Иногда даже у опытного бухгалтера с большим стажем возникают сомнения по поводу отнесения некоторых доходов и расходов к определенной статье показателей деятельности.
Куда отнести поступления от страховой компании, как обозначить расходы на проведение корпоративного мероприятия? - возникая, подобные вопросы очень часто лишают бухгалтера покоя.
Прочие (внереализационные) доходы и расходы - в чем особенности?
И в бухгалтерском и в налоговом учете к статье «прочих» относятся доходы и расходы, возникновение которых не связано с ведением обычных видов деятельности (указанных в ). Во избежание голословного изложения темы обратимся к законодательным актам, дающим определение доходов и расходов в качестве прочих.
Доходы - бухгалтерский и налоговый учет
В бухгалтерском учете понятие прочих доходов приведено в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Глава 3 «Прочие поступления» дает конкретный список основных доходов, расширяя его последним абзацем «прочие доходы». Наиболее встречающимися в практике бухгалтера являются:
- доходы от продажи основных средств,
- проценты по предоставленным займам,
- безвозмездные поступления,
- платежи по ущербу (например, поступления от страховых компаний),
- убытки прошлых лет,
- курсовые разницы,
- суммы безнадежной кредиторской задолженности, которую невозможно вернуть в силу каких-либо обстоятельств.
Последний абзац «прочие доходы» дает возможность включить в данный вид доходов другие поступления , не перечисленные выше. Например, это могут быть годные к эксплуатации запчасти, полученные при разборке износившегося оборудования, или излишки товара, выявленные при инвентаризации. Естественно, предусмотреть данные виды поступлений в качестве прочих необходимо в учетной политике.
Например, у организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, есть поступления от сдачи в аренду транспорта или помещения. В таком случае данный вид доходов необходимо учесть в качестве прочих. Но эти доходы не будут прочими для организации, которая занимается лишь тем, что сдает в аренду имущество, и это является её основным видом деятельности.
Рассмотрим несколько наиболее встречающихся примеров:
- поступления по договору аренды имущества
- доходы от продажи основного средства со сроком пользования 5 лет после 4-хлетнего использования
|
Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|||
|
01-09 (выбытие ОС) |
||||
|
Списана амортизация за 4 года |
||||
|
Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет - отражена прибыль |
||||
Типовые проводки по другим, менее сложным операциям, следующие:
В налоговом учете за определение прочих доходов отвечает статья 250 НК РФ «Внереализационные доходы».
В отличие от прочих доходов бухгалтерского учета список внереализационных доходов более обширен, но закрыт .
То есть, если вы столкнулись с отсутствующим в списке статьи 250 НК РФ, значит - это доход по вашему основному виду деятельности. Других вариантов просто не дается.
В большинстве случаев не возникает разницы при определении величины доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Но такие разницы возможны , приведем примеры их возможного возникновения:
- при продаже основного средства с разной ежемесячной суммой (была модернизация);
- продажа основного средства с различной первоначальной стоимостью (в случае договора лизинга, например);
- при возникновении положительных суммовых разниц, которые не имеют места в бухгалтерском учете.
Расходы - бухгалтерский и налоговый учет
О прочих расходах нам повествует глава 3 ПБУ 10/99 «Прочие расходы». Список расходов там не велик, но не является закрытым
. По усмотрению, организация сама может включить некоторые виды расходов, относящиеся по её мнению к прочим.
Это могут быть расходы, имеющие место, но не обозначенные в ПБУ как расходы по обычным видам деятельности. Пример такого расхода - . Он не поименован в перечне расходов по обычным видам деятельности, а также отсутствует и в перечне прочих расходов, поэтому предприятие на свое усмотрение может учесть его как прочий расход. Это же касается и государственных пошлин.
Чаще всего можно столкнуться с такими прочими расходами, как:
- убытки при продаже основных средств,
- проценты по полученным займам,
- расходы на ведение и обслуживание расчетного счета,
- резерв по сомнительным долгам, создавать который должны все организации независимо от размера,
- штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, в том числе за просрочку налоговых платежей,
- признанные в текущем году убытки прошлых лет,
- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности,
- отрицательные курсовые разницы.
