Налоговики уже не первый год проводят широкомасштабную борьбу с убыточными компаниями. В связи с этим многие организации, соглашаясь с требованиями инспекторов, снимают часть расходов и искусственно отражают в декларации прибыль. Такие действия грозят компании налоговыми потерями.
Впрочем, на практике нередко применяют и иные способы для корректировки отчетности. Компании, которые предполагают получение убытка по итогам 2010 года, уже предпринимают действия для уменьшения его размера. Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы. Изначально предположим, что убыточным является только текущий год, а следующий ожидается прибыльным, и налогоплательщик применяет метод начисления.
Способ первый: выявление расходов будущих периодов, которые были учтены единовременно
Есть ряд расходов, которые налоговики упорно заставляют распределять на несколько периодов. Это относится, в частности, к:
- расходам на приобретение компьютерных программ (письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-03-06/1/185);
- расходам по оплате услуг, связанных с получением лицензий (письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-06/1/718);
- платежам за право аренды (письмо УФНС по г. Москве от 29.06.05 № 20-12/46410).
Конечно, можно спорить с инспекторами и доказывать, что компания имеет полное право списать подобные траты единовременно, но в рассматриваемой ситуации это бессмысленно. Гораздо удобнее согласиться с проверяющими и перенести учет подобных расходов на будущие периоды.
Способ второй: манипулирование с датой подписания актов
Если компания выступает заказчиком работ или услуг, то у нее есть возможность отложить подписание акта на будущий год. Ведь именно дата подписания акта, а не дата его фактического получения является основанием для отражения расходов по этой операции в налоговом учете (п. 2 ст. 272 НК РФ). Причиной задержки может быть предъявление претензий по качеству работы. Или даже простая договоренность с исполнителем работ или услуг. Если у него нет аналогичных проблем с отражением убытка, то он может пойти навстречу контрагенту.
Если организация является исполнителем работ или услуг, то здесь нужны действия с точностью до наоборот. Для завышения доходной части нужно ускорить подписание актов выполненных работ или оказанных услуг.
Заметим, если реальное завершение работ по договору еще не скоро, то стороны обычно используют подписание актов по этапам выполнения работ. На основании их компания отражает доходы от реализации, несмотря на то что окончательное выполнение работ по объекту в целом еще не завершено (п. 2 ст. 271 НК РФ). Это позволяет перенести часть будущих доходов на текущий период.
Способ третий: завышение оценки незавершенного производства
Это очень сложный способ, который основан на изменении либо состава прямых расходов, либо оценки незавершенного производства за весь налоговый период. Его применяют только если компания не представляла учетную налоговую политику в инспекцию. И если это возможно по технологии производства.
Чтобы уменьшить сумму убытка, компания переквалифицирует часть косвенных расходов в прямые. Тогда затраты будут учтены не в периоде их осуществления, а в периоде продажи готовой продукции, для изготовления которой они были произведены (ст. 318 НК РФ).
Другой вариант - изменение порядка оценки незавершенного производства (ст. 319 НК РФ), который компания утверждает самостоятельно. Чем больше будет стоимость «незавершенки», тем меньше окажется сумма расходов, признаваемых в налоговом учете.
Особенно полезен этот метод для компаний, оказывающих услуги. Ведь они вправе относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ). Однако эта возможность - лишь право налогоплательщика, а не его обязанность. И если этим правом не воспользоваться, то полученный убыток возможно отрегулировать.
Но чтобы применить эти способы, налогоплательщикам приходится переделывать налоговый и бухгалтерский учет за весь год и подавать уточненные декларации, что очень трудоемко.
Способ четвертый: выплата части зарплаты без признания ее в налоговых расходах
В этом случае компании удастся уменьшить убыток не только на сумму зарплаты, исключенной из состава расходов, но и на ЕСН с этих сумм. Ведь оплата труда, которая не признается расходом в налоговом учете, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поскольку налоговый период 2009 года еще не окончен, этот способ вполне доступен.
Чтобы выплаты не признавались налоговыми расходами, необходимо, чтобы они не были прописаны в трудовом и коллективном договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ). Или выплачивались за счет средств специального назначения, например, сформированного учредителем фонда (п. 22 ст. 270 НК РФ). Или выдавались в форме материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Подчеркнем, что в части экономии ЕСН способ действует только в 2009 году. С нового года выплаты за счет чистой прибыли будут облагаться страховыми взносами в общем порядке (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
Способ пятый: перенос начисления годовых бонусов на следующий год
На практике чаще всего годовые премии персонал получает в начале нового года, а не в конце предыдущего. Поэтому если перенести момент их начисления, то для работников фактически ничего не изменится. Компания же уменьшит размер убытка не только на сумму бонусов, но и на ЕСН с этих сумм.
Аналогичный способ применим и к внешним контрагентам. Например, если компания обязана выплачивать своим покупателям премии за выполнение определенных условий договора. Для уменьшения убытка продавца стороны меняют условия соглашений так, чтобы покупатели получали бонусы в начале следующего налогового периода, а не в конце текущего. Ведь по таким расходам датой их признания в налоговом учете обычно является дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Способ шестой: отказ от резерва по сомнительным долгам или уменьшение его суммы
Нередко отрицательный финансовый результат возникает как следствие использования резерва по сомнительным долгам. Поэтому одним из способов уменьшения убытка может стать отказ от его создания. Согласно статье 266 НК РФ, формирование резерва по сомнительным долгам - это право, а не обязанность налогоплательщика.
Заметим, решение о создании резерва или отказе от него фиксируется в учетной политике, поэтому такой вариант подходит только для тех налогоплательщиков, которые не подавали подобный документ в налоговую инспекцию. При этом, скорее всего, придется пересчитать базу по налогу на прибыль за весь год и подать уточненные декларации.
Этих проблем можно избежать, если не полностью отказываться от резерва, а просто уменьшить его сумму. Для этого налогоплательщик пересматривает условия договоров с покупателями, не погасившими задолженность в установленные сроки. Изменение сроков уплаты позволяет перевести их долг из состава сомнительных в состав нормальных. Соответственно, резерв уменьшается на их сумму или часть суммы (ст. 266 НК РФ).
Способ седьмой: пересчет рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества
Если в 2009 году компания безвозмездно получала какое-либо имущество, то его стоимость можно пересчитать таким образом, чтобы максимально повысить доходы компании.
