимостных показателей активов участвующих в операции не учитываются при расчётах суммы восстановления
3. За основу для вычисления берется остаточная цена ОС и НМА

Пример восстановления налога при переходе с ОСНО на УСН

Компания «Нитрон» существует с 2016 года. В 2017 она решила перейти с ОСНО на УСН. Баланс непроданных товаров составляет 11 500 руб. Это признается нереализованным остатком и его необходимо восстановить.

Дата 31.12.2017 Дт19 Кт68-НДС – 11 500 руб. (процедура восстановления НДС).

Дата 31.12.2017 Дт91.2 Кт19 – 11 500 руб. (другие расходы).

При заполнении декларации по НДС в налоговую инспекцию сумма 11 500 руб. заносится в строку 090 п.3.

Предприятие оплачивает сумму сбора в течение трех месяцев пропорциональными частями не позднее 20 числа.

При переходе на УСН организация обязана провести определённые технические операции по восстановлению НДС, предварительно уточнив по какой ставке рассчитывать НДС.

Ставка на товары, приобретенные до 2004 года равна 20%, а с 2004 года она едина – 18%.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

• Дт19 Кт68 – восстановление НДС
• Дт91.2 Кт19 – отображение восстановленной суммы в составе прочих расходов

Пример восстановления добавленного налога

ООО «Сургут» закупило у ООО «Фрегат» в январе 2017 года материалов на сумму 190 000 руб. в том числе с учтенным НДС 28 983,05 руб. Сбор был принят к вычету в 1 квартале 2017 года и отображался в налоговой декларации.

В феврале 2017 года стоимость товара была снижена, поэтому поставщик ООО «Фрегат» приняло решение предоставить ООО «Сургут» 7% скидку. Это было отображено в счет-фактуре выписанной ООО «Сургут».

Сумма с коррекцией на скидку составила 176 700 руб. В том числе НДС – 26 954,24 руб.

В соответствии с нормами, регламентированными в НК РФ, ООО «Сургут» должно произвести корректировку величин НДС:

28 983,05 – 26 954,24 = 2 028,81;

Данная сумма включается в состав декларации 2 квартала 2017 года.

Бухгалтерские проводки:

1 квартал 2017 года

• Дт60 Кт51 – 190 000 руб. (проведена оплата части товара)
• Дт10 Кт60 – 160 456 руб. (получена партия от ООО» Фрегат)
• Дт19 Кт60 – 28 983,05 руб. (учтен входной НДС по купленному товару)
• Дт68 Кт19 – 28 983,05 руб. (принят налог к вычету)

2 квартал 2017 года

• Дт19 Кт60 – 20 005 руб. Сторно (уменьшена стоимость в соответствии со счет-фактурой и корректировкой)
• Дт19 Кт60 – 26 954,24 руб. Сторно (уменьшен входной НДС после корректировки и скидки)
• Дт18 Кт68 – 26 954,24 руб. (восстановление сумма НДС по корректирующей счет-фактуре)

Особенности учета НДС по выполненным работам

В первом подпункте первого пункта 146 статьи НК РФ сказано, что выполнение работ является реализацией, с которой исполнитель обязан вычислить величин НДС и уплатить ее в бюджет.

Обязанность по начислению добавленного налога возникает в двух случаях:

• В тот день, когда подписан отчет о проделанной работы, с помощью которого исполнитель отчитывается перед заказчиком – акт сдачи-приемки
• В тот день, когда поступила предоплата от заказчик в счет предстоящих работ

НДС считается либо от стоимости работ, прописанных в договоре, заключенном между сторонами на выполнение работ, либо от величины поступившей предоплаты. Как посчитать НДС?

Заказчик НДС, предъявленный исполнителем, может направить к возмещению из бюджета, для этого требуется выполнение следующих условий:

• Есть счет-фактура (ее передает исполнитель после подписания акта)
• Счет-фактура заполнена правильно.

НДС и работы у подрядчика

Как только заказчик поставит подпись на акте сдачи-приемки работ, подрядчик может выполнить в бухучете проводку по начислению НДС к уплате (Д90.3 К68.НДС). Налог рассчитывается по ставке 18%.

Если заказчик не желает принимать работы по причине их плохого качества или незавершенности и не подписывает акт, то НДС к уплате начислять не нужно, счет-фактуру тоже составлять не требуется.

Получение аванса

Если по договору подряда заказчик перечислять аванс в счет предстоящих работ, то в день получения денег наступает обязанность по вычислению НДС из полученной суммы по ставке 18/118 и направлению ее к уплате в бюджет проводкой (Д76.Авансы К68.НДС).

После того, как работа будет проделана, будет составлен и подписан акт, подрядчик обязан выполнить две процедуры:

• Направить НДС с аванса к вычету проводкой (Д68.НДС К76.Авансы)
• Начислить НДС по акту к уплате проводкой (Д90.3 К68.НДС)

При поэтапной сдаче работ по окончании каждого этапа подрядчик передает акт о выполненном этапе, на его основании подрядчик направляет к вычету часть НДС с аванса, равную налогу по данному этапу, и начисляет эту же сумму НДС к уплате.

Если закупаются оборудование и материалы

Для выполнения работы подрядчику может потребоваться оборудование и материалы. Если их подрядчику передает заказчику, то никаких обязанностей в отношении НДС не возникает. Если же подрядчик их закупает на свои средства, то НДС по ним можно направить к вычету, если есть счет-фактура и эти ценности будут использованы в работах, облагаемых НДС.

НДС и работы у заказчика

Получив от подрядчика акт о выполненных работах, заказчик его подписывает и ожидает в 5-ти дневный срок от подрядчика счет-фактуру. Получив этот документ, следует проверить его корректность оформления. Если бланк составлен верно, то указанный в нем НДС можно направить в возмещению проводками (Д19 К60 и Д68.НДС К19).

Если подрядчик отчитывается поэтапно, то после каждого поданного акта подрядчик выставляет счет-фактуру, по которому НДС направляется к вычету.

Передача аванса

При перечислении аванса подрядчик выставляет счет-фактуру, которая позволяет заказчику направить НДС по авансу к вычету.

После подписания акта, выставленного подрядчиком, и получения счета-фактуры, заказчик должен выполнить две операции:

• Восстановить НДС, ранее возмещенный с аванса
• Направить НДС по счету-фактуре, приложенному к акту к вычету

Если подрядчик отчитывается только по отдельному этапу работы, а аванс перечислен в полном объеме, то восстановить НДС нужно только в той части, которая относится к принятому этапу работ.

Договор подряда - образец

В выполнении работ участвуют две стороны, между которыми заключается соглашение подряда. Осуществляет работы подрядчик, оплачивает – заказчик. Договор подряда прописывает особенности выполнения работ, используемые материалы, стоимость работ, величину НДС, порядок оплаты и прочие моменты, регулирующие отношения сторон.

Договор определяет сроки выполнения работ, они могут носит длительный характер, то есть начинаться в одном квартале, а заканчиваться в другом, в этом случае следует прописать особенности предоставления отчета о проделанной работе.

Подрядчик может отчитываться поэтапно, в этом случае весь период работы делится на определенные этапы. По окончанию каждого этапа подрядчик составляет акт выполненных работ, которые передается заказчику. Последний, получив данный документ, должен немедленно проверить правильность выполнения указанного этапа и принять эти работы, подписав акт.

В пункте об оплате можно прописать возможность предоплаты, частичной или полной.

Исполнитель, выполнив работы полностью или отдельный их этап, должен составить акт выполненных работ в двух экземплярах.

Акт выполненных работ

Акт может быть составлен в свободной виде.

В бланке акта сдачи-приемки работ должны быть отражены:

• Данные о подрядчике
• Данные о заказчики
• Данные о прочих заинтересованных лицах, например, об инвесторе
• Дата и место оформления акта
• Временной отрезок, за который отчитывается подрядчик
• Список работ
• Количественные характеристики
• Цена и стоимость по каждому виду работ и суммарно по акту
• НДС по каждому виду работ и суммарно по акту

Заказчик, получив акт, проверяет изложенные в нем данные с результатом проведенной работы, анализирует правильность их выполнения, степень соответствия требованиям договор подряда. Результат проверки отражается в акте в виде списка недочетов или отсутствия претензий к подрядчику.

Для строительно-монтажных работ предусмотрена отдельная типовая форма акта – КС-2, которые может заполняться в случае отчетности по каждому отдельному этапу работ. В данном акте не предусматривается выделение НДС, так как к нему прикладывается форма КС-3, в которой проводится расчет стоимости строительных работ, где и выделяется отдельной графой величина добавленного налога. Общий результат строительных работ сдается по форме КС-11.

Декларация по НДС

После окончания каждого квартала следует заполнять налоговую декларацию по НДС для предъявления ее в ИФНС по месту постановки плательщика налога на учет.

