Переход на упрощенку в. Кто и на каких условиях может применять усн. Описание праздника и традиции встречи

Изменений, коснувшихся упрощенной системы налогообложения и вступающих в силу с нового года довольно много. Среди основных, это уточненная форма отчетности, введение налоговых каникул, снижение ставки по объекту доходы, установление нового коэффициента-дефлятора. Среди косвенных - введение новой формы отчетности по подоходному налогу, необходимость подачи расчета по исчисленным суммам НДФЛ, изменение срока уплаты подоходного налога по больничным и отпускным и т.д. Рассмотрим какие изменения затронут предпринимателей на «упрощенке»

 

2015 год был богат на многочисленные изменения и поправки в Налоговый кодекс и нормативные акты, определяющие порядок уплаты налогов и сдачи отчетности. Не обошли они и стороной УСН. В 2016 году вступают в силу изменения, прямо или косвенно затрагивающие данный режим налогообложения. Условно разделим их на основные и дополнительные.

Таблица № 1. Основные изменения по УСН

Что будет

На данный момент регионы могут снижать ставку только по объекту «доходы-расходы»: до 5%

Ставка по объекту «доходы» может быть снижена по решению властей региона до 1%. Основную роль будет играть категория налогоплательщика.

Недавно зарегистрированные предприниматели могут не платить налог в с 2016 до 2018 года, если их деятельность связана с производственной, социальной и научной сферой

С 2016 не уплачивать налог три года могут ИП, зарегистрированные впервые и оказывающие бытовые услуги населению. То есть перечень лиц, подпадающих под налоговые категории будет расширен.

Не вправе применять «упрощенку» 20 категорий налогоплательщиков, указанных в ст. 346.12 НК РФ

С нового года УСН не могут применять частные аккредитованные агентства занятости, предоставляющие временный персонал.

Коэффициент дефлятор - 1,147

С 2016 года - 1,329

Максимальный доход для нахождения на «упрощенке» - 68,82 млн., для перехода на нее - 51,61 млн.

Изменен лимит доходов на применение УСН в 2016 году

На использование УСН - 79,74 млн. руб., для перехода - 59,80 млн. руб.

Для тех упрощенцев, у которых ставка будет равно 0 % разработана переходная форма декларации
Таблица № 2. Свежие новости по УСН на 2016 год. Изменения, косвенно затрагивающие предпринимателей на «упрощенке»

Что будет

Предоставление вычетов:

Предельный размер дохода, после которого соцвычет на детей не выплачивается работодателем, составляет 280 тыс. руб.

Планка предельного дохода поднята до 350 тыс. руб.

Сумма вычета на ребенка-инвалида составляет 3 000 руб., вне зависимости от лиц на чьем иждивении находится ребенок.

* 12 тыс. руб. для родителей и усыновителей;

* 6 тыс. руб. для опекунов

Вычет за образование и медуслуги работодателем НЕ представляется

По желанию работника вычет за обучение и лечение может быть предоставлен по месту работы, после подтверждения указанного права налоговым органом

Изменяется дата перечисление подоходного налога в бюджет

Датой перечисления НДФЛ в бюджет считается день поступления средств на счет работодателя или непосредственно зачисление денег на счет работника

НДФЛ необходимо перечислить в бюджет на следующий, после выплат денег работникам, день. По больничным и отпускным - не позднее конца месяца, в котором они были перечислены работнику

Сдача отчетности по НДФЛ

По итогам года до 01 апреля работодатель подает в Инспекцию сведения о доходах своих сотрудников за прошедший год.

Отчетность может быть представлена на бумаге, если количество работников не более 10 человек.

Помимо сведений о доходах, работодатель обязан ежеквартально сдавать расчет о суммах подоходного налога, которые были им исчислены с доходов работников.

На бумаге можно подать сведения если работников не более 25 человек.

За несвоевременную сдачу вводится штраф - 1тыс. за 1 месяц просрочки.

Налоговики могут «заморозить счет» если с расчетом опоздать более чем на 10 дней;

За недостоверные данные в расчет - штраф 500 р. за каждый «неверный» документ

МРОТ 5965 руб.