Напомним, что такое имущество оценивается для целей налогообложения по правилам статьи 40 НК РФ, то есть по рыночной стоимости. Однако эту рыночную стоимость можно рассчитать очень многими способами. Вряд ли налоговики будут возражать, если компания сделает это тем способом, который максимально увеличит налоговую базу. В дальнейшем эта сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль компании в составе амортизационных отчислений (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Способ восьмой: продажа актива с большой наценкой
На практике небольшую сумму убытка корректируют, продавая в конце налогового периода какое-либо имущество дружественной компании со значительной наценкой, а в последующем прибыльном году осуществляя обратную сделку по покупке.
Правда, если реализация такого имущества облагается НДС, применение данного способа невыгодно, поскольку влечет дополнительную налоговую нагрузку. В связи с этим в рамках группы компаний популярно регулирование размера убытка с помощью наценки на ценные бумаги, в частности, на векселя. Их реализация не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Однако такие действия чреваты. Во-первых, вексель сам по себе вызывает подозрения у инспекторов.
Во-вторых, согласно статье 280 НК РФ, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно. Поэтому сама возможность того, что прибыль от продажи векселя сможет уменьшить убыток от обычных операций, сомнительна. Хотя Минфин России совсем не против этого (письма от 27.03.09 № 03-03-06/1/194, от 16.02.09 № 03-03-06/1/68).
Способ девятый: повышение процентов по займу, выданному дружественному лицу, или выдача нового займа
Полученные проценты можно включить в состав внереализационных доходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), уменьшив тем самым убыток.
Проценты уменьшат прибыль дружественной компании или индивидуального предпринимателя. Заметим, что если среди партнеров нет прибыльного, то этот способ лишь переложит бремя решения проблемы с одного юрлица на другое.
Способ десятый: инвентаризация всех долгов
Чтобы увеличить доходную статью, на практике компании проводят инвентаризацию кредиторской задолженности. Выявленные просроченные долги списывают, включая их суммы в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговых потерь здесь нет, поскольку эту сумму рано или поздно все равно нужно включить в доходы.
В отношении дебиторской задолженности поступают с точностью до наоборот. Если какой-то долг подлежит списанию, то руководитель компании затягивает эту операцию, не издавая соответствующий приказ. Суды признают, что этот документ является обязательным для отражения списания (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 20.01.09 № КА-А40/12837-08-2, Центрального от 25.08.08 № А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12 округов). Объяснение действий руководителя - уверенность, что есть еще возможность истребовать долг.
Чтобы убрать убыток из декларации, сами налоговики предлагают перенести часть затрат на будущие периоды. Мол, вы сейчас снимете их с учета, а в следующем периоде признаете. Такие действия очень опасны для налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Поэтому возможна ситуация, когда налоговики, в устной форме посоветовав перенести расходы в другие периоды, в последующем могут не признать их в налоговом учете тех самых последующих периодов. И будут правы, поскольку формально спорные затраты относятся к предыдущим периодам.
В результате придется формировать уточненную декларацию по периоду, в котором были учтены злополучные расходы, платить налог, штраф и пени. А если к тому же убыточный год «уйдет» из проверяемого периода, то ситуация для налогоплательщика может стать и вовсе плачевной — он рискует потерять спорные расходы навсегда.
На этой волне очень популярен способ «терять» документы по расходам убыточного года и «находить» их в прибыльном. Мы бы категорически не рекомендовали так делать. В соответствии со статьей 54 НК РФ в таком случае налогоплательщику все равно придется подать «уточненку» по периоду, к которому относится расход. Следовательно, такой способ может привести к цели лишь временно — на период, пока документы не «найдутся».
Э. В. Куликова Наша статья адресована в первую очередь тем, для кого 2007 год оказался не слишком удачным. Мы расскажем о том, как правильно учесть полученные убытки в бухгалтерском и налоговом учете, а также как уменьшить налоговые платежи в дальнейшем, осуществив так называемый перенос убытка на будущее.На календаре ноябрь, жаркое лето – сезон отпусков – осталось позади, и вот уже не за горами зима и новый, 2008 год. Не секрет, что вслед за шумными новогодними праздниками для каждого бухгалтера наступает самая горячая пора – время подведения итогов и сдачи годовой отчетности.
Убыток в налоговом учете
Налогоплательщики, получившие в предыдущем налоговом периоде убыток, вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода на его сумму или на часть этой суммы, то есть осуществить перенос убытка на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ ).
Определение убытков содержится в п. 8 ст. 274 НК РФ : убытком признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли.
Обратите внимание : на иные убытки, перечисленные в гл. 25 (например, от реализации амортизируемого имущества, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде и т. д.) действие п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяется. Кроме того, при применении данной статьи НК РФ следует учитывать особенности погашения убытков, полученных от реализации прав на земельные участки, от деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (см. ст. 264.1 , 275.1 , 280 и 304 НК РФ ).
Также данный вопрос будет интересен предприятиям, только начинающим свою деятельность, у которых выручка пока отсутствует.
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы разделяются на прямые и косвенные. Прямые признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода (п. 2 ст. 318 НК РФ ). Поскольку получение доходов не является обязательным условием признания расходов, организация учитывает косвенные расходы независимо от того, была у нее выручка или нет. Главное, чтобы осуществляемая деятельность в целом была направлена на получение доходов – данный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821 . Таким образом, в условиях отсутствия выручки все косвенные расходы формируют убыток отчетного года, который, в свою очередь, учитывается по правилам, о которых мы сегодня расскажем.
Правила переноса убытка на будущее
Правила переноса убытка установлены п. 2 – 5 ст. 283 НК РФ . До 2006 года сумма переносимого убытка не могла превышать 30% от налоговой базы, в 2006 году – 50 %, а начиная с 1 января 2007 года организации получили право полностью уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ ).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток был получен. Убыток, не перенесенный на ближайший к убыточному год, может быть перенесен целиком или частично на любой другой из последующих девяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ ). Если убытки были получены более чем в одном налоговом периоде, они погашаются в той очередности, в которой были понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ ).
Пример 1.
Финансовые результаты работы ООО «Запад» следующие.