Рассмотрим наиболее сложные примеры учета прочих расходов:
- убыточная продажа полностью самортизированного основного средства:
|
Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|||
|
Начислена задолженность покупателя за основное средство |
||||
|
Списано основное средство с баланса по своей первоначальной стоимости |
01-09 (выбытие ОС) |
|||
|
Списана амортизация за 1 год |
||||
|
Списана остаточная стоимость основного средства |
||||
|
Начислен НДС на сумму реализации основного средства |
||||
|
Поступление средств от покупателя на расчетный счет |
||||
|
Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет - отражен убыток |
||||
- создание резерва по сомнительным долгам и списание дебиторской задолженности за счет резерва:
Типовые проводки по начислению распространенных прочих расходов:
В налоговом учете данные расходы определены статьей 265 «Внереализационные расходы». Список их весьма широк, но также, как и список внереализационных доходов, он является закрытым .
В основном список внереализационных доходов включает в себя статьи прочих расходов бухгалтерского учета. Но есть и некоторые расхождения. Перечень не принимаемых у налоговому учету прочих доходов в качестве внереализационных достаточно велик, назовем лишь самые распространенные, которые необходимо знать каждому бухгалтеру, работающему с налогами:
- расходы на благотворительные, культурно-массовые и развлекательные мероприятия,
- штрафы и пени по налогам, взносам, платежам, перечисляемые в бюджет государства,
- проценты, начисленные кредитору сверх суммы, ограниченной статьями 269 и 291 НК РФ.
Процедура закрытия 91-го счета
Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета 91-01 образуют сальдо на счете 91-09, которое отражается на счете 99-01, формирующем финансовый результат. Таким образом, 91-й счет без развертывания по субсчетам в конце каждого месяца не имеет остатков, остатки присутствуют лишь в аналитике 91-го счета на субсчетах 91-1, 91-2 и 91-9. Если на счетах 91-1, 91-2 остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов/расходов специалистом, то остаток на счете 91-9 появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом 99-01.
В случае превышения доходов над расходами в итоге сальдо счета 99-01 будет по кредиту, что свидетельствует о прибыли, в случае превышения прочих расходов над доходами - по дебету счета 99-01, что в окончательном итоге увеличит сумму убытка. По окончании года при проведении процедуры реформации баланса, формирующей счет 84, сальдо счета 99 списывается на счет 84, определяя сумму нераспределенной прибыли/убытка.
Финансовый результат от продаж также ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»
Пример формирования финансового результата от продаж и от поступления прочих доходов и расходов:
|
Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|||
|
ЕЖЕМЕСЯЧНО: |
||||
|
Начислены проценты по договорам полученных займов |
||||
|
Поступило возмещение по убытку от страховой компании |
||||
|
Отражены доходы от продаж |
||||
|
Отражены расходы на продажу |
||||
|
Сальдо 91-го счета при закрытии месяца сформировало убыток от операций с прочими доходами/расходами |
||||
|
Сальдо 90-го счета при закрытии месяца сформировало прибыль от продаж |
||||
|
ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА |
||||
|
Счет 91-01 списан на счет 91-09 |
||||
|
Счет 91-02 закрыт на счет 91-09 |
||||
|
Счет 90-01 закрыт на счет 99-01 |
||||
|
Счет 90-07 закрыт на счет 99-01 |
||||
|
Счет 91-09 закрыт на 99-01 - отражен убыток от операция по 91-му счету |
||||
|
Списан 99-й счет при реформации баланса - отражена нераспределенная прибыль. |
||||
Отражение прочих (внереализационных) доходов и расходов в отчетности
В бухгалтерской отчетности прочие доходы отражаются по строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). Прочие расходы отражаются с минусом, только по строке 2350. В балансе прочие доходы и расходы могут быть включены в состав дебиторской или кредиторской задолженности в случае наличия таковой на конец отчетного периода.
В налоговой отчетности внереализационные доходы отражаются в Декларации по прибыли по строке 100 прил. 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02. Внереализационные расходы должны отражаться по строке 200 прил. 2 листа 02 и по сроке 040 листа 02.
Не всегда суммы вышеприведенных строк ОФР и декларации совпадают между собой. Расхождения обязательно возникнут , если начислялись проценты. В ОФР проценты отражаются отдельно по строкам 2320 (к получению) и 2330 (к уплате). В Декларации проценты отражаются вкупе со всеми внереализационными доходами/расходами, но ниже, по строкам с 101 по 107 прил. 1 к листу 02 и по строкам с 201 по 206 прил. 2. к листу 02 суммы некоторых видов внереализационных доходов/расходов уточняются. К ним относятся и проценты.