Рассмотрев основные изменения в УСН в 2016 году, охарактеризуем вкратце данную систему с учетом новых особенностей.

Кто может применять упрощенку?

ИП и юрлица, в том числе имеющие представительства

Кто не может находится на УСН?

Перечень лиц, которые не могут использовать УСН установлен п.3 ст. 346.12 НК РФ. К ним в 2016 году добавлены частные агентства занятости

Условия для перехода на режим

  • Не более 100 сотрудников;
  • Стоимость ОС не более 100 млн. руб.
  • Прибыль с начала года не более 60 млн. руб. (без учета коэффициент-дефлятора) *

    * На 2015 год указанный коэффициент равен 1,147 и соответственно предельный доход составляет 68,85 млн. руб.

    В 2016 год коэффициент равен 1,329 и предельная граница прибыли не должна превышать 79,74 млн. руб.

  • Юрлица не должны иметь филиалы;
  • Прибыль для перехода на режим не должна превышать 59,80 млн. руб. (с учетом коэффициент-дефлятора на 2016 год)
  • Доля участия других ЮЛ не более 25%

Налоговые ставки

  • 6% для объекта «доходы». Может быть снижена решением региональных властей до 1%;
  • 15% для «доходов минус расходы». Также может быть снижена до 5%.

Заменяет налоги

  • ЮЛ - на имущество, прибыль и НДС
  • ИП - подоходный налог, имущество и НДС

За наемный персонал предприниматель обязан исчислять и уплачивать НДФЛ.

Срок сдачи декларации

  • ЮЛ - до 31 марта года следующего за отчетным;
  • ИП - до 30 апреля

Уплачиваем налог:

По итогам года

  • ИП - до 30 апреля года, следующего за отчетным;
  • ЮЛ - до 31 марта

Уменьшение налога

На объекте «доходы минус расходы» полученный доход уменьшается на произведенные расходы

На объекте «доходы» налоговая база может быть снижена за счет уплаченных взносов

На 100% за себя, если нет наемного персонала;

Не более чем на 50% суммы налога к уплате за взносы на сотрудников

Отдельно стоит сказать о взносах, уплаченных с превышения в 300 тыс. рублей. Письмом от 07.12.2015г. Минфин поставил точку в спорах о том являются ли эти взносы фиксированными и соответственно могут ли предприниматели на объекте «доходы» уменьшать на них налог к уплате. Согласно новой позиции финансового ведомства указанные взносы предприниматели могут учитывать при расчете налога к уплате по ставке 6%

Форма декларации

Для тех кто будет уплачивать налог по пониженной ставке установлена переходная форма декларации. Данная форма действует до тех пока в действующую декларацию не будут внесены окончательные изменения. Использование ее является добровольным, а не принудительным. Основное отличие данной формы состоит в том, что налогоплательщик сам указывает льготную ставку, в то время как в основной декларации она проставлена автоматически и равна - 6%.

Для всех остальных налогоплательщиков действует старая форма.

Дополнение: Простой и экономный вариант ведения налогового учета на УСН - воспользоваться услугами

Налогоплательщик всегда стремится к снижению своего налогового бремени. Достигается это в том числе путем выбора того или иного режима налогообложения. Кто может применять УСН в 2016 году и какие критерии УСН существуют, расскажем в нашей статье.

Кто может применять УСН в 2016 году

Во-первых, нужно убедиться, что потенциальный упрощенец не относится к лицам, которые применять УСН не вправе. Не имеют права применять упрощенную систему налогообложения, в частности:

  • организации, имеющие филиалы;
  • ломбарды;
  • организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров;
  • организаторы азартных игр;
  • организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях);
  • организации и ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек;
  • организации, у которых остаточная стоимость амортизируемых основных средств превышает 100 млн. руб.

Полный перечень лиц, которые не могут применять упрощенку, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ .

Во-вторых, при переходе на УСН организации нужно убедиться, что доходы от реализации и внереализационные доходы за 9 месяцев текущего года не превышают сумму 45 000 000 руб., умноженную на , установленный на будущий год. В 2015 году для перехода на УСН с 01.01.2016 такой предельной суммой была 59 805 000 руб.