В 2003 и 2004 гг. убыток составил соответственно 32 000 и 200 000 руб., в 2005 – 2007 гг. – прибыль соответственно 30 000 руб., 40 000 руб., 50 000 руб. Организация ежегодно пользуется правом на перенос убытка, предусмотренным ст. 283 НК РФ.
Перенос убытков осуществляется в следующем порядке:
а) в 2005 переносится убыток 2003 года в сумме 9 000 руб. (30 000 х 30%);
б) в 2006 переносится убыток 2003 года в сумме 20 000 руб. (40 000 х
50%);
в) в 2007 переносится убыток в сумме 50 000 руб., в том числе:
–убыток 2003 года в сумме 3 000 руб. (32 000 - 29 000);
–убыток 2004 года в сумме 47 000 руб. (50 000 - 3 000).
Оставшуюся сумму убытка 2004 года (253 000 руб.) можно учесть во всех последующих налоговых периодах заканчивая 2014 годом.
Перенос убытков возможен по итогам как налогового, так и отчетных периодов (см. письма Минфина РФ от 15.06.2007 № 03-03-06/1/383 , от 23.05.2007 № 03-03-06/1/296 , от 20.03.2007 № 03-03-06/1/170 ).
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что прибыль ООО «Запад» в 2007 г. распределилась следующим образом:
I квартал – 15 000 руб., II квартал – 10 000 руб., III квартал – 8 000 руб.,
IV квартал – 17 000 руб.
Тогда в I квартале предприятие сможет погасить убыток в сумме 15 000 руб., в первом полугодии – 25 000 руб., а по итогам 9 месяцев можно перенести убыток в сумме 33 000 руб.
В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем переносимого убытка, в течение всего периода его погашения. Подтверждающими документами в соответствии со ст. 313 НК РФ признаются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы (см. ст. 314 , 315 НК РФ ). Минфин в Письме от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206 обращает внимание налогоплательщиков на то, что списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат.
Позицию Минфина по этому вопросу поддерживают суды. В Постановлении ФАС СЗО от 26.07.2005 № А56-25408/04 сказано, что представленные организацией документы бухгалтерской отчетности за год (отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс), декларация по налогу на прибыль и расчет налогооблагаемой прибыли не являются первичными бухгалтерскими документами и не подтверждают наличие у заявителя убытка. Правда, в Постановлении ФАС СЗО от 16.01.2007 № А56-22363/2006 говорится о том, что для целей п. 4 ст. 283 НК РФ достаточно представленной предприятием формы № 2 бухгалтерской отчетности. Однако в данном случае организация сумела доказать, что первичные документы за убыточный период уже проверялись налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки.
Из содержания п. 4 ст. 283 НК РФ
следует, что подтверждающие документы можно уничтожить после того, как убыток будет полностью перенесен. ФАС МО в Постановлении от 19.01.2006 №
КА-А40/13586-05
поддержал налогоплательщика, поступившего таким образом. Суд признал, что организация правомерно уничтожила документы за 1998 год в 2004 году, к началу которого убыток 1998 года был полностью погашен. Однако свою правоту организации пришлось доказывать в суде. Чтобы избежать этого, мы рекомендуем хранить документы в течение четырех лет после погашения убытка. Напомним, что пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ
такой срок установлен для хранения документов, необходимых для исчисления налогов.
На сегодняшний день все еще актуален вопрос о переносе убытков, полученных до 1 января 2002 года, то есть до вступления в силу гл.
25 НК РФ
. Здесь действуют следующие правила (см. Письмо УФНС
по г. Москве от 02.08.2006 №
20-12/68339
):
–убыток, полученный до 1 января 2001 года, переносится в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ );
–убыток, полученный в 2001 году, подлежит переносу в сумме, не превышающей сумму убытка на 1 июля 2001 года (п. 4 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ ).
Перенос убытков возможен в случае реорганизации юридического лица: организация-правопреемник вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемым лицом (п. 5 ст. 283 НК РФ ). В Письме Минфина РФ от 23.05.2007 № 03-03-06/1/292 отмечено, что данная норма применяется также к убыткам, полученным до вступления в силу гл. 25 НК РФ .
Перенос убытков при УСНО
Организации, находящиеся на УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму ранее полученных в период применения УСНО убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ ). Правила переноса убытков «упрощенцами» схожи с правилами, установленными гл. 25 НК РФ , однако налоговую базу можно уменьшить не более чем на 30%. Если налогоплательщик, применяющий УСНО, в текущем налоговом периоде не воспользовался правом на учет убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, то у него, по мнению Минфина, отсутствуют основания для учета данного убытка в следующем налоговом периоде (Письмо от 21.09.2007 № 03-11-04/2/283 ). Однако, на наш взгляд, Налоговый кодекс не содержит подобного запрета. Кроме того, вывод финансового ведомства противоречит абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ , согласно которому непогашенный убыток может быть учтен в расходах в течение следующих десяти налоговых периодов.
Убыток, полученный налогоплательщиком в период применения иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСНО, и наоборот, убыток, полученный в период применения УСНО, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. В то же время убыток, полученный до перехода на УСНО, можно учесть, если организация вновь возвращается с «упрощенки» на общий режим налогообложения – такая точка зрения содержится в Письме Минфина РФ от 05.10.2006 № 03-03-02/234 . Отметим, что ранее в Письме от 06.05.2006 № 03-11-04/2/96 финансисты выражали прямо противоположное мнение.
Бухгалтерский учет полученных убытков
В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные правила отражения убытков, в результате чего у организаций (за исключением малых) появляется необходимость учитывать возникающие разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 .
В бухгалтерском учете убыток отчетного года отражается по дебету счета 99
«Прибыли и убытки» и заключительными оборотами декабря списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В Отчете о прибылях и убытках отрицательный финансовый результат показывается по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».
По итогам отчетного периода необходимо определить величину условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли или убытка и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли или убытка (п. 20 ПБУ 18/02 ).
Если организацией по итогам отчетного периода получен убыток, у нее возникает условный доход по налогу на прибыль, определяемый как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль. Величина условного дохода отражается по дебету счета 68, субсчет «Налог на прибыль» в корреспонденции со счетом 99.