Разница также может возникнуть в случае учета налога на имущество в качестве прочих расходов. В Декларации суммы косвенных налогов отражаются отдельно в составе косвенных расходов по строке 041 прил. 2 к листу 02.
В заключение можно сказать: достаточно часто возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом данных статей хозяйственной деятельности. Если в бухгалтерском учете список прочих доходов/расходов открыт и есть возможность внести статьи, не указанные в ПБУ 9/99, 10/99, то в налоговом учете такой возможности нет, и зачастую некоторые виды прочих расходов вообще невозможно принять в налоговом учете. Возникают постоянные временные разницы, учет которых регламентируется ПБУ 18/02. Впрочем, если у вас малое предприятие, то льгота по неприменению ПБУ 18/02 вам обеспечена, чем и советую воспользоваться. Ну а если вам выпала учесть работать бухгалтером на среднем или крупном предприятии, о применении ПБУ 18/02 можете почитать здесь.
Счет 91 предназначен для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах отчетного периода (кроме чрезвычайных доходов и расходов- счет 99).
К счету 91 открываются субсчета:
91-1 «Прочие доходы» – для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);
91-2 «Прочие расходы» – для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Для обособленного учета внереализационных доходов и расходов организации могут вводить дополнительные субсчета: 91-3 «Внереализационные доходы» 91-4 «Внереализационные расходы».
|
Операционные и внереализационные доходы и расходы |
Корреспон-ие счета |
||
|
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации | |||
|
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций | |||
|
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) | |||
|
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров | |||
|
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете в этом банке | |||
|
Активы, полученные безвозмездно | |||
|
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | |||
|
Курсовые разницы | |||
|
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности | |||
|
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации | |||
|
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. | |||
|
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов | |||
|
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями | |||
|
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) | |||
|
Отчисления в оценочные резервы | |||
|
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров | |||
|
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году | |||
|
Курсовые разницы | |||
|
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания | |||
|
Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений | |||
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
|
Корреспондирующие счета |
||
|
Ежемесячно сопоставлением субсчета 91-2 «Прочие расходы» и субсчета 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»: | ||
|
Превышение итогов кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов субсчета 91-2 (на сумму прибыли); | ||
|
Превышение итогов дебетовых оборотов субсчета 91-2 над кредитовым оборотом субсчета 91-1 (на сумму убытка) | ||
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.
Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:
Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:
Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.
Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.
Закрытие 91 счета
Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.
Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».
Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:
Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»
Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 91 | 01 | Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости. | ОС-1, СП-51 |
| 91 | 02 | Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности). | Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость |
| 91 | 03/04 | Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА. | Бухгалтерская справка,
Акт приёмки-передачи |
| 91 | 07 | Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости. | |
| 91 | 08 | Списание стоимости вложений во ВНА. | Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей |
| 91 | 10 | Списание материалов проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости. | Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура |
| 91 | 11 | Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности). | ТТН (СП-32) |
| 91 | 14/59/63 | Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам.
Списание сумм на резервы – обратной проводкой. |
Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва |
| 91 | 15 | Отражение списания материалов (фактическая себестоимость). | Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура |
| 91 | 16 | Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно). | Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений |
| 91 | 19 | Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению). | Бухгалтерская справка |
| 91 | 20/21/23
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно: |
Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации. | Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии |
| 91 | 23 | Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС). | |
| 91 | 28 | Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера). | |
| 91 | 43 | Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов). | |
| 91/ | 60 | Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС. | Счёт-фактура |
| 91 | 60/62/76 | Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать. | ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя |
| 91 | 66/67 | Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами. | Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту |
| 91 | 68 | Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов). | Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС |
| 91 | 70/69/10 | Отражение расходов по ликвидации ОС-в. | Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей |
| 91 | 75 | Отражение расходов (договор простого товарищества). | Бухгалтерская справка-расчёт |
| 91 | 51/76 | Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате). | Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка |
| 91.02 | 52/60/62 | Отражение курсовой разницы (отрицательная).
Положительная — обратной проводкой. |
Акт на переоценку ценностей,
Бухгалтерская справка |
| 91 | 73 | Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда). | ИНВ-17,
Приказ руководителя, Бухгалтерская справка |
| 91 | 76 | Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах.
Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой. |
Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка,
Счёт-фактура, КО-1 |
| 91 | 79 | Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка. | Счёт-фактура, Авизо |
| 91 | 81 | Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника).