При этом сверяться с перечнем лиц, которые не могут применять УСН, и считать свои доходы упрощенец должен систематически. Ведь если, к примеру, упрощенец создаст филиал или средняя численность работников превысит 100 человек, он потеряет право применять УСН с начала того квартала, в котором такое «нарушение» будет допущено.

Какая сумма доходов должна быть у упрощенца, чтобы не потерять право на спецрежим, расскажем далее.

Условия применения УСН в 2016 году: превышение доходов

Если организация или ИП успешно применяют упрощенку, но в течение года доходы спецрежимника, отраженные в КУДиР, превысили сумму в 60 000 000 руб., умноженную на этого года, то право на применение УСН теряется.

В 2016 году такой предельной суммой для упрощенца является 79 740 000 руб.

Если организация, применяющая общую систему налогообложения, удовлетворяет всем критериям , которые предъявляются к будущим субъектам упрощенки, со следующего календарного года она может перейти на этот специальный налоговый режим.

Уведомление о переходе на упрощенку

Перед тем как перейти на упрощенку, в налоговую инспекцию, где зарегистрирована организация, подайте уведомление о переходе на УСН. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

По общему правилу уведомить инспекцию нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация будет применять упрощенку. В уведомлении нужно указать:

  • выбранный объект налогообложения;
  • остаточную стоимость основных средств;
  • размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году начала применения УСН.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Организации, не уведомившие налоговую инспекцию о решении перейти с общей на УСН в установленный срок, применять этот спецрежим не вправе (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Налоговая база переходного периода

Перед началом перехода на УСН необходимо сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, как организация рассчитывала налог на прибыль:

  • методом начисления;
  • кассовым методом.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые определяли доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Доходы

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг). Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 НК РФ). При упрощенке действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена. Такие правила предусмотрены пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения, включите в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять упрощенку (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). При этом учитывайте , полученного в составе авансов.

В дальнейшем авансы, полученные до перехода на упрощенку, нужно учитывать при определении предельного объема выручки, которым ограничено применение спецрежима. Это следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13 и подпункта 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

В 2016 году предельный объем выручки, позволяющий применять упрощенку, с учетом коэффициента-дефлятора составляет 79 740 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,329) (п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Пример учета авансов, полученных организацией до перехода на упрощенку с общей системы налогообложения

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей. В 2015 году организация применяла общую систему налогообложения, с 1 января 2016 года перешла на упрощенку. На дату перехода в учете «Альфы» отражены незакрытые авансы, полученные в счет предстоящих поставок, на общую сумму 7 000 000 руб. (без НДС).

В 2016 году на расчетный счет организации поступила выручка в размере 60 000 000 руб., в том числе:

  • в I квартале – 16 000 000 руб.;
  • во II квартале – 20 000 000 руб.;
  • в III квартале – 10 000 000 руб.;
  • в IV квартале – 14 000 000 руб.

В 2016 году бухгалтер «Альфы» определяет предельный уровень доходов, позволяющий применять упрощенку, в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. То есть ориентируется на показатель 79 740 000 руб.

С учетом авансов переходного периода доход «Альфы» составил:

  • по итогам I квартала – 23 000 000 руб. (7 000 000 руб. + 16 000 000 руб.);
  • по итогам полугодия – 43 000 000 руб. (23 000 000 руб. + 20 000 000 руб.);
  • по итогам девяти месяцев – 53 000 000 руб. (43 000 000 руб. + 10 000 000 руб.);
  • по итога м года – 67 000 000 руб. (53 000 000 руб. + 14 000 000 руб.).

Таким образом, в течение всего года «Альфа» соблюдала установленное ограничение по объему доходов и сохраняла за собой право на применение упрощенки.

Дебиторская задолженность покупателей, сложившаяся за время применения общей системы налогообложения, налоговую базу переходного периода не увеличивает. При методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). Следовательно, однажды она уже была учтена при налогообложении. Суммы, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в налоговую базу не нужно. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример учета сумм, поступающих в погашение дебиторской задолженности, которая сложилась в периоде применения общей системы налогообложения. Организация применяет упрощенку. До перехода на упрощенку организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления

По условиям договора покупатель оплачивает оборудование, поставленное ООО «Альфа», в два этапа:

  • 50 процентов – предоплата при подписании договора в ноябре 2015 года;
  • 50 процентов – в течение 15 дней после окончания монтажа и проверки оборудования.