Теперь обратимся к уже знакомому нам п. 8 ст. 274 НК РФ , согласно которому если в отчетном или налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. А поскольку полученный убыток можно перенести на будущее, уменьшив тем самым налог на прибыль в последующих отчетных периодах, в учете предприятия образуется вычитаемая временная разница в размере полученного убытка и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Напомним, что отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68. По мере переноса убытка отложенный налоговый актив погашается, а в учете предприятия делается обратная проводка: Дебет 68 Кредит 09 (п. 11 , 14 ПБУ 18/02 ).
Пример 3.
ООО «Восток» в 2007 г. в бухгалтерском и налоговом учете получило убыток в сумме 2 000 000 руб., а в I квартале 2008 г. – прибыль в сумме 230 000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие записи:
Дебет | Кредит | Сумма, |
|
31.12.2007 |
|||
| Отражена сумма убытка за 2007 год | |||
| Проведена реформация баланса | |||
| Отражен условный доход по налогу на прибыль (2 000 000 х 24%) | |||
| Отражен отложенный налоговый актив (2 000 000 х 24%) | |||
31.03.2008 |
|||
| Отражена прибыль за I квартал 2008 года | |||
| Отражен условный расход по налогу на прибыль (230 000 х 24%) | |||
| Погашена часть отложенного налогового актива (230 000 х 24%) | |||
Итак, общество уменьшило налогооблагаемую прибыль за I квартал 2008 года на часть ранее полученного убытка, не дожидаясь окончания налогового периода. А теперь предположим, что во II квартале
ООО «Восток» получит убыток в сумме 250 000 руб. Заметим, что даже в такой ситуации перенос убытков по окончании «прибыльных» отчетных периодов не противоречит действующему законодательству и позволяет налогоплательщикам снизить суммы авансовых платежей и избежать переплаты по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете предприятия на 30.07.2008 будут сделаны следующие записи:
В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в бухгалтерской отчетности подлежит отражению так называемый текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), которым признается налог на прибыль для целей налогообложения, который определяется исходя из величины условного расхода или условного дохода (УР, УД), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств (ПНО), отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02 ):
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) =
УР (УД) + ПНО + ОНА - ОНО
Таким образом, текущий налог на прибыль или текущий налоговый убыток, исчисленный в бухгалтерском учете, должен соответствовать налогу на прибыль, отраженному в налоговой декларации. Поскольку налоговая база убыточного периода признается равной нулю, сумма налога на прибыль по налоговой декларации также будет равна нулю.
Для ООО «Восток» текущий налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском учете, составил (в данном случае УД со знаком минус, скорректированный на ОНА):
–на 31.12.07 – 0 руб. (- 480 000 + 480 000);
–на 30.07.08 – 0 руб. (- 60 000 + 60 000).
Таким образом, сумма текущего налога на прибыль ООО «Восток» соответствует сумме налога, отраженной в налоговой декларации.
Мы рассмотрели относительно простой пример, когда в бухгалтерском и налоговом учете был получен одинаковый убыток, что на практике случается достаточно редко. Поэтому теперь предлагаем перейти к ситуации, когда бухгалтерский и налоговый убыток отличаются.
Пример 4.
Показатели работы ООО «Север» в 2007 г. следующие.
Доходы по данным бухгалтерского и налогового учета – 700 000 руб.
Расходы по данным бухгалтерского учета – 1 000 000 руб., в том числе:
–представительские расходы сверх норм – 5 000 руб.;
–активы стоимостью от 10 до 20 тыс. руб., которые согласно учетной политике ООО «Север» в бухгалтерском учете признаются материально-производственными запасами, а в налоговом учитываются в составе амортизируемого имущества (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 , п. 1 ст. 256 НК РФ ), – 8 000 руб.
Амортизационная премия (п. 1.1 ст. 259 НК РФ ) равна 2 000 руб.
В налоговом учете расходы ООО «Север» составят 989 000 руб. (1 000 000 - 5 000 - 8 000 + 2 000); убыток – 289 000 руб. (700 000 - 989 000).
В бухгалтерском учете ООО «Север» будут сделаны следующие записи:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
В течение 2007 г. |
|||
| Отражено постоянное налоговое обязательство (5 000 х 24%) | |||
| Отражен отложенный налоговый актив (8 000 х 24%) <*> | |||
| Отражено отложенное налоговое обязательство (2 000 х 24%) <*> | |||
31.12.2007 |
|||
| Отражена сумма убытка по данным бухгалтерского учета (700 000 - 1 000 000) | |||
| Проведена реформация баланса | |||
| Отражен условный доход по налогу на прибыль (300 000 х 24%) | |||
| Отражен отложенный налоговый актив с суммы убытка, полученного в налоговом учете (289 000 х 24%) | |||
<*> Сформированный отложенный налоговый актив в сумме 1 920 руб. погашается по мере начисления амортизации в налоговом учете. Однако в целях упрощения примера мы не рассматриваем отражение указанных операций. Мы также не отражаем операции по погашению отложенного налогового обязательства в сумме 480 руб. Отметим, что в нашем примере отложенное налоговое обязательство погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Мы видим, что, как и в предыдущем примере, величина текущего налога на прибыль, рассчитанного в бухгалтерском учете (-72 000 + 1 200 +
(1 920 + 69 360) - 480), и сумма налога по налоговой декларации равны нулю.
Обратите внимание : поскольку при получении убытков налог на прибыль равен нулю, на счете 68 на конец «убыточного» периода должно получиться нулевое сальдо (нетрудно заметить, что в рассмотренных примерах именно так и произошло). Кроме того, данное утверждение справедливо даже в том случае, если предприятие имеет переплату по налогу на прибыль, образованную за счет перечисления авансовых платежей (ниже мы поговорим об этом более подробно).
На сегодняшний день в составе убытков, подлежащих переносу на будущее, могут числиться убытки, полученные организацией до 2003 года, то есть до вступления в силу ПБУ 18/02 . Если организация не сформировала и не отразила в бухгалтерском балансе на 01.01.03 отложенные налоги за 2002 г., то налоговый убыток, образованный на 01.01.03, надо рассматривать не в качестве временной разницы, а в качестве постоянной разницы, которая будет участвовать в расчетах только налогооблагаемой базы и не будет формировать бухгалтерскую прибыль до своего погашения – об этом говорится в Письме Минфина РФ от 14.07.2003 № 16-00-14/219 .Это означает, что при погашении убытков, образованных до 2003 года, в учете предприятия следует отразить постоянный налоговый актив: Дебет 68 Кредит 99.
Постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства образуются еще в двух случаях, связанных с получением убытков.
Во-первых, постоянные разницы возникают по истечении 10 лет с момента образования убытка (п. 4 ПБУ 18/02 ). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 99 Кредит 68 – отражено постоянное налоговое обязательство в сумме непереносимого убытка, умноженного на ставку налога на прибыль;
Дебет 68 Кредит 09 – списан отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02 ). Таким образом, в учете предприятия вместо отложенного налогового актива будет отражено постоянное налоговое обязательство.
Во-вторых, отложенный налоговый актив не признается, если организация не планирует получение прибыли в будущем и у нее отсутствует вероятность уменьшения или погашения вычитаемой временной разницы. Такие требования установлены абз. 2 , 3 п. 14 ПБУ 18/02 . В этом случае на счетах бухгалтерского учета также следует отразить начисление постоянного налогового обязательства.
Перечисление авансовых платежей
при получении убытка
Если расходы организации превысили доходы, у нее может образоваться переплата по налогу на прибыль. Причиной возникновения переплаты является обязанность налогоплательщика уплачивать авансовые платежи.
Статьей 286 НК РФ предусмотрено три способа расчета авансовых платежей по налогу на прибыль:
- ежемесячные авансовые платежи исчисляются по итогам предыдущего квартала;
- ежемесячные авансовые платежи определяются исходя из фактически полученной прибыли за месяц;
- квартальные авансовые платежи определяются исходя из фактически полученной прибыли за квартал.
Пример 5.
Сумма ежемесячного авансового платежа ООО «Юг» в IV квартале 2007 г. составила 33 600 руб. В I квартале 2008 г. предприятием был получен убыток в сумме 200 000 руб.
Ежемесячный авансовый платеж за I квартал 2008 года составит 33 600 руб. (п. 2 ст. 286 НК РФ ). Эта сумма подлежит перечислению в бюджет в срок до 28 января, февраля и марта (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ ). В результате на 31 марта у ООО «Юг» образовалась переплата по налогу на прибыль в сумме 100 800 руб. В бухгалтерском учете сумма переплаты признается отложенным налоговым активом.
Обратите внимание : в соответствии с п. 11 и 14 ПБУ 18/02 сумма излишне уплаченного налога, которая будет зачтена в последующих отчетных периодах, образует вычитаемую временную разницу и одновременно является отложенным налоговым активом. В Письме от 15.04.2003 № 16-00-14/129 Минфин сообщает следующее: принимая во внимание то, что сумма излишне уплаченного налога уже представляет собой по определению налог, то для того, чтобы отразить его в качестве отложенного налогового актива в бухгалтерском учете, сумму излишне уплаченного налога второй раз не надо умножать на ставку налога на прибыль.
В бухгалтерском учете ООО «Юг» будут сделаны следующие записи:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
Ежемесячно до 28.01, 28.02, 28.03.2008 |
|||
| Перечислены ежемесячные авансовые платежи за I квартал | |||
31.03.2008 |
|||
| Отражена сумма убытка за I квартал | |||
| Отражен условный доход по налогу на прибыль (200 000 х 24%) | |||
| Отражен отложенный налоговый актив с суммы убытка (200 000 х 24%) | |||
| Отражен отложенный налоговый актив в сумме переплаты по налогу на прибыль | |||
Сумма излишне уплаченных авансов может быть возвращена налогоплательщику или зачтена в счет предстоящих платежей (п. 1 , 14 ст. 78 НК РФ ). По мере зачета или возврата отложенный налоговый актив будет погашаться.
Из рассмотренного примера видно, что налогоплательщикам с неравномерной в течение года прибылью невыгодно исчислять авансовые платежи по итогам предыдущего квартала. Мы рекомендуем таким предприятиям рассчитываться с бюджетом по итогам отчетного периода – месяца или квартала. Но и здесь не получится избежать переплаты, если, например, по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев организация работала с прибылью, а по итогам года у нее образовался убыток.
Иногда налогоплательщик принимает решение вообще не перечислять авансовые платежи, если ему заранее известно, что в текущем налоговом периоде у него будет убыток. В таком случае организации будут начислены пени (п. 3 ст. 58 НК РФ ). Минфин в Письме от 20.04.2007 № 03-02-07/2-74 указал, что при пересчете авансовых платежей в сторону уменьшения на основе фактической налоговой базы по отчетному или налоговому периоду суммы пени, начисленные на несвоевременно уплаченные авансовые платежи, излишне уплаченными не признаются.
Заполняем налоговую декларацию
При составлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций налогоплательщики, имеющие остаток неперенесенного убытка, дополнительно заполняют Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» (п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль , далее – Порядок ).
Данное приложение включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период. На основании этого некоторые эксперты приходят к выводу о том, что перенос убытков возможен лишь по итогам года. Однако Минфин, как уже отмечалось выше, придерживается иной точки зрения на этот счет. Если организация, следуя разъяснениям финансистов, погашает убыток по итогам полугодия или 9 месяцев, она должна заполнить Приложение № 4 в декларациях за эти периоды.
Рассмотрим порядок заполнения Приложения № 4. Общая сумма непогашенного убытка показывается по строке 010. При этом по строке 020 отражаются убытки, полученные до 2002 года, а по строке 030 – после 2002 года. Строки 040 – 130 содержат расшифровку убытков, полученных начиная с 2002 года с разбивкой по годам их возникновения.
Строка 150 предназначена для отражения убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода. Его сумма не может превышать налоговую базу текущего периода, показанную по строке 140. Она используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода, и определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листа 05 и строке 530 Листа 06.
Обратите внимание : в соответствии с п. 10 ст. 283 НК РФ прибыль от основной деятельности нельзя уменьшить на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. В то же время прибыль, полученная при совершении операций с ценными бумагами, может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от основной деятельности (см. письма Минфина РФ от 31.05.2007 № 03-03-06/2/100 , от 21.02.2006 № 03-03-04/1/135 , от 16.01.2006 № 03-03-04/1/22 ). Поэтому строка 140 Приложения № 4 включает прибыль от операций с ценными бумагами в части, не использованной на погашение убытка от этих операций (п. 9.2 Порядка ).