Декларацию по НДС должны подавать не все организации и ИП, а только те, которые приведены ниже:

• плательщики налога на добавленную стоимость
• налоговые агенты
• выставляющие счета-фактуры с НДС, но при этом не относящиеся к плательщикам этого налога

Данные категории лиц обязан по окончании первого, второго, третьего и четвертого квартала заполнить декларацию по НДС по установленному образцу и передать ее в ИФНС в установленные законодательством сроки.

В отношении декларации по налогу на добавленную стоимость сроки сдачи отчетности - до 25 числа следующего месяца. Например, за 1 квартал 2017 года декларация подается не позднее 25 апреля 2017 года.

Правила заполнения декларация по НДС стандартны, бланк, состоящий из множества листов заполняется на основании информации из выставленных и полученных счетах-фактурах.

Другая налоговая отчетность в 2017 году:

• 6-НДФЛ
• 3-НДФЛ
• декларация по налогу на прибыль

Если в декларацию по НДС нужно внести изменения, то составляется уточненная декларация по НДС.

Счет-фактура без НДС

Налоговый кодекс определяет случаи, когда компании обязаны выставлять счета-фактуры, а когда нет. Кроме того, возможны ситуации, в которых счет-фактура выписывается, но НДС в нем нет.

Существуют следующие ситуации, в которых может быть выписан счет-фактура без НДС:

1. Компания использует право на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ (от уплаты НДС освобождается вся деятельность)
2. Компания не начисляет НДС по необлагаемым налогом операциям по статье 149 НК РФ (от уплаты НДС освобождаются конкретные виды деятельности, попадающие в список статьи 149)
3. Компания применяет налоговый режим, отличный от общей системы налогообложения

Первый случай является поводом для обязательном выписки счета-фактуры, в котором в полях 7 и 8 пишется «без НДС».

Второй и третий случаи освобождены от выписки счетов-фактур, но по своему большому желанию или настойчивой просьбе клиента могут это сделать, указав в полях 7 и 8 «без НДС».

Когда обязательно формировать счет-фактуру без НДС?

Статья 145 устанавливает, что в случае, если выручка компании за 3 месяца составляет 2 млн.руб. и менее, то НДС при продажах можно не начислять и не уплачивать. При этом НДС в счетах-фактурах поставщиком не выделяется к возмещению.

Освобождение от уплаты НДС по ст.145 – это право, а не обязанность налогоплательщика. Если он хочет по-прежнему работать с НДС, это его право, в этом случае не нужно ничего сообщаться налоговой, а продолжить работать на прежних условиях. Если же есть желание освободиться от НДС, то установив у себя достаточный уровень выручки, следует направить документы уведомительного характера в налоговую, заявив о своем желании и подтвердив право на освобождение.

Не платить НДС можно только в том случае, если не продаются подакцизные товары. По ввозным операциям НДС по-прежнему нужно начислять.

Сто сорок пятая статья четко определяет, что в случае, если компания использует право, дарованное этой статьей, то счета-фактуры нужно по-прежнему выставлять, указывая, что они без НДС.

Освободиться от НДС можно на срок один год, далее нужно либо продлить свое право, либо отказаться от него. На протяжении всего этого года по каждой операции (за исключением импортных) нужно выставлять счета-фактуры без НДС.

Как заполнить счет-фактуру без НДС?

Если организация освобождена от НДС по ст.145, то при продажах, а также при получении авансов от покупателей она обязана выставлять счет-фактуру.

В бланке заполняются все поля как обычно, при этом в поле 7 «Ставка» пишется формулировка «без НДС», в поле 8 «Сумма» также пишется «без НДС».

Далее счет-фактуры как обычно подписывается ответственными лицами и передается покупателю. Такой счет-фактуру продавцу нужно зарегистрировать в книге продаж как обычно, а вот покупателю его регистрировать в книге покупок не нужно, так как он не дает возможность направить НДС к вычету.

Можно ли в полях 7 и 8 поставить нули?

Не допускается вместо фразы «без НДС» ставить 0. Ноль в поле для указания ставки НДС будет воспринят налоговиками как нулевая ставка, которая применяется при экспортных операциях. Если налоговая увидит 0 в поле 7, то потребует обосновать правомерность применения нулевой ставки документально.

Также нули налоговой могут приняты как неправильно посчитанный налог, в связи с чем исчислит его самостоятельно от стоимости товаров по соответствующей этим товарам ставке НДС и заставит уплатить в бюджет.

Чтобы не допустить подобных недоразумений, следует писать «без НДС», но никак не нули.

Когда счет-фактуру без НДС можно выставлять по желанию?

Как выше было сказано, обязательно формировать счет-фактуру без НДС нужно только в одном случае – при освобождении от налога по сто сорок пятой статье НК РФ.

Выписка этого документа во всех остальных случаях является исключительно самостоятельным осознанным решение продавца. Такое не действие не нарушает налогового законодательство. Компания при желании может выставить счет-фактуру без НДС, даже если не обязана это делать. Важно при этом опять же не ставить в полях 7 и 8 нули, а указать «без НДС».

Когда выставление счета-фактуры без НДС возможно:

1. При осуществлении операций, не облагаемых НДС (ст.149 НК РФ)
2. Если используется УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН

Для чего выставлять счет-фактуру в этих случаях, если этого не требует НК РФ?

Обычно такое действие продавцом выполняется по требованию покупателя. У многих организация таким образом сложился документооборот, что им требуется для соответствия своим требованиям получит счет-фактуру, даже если она без НДС. Или договор, заключенный между сторонами, требует предоставления этого документа.

Возможно, покупатель просто не знает о том, что продавец в указанных случаях может не выставлять счет-фактуру, при этом не нарушив положения НК РФ. В этом случае можно с клиентом провести разъяснительную беседу.

Если клиент очень просит выписать ему такой документ, продавец может это сделать, не боясь нарушить налоговые законы. Обязанность по уплате НДС не появится, если указать в полях 7 и 8 «без НДС», отчетность по НДС сдавать не придется.

Иногда продавцу самому нужно по какой-либо причине иметь счет-фактуру.

Нужно ли в этих случаях где-то регистрировать счет-фактуру? Так как выписка этого документа не является обязанностью продавца, то и регистрировать его нигде не нужно – покупатели не регистрируют его в книге покупок, продавцы не заносят его в книгу продаж.

Исправленный счет-фактура

Ошибки, допущенные в счете-фактуре, как правило, требуют корректировок. Как правильно исправить ошибку в счете-фактуре? Ответ зависит от того, что за ошибка допущена, и чем она обусловлена.

Возможны два варианта внесения изменений в сформированный бланк:

1. Составить взамен ошибочному еще раз аналогичный счет-фактуру, заполнить в нем поле 1а, указав номер и дату внесения исправления, и исправить неверные сведения
2. Заполнить отдельный самостоятельный документ – корректировочный счет-фактуру, приложив его к исходному бланку

В данной статье рассмотрены вопросы исправления счета-фактуры посредством оформления исправленного документа.

Что такое исправленный счет-фактура?

Он не имеет отдельной формы, чтобы его оформить, нужно использовать стандартный бланк счета-фактуры, утвержденный Постановлением №1137 от 26.12.2011.

Как составить исправленный бланк:

• Берется еще раз такой же бланк счета-фактуры
• Дата и номер в поле 1 переносится из ошибочного документа
• Заполняется поле 1а – пишется порядковый номер исправления и текущая дата оформления
• Неверные сведения исправляются
• Остальные верные реквизиты переписываются из исходного бланка

Исправленный счет-фактура заменяет ошибочный бланк. Несмотря на это, не нужно уничтожать исходный документ, его следует хранить положенный срок.

Когда нужно оформлять?

Исправленный счет-фактура оформляется, если допущена:

• Случайная ошибка в цене, количестве
• Опечатка в реквизитах участников операции
• Неправильная дата или номер
• Неверно указаны названия ТМЦ, работ, услуг
• Ошибка в указании налоговой ставки
• Неправильно проведенные расчеты стоимости, налога (арифметическая ошибка)
• Опечатка в заполнении количественных параметров
• Ошибки в единице измерения, валюте
• Не заполнены графы для указания страны или номера ГТД, если это необходимо в конкретном случае

Когда не нужно оформлять?

Исправленный счет-фактуру не нужно составлять в том случае, если допущенные ошибки настолько незначительны, что не помешают ФНС правильно идентифицировать все необходимые сведения:

• О налоге и его ставке
• О стоимости и количестве
• О наименовании позиций
• О реквизитах участников

Например, ошибка в написании наименования товара или реквизитов компании может не помешать идентификации этих данных, если это просто опечатка, не та буква указана, буквы переставлены местами.

Вместе с тем, неверные цифры в ИНН, КПП и других реквизитах могут помешать правильно изъять данные о компании.

Исправленный счет-фактура не оформляется также в том случае, если вносимые изменения вызваны такими причинами, как:

• Корректировка цен в результате осознанных действий сторон
• Изменения количества (например, при недостаче, излишках, пересортице, выявленных при поставке)
• Возврат некачественных ценностей, брака

Во всех этих случаях нужно оформлять корректировочный счет-фактуру. Такие изменения не случайны, а вызваны осознанным желанием сторон что-то изменить, внесение подобных изменений происходит с согласия обоих сторон сделки.

Примеры оформления исправленного счета-фактуры

Пример 1

Покупатель получил счет-фактуру с выделенным НДС в размере 36 000 в отношении 100 штук товара общей стоимостью с налогом 2 360 000. Но реально покупателю поступило только 90 штук товара. Нужен ли ИСФ?

Должен быть сформирован корректировочный счет-фактура, так как изменение связано с недостачей. Покупатель по счету-фактуре принял к вычету 36 000, что не соответствует стоимости фактически поступившего товара. В этом случае стороны осознанно принимают решение изменить счет-фактуру, чтобы можно было принять к вычету правильную сумму НДС.

Пример 2

В счете-фактуре не заполнен код по ОКЕИ в отношении единицы измерении в графе 2, при этом указано ее наименование в графе 2а. Нужен ли ИСФ?

Исправление не требуется, так как отсутствие этого показателя не помешает ФНС определить требуемые реквизиты и параметры для идентификации правомерности направления НДС к возмещении.

Пример 3

В счете-фактуре 3 единицы товара по цене 10 000, в графе стоимость без НДС указано 20 000. Нужен ли ИСФ?

В данном примере арифметическая ошибка – неправильно умножено количество на цену. Следует оформить исправленный счет-фактуру с правильными расчетами.

Пример 4

В счете-фактуре все буквы названия покупателя написаны строчными. Нужно ли исправление?

Нет, исправление не нужно. Тот факт, что название покупателя начинается не с заглавной буквы, не помешает ФНС правильно идентифицировать экономического субъекта.

Регистрация ИСФ в книгах покупок и продаж

Порядок внесения регистрационных записей зависит от того, в каком временном периоде выполнено исправление.

Если исходный и исправленный документы выписаны в одном квартале:

Если исходный и исправленный документы выписаны в разных кварталах:

Бухгалтерский учет НДС (проводки)

Продолжим разбираться с налогом на добавленную стоимость (НДС) и рассмотрим, какие проводки, связанные с начислением, уплатой и возмещением НДС, необходимо отражать в бухгалтерском учете.

Для учета всех видов налогов используется счет 68 «Расчеты по налогам с сборам», на котором для учета НДС открывается отдельный субсчет 68.2. По дебету этого субсчета отражается НДС к вычету, по кредиту – НДС к уплате в бюджет.

Разность между дебетом и кредитом представляет собой ту сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет (или получить возмещение из бюджета).

Бухгалтерские проводки по учету НДС

Организация сталкивается с налогом на добавленную стоимостью при покупке товаров, материалов (услуг, работ) а также при их дальнейшей продаже.

При покупке товаров поставщик предъявляет сопроводительные документы, в числе которых должен находиться счет-фактура. Счет-фактура выплачивается в случае, если поставщик является плательщиком НДС.

Выставленный счет-фактура содержит сведения об общей стоимости товара с учетом налога, а также отдельно выделяется сумма НДС. Этот НДС организация покупатель может направить к вычету (к возмещению из бюджета). Сделать это можно при условии, что организация является плательщиком данного налога (не освобождена от уплаты НДС), а также при наличии правильно оформленного счета-фактуры.

Принимая товары (и прочие ценности, работы, услуги) к учету, покупатель выделяет сумму НДС на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а по оставшейся стоимости приходует товары на склад.

Соответствующие проводки приведены ниже.

Проводки по учету НДС, предъявленного поставщиком:

Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ценностям.

Д41 (10, 08..) К60 – оприходованы приобретенные ценности по стоимости за вычетом НДС.

Д68.2 К19 – НДС по приобретенным ценностям направлен к вычету.

При продаже товаров, продукции организация продавец начисляет на стоимость ценностей, согласованной между покупателем и продавцом, НДС.

Проводки по начислению НДС продавцом имеют вид:

Д90.3 К68.2 – начислен НДС к уплате по реализованным ценностям (если продажа оформляется через счет 90 «Продажи»).

Д91.2 К68.2 – начислен НДС к уплате по реализованным основным средствам, материалам (когда продажа оформляется через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

На субсчете 68.2 по дебету собирается НДС со всех приобретенных ценностей, по кредиты – НДС к уплате со всех реализованных товаров, материалов, продукции и прочих ценностей.

Разность между кредитом и дебетом субсчета 68.2 определяет сумму налога, которую организация обязана заплатить в бюджет в соответствии с порядком уплаты данного налога. Если же дебетовый оборот счета 68.2 больше кредитового, то НДС подлежит возмещению из бюджета.

Если организация перечисляет аванс поставщику или же получает аванс от покупателя, то присутствует некоторые особенности учета НДС в данном случае.

НДС с авансов

Учет и начисление НДС с авансов, как полученных, так и выданных, имеет некоторые особенности, которые мы разберем в этой статье.

Авансы – это предварительная оплата до момента отгрузки товара, оказания услуг, выполнения работ. Очень часто организация получает предварительную оплату от своих покупателей в счет будущих поставок или же сама организация заранее оплачивает поставщику счета. Аванс включает в себя налог на добавленную стоимость, поэтому этот момент нужно учитывать.

Учет НДС с авансов выданных

Организация получает от своего поставщика счет, оплачивает его заранее до отгрузки. В данном случае организация выступает в роли покупателя. Перечисленная предоплата включает в себя сумму НДС, поэтому его организация может выделить из общей оплаченной суммы и направить к вычету. Для того чтобы это сделать, необходимо получить от поставщика счет-фактуру. Как выделить налог из суммы?

Поставщик при получении аванса в пятидневный срок должен выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС, на основании которой организация покупатель направляет НДС к возмещению из бюджета.

Для того чтобы отразить этот момент в бухучете, необходимо на счете 60 «Расчеты с поставщиками» открыть два субсчета:

• 60.1 – Оплата за полученные товары
• 60.2 – Выданные авансы

В момент, когда поставщику перечисляется аванс, выполняется проводка Д60.2 К51.

Для того чтобы НДС с этого аванса направить к возмещению, удобно воспользоваться дополнительным счетом 76 субсчет «НДС с авансов». При этом проводка по направлению НДС с авансов к вычету имеет вид Д68 К76.НДС с авансов.

Спустя определенный промежуток времени поставщик отгружает товар в счет этого аванса. При этом организация покупатель принимает товар к учету по стоимости, указанной в сопроводительных документах, без учета НДС. Налог выделяется на счет 19.

Соответствующие проводки:

• Д41 К60.1 – оприходованы товары, полученные от поставщика
• Д19 К60.1 – выделен НДС по полученным товарам

Таким образом, организация покупатель направляет налог к вычету дважды: в момент перечисления аванса и в момент получения товара. Поэтому необходимо сделать проводку по восстановлению НДС – Д76.НДС с авансов К68.

Таким образом, сумма налога к возмещению будет начислена в однократном размере.

Учет НДС с авансов полученных

В случае, если организация выступает в роли продавца и продает товар, она может заранее выставить своим покупателям счет, на основании которого последний может перечислить аванс.

Этот аванс включается сумму налога на добавленную стоимость, с полученного аванса необходимо начислить налог к уплате в бюджет.

В целях бухгалтерского учета открываются два субсчета на счете 62:

• 62.1 – Оплата за отгруженный товар
• 62.2 – Полученные авансы

При получении денег от покупателя выполняется проводка Д51 К62.2.

С полученной предоплаты необходимо начислить налог к уплате – проводка Д76.НДС с авансов К68.

По факту реализации необходимо начислить налог к уплате еще раз – проводка Д90.3 К68.

В результате этих проводок получаем дважды начисленный налог.

Для того чтобы избежать двойного налогообложения, необходимо выполнить проводку Д68 К76.НДС с авансов – принят к вычету НДС с продажи товара, оплаченного авансом.

НДС при импорте товаров

Особо следует рассказать, про то, какие особенности существуют в расчете и уплате налога на добавленную стоимость в случае импорта товаров. При выполнении каких условиях уплаченный по импортным товарам НДС может быть направлен к вычету.

Импорт – это ввоз товаров на территорию РФ. Особенности расчета и уплаты НДС регулируют в данном случае Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс, а также ФЗ №311-ФЗ от 27.11.2010.

Если товары ввозятся на территорию Российской Федерации из стран Казахстана и Белорус, то есть из стран таможенного союза, то налог на добавленную стоимость уплачивается российскому налоговому органу и регулируется Налоговым кодексом РФ.

Если товары ввозятся из других стран, то уплата НДС регулируется, прежде всего, таможенным кодексом.

Существует определенная группа товаров, в отношении ввоза которых НДС не уплачивается вообще, об этом гласит ст. 150 НК РФ.

Если организация, на основании ст.149 НК РФ освобождена от уплаты НДС, то и принять к вычету НДС по импортным товарам организация не может. То есть организация в этом случае НДС в любом случае платит, но к вычету принять эту сумму не сможет.

Также данный НДС не принимается к вычету в случае, если место продажи этого товара будет не РФ.

Если товары приобретаются у зарубежных поставщиков для внутреннего потребления внутри РФ и будут реализованы на территории Российской Федерации, то налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере.

Вычет НДС по импортным товарам

На основе вышесказанного, покупая импортный товар, организация может направить НДС по этому товару к возмещению в случае одновременного соблюдения следующих условий:

• Организация не освобождена от уплаты НДС, то есть является плательщиком данного вида налога
• Импортный товар не входит в перечень товаров, освобожденный от уплаты НДС (перечень приведен в ст.150 НК РФ)
• Имеется в наличии первичная документация, подтверждающая оплату НДС, а также таможенная декларация

Ставка НДС при импорте товаров

В зависимости от того, какой вид товаров ввозится на территорию РФ, налоговая ставка может принимать одно из двух значений: 10 или 18%.

Перечень товаров, в отношении которых применяется ставка 10% утвержден Правительством РФ.

Формула для расчета НДС по импортным товарам:

Налог = (стоимость импорта + таможенная пошлина + акциз) * ставка.

Если акциз с ввозимых товаров не платится, то он из данной формулы исключается.

Стоимость импортных товаров выражается в валюте страны, из которой они ввозятся. При принятии этих товаров к учету эта стоимость пересчитывается в российские рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату предоставления таможенной декларации. На основании указанной пересчитанной в рубли стоимости будет рассчитана сумма налога на добавленную стоимость для уплаты.

НДС при экспорте товаров

Расчет и уплата налога на добавленную стоимость при экспортных операциях имеет свои особенности, о которых мы поговорим в статье ниже.

Экспорт товаров (вывоз с территории РФ в зарубежные страны) облагается по ставке НДС 0%. Сюда включается экспорт и в страны Таможенного союза (Казахстан и Белорусь).

Данная ставка установлена НК РФ, но для того чтобы иметь возможность ей воспользоваться, необходимо в установленные сроки подтвердить необходимость применения нулевой ставки.

Организация, осуществляющая экспорт, должен предъявить следующие документы:

• Налоговая декларация по НДС
• Таможенная декларация
• Контракт на экспорт товаров
• Транспортные сопроводительные документы к грузу с таможенными отметками

Заполнить и подать необходимые документы организация экспортер должна в течение полугода – дата отсчета 6 месяцев начинается с даты таможенной отметки об экспорте товаров.

Если необходимые документы не будут поданы в установленный срок, то необходимо будет уплатить НДС по ставке 10 или 18% в зависимости от вида экспортируемых товаров. НДС будет рассчитываться, исходя из стоимости, указанной в первичной документации к товарам.

Отдельно надо сказать, что ст.149 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень товаров, которые освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. В отношении таких товаров нулевая ставка не применяется.

Подведем итог, если организация является плательщиком НДС, то приобретая товар у поставщика она имеет право направить НДС по этим товарам к вычету. Экспортируя в дальнейшем этот товар, к нему будет применена ставка НДС 0%, которую необходимо в установленные сроки документально подтвердить.

Освобождение от НДС

Налогоплательщик может освободиться от уплаты налога на добавленную стоимость в двух случаях: на основании ст.145 НК РФ и на основании ст.149 НК РФ.

Сто сорок пятая статья позволяет экономическому субъекту не платить НДС по всей своей деятельности (за исключением импортных операций). Сто сорок девятая статья освобождает от уплаты НДС по конкретным видам деятельности, которые входят в список, указанный в этой статье.

Освобождение по 149 статье

Указанная статья включает в себя достаточно широкий перечень видов деятельности, при осуществлении которых юридическое лицо или ИП могут не начислять НДС к уплате. Список является закрытым и не подлежит изменению налогоплательщиком.

Если фирма, проанализировав данный список, находит в нем свои виды деятельности, то начислять НДС не нужно по операциям этого вида деятельности. Уведомлять налоговую о своем праве не нужно.

Освобождение по 145 статье

Если компания попадает под условия рассматриваемой статьи, то прекращается начисление НДС по всей деятельности на один год. Особенностью является то, что нужно о своем праве сообщить налоговой, подав необходимый пакет документов. Список требуемой документации приведен в сто сорок пятой статье.

Условия для освобождения от НДС:

1. Выручка (по всем операциям, кроме необлагаемых налогом, произведенным вне РФ, также не учитываются авансы) – меньше или равна 2 млн.руб., берется за 3 подряд идущих месяца
2. Ценности, попадающие под уплату акциза, не реализуются

Если эти 2 условия выполняются, то налогоплательщик может либо воспользоваться правом на освобождение от НДС, либо не использовать это право, продолжив начислять налог по стандартной схеме. То есть положения указанной статьи не являются обязательными, ими можно воспользоваться при желании.

Нужно ли это налогоплательщику, решается исключительно им самим.

Плюсы и минусы

Ситуация, в которой компания решает освободиться от уплаты НДС, имеет свои достоинства и недостатки. Принимать решение об использовании права по статье 145 нужно только после оценки возможных последствий для самой компании, выбирается более выгодный и менее затратный вариант для налогоплательщика.

Достоинств и недостатки освобождения от НДС:

Достоинства	Недостатки
Платить НДС с продаж не нужно	Необходимо восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по ТМЦ, работам, услугам, еще не реализованным и не востребованным
Заполнять декларацию по НДС не нужно	Необходимо восстанавливать НДС по объектам основных фондов, ранее приобретенных для участия в налогооблагаемых операциях, и еще не самортизированных
Вести книгу покупок не нужно	Теряется право на возмещение входного добавленного налога, его нужно будет включать в стоимость ТМЦ, услуг, работ
	Применять освобождение от НДС придется в течение года, отказаться нельзя
	Остается обязанность составлять счета-фактуры клиентам (в 7 и 8 полях ставится "без НДС")
	Остается обязанность регистрировать выставленные счета-фактуры в книге продаж

Имеются свои плюсы и минусы у права на освобождения от добавленного налога, насколько это выгодно компании, нужно тщательно проанализировать. Следует обратить внимание на то, кто является поставщиками компании, работают ли поставщики с НДС. Если они являются плательщиками налога, то будут выставлять счета-фактуры и выделенный в них добавленный налог придется учитывать в расходах или включать в стоимость ТМЦ.

Еще одна сложность может возникнуть с восстановлением НДС, принятого к вычету ранее. Прежде всего, нужно будет выявлять те операции, по которым налог нужно восстанавливать, а по каким нет. Далее нужно восстановить НДС и уплатить его.

Еще сложнее с объектами основных средств и нематериальных активов. Если срок полезного использования таких объектов на момент освобождения от НДС еще не закончился, то есть амортизация продолжает начисляться, то НДС, принятый к вычету при оприходовании таких объектов нужно восстанавливать и уплачивать в бюджет. Это может быть очень неудобно и затратно в том случае, если остаточная стоимость еще велика. В данном случае имеются в виду те ОС, которые использовались в операциях, облагаемых НДС.

Пример восстановления НДС при освобождении:

Фирма подходит под условия ст. 145 и направляет в налоговую документы для освобождения от НДС в июне 2017 года. В мае куплены товарные ценности на сумму 354 000 руб. с НДС, в июне они полностью хранятся еще на складе, не реализованы. Как восстановить НДС по этим товарам?

Документы в налоговую подаются в третьем месяца второго квартала, а, значит, восстановление НДС по ценностям, купленным в мае, нужно проводить во втором квартале и включать в декларацию по НДС за второй квартал.

Проводки по восстановлению НДС (выполняются в июне):

• Дебет19 Кредит68 – отражено восстановление налога для уплаты в бюджет
• Дебет91.2 Кредит19 – включение восстановленного налога в прочие расходы

Документы для уведомления налоговой

Если фирма решает все-таки воспользоваться правом на освобождение от НДС, то нужно подготовить пакет документов и направить их в налоговый орган в том месяце, с которого начинается освобождение, одним из двух указанных ниже способов:

1. Лично передать
2. Отправить почтовым письмом, вложив в него опись

Срок подачи документов – до 20 числа включительно. При отправке письма за дату предоставления документов принимается 6 день с момента отправки.

Документы для освобождения от НДС:

• Типовая форма уведомления (приказ Минфина РФ №58-ФЗ от 29 июня 2004 года)
• Для организаций – выписка из бухбаланса с указанием выручки
• Для ИП – выписки из заполняемой книги учета доходов и расходов с указанием выручки
• Для любого лица – выписки из книги продаж

После того, как перечисленные документы переданы в налоговую, компания может не считать НДС с продаж и не возмещать НДС с покупок в течение двенадцати месяцев. Отказаться нельзя, пока не закончится этот срок.

Когда заканчивается освобождение от НДС?

Компания теряет право на освобождение в двух случаях:

1. Нарушены условия статьи 145
2. Закончился срок в двенадцать месяцев

В первом случае нужно опять начать начислять и выделять НДС по всем операциям, во втором случае можно либо продлить право на освобождение, либо отказаться.

Решение о продлении или об отказе должны быть передано в налоговую в документальном виде. При продлении срока освобождения от НДС передается пакет документов, перечисленный выше. При отказе – составляется письменный отказ в произвольной форме.

Подать документы нужно не позднее 20 числа того месяца, которые идет за годом освобождения.

Если условия нарушены (выручка стала большой или проданы подакцизные товары), то восстановить это право можно только после того, как закончится отведенный год для освобождения при условии, что опять будут соблюдены условия из статьи 145 на протяжении трех месяцев, идущих последовательно друг за другом.

Важно не просмотреть тот момент, когда нарушены условия, иначе придется не только восстанавливать и начислять НДС по всем операциям, начиная с того месяца, когда нарушены условия, но и переделывать все счета-фактуры, а также уплатить штраф.

НДС по оказанным услугам

Оказание услуги признается реализацией, с которой следует начислить НДС к уплате. Не нужно считать НДС по тем видам услуг, которые включены в пункты 2 и 3 149 статьи НК РФ, так как они освобождены от этой обязанности.

В данной процедуре участвуют две стороны – заказчик и исполнитель, между которыми должен быть заключен договор о возмездном оказании услуг. Отчитывается исполнитель перед заказчиком посредством предоставления акт сдачи-приемки оказанных услуг. Если услуга предусматривает начисление НДС, то выставляется для заказчика счет-фактура.

Договор возмездного оказания услуг

Данное соглашение носит двусторонний характер и содержит особенности предоставления определенной услуги:

• Вид услуги
• Возмездность ее оказания
• Сроки предоставления услуги
• Характер оказания, можно иметь разовый или постоянный характер
• Требования к исполнителю в части оказания услуги
• Стоимость с указанием единичных расценок, если такое возможно, и величины НДС, если выделяется
• Порядок оплаты, возможность отсрочки, рассрочки, предоплаты и прочие нюансы

Договор заключается между заказчиком и исполнителем, реквизиты которых включаются в соглашение. Реквизиты должны включать в том числе и платежные данные.

НДС по услугам у исполнителя

Если оказываемая исполнителем услуга не освобождена от налогообложения НДС, то следует в момент подписания заказчиком акта сдачи-приемки начислить к уплате налог (проводка Д90.03 К68.НДС). Далее в течение пяти дней следует составить счет-фактуру и передать ее заказчику.

Такой порядок предусмотрен в том случае, если услуга носит разовый характер.

Если же она оказывается постоянно на протяжении длительного промежутка времени, то обязанность по начислению НДС к уплате возникает в конце каждого налогового периода по НДС, то есть в конце каждого квартала. В этом случае счет-фактура передается заказчику не позднее пяти дней с конца квартала.

Если закупаются материалы или оборудования исполнителем для оказания услуги, облагаемой НДС, то налог при принятым ценностям можно направить к возмещению в день получения счета-фактуры (если эти ценности приняты к учету).

Проводки по учету НДС по услугам у исполнителя:

Получение аванса

При получении аванса от заказчика возникает обязанность по начислению НДС с полученной денежной суммы. Такая обязанность должна быть исполнена в день поступления средств, так как услуга еще не реализована, то проводка по начислению налога имеет вид Д76.Аванс К68.НДС.

Когда услуга будет оказана и подпишется акт, исполнитель направить НДС с аванса к вычету проводкой Д68.НДС К76.Аванс, и начислит НДС к уплате по подписанному акту проводкой Д90.03 К68.НДС.

НДС по услугам у заказчика

Подписав договор об оказании услуги с исполнителем, заказчику остается ожидать, когда исполнитель отчитается о проделанной работе посредством предоставления акта сдачи-приемки. В этот момент заказчик либо принимает услугу, подписывая акт, либо не принимает ее, если не устраивает качество ее оказания.

Если акт подписан, то не позднее 5-ти дней исполнитель предоставит счет-фактуру, только получив этот бланк, заказчик может направить к возмещению НДС по услугам проводками Д19 К60 и Д68.НДС К19.

Перечисление аванса

Если по договору заказчик заранее оплачивает стоимость услуги, то исполнитель должен выделить из суммы НДС и выставить на ее величину счет-фактуру в 5-ти дневный срок с момент получения денег.

Заказчик, получив счет-фактуру, направляет к вычету указанную в нем сумму НДС.

После оказания услуги и подписания акта, исполнитель еще раз выставляет счет-фактуру, на основании этих документов заказчик может восстановить ранее возмещенные налог и начислить его у к уплате заново уже по новому счету-фактуре.

Акт сдачи-приемки услуг

Бланк акта приемки-сдачи оказанных услуг является приложением к договору возмездного оказания услуг.

Данный документ формируется в двух экземплярах, каждый из которых должен включать следующие сведения:

• Город, где оформлен бланк
• Дата формирования акта
• Сведения о заказчике
• Сведения об исполнителе
• Номер и № договора об оказании услуг
• Период, в течении которого оказывалась услуга
• Список услуг с указанием наименования, описания, результата
• Количественные показатели, объем
• Цена за единицу и стоимость с НДС
• Общая стоимость по каждой позиции и по акту в целом
• Общая величина НДС по акту
• Выявленные недочеты или отсутствие претензий
• Подписи сторон и оттиски печати

Уточненная декларация по НДС

Если компания, отчитываясь перед налоговой по НДС, допускает ошибки в заполнении декларации, то появляется необходимость в составлении дополнительного отчета – уточненной декларации по НДС.

Редактировать неверные сведения нужно только, если допущенная ошибка мешает правильно идентифицировать конечную сумму налога к уплате или возмещению.

81 статья НК РФ определяет процедуру подачи уточненной декларации по НДС.

Когда подавать?

Уточнять поданную ранее декларацию нужно в следующих ситуациях:

• Ошибка привела к занижению базы и/или налога – подача новой декларации обязательна
• Ошибка привела к завышению этих показателей – подача осуществляется по желанию налогоплательщика

Налоговые агенты по НДС подают уточненный документ в любом случае, независимо от того завышен или занижен налог к уплате.

Когда не нужно подавать?

Можно выделить следующие случаи, когда компания может не предоставлять уточнения по НДС:

1. Обнаруженные ошибки никак не влияют на базу и налог
2. Если недочеты обнаружены налоговой раньше, чем налогоплательщиком. ФНС самостоятельно проведет корректировку показателей
3. Если компания желает учесть вычет по прошедшим периодам, такой вычет можно отразить в декларации за текущий период

Куда подавать?

В то же отделение налоговой, куда была подана изначальная декларация по НДС (отделение, где зарегистрирован налогоплательщик).

Для заполнения следует использовать бланк декларации, аналогичный исходному, в который вписываются правильные показатели (старые неправильные данные нигде отражать не нужно).

Подача уточненной декларации вызывает обязательную камеральную проверку деятельности компании в отношении НДС. Если давно не проводилась выездная проверка, то может быть проведена и она. Нюанс в том, что ФНС, проводя проверки налогоплательщика в отношении добавленного налога, может заодно проверить и данные по остальным налогам. Если будут выявлены ошибки, то придется их исправлять, в некоторых случаях платить пени, штрафы.

Подается уточненная декларация в электронном виде, как и исходная.

Срок подачи

Как только будет обнаружена ошибка, сразу же следует заполнить уточненную декларацию и подать ее в налоговую.

В данном случае возможны следующие нюансы:

• если исходная декларация уже подана, но срок для ее предоставления по отчетному кварталу еще не закончился, то важно успеть до его окончания подать уточненную декларацию, тогда налоговой будет учтена именно последний отчет (штрафы и пени уплачивать не придется)
• если исходная декларация подана, и закончился срок подачи, но не закончился срок оплаты налога, то следует успеть оплатить правильную величину НДС в срок и подать уточненную декларацию (штрафы и пени также начислены не будут)
• если исходная декларация подана и прошли все сроки по подаче и оплате, то при выявлении ошибки следует сразу же доплатить недостающую сумму НДС с начисленными пени, после чего подать уточненную декларацию (штраф налоговая не назначит). Важно сначала оплатить НДС и пени, а потом подавать отредактированный отчет

Расчет пени

Пени по недоплаченной сумме НДС рассчитывается по следующей формуле:

Пени = 1/300 * ставка реф. * кол-во проср.дн. * НДС к доплате.

В этой формуле:

• Ставка рефинансирования в 2016 году равна 11%
• Кол-во проср.дн. – число календарных дней задолженности по налогу (начиная со следующего дня после срока уплаты НДС до момента его доплаты)
• НДС к доплате – та величина налога, которая была добавлена к НДС из исходной декларации

Отправляя уточненку по НДС в налоговую следует приложить к ней ксерокопию платежного поручения, свидетельствующего о перечислении доплаты по налогу.

Образец заполнения уточненной декларации по НДС

Если компания обнаружила ошибки и решила заполнить уточненную декларацию для подачи в налоговую, то следует взять бланк декларации, который был использован при исходной подаче.

В этом бланке старые правильные данные не меняются, а неверные изменяются на правильные.

Для того чтобы упростить заполнение уточненной декларации по НДС в разделах 8-12 имеется поле 001, в котором ставится признак актуальности ранее поданных сведений. Если в этом поле поставить 0, то данные в этом разделе требуют редактирования. Если поставить 1, значит сведения в этом разделе были указаны правильные и редактироваться не будут. В таком разделе не нужно заполнять остальные поля, достаточно указать признак «1» в поле 001 и заполнить прочерками все остальные клетки.

Для заполнения уточненной декларации по НДС следует выполнить следующие действия:

• На титульном листе указать № корректировки, в которым ставится порядковый номер подачи уточненки в формате «001», «002» и далее, остальные поля этого листа заполняются так же, как и в исходной декларации
• В разделах 8-12 ставится признак актуальности «0» или «1», если поставлен 0, то раздел должен быть заполнен правильными данными, если поставлен 1, то раздел заполняется прочерками
• В остальные разделы декларации вносятся изменения в необходимые поля в зависимости от внесенных изменений в разделы 8-12

Образцы заполнения разделов 8-12

Данные разделы используются для следующих целей:

• 8-й – для отражения данных по полученным счетам-фактурам (по покупкам и поступлениям)
• 9-й – для отражения данных по выставленным счетам-фактурам (по продажам)
• 10-й и 11-й – для отражения аналогичных данных налоговыми агентами
• 12-1 – отражаются сформированные счета-фактуры теми лицами, у которых нет такой обязанности

Образцы заполнения признака актуальности при различных ошибках:

• Не учтена реализация - в приложении к 9-му разделу ставится 0, в остальных разделах 1
• Не верно рассчитан НДС с реализации – в прил. к 9-му разделу ставится 0, в остальных – 1
• Не верно посчитан НДС к вычету – в прил. к 8-му разделу ставится 0, в остальных – 1
• Не верно посчитан НДС к уплате и вычету – в приложениях к 8-му и 9-му разделам ставится 0, в остальных – 1

Сопроводительное письмо в налоговую к уточненке

Подача уточненной декларации по НДС должна быть пояснена для ФНС с помощью приложения сопроводительного письма, который представляет собой пояснительную записку, отражающую разъяснения для специалистов налоговой о назначении повторной подачи декларации.

Сопроводительное письмо к уточненной декларации по НДС компании формируют самостоятельно, предлагаем ниже скачать примерный образец пояснительной записки.

• Данные о том, куда подается уточненка (сведения об отделении ФНС)
• Данные о том, кто уточняет поданную ранее декларацию (сведения о налогоплательщике)
• Название налога, по которому даются уточнения
• Причина предоставления уточнений
• Период, за который не верно поданы сведения
• Изменяемые поля
• Показатели для исправления
• Свидетельство доплаты налога и пени
• Список приложенных документов
• Заверение документа

Счет-фактура

Счет-фактура – важный документ, позволяющий возместить уплаченный поставщику НДС. В данной статье рассмотрим, как правильно заполнить данный документ.

В качестве примера мы заполнили данный бланк, скачать заполненный образец можно по ссылке в конце статьи.

Счет-фактура выписывается поставщиком и прикладывается к прочим документам, сопровождающим отгрузку товара (товарной накладной или товарно-транспортной накладной, счету на оплату). Направить НДС, предъявленный поставщиком, к вычету можно только при наличии счета-фактуры с выделенным налогом.

Вместо передаточного документа и счета-фактуры можно оформить один документ - универсальный передаточный документ (УПД).

Образец заполнения счета-фактуры

Бланку счета-фактуры нужно присвоить номер (обычно идет нумерация с начала года) и поставить дату оформления.

Строку 1а нужно заполнить в случае, если происходит корректировка бланка.

2 – наименование продавца;

2а – его адрес;

2б – его ИНН, КПП;

3 – наименование грузоотправителя (в случае совпадения с продавцом пишется «он же»);

4 – наименование грузополучателя и его адрес;

5 – номер и дата платежного документа;

6, 6а и 6б – наименование, адрес, ИНН, КПП покупателя;

7 – наименование валюты и его код по классификатору.

Таблица бланка счета-фактуры заполняется по аналогии с товарной накладной, приводится перечень отгружаемых товаров. Важным является наличие в таблице графы для указания НДС.

Если товар иностранный, то необходимо указать страну происхождения – наименование и код, а также номер таможенной декларации.

Подписывать заполненный бланк счета-фактуры может руководитель организации, главный бухгалтер или иное лицо, уполномоченное на то доверенностью на право подписи.

Печать на бланке ставить не нужно.

Если данный документ выписывает ИП, то пишется его ФИО и реквизиты свидетельства о регистрации ИП.

Оформляется рассматриваемый бланк в одном экземпляре для покупателя.

Электронные счета-фактуры

Налоговый кодекс РФ позволяет выставлять счета-фактуры не только в бумажном виде, но и в электронном. Контрагенты сами решают, каким образом они будут обмениваться документами. Право применять электронную документацию для направления входного «добавленного» налога к вычету закреплено в девятом пункте сто шестьдесят девятой статьи НК РФ.

Насколько это выгодно и удобно?

Электронные счета-фактуры удобны для обеих сторон. Продавцу нет нужды доставлять до клиента бумажный документ, тратя свое время и деньги, а покупатель получает нужный документ своевременно.

В электронном виде проще вносить изменения в счета-фактуры, исправлять, корректировать документ. Переделанный бланк счета-фактуры поступает покупателю в кратчайшие сроки. Электронные операции могут происходить почти мгновенно, что является существенным достоинством для сторон.

Вместе с тем есть и недостатки у электронного обмен счетами-фактурами. Сторонам нужно потратиться на оформление усиленной квалифицированной электронной подписи. Подготовиться технически к получению и передачи электронной документации, заключить договора с посредником, который возьмет на себя процедуру обмена, оплатить его услуги.

Как перейти на электронные счета-фактуры?

Если два субъекта экономических отношений решают выставлять и получать счета-фактуры в электронном виде, то нужно выполнить следующие шаги:

1. Согласовать это в письменном виде
2. Подготовиться технически к приему и передаче электронных счетов-фактур
3. Получить усиленную квалифицированную электронную подпись (УКЭП)
4. Подобрать подходящего посредника – Оператора электронного документооборота
5. Заполнить и подать заявление на подключение к услугам Оператора
6. Заключить договор с Оператором
7. Получить от Оператора необходимые данные для подключения – параметры для доступа, идентификатор

Образец соглашения

Два экономических субъекта – поставщик и клиент, должны договориться об электронном обмене счетами-фактурами. Электронная документация должна полностью заменить бумажную. Договариваться лучше не в словесной форме, а в письменной, чтобы не пришлось в будущем решать проблемы, связанные с недовольством одной из сторон.

Сторонам следует подписать соглашение об участии в электронном документообороте при передаче счетов-фактур. Содержание этого соглашения составляется в свободной форме, при этом в нем нужно указать следующие моменты:

• Название бланка
• Дата и место составления
• Реквизиты сторон
• Подтверждение того, что стороны будут обмениваться счетами-фактурами в электронном виде
• Указание на то, что должно быть выполнено требование приказа №174н о подписании документов УКЭП
• Ссылки на законодательные документы, устанавливающие порядок взаимодействия сторон при электронном документообороте
• День вступления соглашения в силу
• Срок действия соглашения
• Подписи сторон, печати

Получение УКЭП

Приказ №174н определил, что подписывать счета-фактуры, извещения, уведомления, формируемые в ходе электронного обмена нужно именно усиленной квалифицированной электронной подписью.

Чтобы иметь возможность выполнить это требование Минфина, следует обратиться в специализированные компании, которые способны создать ключи электронных подписей и выдать квалифицированные сертификаты на них. Ориентироваться тут нужно на Федеральный закон №63-ФЗ от 6 апреля 2011 года.

Обычно счет-фактуру подписывает не только руководитель, но и главный бухгалтер (если он есть в компании), а также другие сотрудники. На всех лиц следует получить УКЭП. Кроме того, нужно выписать доверенность, которая позволит представителям компании подписывать электронную документацию. Доверенность может быть заменена распорядительных документом, например, приказом.

Выбор Оператора электронного документооборота и заключение с ним договора

Выбор достаточно большой, стороны могут выбрать более, чем одного Оператора, и заключить с каждым договор о сотрудничестве.

Каждый участник (покупатель и поставщик) должен заполнить заявление и подать его оператору. Как правило, Операторы предлагают готовые бланки заявления с полями для заполнения, остается их только оформить и подать по месту назначения. Заявление содержит основные сведения об экономическом субъекте, его реквизитах и выражает желание подключиться к электронному обмену счетами-фактурами через телекоммуникационные каналы связи.

После того, как будет подписан договор о подключении, Оператор представляет необходимые данные, на основании которых участник подготавливает свои технические средства к приему и передаче электронной документации. Оператору отводится срок в 3 дня с момента подачи заявления, в течение которого он должен передать данные для подключения.

Сведения о том, что стороны будут обмениваться электронными вариантами счетов-фактур подаются в налоговый орган, эта задача ложится на Оператора, покупателю и продавцу никаких действий предпринимать не нужно.

Порядок обмен электронной документацией

Подробная процедура обмена электронными счетами фактурами прописана в приказе №174н. Определяются действия каждой стороны при первичной подаче счета-фактуры, его исправления, подачи корректировочного документа.

Раньше при получении покупателем файла с электронным счетом-фактурой он должен был оформить извещение о свершении этого события. Приказ с апреля 2016 года отменил эту обязанность для покупателя. Извещение направляется только в том случае, если обе стороны согласовали этот момент и определили, что документ необходим.

Особенности порядка электронного обмена:

• Каждый формируемый документ заверяется УКЭП
• Каждому участнику электронных отношений нужно проверять файлы при поступлении
• Вся оформляемая документация должна сохраняться в электронном виде
• Каждое действие должно подтверждаться оформление подтверждения Оператора
• На каждое подтверждение покупатель и продавец должны направить извещение о том, что они получили подтверждение
• Извещение о поступлении счета-фактуры покупателю оформляется по желанию сторон
• Каждый отдельный счет-фактура должен отправляться обособленно

Исправление электронных счетов-фактур

Электронный документооборот позволяет быстро исправлять технические ошибки в счетах-фактурах. В зависимости от вида ошибки применяется либо исправленный, либо корректировочный документ.

Если ошибка техническая (опечатка, неправильный расчет), то документ исправляется, при этом покупатель направляет продавцу через Оператора уведомление о необходимости изменить счет-фактуру. Продавец формирует еще один такой же счет-фактуру, указывает номер и дату исправления и передает через Оператора покупателю готовый бланк.

Если ошибка связана с неверным указанием цены, количества, ставки НДС, самой суммы НДС в связи с излишками, недостачей при поставке, согласованном изменении цены, то следует оформлять корректировочный счет-фактуру – самостоятельный документ, который является дополнением основного документа. Направляется корректировочный документ через Оператора так же, как и обычный.

По материалам: buhs0.ru

Налог на добавленную стоимость (НДС) — федеральный, косвенный, некумулятивный налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и заканчивая продажей конечному потребителю.

Налог установлен главой 21 НК РФ и взимается с 1992 г.

Добавленную стоимость также можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию и произведенных затрат (материальных и амортизации):

Исходя из этих способов определения добавленной стоимости, можно использовать четыре различных способа ее налогообложения:

• прямой аддитивный , предполагающий применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости;
• косвенный аддитивный , основанный на применении ставки к каждому из компонентов;
• метод прямого вычитания , основанный на применении ставки к разнице в ценах реализации и закупки;
• косвенный метод вычитания , или зачетный метод по счетам, когда ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и пр.

Если условно принять ставку налога за , то расчет налога, согласно перечисленным методам, будет иметь вид:

He все возможные способы исчисления НДС одинаково удобны и практически реализуемы. Так, существенным недостатком прямого и косвенного аддитивных методов является то, что при необходимости применить к разным товарам различные ставки налога требуется вести очень сложный аналитический и бухгалтерский учет с разбивкой компонентов добавленной стоимости в зависимости от их отношения к конкретному товару. Соответственно многократно усложняется система налогового администрирования.

При расчете налога на добавленную стоимость используется четвертый метод. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого ставка применяется к ее компонентам (затратам (кроме заработной платы) и реализованной продукции).

Этот метод удобен, так как:

• позволяет применять ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера;
• наличие счета-фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах. Использование счета-фактуры с указанием совершенной сделки дает возможность контроля за движением товара с целью налоговой проверки.

При использовании первого и второго методов расчета налога необходимо определить прибыль. Но поскольку в балансах компаний совершенные операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками налога, а также не выделяются по видам товаров закупки, то в этом случае применима лишь единая ставка налога на добавленную стоимость. Четвертый метод позволяет использовать дифференцированную ставку налога.

Таким образом, четвертый метод, или инвойсный, наиболее практичный. Фискальное достоинство НДС заключается в том, что каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара в момент продажи является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Разница между НДС, полученным от покупателя, и НДС, уплаченным ранее поставщикам при покупке товаров для своего производства, вносится в бюджет. Смысл подобной схемы расчета и уплаты налога состоит в том, чтобы облагать на каждой стадии сумму добавленной стоимости (заработной платы, процента, ренты, прибыли). Механизм действия налога на добавленную стоимость является относительно нейтральным по отношению к интересам предпринимателей, так как предполагает возмещение НДС, уплаченного налогоплательщиком, каждым последующим потребителем, падая в результате на конечного потребителя продукции (работ, услуг) — население. Выделение добавленной стоимости в каждом звене реализации имеет важное значение:

• четко ограничивается цена товара, что побуждает производителя снижать издержки производства;
• в процессе расчетов по налогу государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования;
• государству поступают доходы еще до реализации товара населению — единственному и конечному плательщику НДС.

НДС позволяет государству получать доход на каждой стадии реализации, обеспечивая бюджет стабильным источником дохода. По политическим и экономическим соображениям многие страны устанавливают несколько ставок налога. Пониженные применяются, как правило, к продовольственным товарам и медицинским услугам, повышенные — к предметам роскоши.

Кроме того, существует широкий круг товаров, для которых ставка процента равна нулю (например, для экспортируемых товаров (работ, услуг)).

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии с Федеральным законом «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Кроме этого, ст. 145 НК РФ предоставляет право организации и индивидуальному предпринимателю на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Освобождение не может быть предоставлено организациям и предпринимателям, реализующим подакцизные товары или ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Право на освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев в уведомительном порядке. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с основаниями, установленными НК РФ.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Организации (или предприниматели), получившие право на освобождение от уплаты НДС, включают «входящий» НДС в свои затраты, т. е. суммы «входящего» НДС уже не могут быть предъявлены ими к вычету.

Объекты налога на добавленную стоимость

Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, и важно знать условия, при которых местом реализации является РФ (табл. 9).

Таблица №9 Место реализации товаров (работ, услуг)

Товары	Работы (услуги)
Нахождение не территории РФ (не отгружаются и не транспортируются)	Место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. К таким работам (услугам) относятся: строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.
В момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ	Место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом.
	Место фактического оказания услуг, если услуги относятся к сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
	Место экономической деятельности покупателя услуг.

Перечень конкретных условий освобождения от уплаты НДС отдельных операций достаточно многообразен и конкретизирован применительно к соответствующим товарам (работам, услугам), исчерпывающий перечень которых приведен в ст. 149 НК РФ. К ним в частности относятся:

• банковские операции, за исключением операций по инкассации;
• реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет);
• медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями для населения, за исключением косметических, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических услуг (кроме финансируемых из бюджета).

Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) — дата, на которую налоговая база признается сформированной, для того чтобы исчислить и уплатить с нее налог.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для некоторых операций имеет место специфика определения момента определения налоговой базы:

Момент определения налоговой базы	Случаи, когда применяется данный порядок
День отгрузки (передачи товара)	В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке (реализации)
День реализации складского свидетельства	Реализация налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства
День уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, — как день передачи имущественных прав	Передача имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ (уступка новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.
Последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ	Реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НКРФ
Последнее число каждого налогового периода.	Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
День совершения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)	Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Для исчисления НДС применяется базовая ставка в размере 18%. Льготная ставка 10% применяется по отдельным продовольственным товарам (за исключением деликатесов), товарам для детей, периодическим печатным изданиям и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения.

Налоговым кодексом также предусмотрена ставка 0%, применяемая в частности при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов, а также работ (услуг), непосредственно связанных с их производством и реализацией;
• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок, либо такая норма предусмотрена в международном договоре России.

Для обоснования применения ставки 0% в отношении экспортируемых товаров (работ, услуг) и налоговых вычетов налогоплательщики в обязательном порядке представляют в налоговые органы установленные документы (ст. 165 НК РФ).

Сумма налога определяется налогоплательщиками как произведение соответствующей налоговой ставки на налоговую базу, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговый период устанавливается как квартал.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость

Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) - косвенный налог , форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости , которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Внешне НДС напоминает налог с оборота: продавец добавляет его к стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Однако покупатель имеет право вычитать из причитающейся к уплате в бюджет суммы сумму налога, который он уплатил за эти товары (работы, услуги). Таким образом, этот налог является косвенным , а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США , где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %.

Россия

Налоговый период (статья 163 НК РФ) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки (статья 164 НК РФ)

1. Ставка 0 % применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.
2. Ставка 10 % применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров.
3. Ставка 18 % - основная, применяется во всех остальных случаях.

Порядок исчисления налога (статья 166 НК РФ)

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
3. при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
4. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по «договору складского хранения» с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.
5. день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ)

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

Порядок возмещения налога (статья 176 НК РФ)

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается:

• решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Латвия

Закон об НДС вступил в силу в 1995 году ; одновременно был отменён налог с оборота.

Израиль

Выделяют следующие основные акты вторичного права ЕС в этой области:

• Первая директива Совета 67/227/EEC от 11 апреля 1967 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота» (не действует). Данный акт был принят с целью заменить многоуровневую кумулятивную систему косвенного налогообложения в государствах-членах ЕС и обеспечить достижение значительной степени упрощения налоговых расчётов и нейтральности фактора косвенного налогообложения по отношению к конкуренции в ЕС. Причём введение НДС, заменяющего иные налоги с оборота, стало обязанностью для государств-членов.

• Вторая и Третья директива Совета 68/227/ЕЕС от 11 апреля 1967 года и 69/463/EEC от 9 декабря 1969 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - введение налога на добавленную стоимость в государствах-членах» (не действует). Данные акты предоставляли ряд отсрочек по введению НДС в некоторых государствах-членах.

• Шестая директива Совета 77/388/EEC от 17 мая 1977 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - общей системы налога на добавленную стоимость: единообразной базы исчисления» (не действует). В положениях данного акта нашли своё отражение основные принципы функционирования системы НДС. Данный акт имел огромное количество изменений и дополнений. Он являлся полноценным налоговым актом. Отдельно необходимо отметить гармонизацию им ставок НДС в государствах-членах.

• Восьмая директива Совета 79/1072/EEC от 6 декабря 1979 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учреждённым на территории страны» (положения данного акта позволяют налогоплательщику одного государства-члена получать возмещение НДС в другом государстве-члене). С 01.01.2009 действует новая Директива.

• Тринадцатая директива Совета 86/560/EEC от 17 ноября 1986 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учреждённым на территории Сообщества» (данный акт позволяет налогоплательщику третьей страны получать возмещение НДС в государстве-члене ЕС). С 01.01.2009 действует новая Директива.

• Директива Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года «Об общей системе налога на добавленную стоимость» может считаться триумфом европейской налоговой интеграции. Действующий с 1 января 2007 года данный акт был принят для замены действующего интеграционного законодательства в сфере регулирования НДС (в частности знаменитой Шестой директивы) без внесения в него существенных изменений. Изменения коснулись в основном логической структуры документа. Акт состоит из 15 глав, 414 статей и 14 приложений, им определены: предмет и сфера применения (глава 1); территория применения (глава 2), налогооблагаемые лица (глава 3), налогооблагаемые сделки (глава 4); место осуществления налогооблагаемых сделок (глава 5), наступление налогового обязательства и взимание НДС (глава 6), налогооблагаемая сумма (глава 7), ставки (глава 8), освобождения/налоговые льготы (глава 9), вычеты (глава 10), обязанности налогооблагаемых лиц и отдельных категорий не облагаемых налогом лиц (глава 11), специальные схемы налогообложения (глава 12), положения предоставляющие отступление (глава 13), прочие положения (глава 14), заключительные положения (глава 15).

Таблица налоговых ставок

Россия

Страны ЕС

Страна	Ставка		Аббревиатура	Название
	Стандартная	Сниженная
Австрия	20 %	12 % или 10 %	USt.	Umsatzsteuer
Бельгия	21 %	12 % или 6 %	BTW TVA MWSt	Belasting over de toegevoegde waarde Taxe sur la Valeur Ajoutée Mehrwertsteuer
Болгария	20 %	7 %	DDS = ДДС	Данък Добавена Стойност
Великобритания	20 %	5 % или 0 %	VAT	Value Added Tax
Венгрия	27 %	5 %	ÁFA	általános forgalmi adó
Дания	25 %		moms	Merværdiafgift
Германия	19 %	7 %	MwSt./USt.	Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer
Греция	23 %	13 % или 6,5 % (Для островов бассейна Эгейского моря размер налога понижается на 30 %: 13 %, 6 % и 3 %)	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Ирландия	21 %	13,5 %, 4,8 % или 0 %	CBL VAT	Cáin Bhreisluacha Value Added Tax
Испания	21 %	8 % или 4 %	IVA	Impuesto sobre el valor añadido
Италия	21 %	10 %, 6 %, или 4 %	IVA	Imposta sul Valore Aggiunto
Кипр	17 %	8 % или 5 %	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθεμένης Αξίας
Латвия	21 %	10 % с 2011 года 12 %	PVN	Pievienotās vērtības nodoklis
Литва	21 %	9 % или 5 %	PVM	Pridėtinės vertės mokestis
Люксембург	15 %	12 %, 9 %, 6 %, или 3 %	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Мальта	18 %	5 %	TVM	Taxxa tal-Valur Miżjud
Нидерланды	19 %	6 %	BTW	Belasting over de toegevoegde waarde
Польша	23 %	8 %, 5 % или 0 %	PTU/VAT	Podatek od towarów i usług
Португалия	23 %	13 % или 6 %	IVA	Imposto sobre o Valor Acrescentado
Румыния	24 %	9 % или 5 %	TVA	Taxa pe valoarea adăugată
Словакия	20 %	10 %	DPH	Daň z pridanej hodnoty
Словения	20 %	8,5 %	DDV	Davek na dodano vrednost
Финляндия	23 %	17 % или 8 %	ALV Moms	Arvonlisävero Mervärdesskatt
Франция	19,6 %	7 % или 5,5 % или 2,1 %	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Швеция	25 %	12 % или 6 % или 0 %	Moms	Mervärdesskatt
Чехия	20 %	14 %	DPH	Daň z přidané hodnoty
Эстония	20 % (до 1 июля 2009 - 18 %),	9 %	km	käibemaks (дословно «налог с оборота»)

Остальные страны

Страна	Ставка		Местное название
	Стандартная	Сниженная
Албания	20 %
Азербайджан	18 %		ƏDV (Əlavə Dəyər Vergisi)
Австралия	10 %	0 %	GST (Goods and Services Tax)
Аргентина	21 %	10,5 % или 0 %
Белоруссия	20 %	10 %	ПДВ (падатак на дададзеную вартасць)
Босния и Герцеговина	17 %		PDV (porez na dodatu vrijednost)
Венесуэла	11 %	8 %	IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Вьетнам	10 %	5 % или 0 %	GTGT (Gia Tri Gia Tang)
Гайана	16 %	14 %
Грузия	18 %	0 %	დღგ (ДХГ) (დამატებითი ღირებულების გადასახადი)
Остров	3 %	0 %	GST (Goods and Sales Tax)
Доминиканская Республика	6 %	12 % или 0 %
Исландия	24,5 %	14 %	VSK (Virðisaukaskattur)
	12,5 %	4 %, 1 % или 0 %
Израиль	16 %		Ma’am (מס ערך מוסף)
Казахстан	12 %		ҚҚС (қосылған құн салығы)
Киргизия	12 %	0 %
Канада	от 5 % до 13 %	0 %	GST (Goods and Services Tax) / TPS (Taxe sur les produits et services)
КНР	17 %	2,3,4,6,13 %	增值税
Ливан	10 %
Македония	18 %	5 %	ДДВ (Данок на Додадена Вредност)
Малайзия	5 %
Мексика	15 %	0 %	IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Молдавия	20 %	8 % или 6 % или 0 %	TVA (Taxa pe Valoarea Adăugată)
Новая Зеландия	15 %		GST (Goods and Services Tax)
Норвегия	25 %	14 % или 8 %	MVA (Merverdiavgift) (неофиц. moms )
Парагвай	10 %	5 %	IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Перу	18 %		IGV (Impuesto General a las Ventas)
Сальвадор	13 %		IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Сербия	18 %	8 % или 0 %	PDV (Porez na dodatu vrednost)
Сингапур	5 %		GST (Goods and Services Tax)
Таиланд	7 %
Тринидад и Тобаго	15 %
Турция	18 %	8 % или 1 %	KDV (Katma değer vergisi)
Узбекистан	20 %	0 %	НДС (налог на добавленную стоимость)
Украина	20 %	0 %	ПДВ (податок на додану вартість)
Уругвай	23 %	14 %	IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Филиппины	12 %		RVAT (Reformed Value Added Tax) / karagdagang buwis
Хорватия	22 %	0 %	PDV (Porez na dodanu vrijednost)