Стоимость оборудования – 260 000 руб. (без НДС).

Акт приема-передачи смонтированного и проверенного оборудования подписан 31 декабря 2015 года. В 2015 году «Альфа» рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В декабре 2015 года всю выручку от реализации оборудования (260 000 руб.) бухгалтер организации включил в состав доходов. С 1 января 2016 года «Альфа» перешла на упрощенку. 14 января на расчетный счет организации поступила вторая часть платежа за оборудование (130 000 руб.). При расчете единого налога за I квартал 2016 года бухгалтер «Альфы» не учел эту сумму в качестве дохода.

Расходы

В состав «переходных» расходов организации, применявшие метод начисления, должны включить непризнанные расходы, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. При упрощенке действует кассовый метод (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При нем расходы формируются по мере их оплаты. Причем для признания некоторых видов затрат установлены дополнительные условия .

Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок (без НДС), включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг). При этом учитывайте ограничения, связанные со списанием покупных товаров и основных средств . Оплаченные, но непризнанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть расходы на аренду? Аренда оплачена авансом на несколько лет вперед в период применения ОСНО (до перехода на спецрежим) /

Да, можно.

Расходы на аренду офиса, которые организация оплатила, применяя метод начисления, при расчете единого налога учитываются на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте ежемесячно по мере фактического получения услуг по договору аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.

Пример учета расходов на аренду, оплаченных до перехода на упрощенку. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключен на период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года включительно (24 месяца). Сумма арендной платы за весь срок действия договора составляет 480 000 руб.

В декабре 2015 года «Альфа» применяла общую систему налогообложения и рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В этом месяце организация перечислила арендодателю всю сумму арендной платы за два года вперед.

С января 2016 года «Альфа» перешла на упрощенку. Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Начиная с января 2016 года бухгалтер организации ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на сумму арендной платы в размере:
480 000 руб. : 24 мес. = 20 000 руб.

Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по единому налогу не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в расходы нельзя. Например, если до перехода на упрощенку неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть налог на прибыль и НДС, начисленные за период, в котором организация применяла ОСНО? Налоги были перечислены в бюджет после перехода на упрощенку .

Нет, нельзя.

Любые расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, могут быть признаны, только если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть независимо от классификации расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, уменьшают налоговую базу по единому налогу, если они:

  • документально подтверждены;
  • экономически обоснованны;
  • связаны с деятельностью, направленной на получение доходов;
  • не поименованы в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Уплату налога на прибыль и НДС по обязательствам, которые возникли в период применения общей системы налогообложения, нельзя признать расходом, соответствующим критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. После перехода на упрощенку эта операция уже не связана с деятельностью, направленной на получение доходов, следовательно, не является экономически обоснованной. Кроме того, суммы налога на прибыль и НДС, начисленные к уплате в бюджет, не могут учитываться при налогообложении в силу положений пунктов 4 и 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для уменьшения налоговой базы по единому налогу за счет уплаты налогов, начисленных в период применения общей системы налогообложения, у организации, перешедшей на упрощенку, оснований нет. Правомерность этого вывода подтверждается письмами Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-11-05/251, от 19 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/281.

Кассовый метод

Для организаций, которые применяли кассовый метод, специального порядка формирования доходов и расходов при переходе на упрощенку не разработано. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому для них при переходе на упрощенку принципиально ничего не изменится.

Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим. Если такое имущество организация оплатила и ввела в эксплуатацию до перехода на упрощенку, то его остаточную стоимость определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленную за период применения общей системы налогообложения. При этом используйте данные налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Если до перехода на упрощенку основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата. По общему правилу остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной. Объясняется это тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о списании расходов по амортизируемому имуществу, принятому на баланс до перехода на УСН, см. Как учесть расходы на основные средства (НМА), приобретенные до перехода на упрощенку .