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода отражается по строке 160. При этом непогашенные убытки, полученные до и после 2002 года, показываются отдельно (строки 170, 180). Строки 160 – 180 заполняются при составлении декларации за налоговый период (п. 9.3 Порядка ). Содержащиеся в них показатели переносятся в строки 010 – 130 декларации следующего отчетного (налогового) периода.
Показатель строки 150 переносится в строку 110 Листа 02. Таким образом, налоговая база для исчисления налогов (строка 120 Листа 02) формируется с учетом перенесенного убытка.
Рассмотрим порядок заполнения декларации за I квартал, для чего воспользуемся числовыми данными примера 3.
Показатели | Код строки | Сумма, руб. |
Приложение 4 к Листу 02 |
||
| Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода всего, в том числе: | ||
| –полученного после 1 января 2002 года; | ||
| –за 2007 год | ||
| Налоговая база за отчетный (налоговый) период | ||
| Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу | ||
Лист 02 |
||
| Прибыль (убыток) | ||
| Налоговая база | ||
| Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период | ||
| Налоговая база для исчисления налога | ||
| Сумма исчисленного налога (всего и по бюджетам) | ||
Если организация в течение I квартала уплачивала авансовые платежи, она заполняет строки 210 – 230 Листа 02, а также строку 280 – сумма налога к уменьшению.
Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 07.02.2006 № 24н.
Изменения в п. 2 ст. 283 НК РФ были внесены Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
Налогооблагаемой базой при расчете налога на прибыль выступает разница показателей полученного дохода и понесенных расходов. Сегодня мы поговорим о том, как рассчитать отрицательный налог на прибыль и какие существуют особенности для его отражения.
Как рассчитать налог на прибыль: общие положения
Согласно нормам НК, базой для расчета налога на прибыль выступает разница показателей дохода и расхода, полученного по итогам отчетного периода. Сумма налога определяется как произведение суммы полученной прибыли на налоговую ставку:
Н = (Дох – Расх) * Ст.
Период, в рамках которого определяется прибыль и рассчитывается налог, зависит от того, по какой системе предприятие оплачивает авансовые платежи по налогу. К примеру, если фирма перечисляет предоплаты ежеквартально, то сумма аванса по налогу равна произведению квартальной прибыли на ставку налога. Отчетный период в данном случае является «накопительным» (3, 6, 9 месяцев), поэтому последующие суммы налога определяются на основании прибыли, полученной по итогам полугодия и 9-ти месяцев.
Первоначальная сумма аванса (за 1-й квартал/1-й месяц года) рассчитывается исходя из прибыли, полученной за отчетный период. При определении суммы последующих предоплат учитываются ранее оплаченные авансы. К примеру, размер предоплаты за 2-й квартал года (при квартальной системе оплаты) определяется так:
Н 2 кв = Пр 6 мес * 20% – Ав 1 кв ,
где Пр 6 мес – прибыль фирмы по итогам полугодия;
Ав 1 кв – аванс, перечисленный исходя из прибыли 1-го квартала.
Пример расчета сумм авансов
АО «Марафон» оплачивает квартальные авансы по налогу на прибыль. Прибыль, полученная «Марафоном» в 2018 году, и расчет суммы налога приведен в таблице ниже.
| Отчетный период | Прибыль | Расчет налога | Сумма налога к оплате |
| 1 квартал 2018 | 54.305 руб. | 54.305 руб. * 20% | 10.861 руб. |
| 1 полугодие 2018 | 118.220 руб. | 118.220 руб. * 20% – 10.861 руб. | 12.783 руб. |
| 9 месяцев 2018 | 124.700 руб. | 124.700 руб. * 20% – 10.861 руб. – 12.783 руб. | 1.296 руб. |
| 12 месяцев 2018 | 138.920 руб. | 138.920 руб. * 20% – 10.861 руб. – 12.783 руб. – 1.296 руб. | 2.844 руб. |
| ИТОГО за год: | 138.920 руб. | 138.920 руб. * 20% | 27.784 руб. |
Предусмотрено ли налогообложение убыточной деятельности?
Очевидно, что суть налога – налогообложение прибыли, полученной предприятием. Однако, что же делать в случае, если по результатам отчетного периода компания получила убыток? Что в таком случае будет выступать налогооблагаемой базой? И возникают ли у фирм обязательства по уплате налога в случае убыточной деятельности?
Ст. 274 НК дает абсолютно четкие и однозначные ответы на данные вопросы. Согласно нормативному документу, в случае получения убытков компания не несет обязательства по уплате налога на прибыль, налогооблагаемая база в подобной ситуации отсутствует.
Отрицательный налог на прибыль: к огда возникает?
В печатных и интернет-изданиях налогового и бухгалтерского характера нередко можно встретить упоминание об отрицательном налоге на прибыль. Но может ли быть показатель налога отрицательным, если согласно НК убыток не является базой для налогообложения?
Начнем с того, что понятие отрицательного налога на прибыль в действующем законодательстве отсутствует. Если у фирмы нет прибыли (получен убыток), то и облагать налогом нечего. Таким образом, в широком смысле под отрицательным налогом на прибыль понимают результат расчета налога при убыточной деятельности.
Представим, что в 1-м и 2-м квартале фирма получает прибыль и оплачивает авансы по налогу (исходя из фактической прибыли). По итогам 9-ти месяцев деятельность компании признается убыточной, расчет налога за период дает отрицательный результат, который и называют отрицательным налогом на прибыль. В таком случае аванс за 9 месяцев фирме перечислять не нужно. Если и по итогам года фирма сработает в убыток, то годовой отрицательный налог компания может вернуть или зачесть в счет следующих платежей (например, в счет аванса за 1 квартал следующего года).
Пример расчет отрицательного налога
АО «Кардинал» использует поквартальную систему оплаты авансов по налогу на прибыль. Данные о результатах деятельности «Кардинала» в 2018 году, а также расчет суммы предоплат по налогу и дата их перечисления представлены в таблице ниже.
| Отчетный период | Прибыль | Расчет налога | Дата перечисления |
| 1 квартал 2018 | 33.180 руб. | 33.180 руб.* 20% = 6.636 руб. | 24.04.18 |
| 1 полугодие 2018 | 44.105 руб. | 44.105 руб.* 20% – 6.636 руб. = 2.185 руб. | 10.07.18 |
| 9 месяцев 2018 | 35.100 руб. | 35.100 руб. * 20% – 6.636 руб. – 2.185 руб. = -1.801 руб. | Аванс не перечислен |
| 12 месяцев 2018 | 88.700 руб. | 88.700 руб. * 20% – 6.636 руб. – 2.185 руб. = 8.918 руб. | 21.01.19 |
| ИТОГО за 2018 год | 88.700 руб. | 88.700 руб. * 20% = 17.740 руб. |
Авансы за 1 квартал 2018 и по итогам полугодия перечислены «Кардинал» в рамках установленных сроков. По итогам 9-ти месяцев «Кардиналом» получен убыток, а, следовательно, сформирован отрицательный налог на прибыль (-1.801 руб.). Аванс за 9 месяцев «Кардиналом» не перечислен.