При выкупе отражение разницы – обратной проводкой. |
Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью |
| 91 | 94 | Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников). | ИНВ-3,
Приказ руководителя, Бухгалтерская справка |
| 91 | 98 | Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка. | Бухгалтерская справка |
| 99.02/ | 91 | Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца. | Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка |
| 96 | 91 | Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам. | Бухгалтерская справка |
| 60/76 | 91 | Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности). | ИНВ-17 |
| 10/62 | 91 | Отражаются суммы операций с тарой. | Товарная накладная,
Счёт-фактура |
| 07/10/11 | 91 | Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации. | ИНВ-3,
ИНВ-19, ИНВ-24 |
Примеры операций и проводок по 91 счету
Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01
Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.
Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:
- амортизационных отчислений - 2 000руб.;
- оплаты труда обслуживающему персоналу - 8 000руб.;
- налогов на зарплату - 1 500руб.;
- коммунальных и прочих услуг - 3 000руб.
По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 76 | 91.01 | Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года | 50 000 | Акт выполненных работ |
| 91.02 | 02/70/69/23 | Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000) | 14 500 | Квитанции, счета, акты и т.п. |
| 51 | 76 | Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек» | 50 000 | Банковская выписка |
Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01
Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:
- стоимость реализации - 40 000руб.;
- себестоимость материалов - 15 000руб.;
- зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим - 4 000руб.
Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 76 | 91.01 | Начислен доход от продажи материалов | 40 000 | Расходная накладная |
| 91.02 | 10 | Списана себестоимость материалов | 15 000 | Калькуляция себестоимости |
| 91.02 | 23 | Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги) | 4 000 | Зарплатная ведомость |
| 51 | 76 | Поступили средства за реализованные материалы | 40 000 | Банковская выписка |
Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02
Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:
- по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) - 7 000руб.;
- по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) - 400руб.;
- по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) - 2 000руб.;
- по инкассации наличных - 6 000руб.
В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг.
Счет 91 прочие доходы и расходы нужен для отражения доходов и расходов, не связанных с реализацией. По счету 91 субсчетов как минимум три, он закрывается в конце года. Данные о прочих доходах и расходах отражают в Отчете о финансовых результатах.
Читайте в статье:
В бухгалтерском учете доходом считается увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала. Причем вклады собственников в доходы не включаются. Доходы могут быть:
1. Полученными от основных видов деятельности – например, выручка.
2. Прочими – например:
- от продажи основных средств;
- от продажи материально-производственных запасов;
- проценты или договорные санкции, причитающиеся к получению;
- положительные курсовые разницы.
Доходы берутся в расчет за вычетом НДС, акцизов, экспортных пошлин.
Расходами в бухгалтерском учете считается уменьшение экономических выгод или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала. Причем изъятия собственников организации в расходах не учитываются. Расходы могут возникать:
1. В связи с обычной деятельностью – например:
- производством продукции,
- закупкой товаров,
- выполнением работ,
- оказанием услуг.
2. По иным причинам – например:
- убытки от катастроф,
- проценты или договорные санкции, причитающиеся к уплате,
- отрицательные курсовые разницы.
Нужен для фиксации прочих доходов. Они числятся по кредиту, на счете 91.01 "Прочие доходы". А налоговые платежи, экспортные пошлины и аналогичные платежи - по дебету, на счете 91.02 "Прочие расходы". При отражении прочих расходов они числятся по дебету, на счете 91.02.
91 счет по кредиту
Счет 91.01 – это прочие доходы. . Читайте о них в таблице 1.
Таблица 1. Счет 91.01
| Прочие доходы - всегда | Прочие доходы, если главная деятельность другая |
| Поступления от продажи неденежных и нетоварных активов | Арендная плата к получению |
| Санкции к получению от контрагентов | Лицензионная плата к получению |
| Активы, поступившие бесплатно – подарки, госпомощь | Поступившие дивиденды |
| Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | |
| Просроченная кредиторка | |
| Курсовые разницы |
91 счет по дебету
Счет 91.02 – это прочие расходы, читайте о них в таблице 2.
Таблица 2. Счет 91.02
91 счет: проводки
Счет 91 в бухгалтерском учете взаимодействует практически с любыми счетами:
Пример 1
ООО «Символ», работающее на УСН, продало излишек сырья за 33 000 руб. Стоило проданное сырье 20 000 руб. Покупатель заплатил в безналичной форме в месяце отгрузки сырья. Вот проводки:
Дебет 62 Кредит 91
- 33 000 руб. – учтен доход от продажи сырья;
Дебет 91 Кредит 10
- 20 000 руб. – отнесена на расходы себестоимость сырья;
Дебет 51 Кредит 62
- 33 000 руб. – пришла оплата за сырье от покупателя.
Пример 2
ООО «Символ» в сложный для себя финансовый период передало в аренду ООО «Вектор» грузовик сроком на 10 месяцев. Помесячные арендные платежи – 17 700 р., в т.ч. НДС 2700 р., амортизация по грузовику – 5000 р. в месяц. Бухгалтер «Символа» ежемесячно отражает операции:
Дебет 62 Кредит 91.01
- 17 700 руб. – получен платеж от «Вектора»;
Дебет 91.02 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
- 2700 р. – налог с арендного платежа;
Дебет 91.02 Кредит 02
- 5000 руб. – амортизация грузовика;
Дебет 51 Кредит 62
- 17 700 руб. – получены деньги.
Пример 3
91 счет
ООО «Символ» получило беспроцентный валютный заем в сумме 10 000 евро на срок с 10 августа по 10 сентября. Официальный курс валюты менялся:
- на 10 августа – 63 руб./евро;
- на 31 августа – 65 руб./евро;
- на 10 сентября – 60 руб./евро.
Бухгалтер «Символа» отразит курсовые разницы так:
10 августа:
Дебет 52 Кредит 66
- 315 000 руб. (5000 евро х 63 руб./евро) – получена валюта взаймы;
31 августа:
Дебет 91.02 Кредит 66
- 10 000 руб. (5000 евро х (65 руб./евро – 63 руб./евро) – отрицательная разница от повышения курса;
10 сентября:
Дебет 66 Кредит 91.01
- 25 000 руб. (5000 евро х (65 руб./евро – 60 руб./евро) – положительная разница от снижения курса;
Дебет 66 Кредит 52
- 300 000 руб. (5000 евро х 60 руб./евро) – возвращена валюта.
Прочие доходы и расходы: сальдо
По итогам каждого отчетного периода (месяца, квартала) определяют сальдо прочих доходов и расходов. Для этого сравнивают кредитовый оборот по счету 91.01 и дебетовый оборот по счету 91.02. Полученный остаток отражают на счете 91.09 и списывают его на счет 99 «Прибыли и убытки». На конец отчетного периода сальдо прочих доходов и расходов быть не должно.
В конце года счет 91.01 и счет 91.02 закрывают внутренними записями в корреспонденции со счетом 91.09.
Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и прочих расходах отчетного периода. Рассмотрим, порядок применения, субсчета, а также его корреспонденцию.
Для чего нужен счет 91 в бухгалтерском учете
По итогам работы в конце отчетного периода организация получает убыток или прибыль. И прибыль, и убыток формируются не только в результате основной деятельности организации, но и под влиянием различных факторов, которые не относятся к ней. Например, торгово-оптовая фирма может сдавать в аренду производственные площади, производственная компания реализовывать лишние материалы, и любая организация - нести расходы по банковскому обслуживанию.
Счет 91 бухгалтерского учета - это счет, где отражаются понесенные расходы и полученные доходы от деятельности, которая не является для организации основной. Как и сч. 90 "Продажи", сч. 91 участвует в формировании итогового финансового результата на сч. 99 "Прибыли и убытки".
Счет 91 бухгалтерского учета: что отражается по дебету и кредиту
По кредиту счета 91 в течение отчетного периода отражаются следующие операции:
| Вид прочих доходов | В корреспонденции со счетами |
|---|---|
| Плата от контрагента за аренду активов организации | |
| Плата от контрагента за пользование объектами интеллектуальной собственности | |
| Связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам | |
| От продажи основных средств и иных активов (к ним не относятся денежные средства в российской валюте, продукция и товары) | |
| Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества | Сч. 76 (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам") |
| Поступления от операций с тарой |
Учет тары Учет расчетов или денежных средств |
| Проценты за предоставление в пользование денежных средств организации | Учет финансовых вложений или денежных средств |
| Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от контрагентов | Учет расчетов или денежных средств |
| Возмещение причиненных организации убытков | |
| Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | |
| Безвозмездно полученные активы | Учет доходов будущих периодов |
| Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности | Учет кредиторской задолженности |
| Курсовые разницы | Учет денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др |
Пример
Учредители передали ООО бесплатно материалы. Их надо оприходовать как подарок от учредителя. В бухучете безвозмездная помощь от учредителей учитывается в доходах. Такие операции отражают по дебету счета 10 Материалы и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете у компании также возникает доход (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Этого можно избежать, если учредитель владеет более чем 50 процентами уставного капитала. При этом реализовать материалы можно только по истечении года после получения (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В противном случае стоимость материалов придется учесть в доходах (письмо Минфина России от 30.01.2012 № 03-11-06/2/11). С учредителем оформляется договор дарения и составляется акт приема-передачи имущества.
По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются прочие расходы:
| Вид прочих расходов | В корреспонденции со счетами |
|---|---|
| Связанные с предоставлением в аренду активов организации | Учет затрат |
| Связанные с предоставлением прав на пользование интеллектуальной собственностью организации | |
| Связанные с участием в уставных капиталах других организаций | |
| Связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств | |
| По операциям с тарой | |
| Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация | Учет активов |
| Фактическая себестоимость списываемых активов | |
| Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) | Учет расчетов или денежных средств |
| Связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями | |
| Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате | |
| На содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации | Учет затрат |
| Возмещение причиненных организацией убытков | Учет расчетов |
| Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году | Учет расчетов, Начисление амортизации и др. |
| Отчисления в , под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам | Учет резервов |
| Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности | Учет дебиторской задолженности |
| Курсовые разницы | Учет денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. |
| Связанные с рассмотрением дел в судах | Учет расчетов |
Пример Компания привлекла специализированную сервисную организацию для ремонта оборудования. После окончания ремонта оформлен акт о приемке работ. Оборудование снова вышло из строя через несколько дней. Ремонтная фирма не признала своей вины, ссылаясь на нарушение условий эксплуатации. Компании пришлось прибегнуть к независимой экспертной оценке, которая подтвердила некачественно проведенный ремонт.
На счете 91 "Прочие доходы и расходы" компания может отразить затраты на экспертизу. На основании ст. 15 ГК РФ компания вправе требовать возмещения убытков. Подрядчик обязан сделать новый ремонт либо выплатить денежную компенсацию (п. 1 ст. 29 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1). Так как расходы на экспертизу не относятся к затратам по обычным видам деятельности, их можно учесть в составе прочих (п. 11 ПБУ 10/99).
На дату подписания акта в учете делают запись: Дебет 91 Кредит 60 (76) - проведена экспертиза качества выполненного ремонта. Компания потратила деньги, чтобы доказать, что ремонт - некачественный. Поэтому затраты на экспертизу можно предъявить ремонтной организации (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Для этого компания выставляет претензию, а если контрагент ее не примет, то для взыскания расходов можно обратиться в суд.
Субсчета счета 91
К счету 91 могут быть открыты субсчета:
- 91.01 Прочие доходы
- 91.02 Прочие расходы;
- 91.09 Сальдо прочих доходов и расходов.
Записи по субсчетам 91.01 и 91.2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02 и кредитового оборота по субсчету 91.01 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 на счет 99 Прибыли и убытки . Таким образом, синтетический сч. 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 91 (кроме субсчета 91.09), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 91 в бухгалтерском учете: корреспонденция
| по дебету | по кредиту | ||
|---|---|---|---|
| 01 | Основные средства | 07 | Оборудование к установке |
| 02 | Амортизация основных средств | 08 | |
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности | 10 | Материалы |
| 04 | Нематериальные активы | 11 | |
| 07 | Оборудование к установке | 14 | |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 15 | |
| 10 | Материалы | 20 | Основное производство |
| 11 | Животные на выращивании и откорме | 21 | |
| 14 | Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | 23 | Вспомогательные производства |
| 15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей | 28 | Брак в производстве |
| 16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей | 29 | |
| 19 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 41 | Товары |
| 20 | Основное производство | 43 | Готовая продукция |
| 21 | Полуфабрикаты собственного производства | 45 | Товары отгруженные |
| 23 | Вспомогательные производства | 50 | Касса |
| 28 | Брак в производстве | 51 | Расчетные счета |
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | 52 | Валютные счета |
| 58 | Финансовые вложения | 55 | Специальные счета в банках |
| 59 | Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | 57 | Переводы в пути |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 58 | Финансовые вложения |
| 63 | Резервы по сомнительным долгам | 59 | Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги |
| 66 | |||