Восстановление НДС

При переходе на упрощенку с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы входного НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог нужно восстановить по активам, которые были приобретены до перехода на спецрежим, но не были использованы в операциях, облагаемых НДС. Восстановление проведите по учету в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Особым порядком восстановления НДС, предусмотренным статьей 171.1 Налогового кодекса РФ, воспользоваться не удастся. В отношении недвижимого имущества, объектов строительства и некоторых видов основных средств законодательство позволяет восстанавливать налог постепенно в течение длительного времени. Однако этот порядок распространяется только на плательщиков НДС. Руководствоваться им после перехода на упрощенку нельзя (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Ситуация: нужно ли правопреемнику восстановить входной НДС при переходе на упрощенку с ОСНО? К правопреемнику переходит часть имущества, по которому НДС ранее был принят к вычету реорганизованной организацией .

Да, нужно.

Организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по основаниям , указанным в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В частности, это необходимо сделать при использовании в операциях, не облагаемых НДС, товаров, работ или услуг (в т. ч. основных средств, нематериальных активов и имущественных прав), изначально приобретенных для операций, облагаемых этим налогом (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если все необходимые документы были представлены своевременно, организация может требовать возмещения НДС из бюджета, даже если право на нулевую налоговую ставку подтверждено после перехода на упрощенку. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 9 октября 2012 г. № 6759/12, а также постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 апреля 2014 г. № А78-8120/2013, Северо-Западного округа от 2 сентября 2013 г. № А42-2911/2012, Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-21054/2006-СА1-42-23, Дальневосточного округа от 6 апреля 2006 г. № Ф03-А73/06-2/577.

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства придерживались противоположной точки зрения. Финансовое и налоговое ведомства разъясняли, что правом на применение нулевой ставки НДС и на вычет входного налога при экспортных операциях обладают только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). А поскольку организации на упрощенке таковыми не признаются, после перехода на спецрежим на них это право не распространяется. Даже если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, был собран своевременно. Об этом говорилось, в частности, в письмах Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-07-11/118 и ФНС России от 11 октября 2006 г. № ШТ-6-03/996, от 18 августа 2006 г. № 03-2-03/1581.

Однако в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097) четко сказано: если разъяснения контролирующих ведомств не согласуются с опубликованными решениями ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые инспекции в своей деятельности должны руководствоваться судебными решениями. Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики прежняя позиция Минфина России и налоговой службы представляется неактуальной.

Согласно современному налоговому законодательству, работать по «упрощенке» (УСН) могут как организации, так и частные предприниматели. Основывая собственное дело, стоит изначально взять упрощенную систему налогообложения за основу отчетности, но можно перейти на УСН и с других режимов – общего или вмененного. Как это сделать, какие правила и требования нужно соблюсти для грамотного перевода на УСН в 2019 году – обсудим эти важные и серьезные вопросы в следующих разделах статьи.
Субъекты, имеющие право перевода

Как организации, так и частные (индивидуальные) предприниматели имеют полное право перейти на режим «упрощенки», если к этому есть определенные основания в виде конкретного объема выручки, численности работников, долевого участия иных компаний.

Плательщиков налога при упрощенном режиме можно условно градировать на две категории:

  • новые организации и предприниматели, только основавшие свой бизнес и недавно прошедшие регистрацию в органах налогового учета. Этой категории налогоплательщиков крайне важно своевременно и грамотно определить объект налогообложения, будет ли облагаться чистый доход (то есть сумма дохода, из которой вычтены расходы) или объектом удержания налоговых выплат станет выручка без вычетов;
  • предприниматели и компании, желающие сменить налоговый режим и перейти на «упрощенку». В этом случае важно знать, что подобный переход возможен лишь в начале нового годового отчетного периода.

Специфика перехода на упрощенную организацию налогообложения у каждой указанной категории будет своя, но прежде чем перейти к ее обсуждению – давайте узнаем, в каких случаях и для каких субъектов этот переход невозможен в принципе.

Когда невозможен переход на упрощенный налоговый режим

Условия и обстоятельства, при которых невозможно осуществить смену режима налогообложения с вмененной или общей на упрощенную для организаций и частных предпринимателей будут разными. Давайте сначала разберемся, каким организациям будет отказано в смене режима.

Не разрешается применять УСН компании с филиалами, а также фирмы, имеющие доходы свыше сорока пяти миллионов рублей за последние девять месяцев до желания сменить режим налоговой отчетности. Внимание! Эта сумма ежегодно индексируется.

Использовать упрощенный режим отчетности не смогут компании, тесно связанные с финансовым сектором экономики. К таким организациям стоит отнести банки, страховые и инвестиционные компании. «Перескочить» на УСН не получится и компаний, занятых игорным бизнесом.

Компании, работающие по ЕСХН, и иные организации, с полным списком которых можно ознакомиться в статье 346 Налогового кодекса РФ.

Также применение «упрощенки» невозможна для организаций, в которых принимают долевое участие другие компании, и при этом процент доли превышает показатель в 25%. Однако для некоторых организаций с долевым участием существуют исключения – ознакомиться с ними также можно в статьях Налогового кодекса РФ.

Неприменим упрощенный режим и для компаний, количество сотрудников в которой превышает сто человек. А также перейти на «упрощенку» в 2019 году не смогут организации бюджетные, казенные, иностранные фирмы и те учреждения, в которых остаточная сумма ОС превышает сумму в сто миллионов рублей. «Упрощенка» не предусмотрена для фирм, предоставляющих услуги по найму работников.

Частные предприниматели не смогут работать по УСН в 2019 году при следующих обстоятельствах:

  • ИП осуществляет адвокатскую или нотариальную деятельность;
  • ИП работает по ЕСХН;
  • в частном предприятии работает более ста человек.

Таковы условия, при которых смена налогового режима на «упрощенку» в 2019 году невозможна.

Последствия смены режима без уведомления органов налоговой службы

Сменить режим налогообложения втайне от налоговой службы не получится по вполне очевидным причинам. Во-первых, налоговая инспекция будет ожидать от плательщика совсем иного отчета и иной суммы оплаты налогов. Во-вторых, платеж пройдет не по нужному счету, и на «правильном» КБК образуется задолженность, что чревато штрафными санкциями и блокировкой счетов.

Также переход на упрощенный режим уплаты налогов нужно грамотно и подходить к этой процедуре с максимальной ответственностью.

Как перейти на «упрощенку» недавно созданным ИП

Новые организации и недавно зарегистрированные ИП должны уведомить налоговую службу о выборе УСН как режима налогообложения не позднее чем через месяц (учитываются календарные дни!) после прохождения процедуры постановки на учет в органах налоговой инспекции.

Проанализируем ситуацию на доступном примере: допустим, фирма встала на учет в налоговой службе 10 апреля 2017 года. Значит, подать заявление о выборе режима УСН компания должна не позднее 9 мая этого же года. Заявление подается на бланке, форма которого утверждена приказом ФСН РФ.

Чтобы правильно заполнить уведомление компании или частному предпринимателю нужно определиться с тем, по какому режиму будут удерживаться налоговые выплаты. Первый вариант – от чистого дохода. В этом случае годовая ставка на «упрощенке» составит 15%. Второй вариант режима – доход без вычетов. При таком режиме удерживаться в пользу государства будет 6%. Понятно, что от выбора режима зависит сумма налоговых выплат. Впрочем, в дальнейшем организация или предприниматель могут по желанию сменить выбранный ранее режим.

Сроки подачи уведомления о смене режима налогообложения в 2019 году

Чтобы осуществить смену режима налогообложения на УСН, организация или ИП должны обратиться с уведомлением в органы налоговой службы не позднее последнего дня года, который будет предшествовать переходу. То есть, если вы планируете перейти на УСН с 2019 года, вам следовало подать заявление в налоговую до 31 декабря 2017 года.

Если же нужно перейти с ЕНВД на «упрощенку» – уведомление подается до начала месяца, с которого планируется работать по новому режиму уплаты налогов. То есть если вы отказались от «вмененки» в апреле 2016 года, то с мая 2016 года вы можете работать по УСН. Бланк такого уведомления также имеет официальную форму.

Условия работы по УСН для организаций и предприятий в 2019 году

Предприятие или ИП могут вести упрощенный отчет налогообложения при соблюдении следующих условий:

  • если они не заняты деятельностью, которая подробно перечислена во втором разделе статьи;
  • в организации, использующей УСН, долевое участие иных фирм не выше показателя в 25%;
  • численность работников ИП или организации не превышает ста человек;
  • для организаций, желающих работать по УСН, важное значение будет иметь и стоимость ОС – она не может быть выше 100 миллионов. Данные по ОС проверяются по налоговым отчетам организации. Для ИП подобных ограничений нет;
  • доходы ИП и организации за предыдущий отчетный период не превышают сумму в 60 миллионов рублей. То есть чтобы сохранить за собой право на УСН, организации или ИП нужно уложиться в лимит годового дохода в 68 тысяч 820 рублей. В 2019 году эта сумма из-за переиндексирования изменилась, и будет составлять 51 тысячу 615 рублей.

Если хоть одно из перечисленных условий не соблюдено – организация или ИП переводятся на общий режим уплаты налогов в принудительном порядке. Перевод будет осуществлен с учетного квартала, в котором обнаружатся нарушения. Поясним на примере: допустим, определенная фирма работала в 2017 году по «упрощенке», но ее прибыль к ноябрю этого года составила сумму в 80 000 рублей, что выше требований налоговой службы к условиям работы на УСН. А потому уже с октября 2017 года фирма должна была известить налоговую службу о смене режима отчетности.

В ЦЕНТРЕ ВНИМАНИЯ

Экономист
1-й категории

Как перейти на УСН с 2016 года?

Многие компании, у которых снизилась выручка в 2015 году, задумались о сокращении налогов путем перехода на спецрежим. Для этого не позднее 31 декабря необходимо подать уведомление. Какие изменения законодательства, а также «тонкие моменты», связанные с переходом на УСН со следующего года, необходимо учесть?

Большая часть ограничений по поводу применения УСН осталась неизменной. Напомним, что к ограничениям относятся: численность до 100 человек; ограничения в отношении дохода и стоимости активов; ограничения в отношении запрета в применении упрощенной системы налогообложения при наличии филиалов и представительств.

При этом с 2016 года наличие у организации представительств больше не будет препятствием для перехода на УСН (п. 2 ст. 1 Закона № 84-ФЗ). Ранее каждый раз, открывая «обособку», «упрощенцам» приходилось доказывать, что она не отвечает требованиям филиала и представительства, содержащимся в ст. 55 ГК РФ , что в свою очередь приводило к судебным спорам (см. постановления ФАС ДО от 09.02.2005 № Ф03-А51/04-2/4009 , ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2011 № А42-4040/2009).

ПЕРВОИСТОЧНИК

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом в свою очередь является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Статья 55 ГК РФ.

Новые возможности экономии

Согласно п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных впервые и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и(или) научной сферах.

Индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, и(или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденного приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

По истечении использования налогоплательщиком вышеуказанных налоговых каникул сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумма налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, исчисляются с применением налоговой ставки в общеустановленном порядке.

Еще одной возможностью сэкономить является возможность применять льготную ставку по УСН с объектом налогообложения «доходы», так как на основании ст. 346.20 НК РФ с 2016 года в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков, то есть субъекты могут для любого объекта налогообложения устанавливать пониженную ставку.

Отметим, что установление пониженных ставок для применения УСН не является нововведением. В настоящее время подобные льготы уже активно применяются. Однако, как показывает практика, их применение нередко становится предметом спора с налоговыми органами, решение которого производится в суде.

В качестве примера по эпизоду применения налогоплательщиком ставки в размере 10% при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, можно привести постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.08.2015 № Ф01-2182/2015 . В частности, предпринимателю не удалось доказать, что его доход от льготируемого вида деятельности (в соответствии с региональным законодательством) составляет 85% от общей суммы доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения при применении УСН. В апелляционной инстанции было обращено внимание, что вывод судов о соблюдении предпринимателем условия, предоставляющего право на применение ставки в размере 10% при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является преждевременным.

Таким образом, несмотря на появление новых льгот, возможны судебные споры в отношении соблюдения особых критериев для их применения.

ВАЖНО В РАБОТЕ

С 01.01.2016 вступает в силу Федеральный закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ, которым из состава доходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками – покупателями товаров, работ и услуг в связи с выставлением счетов-фактур, исключаются.

НДС с аванса при переходе на УСН

Одним из наиболее спорных вопросов, связанных с переходом на упрощенную систему налогообложения, является вопрос получения вычетов по НДС. При получении аванса (предварительной оплаты) налогоплательщик НДС должен включить сумму полученного аванса в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), т. е. уплатить с нее налог. В свою очередь, покупатель вправе принять предъявленный налог к вычету.

По логике, если аванс был до перехода на УСН, то можно принять НДС к вычету.

Если аванс был после перехода на УСН, то НДС к вычету не принимается.

В п. 5 ст. 346.25 НК РФ сформулировано специальное положение, регулирующее применение вычета НДС, исчисленного и уплаченного до перехода на УСН с сумм предоплаты, полученной до такого перехода, в случае оказания услуг и выполнения работ уже в рамках «упрощенки». Эти суммы подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на УСН (то есть в IV квартале), при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом на УСН.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Обратим внимание, что помимо восстановления НДС по материалам и основным средствам, нематериальным активам (это бесспорная обязанность налогоплательщика) возникает вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС, относящегося к несписанной части затрат (могут быть учтены в составе расходов будущих периодов, незавершенного производства).

Восстановление НДС

Представим себе ситуацию. Компания приобрела товары в 2015 году и реализовала их в 2016 году. В этом случае необходимо восстановить НДС, полученный из бюджета, в учете.

Все дело в том, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на УСН. При этом восстановление указанных сумм налога на добавленную стоимость необходимо осуществлять в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения, в порядке, установленном данным пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В этой связи компании либо нужно восстанавливать НДС, либо оформить сделки по реализации приобретенных ранее товаров, 2015 годом. Второй вариант является предпочтительным. В этой связи все взаиморасчеты целесообразно ограничить 2015 годом, с 2016 года возможно перезаключить новые контракты, по которым осуществлять отгрузки с применением УСН.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе индивидуальных предпринимателей на УСН с ПСН в целях включения данной остаточной стоимости в состав расходов, учитываемых при применении УСН, гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено. Исходя из этого ИП при переходе на УСН с ПСН на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения ПСН, не определяют.

Расчет стоимости основных средств при переходе на УСН

Представим себе ситуацию. Компания в 2015 году приобрела земельный участок с офисным зданием стоимостью 90 млн руб. и оргтехнику. Возникает вопрос: может ли компания применять УСН в 2016 году?

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Однако из этой стоимости необходимо исключить имущество, на которое не начисляется амортизация. В 2015 году стоимость такого имущества ограничивается 40 000 руб., а с 2016 года данный порог будет повышен до 100 000 руб.

Напомним, что земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).

ВАЖНО В РАБОТЕ

При переходе на УСН организации указывают в уведомлении в том числе остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 01 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Но применять УСН компания сможет при соблюдении и других ограничений, таких как численность и доходы.

Учет основных средств, приобретенных до перехода на УСН

Стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы в следующем порядке:

Срок полезного использования объекта основных средств Порядок включения в расходы
До 3 лет включительно Вся стоимость основного средства включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН
От 3 до 15 лет включительно Стоимость основного средства списывается на расходы в следующей пропорции:
- 50% стоимости – в течение первого календарного года применения УСН;
- 30% стоимости – в течение второго календарного года применения УСН;
- 20% стоимости – в течение третьего календарного года применения УСН
Свыше 15 лет Стоимость списывается на расходы в течение первых 10 лет применения УСН равными долями, то есть по 1/10 стоимости объекта

ПЕРВОИСТОЧНИК

При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации.

Пункт 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Пример.

Стоимость станка – 180 000 руб.

Срок амортизации – 5 лет.

Ежемесячная сумма амортизации – 3000 руб. (180 000 руб. : 60 месяцев).

Остаточная стоимость основного средства на дату перехода на упрощенную систему налогообложения составляет 153 000 руб. (180 000 – 3000 x 9 месяцев).

В 2016 году при расчете налога по УСН в состав расходов компания вправе включать затраты на приобретение:

76 500 руб. (153 000 x 50%).

В 2017 году в состав расходов компания включает:

45 900 руб. (153 000 x 30%).

В 2018 году в состав расходов компания включает.