Бухгалтерские проводки по отрицательному налогу
В общем порядке начисление налога (в том числе сумм предоплат) отражается проводкой:
Дт 99 Кт 68-Налог на прибыль.
При перечислении предоплаты или осуществлении окончательного расчета бухгалтер отражает запись:
Дт 68-Налог на прибыль Кт 51.
В случае если по итогам периода компания сработала в убыток, то в бухучете следует отразить условный доход по налогу на прибыль:
Дт 68-Налог на прибыль Кт 99.
Как видим, данная проводка является сторно проводки начисления расходов по налогу. Сумма проводки равна показателю отрицательного налога на прибыль (произведение размера убытка и налоговой ставки). Таким образом, запись корректирует показатель налога, начисленного за период.
Пример отражения отрицательного налога в учете
По итогам 2018 года АО «Факел» получил прибыль, при этом по итогам полугодия понесен убыток. Бухгалтер «Факела» произвел расчеты квартальных авансов по налогу и получил следующие результаты:
- 330 руб. – за 3 месяца 2018;
- – 4.520 руб. (отрицательный налог) – за 6 месяцев 2018;
- 405 руб. – за 9 месяцев 2018;
- 806 руб. – по итогам 2018 года.
В учете «Факела» отражены записи:
| Период | Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 3 месяца 2018 | 99 | 68-Налог на прибыль | 10.330 руб. | Начислен налог на прибыль за 1 кв. 2018 |
| 3 месяца 2018 | 68-Налог на прибыль | 51 | 10.330 руб. | Оплачен налог за 1 кв. 2018 |
| 6 месяцев 2018 | 68-Налог на прибыль | 99 | 4.520 руб. | Отражен условный доход по налогу по итогам полугодия 2018 |
| 9 месяцев 2018 | 99 | 68-Налог на прибыль | 8.405 руб. | Начислен налог за 9 мес. 2018 |
| 9 месяцев 2018 | 68-Налог на прибыль | 51 | 8.405 руб. | Оплачен налог за 9 мес. 2018 |
| По итогам 2018 | 99 | 68-Налог на прибыль | 5.806 руб. | Начислен налог по итогам 2018 года |
| По итогам 2018 | 68-Налог на прибыль | 51 | 5.806 руб. | Произведен окончательный расчет по налогу за 2018 год |
Налоговая отчетность
Компания не освобождается от обязательств подачи декларации в случаях, когда по итогам отчетного периода фирмой получен убыток. При заполнении декларации сумму полученных убытков бухгалтеру следует указать в строке 100 (со знаком минус). Размер отрицательного налога (условный доход по налогу) в налоговой отчетности отражать не нужно.
В случае если у компании имеются убытки прошлых периодов, то их сумму необходимо указать в строке 110.
Позиция контролирующих органов
Действующее законодательство освобождает от уплаты налогов компании, получившие убыток по итогам деятельности отчетного периода. Кроме того, НК не предусмотрена уплата минимального налога и гарантийный платежей при отрицательном показателе налога на прибыль.
В то же время фискальные органы могут затребовать у налогоплательщика пояснения возникновения убытков. Как правило, налоговики требуют обоснования в случаях систематического отражения убытков (и как следствие, неоплаты налога на прибыль), а также в ситуациях, когда компания признает убытки в крупных суммах.
Для получения пояснений органы ФНС вправе оформить письменный запрос на имя руководителя компании. В документе налоговики могут затребовать документы, подтверждающие суммы полученных доходов и понесенных расходов. Компания должна ответить на запрос ФНС в свободной форме, с описанием причин отраженных убытков (например, сезонный спад производства, снижение уровня продаж, прекращение работы с крупными заказчиками, т.п.). Приведенные в письме обоснования следует подтвердить документами (договора, прекратившие действие, акты, накладные, подтверждающие расходы, т.п.).
Вопрос
нужно ли начислять ежемесячные платежи по налогу на прибыль при убытке?
Ответ
Да, нужно. Для расчета суммы авансового платежа на январь 2016 г. организации используют следующую формулу (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
Сумма аванса на январь 2016 г. = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев 2015 г. — Начисленный авансовый платеж за I полугодие 2015 г.) : 3.
В аналогичных размерах организации уплачивали ежемесячные авансы по налогу на прибыль за февраль и март 2016 г. Получается, если по окончании 9 месяцев 2015 г. организация получила прибыль, а по итогам 2015 г. с учетом ухудшения экономической ситуации в стране — убыток, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2016 г. она все равно обязана будет перечислять. Причем даже и в том случае, если уже в I квартале очевидно, что он также будет для компании убыточным. Ведь подобное основание для освобождения от уплаты авансовых платежей налоговое законодательство не предусматривает.
Впоследствии организация сможет вернуть излишне уплаченную сумму либо зачесть ее в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ и п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Для этого ей необходимо обратиться в инспекцию с письменным заявлением (п. п. 4 и 6 ст. 78 НК РФ).
Только если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Но расчет подать в налоговую все равно нужно.
Смежные вопросы:
-
Здравствуйте. Наша организация зарегистрирована 13 ноября 2015 года. На 30 июня 2016 г выручка без НДС составила 42 млн. руб. Должна ли я оплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу…... -
Во 2 квартале организация превысила лимит и обязана уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыли не квартальные, а ежемесячные. Как заполнить декларацию?
✒ Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается…... -
Здравствуйте! В мае месяце мы лишились возможности применять УСН и должны перейти на ОСН. Возникающие вопросы: Какие документы мы должны предоставить в налоговую инспекцию, кроме уведомления. Как заполнять…... -
Скажите пожалуйста как правильно рассчитать авансы по налогу на прибыль за 4 квартал 2016?
✒ При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются (п. 2…...
Если расходы налогоплательщика за определенный период превысили его доходы, возникает убыток. Как считается налог на прибыль при убытке? Как такие суммы отражаются в отчетности (декларации) и учете? Влияет ли на налог на прибыль убыток прошлых лет? Как составить пояснение убытков по налогу на прибыль, образец в конце статьи? Разберемся в нюансах формирования операций по убыткам в налоговом учете.
Расчет исчисления налога в НУ (налоговый учет) ведется предприятиями в декларации. Для этих целей предназначен лист 02, где отражаются суммы доходов, расходов (общих и внереализационных) и налога. Актуальный бланк утвержден Минфином в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. Если посмотреть на документ, становится понятно, что итоговая величина убытка за период указывается по стр. 060. Показатель имеет минусовое значение.
В том случае, когда в декларации отражен убыток по итогам года, налог на прибыль исчисляться не может. В соответствии с п. 8 стат. 274 НК налогооблагаемая база при этом считается нулевой. Следовательно, на вопрос: Начисляется ли налог на прибыль при убытке? ответ будет отрицательным. Это же требование верно и в отношении убытков по итогам промежуточных периодов.
Налог на прибыль – убытки прошлых лет 2018
Если убыточная деятельность фирмы носит регулярный характер, можно выполнить по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Порядок регулируется в стат. 283 НК. Расчет налога осуществляется нарастающим способом, с 1 января календарного периода. При этом у предприятия может возникнуть одна из возможных ситуаций.
Или полученный за отчетный промежуточный период убыток скорректируется в следующих периодах, а по итогам года возникнет прибыль. Или же такого не произойдет, а по итогам года бизнес также сработает в убыток. Такие суммы нужно учитывать путем переноса при расчете налогооблагаемой базы в будущем. Согласно п. 2.1 стат. 283 база при определении налога в 2017-2020 гг. может быть снижена на убытки предыдущих периодов, но не больше, чем на 50 %. Когда сумма убытков образована по нескольким годам, при переносе необходимо соблюдать хронологический порядок образования убыточных сумм (п. 3стат. 283).
Обратите внимание! В декларации для внесения данных по накопленным убыткам предназначено Приложение 4 к л. 02. Здесь указываются как остатки с разбивкой по годам образования убытков, так и использование сумм в течение периода. В л. 02 величина снижающих облагаемую базу убытков вносится по стр. 110.
Проводки по убытку по налогу на прибыль
Далее рассмотрим, как выполняется начисление убытка по налогу на прибыль, проводки приведены по нормам Приказа № 94н от 31.10.00 г. В первую очередь, нужно отметить, что при убыточном бизнесе записи по исчислению самого налога не производятся. Ведь облагаемая база совершенно законно является нулевой, а значит, рассчитывать фискальный платеж просто не с чего. Далее следует учитывать, использует ли фирма ПБУ 18/02. Если да, делаются проводки по условному доходу:
- Д 68 К 99 – на сумму условного дохода из ставки налога в 20 %.
- Д 09 К 68 – эта запись выполняется на ту же сумму, что и в первой проводке.
- Д 68 К 09 – эта проводка будет появляться в учете в будущем периоде по мере погашения суммы убытков за предыдущие периоды. Соответственно, накопленный убыток будет постепенно погашаться.
Убытки по налогу на прибыль – последствия
Многие бухгалтера зачастую задумываются, как убрать убыток по налогу на прибыль или хотя бы как уменьшить убытки по налогу на прибыль? Почему опытные работники бухгалтерских служб так не любят показывать в учете убыток по деятельности? Все очень просто. Потому что отрицательный финансовый результат, особенно отражаемый в декларации регулярно, сразу привлекает внимание налоговиков. Обычно назначается камеральная проверка.
Если вы показали убыток по прибыли, можно смело начинать готовить пояснения для ИФНС. Составляется такой документ в произвольной форме, обязательно письменно. Что написать? Ориентируйтесь на специфику фирмы и особенностях сложившейся ситуации. К примеру, если в периоде ОС продано с убытком, налог на прибыль будет нулевой при условии отсутствия других операций. Такое возможно, когда в организации кризис, или компания только начала свою деятельность и т.д. Поясните правомерность образования убытка с указанием веских причин. Для убедительности приложите подтверждающую документацию и приведите нормативные ссылки.
Объяснение убытка по налогу на прибыль – образец
Право налоговиков запрашивать пояснения в рамках камеральной проверки деклараций предусмотрено в абз. 3 п. 3 стат. 88 НК. Срок подачи пояснений – 5 дн. Или же налогоплательщику нужно исправить отчет самостоятельно. Пример того, как может выглядеть пояснительная записка для только что зарегистрированной компании, ниже.
«На Ваше требование № 275/2 от 12.02.2018 г. о предоставлении объяснений по декларации по налогу на прибыль за 2017 г. сообщаем следующее:
Сумма образованного за 2017 г. убытка обусловлена тем, что компания ООО «Ирида» была зарегистрирована в 4 кв. 2017 г., а точнее 19.10.17 г. В связи с этим, а также отсутствием клиентской базы и выручки от продаж, общество не получило прибыли за 2017 г. Одновременно были понесены необходимые для закупки оборудования и ремонта помещений затраты, приобретены автомобили. Начало хоздеятельности повлекло вложение средств без отдачи.
Согласно разработанному бизнес-плану ООО ожидает получения положительного финансового результата уже ко 2 кв. 2018 г. На сегодняшний день компания уже заключила пять договоров с покупателями на общую сумму в 16000000,00 руб.»
Приложения:
- Регистр налогового учета - Доходы от реализации товаров, работ, услуг за 2017 г.;
- Регистр налогового учета – Прямые расходы по реализации товаров, работ, услуг за 2017 г.;
- Регистр налогового учета - Косвенные расходы на реализацию за 2017 г.;
- Договор поставки № 1/01 от 15.01.2018 г. с ООО «Росстроймонтаж»;
- Договор поставки № 2/01 от 19.01.2018 г. с ООО «Горизонт»;
- Договор поставки № 3/02 от 07.02.2018 г. с АО «Импульс»;
- Договор поставки № 4/02 от 20.02.2018 г. с ООО «Югстройснаб»;
- Договор поставки № 5/03 от 12.03.2018 г. с ООО «Барса».
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .