Кредиторская задолженность – задолженность организации, индивидуального предпринимателя за приобретение запасов, готовой продукции, оплату услуг, налогов и оплату заработной платы рабочего персонала. Наиболее часто кредиторская задолженность возникает при расчетах за материально производственные запасы с поставщиками и оказания услуг подрядчиками. В статье мы рассмотрим как осуществляется учет кредиторской задолженности на ОСНО и УСН, на каких счетах он проходит учет,
Учет кредиторской задолженности. Счета
Бухгалтерский учет кредиторской задолженности необходим для: контроля за сроком погашения обязательств организации, анализа ее финансовой независимости и разработке стратегии развития компании.
Кредиторская задолженность отражается на таких счетах как:
- 60 – «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 – «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 62 – «расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 –«расчеты по налогам и сборам»;
- 69 – «расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 – «расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 66 – «расчеты по краткосрочным займам», 67 – «расчеты по долгосрочным займам»;
- 71 – «расчеты с подотчетными лицами».
Учет кредиторской задолженности важен как для бухгалтерского, так и налогового учета для расчета налоговой базы и размера налоговых выплат.
Списание и учет кредиторской задолженности при общей системе налогообложения
Списание кредиторской задолженности может быть в следующих случаях:
- Истечение срока исковой давности кредиторской задолженности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности);
- Ликвидация кредитора и исключение его из ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).
- Решение налоговой инспекции о прекращении фактической деятельности кредитора.
Если кредиторская задолженность не была своевременно оплачена организацией и не востребована кредитором, то данная задолженность списывается на основе истечения срока давности. Следует заметить, что нельзя таким же образом списать кредиторскую задолженность, образованную по налоговым обязательствам, штрафам и пеням.
Кредиторская задолженность списывается по истечению срок давности, кроме: задолженность по налоговым сборам, пеням и штрафам. (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности»)
Чтобы списать кредиторскую задолженность необходимо ее отразить на счетах внереализационных доходов. (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99). Если кредиторская задолженность по налоговым сборам была уменьшена в соответствии с решением Правительства РФ и другими законодательными актами, то она не списывается на внереализацинные доходы (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ ).
Срок списания кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность списывается после истечения срока давности иска. Срок истечения исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Период рассчитывается с момента нарушения обязательства перед поставщиками, подрядчиками, кредиторами и заказчиками. Датой нарушения можно считать момент, когда не поступила оплата или не были отгружены товары и материалы. Исковой срок может быть прерван судебным иском или признанием организацией своих долгов при подписании актива сверки или соглашение о реструктуризации.
Следует отметить, что не своевременное включение задолженности во внереализацинные доходы наказывается штрафом в размере 20% от размера не уплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ ).
Проводки при списании кредиторской задолженности (счет 66, 67)
В бухучете операция по списанию кредиторской задолженности делается в том периоде, в котором истек срок давности кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99 ) или кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. На рисунке ниже показана проводка по списанию кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность компании возникает в том случае, если после оплаты заказчиком, организация не отгрузила продукцию. В данной ситуации после срока истечения, задолженность отражается во внереализационных доходах, с учетом НДС, который имеет нулевую процентную ставку (п.11, 16, 18 ПБУ 10/99 ). В результате при начислении НДС с 0 процентной ставкой налоговые обязательства не возникают.
Проводка по списанию НДС будет иметь следующий вид.
Следует заметить, что организация может применять как общую систему налогообложения, так и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Так как списание задолженности не влияет на размер ЕНВД, то организации необходимо ввести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если кредиторская задолженность возникала по продукции, которая учитывается в общей системе налогообложения и ЕНВД, то необходимо полученные доходы учесть во внереализационных при расчете налоговой базы (письмо Минфина России от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/116).
На рисунке ниже в инфографике рассмотрены виды кредиторской задолженности, сроки исковой давности, факторы прерывания срока и документы необходимы для списания задолженности.
Списание и учет кредиторской задолженности при упрощенной системе налогообложения (УСН)
Сумма списанной кредиторской задолженности при упрощенной системе налогообложения (УСН) отражается во внереализационных доходах как для организаций платящих единый налог с доходов, так и налоги, уменьшенные на величину расходов. Доходы организации отражаются в выручке от реализации товаров и стоимость неоплаченных товаров.
Учет кредиторской задолженности. Пример
ООО «Дельта» в феврале 2012 года получила от ЗАО «Омега» производственные материалы. По заключенному договору поставки материалов, они должны были быть оплачены до 25 февраля 2012 года на сумму 200 000 руб. Полученные материалы были реализованы «Дельта» на сумму 300 000 руб.
ООО «Дельта» свои финансовые обязательства не выполнила. На протяжении 3-х лет ЗАО «Омега» не подавала судебных исков о взыскании долгов с ООО «Дельта». Срок истечения исковой давности рассчитывается через три года следующим днем после обнаружения нарушения обязательств, т.е. 26 февраля 2015.
30 февраля 2015 года главный бухгалтер ООО «Дельта» после инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности в размере 200 000 руб. Было принято решение руководством о списании задолженности.
В результате для расчета единого налога для ООО «Дельта» были включены следующие доходы:
- Февраль 2012 г.– выручка 300 000 руб.
- Февраль 2015 г. – внереализационные доходы 200 000 руб.
В составе расходов не оплаченные материалы не отражаются.
Видео-урок “Списание кредиторской задолженности в 1С Бухгалтерия”
В видео уроке подробно разбирается как списывать кредиторскую задолженность в 1С Бухгалтерия, урок ведет Дина Краснова.
В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.
Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.
При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.
В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.
1. Задолженность, подлежащая списанию
Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.
В соответствии с Налоговым кодексом:
- Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
- Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности , а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).
- Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).
Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника .
- Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).
- Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).
- невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
- Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).
При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Обратите внимание: С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.
Второй критерий - невозможность исполнения обязательств.
Невозможность исполнения обязательств признается:
- При наличии акта государственного органа.
Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.
Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.
При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.
- При ликвидации организации должника (либо кредитора).
При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).
Третий критерий - нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации.
Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.
На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.
2. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).
Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:
- Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
- Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
- Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).
- Письменные требования о погашении задолженности.
- Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
- Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица - должника.
Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем. Составляем бухгалтерскую справку-расчет.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
- В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.
Дебет
Обратите внимание: Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
- В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.
Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.
Обратите внимание: при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).
В налоговом учете:
- В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.
- В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.
3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.
Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.
Обратите внимание: нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09).
Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:
- Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
- Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
- Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
- Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
- Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» - списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В налоговом учете:
- Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.
Часто у компаний накапливается искусственно созданная кредиторская задолженность. Обычно она возникает по расчетам с поставщиками и подрядчиками за оформленные по документам материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.
Дело в том, что наиболее распространенной проблемой в такой ситуации является проблема нехватки оборотных средств. Ведь такие долги не предполагаются для погашения, а проходят только по документам. Получается замкнутый круг – постоянно растущая кредиторская задолженность.
Как правило, это чревато тем, что такую «накопленную» кредиторку налоговики признают доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль. Такое доначисление может произойти, например, в рамках выездной проверки.
В учете кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты ее погашения или списания.
Списание кредиторской задолженности необходимо в следующих случаях:
Исключение кредитора из ЕГРЮЛ.
Истечение срока исковой давности (общий срок исковой давности – три года).
В подавляющем большинстве случаев компании не торопятся списывать свои долги, продляя срок исковой давности, ведь, как известно, в налоговом учете списанная «кредиторка» включается во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ) и увеличивает налогооблагаемую прибыль. Подобные действия не решают проблему кардинально, а со временем баланс компании становится все более непривлекательным для банков и потенциальных поставщиков.
Конечно, самый простой вариант погасить кредиторскую задолженность – это осуществить платеж кредитору. Но часто эти кредиторы уже ликвидированы и погашение возможно только после оформления переуступки долга (цессии). Однако, этот вариант очень дорогой и является практически непригодным на практике.
Можно ли выйти из подобной ситуации в условиях нехватки оборотных средств? Оказывается, такое возможно. Можно списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств и одновременно повысить финансовую привлекательность компании, т. е. заменить сомнительный вид пассива на более надежный.
Порядок списания кредиторской задолженности
Процедура списания кредиторской задолженности будет выглядеть следующим образом.
- Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц
Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных» кредиторов по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.
Важно!
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
- Шаг второй: Увеличение уставного капитала
На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.
Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить свой уставный капитал либо добавочный капитал, повысив свою привлекательность для банков и поставщиков при получении кредитов или отсрочки платежа при оплате товаров, работ, услуг. И все это – без увеличения своих налоговых обязательств.
Однако стоит иметь в виду, что такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия для учредителя в части НДФЛ. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между дополнительным вкладом и стоимостью приобретения долга. Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь подтверждающие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора.
Связаться с экспертом
Отражение безнадежной задолженности в учете
В компании за годы работы скапливаются долги. Дебиторка становится нереальной для получения, если:
- истек срок исковой давности;
- появилась запись в реестре юрлиц о ликвидации дебитора;
- должника признали банкротом;
- есть постановление судебных приставов (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Если все усилия, направленные на ликвидацию долгов дебиторов, не увенчались успехом, фирма принимает решение о списании дебиторской задолженности.
Провести списание безнадежной дебиторской задолженности проводками— это значит исказить не только бухучет (далее — БУ), но и налогообложение. Ведь при признании долга безнадежным бухгалтерией одновременно делаются проводки и списание дебиторской задолженности в налоговом учете (далее — НУ).
Рассмотрим бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности на примере счетов 60, 62 и отражение переплаты по налогам.
Списание дебиторской задолженности и проводки по счету 60 проводятся после предоплаты поставщику, если он в дальнейшем не исполнил обязанности по отгрузке ТМЦ (работам, услугам) и не вернул предоплату. Необходимость списания дебиторской задолженности и проводки по счету 62 в общем случае образуются после отгрузки покупателю при недобросовестном его отношении к исполнению обязательств по оплате.
Счет списания дебиторской задолженности зависит от применения в БУ резерва по сомнительным долгам.
Проводки по списанию просроченной дебиторской задолженности за счет резерва следующие:
- Дт 91.2 Кт 63 — сформирован резерв по сомнительным долгам (это происходит раньше, чем списание).
- Дт 63 Кт 60 (62) — списана дебиторка за счет резерва. Если долг больше резерва, то превышение относится на прочие расходы аналогично списанию без резерва (п. 11 ПБУ № 10/99).
Как списать недоимку контрагентов и переплату по налогам
При отражении долгов по счету 91.2 одновременно происходит списание дебиторской задолженности на забалансовый счет: Дт 007, по каждому контрагенту отдельно. Списанная дебиторская задолженность на забалансовом счете учитывается в течение 5 лет, в это время изыскиваются возможности по взысканию недоимки. По завершении 5-летнего срока можно провести окончательное списание дебиторской задолженности с забалансового счета 007 записью: Кт 007.
В активе баланса (стр. 1230) отражается переплата по налогам и сборам, ее следует регулярно подтверждать актом совместной сверки с ФНС. Если фирма не обращалась за возвратом переплаты в течение 3 лет, излишнюю сумму вернуть будет трудно.
По мнению финансистов, переплата по налогам не является ДЗ, ее нельзя признать безнадежной и отразить на внереализационных расходах (письмо Минфина России от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457). Чтобы провести в БУ списание дебиторской задолженности по налогам, проводки будут следующие (п. 14 ПБУ 22/2010): Дт 91.2 Кт 68.
Ликвидация дебиторки в налоговом учете
При признании долга безнадежным начинают списание дебиторской задолженности в налоговом учете. К этому процессу необходимо отнестись ответственно, так как затрагивается налоговая база.
Какими проводками списать дебиторскую задолженность в НУ? Отражаются суммы как внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для этого проводится операция не для БУ, а для налогового учета. Записи делаются такие же, как в БУ: Дт 91.2 Кт 60 (62) или через резерв сомнительных долгов (при его создании для налоговых целей).
В НУ списание дебиторской задолженности с истекшим сроком и проводки в БУ выполняются одновременно в периоде, когда этот срок истек.
В НУ списать просроченную дебиторскую задолженность без признания ее безнадежной невозможно (письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06-1-38).
Отражение просроченной, невостребованной недоимки
Долг перед контрагентом считается просроченным, если:
- деньги кредитору не выплачены в срок, оговоренный в договоре;
- предоплата была получена, но контрагент не получил предмет договора в установленные сроки.
В этом случае кредиторка числится на балансе (стр. 1230). Когда сделать проводки и на какой счет списать эту задолженность? Это делается, когда вероятность требований контрагента по погашению просроченной недоимки пропадает, истекает срок исковой давности и она становится безнадежной к взысканию.
В БУ списание просроченной кредиторской задолженности (недоимки) оформляется записями: Дт 60 (62, 76) Кт 91.1.
Все долги предприятия, как ДЗ, так и кредиторская задолженность (далее — КЗ), отражаются в балансе на активно-пассивных счетах, их сальдо нельзя сворачивать. При наличии одновременно ДЗ и КЗ по одному плательщику, перед списанием следует провести взаимозачет.
После отнесения КЗ на внереализационные доходы, фирма имеет право больше с ней не работать. То есть забалансовый учет, как по ДЗ, по КЗ вести не надо. Расшифровку списанной КЗ компания показывает в пояснениях к балансу.
***
Провести в БУ и НУ корректное списание безнадежной задолженности важно для компании, так как допущенные ошибки приведут к искажению налога на прибыль и недостоверной информации в БУ. Важно своевременно сделать проводки и списать дебиторскую задолженность за баланс и продолжать работу в целях ее ликвидации.
В результате предпринимательской деятельности у экономических субъектов практически всегда существуют долги: либо они сами кому-нибудь должны, либо, наоборот, им кто-то должен. Такие долги обычно принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность субъекта перед другими лицами, в качестве которых могут быть организации, предприниматели, работники, учредители. Она отражается в бухгалтерском учёте как обязательства организации. Данная задолженность может возникнуть по расчётам:
- с поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
- с покупателями - по авансам, полученным в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг по заключённым договорам;
- с работниками - по оплате труда в виде начисленной, но не выплаченной суммы, а также в части перерасхода по подотчётным суммам;
- с участниками (учредителями) - по выплате объявленных дивидендов;
- с дочерними и зависимыми обществами - по всем видам операций, выполненных ими;
- с займодавцами и кредиторами - по займам и кредитам;
- с бюджетом и внебюджетными фондами - по налогам, сборам и страховым взносам и т. д.
Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) обязывает организацию при составлении бухгалтерской отчётности - как промежуточной, так и годовой - раскрывать показатели кредиторской задолженности (п. 20 ПБУ 4/99). В форме бухгалтерского баланса (утв. приказом Минфина России от 02.7.10 № 66н) предусмотрена специальная строка 1520 для расшифровки краткосрочной кредиторской задолженности. Суммы долгосрочной кредиторской задолженности при их несущественности учитываются при формировании показателя, заносимого по строке 1450 «Прочие обязательства» бухгалтерского баланса.
В приведённом в упомянутом приказе Минфина России № 66н примере оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах имеется таблица 5.4, в которой предложено привести данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истёк. Информация о просроченной дебиторской задолженности надлежит включить в таблицу независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной.
Момент списания
В бухгалтерском учёте кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты её погашения. Если же организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность и при этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, то наступает момент, когда экономический субъект вправе её списать. И осуществить это можно по истечении срока исковой давности.
Напомним, что исковой давностью признаётся срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 195, 196 ГК РФ).
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днём исполнения. Если же срок исполнения договором не предусмотрен, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).
Обязательство, по которому не предусматривается срок его исполнения и не содержится условий, позволяющих определить этот срок, гражданское законодательство обязывает исполнить в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определён моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). С учётом этой нормы гражданского права по обязательствам, срок исполнения которых не определён договором, исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств. Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.
Если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженности, то исковая давность начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства. Разумный срок устанавливается организацией самостоятельно, исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам.
Срок исковой давности при предъявлении иска кредитора прерывается (ст. 203 ГК РФ). Прерывают его и некоторые действия организации, свидетельствующие о признании долга. К таковым могут относиться (п. 20 постановления пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 12/15.11.01 № 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»):
- признание претензии;
- частичное погашение задолженности как организацией, так и другим лицом при её согласии;
- уплата процентов по основному долгу;
- изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признаёт наличие долга, а также просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
- акцепт инкассового поручения.
426).
После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст. 203 ГК РФ).
Документы для списания
Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Напомним, что организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. Однако руководителю организации предоставлено право устанавливать количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д. (п. 27, 26 положения по ведению бухгалтерского учёта). С учётом этого при издании соответствующего приказа инвентаризация расчётов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать на проведение частичной инвентаризации - только по расчётам с поставщиками и заказчиками, - а не общей.
Если учётной политикой организации определено создание резервов по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте, то инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться на последний день каждого отчётного (налогового) периода. Поэтому в этом случае напрашивается одновременное проведение инвентаризации и в части кредиторской задолженности.
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49) определён порядок её проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчёты с партнёрами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчётную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам её осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчётов с кредиторами.
С момента начала действия Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» формы применяемых первичных учётных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта (п. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ). При этом каждый первичный учётный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ.
Хотя с 1 января 2013 года формы первичных учётных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, не являются обязательными к применению, на наш взгляд, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности. При этом указываются:
- наименование кредитора;
- счета бухгалтерского учёта, на которых числится задолженность;
- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
- суммы задолженности, по которым истёк срок исковой давности.
Акт составляется на основании документально подтверждённых остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передаётся в бухгалтерию, второй - остаётся в комиссии.
К акту инвентаризации расчётов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта. Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учёта. Для её составления используются данные регистров учёта, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами. В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, её величину. При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка - приложение к форме № ИНВ-17.
Бухгалтерский учёт
Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н) предписывает включать в прочие доходы суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истёк. Включать эти суммы в доходы полагается в том отчётном периоде, когда это событие произошло. Величины же кредиторской задолженности определяются в суммах, в которых эта задолженность была отражена в учёте организации (п. 8, 10.4 и 16 ПБУ 9/99).
Списанная кредиторская задолженность отражается в прочих доходах на дату проведения инвентаризации (п. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», п. 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99, п. 78 положения по ведению бухгалтерского учёта).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) прочие доходы отражаются по кредиту субсчёта 1 «Прочие доходы» счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов. А таковыми могут быть следующие счета:
- 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
- 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;
- 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
- 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;
- 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
При списании просроченной кредиторской задолженности отсутствует необходимость восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам). Ведь пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда требуется восстановить налог. Рассматриваемый случай там не приведён. То, что у налогоплательщиков отсутствует обязанность восстановления суммы НДС, принятой к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности по этим товарам (работам, услугам), Минфин России подтвердил в письме от 21.06.13 № 03-07-11/23503.
Пример 1
По результатам инвентаризации, проведённой организацией на 30 сентября 2014 года, выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности за поставленные в июле 2011 года материалы. Их стоимость составляла 52 510 руб., в том числе НДС 8010 руб. С момента получения МПЗ оплата за них не была произведена, за прошедшее время претензии поставщиком не выставлялись. Срок исковой давности закончился 28 июля 2014 года.
В бухгалтерском учёте организации при получении материалов в июле 2011 года были произведены следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
44 500 руб. - отражена задолженность за поставленные материалы;
Дебет 19 Кредит 60
8010 руб. - выделен НДС по поставленным материалам.
Поскольку материалы приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС, у организации имелся в наличии счёт-фактура, выставленный их продавцом, и они приняты к учёту, что подтверждалось соответствующими первичными документами, указанная сумма налога была принята к вычету, хотя оплата за материалы и не производилась:
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19
8010 руб. - принята к вычету сумма НДС, выставленная продавцом материалов.
В сентябре 2014 года при списании кредиторской задолженности по результатам проведённой инвентаризации осуществляется следующая запись:
Дебет 60 Кредит 91-1
44 500 руб. - списана кредиторская задолженность по материалам в связи с истечением срока исковой давности.
Моментом определения налоговой базы по НДС согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Сумма НДС при получении предоплаты определяется расчётным методом с использованием налоговой ставки, рассчитываемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или 3 статьи 164 НК РФ (то есть 10 или 18 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, при получении предварительной оплаты у продавца возникает момент определения налоговой базы по НДС. В связи с этим он обязан исчислить налог к уплате в бюджет по предоплате и составить счёт-фактуру в соответствующем порядке.
Кредиторскую задолженность при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) финансисты рекомендовали отражать в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством (раздел II Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2012 год, приведены в приложении к письму Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01).
Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учёта инструкцией по применению плана счетов предусмотрено использование счёта 62. Этот счёт кредитуется в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, расчётов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов. При этом суммы полученных авансов учитываются обособленно.
Задолженность перед бюджетом в виде исчисленного с полученной предоплаты НДС фиксируется по кредиту счёта 68. При этом организации самостоятельно определяют корреспондирующий с этим счётом счёт. Таковым можно выбрать счёт 62, предусмотрев к нему соответствующий субсчёт. Это может быть счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» либо счёт 76.
Пример 2
Организация получила в начале июля 2011 года предоплату за предстоящую поставку материалов в размере 45 430 руб. Согласно договору материалы должны были быть отгружены до конца этого месяца. Покупателю материалы поставлены не были, денежные средства не возвращены. Претензии от кредитора в течение 3 лет не поступали. По результатам инвентаризации, проведённой в конце сентября 2014 года, принято решение о списании кредиторской задолженности.
При поступлении авансового платежа в июле 2011 года в бухгалтерском учёте были произведены следующие записи:
Дебет 51 Кредит 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным»
45 430 руб. - получена предоплата под предстоящую поставку материалов;
Дебет 62 субсчёт «Расчёты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»
6930 руб. (45 430 руб. : 118 × 18) - начислен НДС с авансового платежа.
При списании же данной кредиторской задолженности в сентябре 2014 года осуществляется следующая запись:
Дебет 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным» Кредит 91-1
45 430 руб. - списана кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности.
НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, при списании кредиторской задолженности вычету не подлежит, поскольку такой вычет возможен только в случае расторжения договора и возврата суммы аванса либо реализации товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Поэтому учтённая на субсчёте «Расчёты по НДС с авансов полученных» счёта 62 сумма исчисленного НДС списывается в прочие расходы:
Дебет 91-2 Кредит 62 субсчёт «Расчёты по НДС с авансов полученных»
6930 руб. - отражена сумма НДС, исчисленного с полученного аванса.
Кредиторская задолженность организации, как было сказано выше, может возникнуть по оплате труда сотрудникам или в связи с перерасходом подотчётной суммы. В некоторых случаях и такие задолженности приходится списывать.
Напомним, что порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощённый порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (утв. указанием Банка России от 11.03.14 № 3210-У) предписывает кассиру в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, проставить в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) оттиск печати (штампа) или сделать запись «депонировано» напротив фамилий и инициалов работников, которым не проведена выдача наличных денег. При этом им подсчитывается и записывается в итоговой строке сумма фактически выданных наличных денег и сумма, подлежащая депонированию, и сверяются указанные суммы с итоговой суммой в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) (п. 6.5 порядка). После чего депонированные денежные средства сдаются в банк.
Пункт же 6 статьи 226 НК РФ обязывает налогового агента перечислить в бюджет исчисленные и удержанные суммы НДФЛ не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Причём данная норма, по мнению чиновников, должна применяться, в том числе если заработная плата не была выдана отсутствующим по различным причинам работникам.
Таким образом, депонирование заработной платы не освобождает организацию от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты.
Отметим, что некоторые арбитражные суды также приходят к такой позиции. Так, судьи ФАС Уральского округа согласились с налоговиками, которые при проверке НДФЛ начислили организации пени за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога в бюджет с депонированной заработной платы, поскольку:
- законодатель связывает обязанность налогового агента по перечислению удержанного НДФЛ с днём фактического получения им в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а не с днём фактического получения заработной платы работником общества;
- депонирование заработной платы не освобождает налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет;
- заработная плата депонируется без учёта НДФЛ
(постановление ФАС Уральского округа от 16.01.14 № Ф09-13857/13).
Пример 3
В июне 2011 года работник уволился из организации. В июле ею была начислена работникам премия за второй квартал этого года в сумме 946 270 руб., в том числе и бывшему работнику 14 470 руб. О начислении работнику было сообщено, в том числе и письмом (с уведомлением о вручении, которое было получено 4 августа). Но ни сразу, ни в последующие три года уволенный работник не обратился за получением причитающихся ему денежных средств. При осуществлении инвентаризации кредиторской задолженности в сентябре 2014 года организация, проверив истечение срока исковой давности и подтвердив его окончание 4 августа, списала депонированную сумму премии.
При начислении премии бывшему работнику из неё было удержан НДФЛ в сумме 1881 руб. (((А руб. + 14 470 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по дату увольнения сотрудника, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода). Причитающаяся работнику сумма премии 12 589 руб. (14 470 – 1881) была депонирована.
Удержанный НДФЛ вошёл в общую сумму налога, удержанного с выплат премий работникам за второй квартал. Перечисление же её на счёт казначейства осуществлено в день получения денежных средств из банка в кассу организации.
Начисление премии за второй квартал, её выплата и сдача в банк депонированной суммы премии бывшего работника в июле 2011 года сопровождались следующими записями:
Дебет 20 Кредит 70
931 800 руб. (946 270 – 14 470) - начислена премия за второй квартал работникам организации;
Дебет 20 Кредит 76
14 470 руб. - начислена премия за второй квартал бывшему работнику;
Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»
121 134 руб. (931 800 руб. × 13 %) - удержан НДФЛ из премий, выплачиваемых работникам;
Дебет 76 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»
1881 руб. - удержана сумма НДФЛ из премии уволившегося работника;
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51
123 015 руб. (121 015 + 1881) - перечислена в бюджет совокупность удержанных у работников сумм НДФЛ с выплачиваемой им премии за второй квартал;
Дебет 50 Кредит 51
823 255 руб. (946 270 – 123 015) - получены денежные средства для выплаты премии за второй квартал;
Дебет 70 Кредит 50
810 666 руб. (823 255 – 12 589) - выплачена работникам премия за второй квартал;
Дебет 76 Кредит 76 субсчёт 4 «Расчёты по депонированным суммам»
12 589 руб. - депонирована сумма премии, не выданная бывшему работнику;
Дебет 50 Кредит 51
12 589 руб. - сдана в банк депонированная сумма премии.
Списание в сентябре 2014 года депонированной суммы премии сопровождается записью:
Дебет 76-4 Кредит 91-1
12 589 руб. - списана депонированная сумма премии уволенного работника.
Статьёй 231 НК РФ предусмотрен порядок возврата излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ. Возврат в таком случае осуществляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Так как премия работнику не выплачивалась, то получить от него такое заявление налоговый агент в принципе не может.
Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьёй 78 НК РФ.
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговому агенту предлагается представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учёта за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы НДФЛ.
Увидев данные документы, налоговики, скорее всего, откажут в возврате, сославшись на то, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»
1881 руб. - возвращена сумма излишне уплаченного НДФЛ;
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 91-1
1881 руб. - учтена в прочих доходах сумма НДФЛ, удержанная с не полученной уволенным работником премии.
Не столь уж часто, но случается, что у организации возникает просроченная кредиторская задолженность по выплатам дивидендов.
Начисленные, но не выплаченные дивиденды акционер может потребовать от акционерного общества в течение трёх лет с даты принятия решения об их выплате либо большего срока, предусмотренного уставом общества, который не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит.
По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределённой прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается (п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Для участника же общества с ограниченной ответственностью срок обращения увеличивается дополнительно ещё на 60 дней (или меньшее количество дней, отведённых на выплату дивидендов в соответствии с уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними), поскольку отсчёт в аналогичной норме, установленной пунктом 4 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ведётся от истечения срока выплаты дивидендов (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ).
С невыплаченных дивидендов общество в качестве налогового агента не удерживает:
- налог на прибыль, если дивиденды выплачиваются юридическому лицу;
- НДФЛ, если дивиденды выплачиваются физическому лицу, -
поскольку такая обязанность у общества возникает только при фактической выплате доходов (дивидендов) акционеру (участнику).
Списание кредиторской задолженности по не востребованным акционером (участником) в установленные сроки дивидендам отражается записью по дебету субсчёта 2 «Расчёты по выплате доходов» счёта 75-2 или по дебету счёта 70, если акционером (участником) общества является работник организации, и кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 75-2 (70) Кредит 84
Отражено восстановление части прибыли, не востребованной акционером (участником).
Продолжение следует
Если налоговому агенту удастся убедить налоговиков в том, что три года надлежит отсчитывать с даты, когда он узнал об излишней уплате налога, то есть с момента списания депонированной суммы, то не исключена вероятность отказа с аргументацией, что в НК РФ отсутствует положение по возврату налога по рассматриваемому случаю, когда удержание НДФЛ не производилось, поскольку физически не была осуществлена выплата дохода физическому лицу. Перечисленная в бюджет сумма налога в таком случае переходит в разряд НДФЛ, уплаченного за счёт собственных средств налогового агента, что не допускается пунктом 9 статьи 226 НК РФ.
Если налоговики вернут сумму излишне уплаченного НДФЛ, то эту сумму организация должна будет учесть в прочих доходах.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность субъекта перед другими лицами, в качестве которых могут быть организации, предприниматели, работники, учредители. Она отражается в бухгалтерском учёте как обязательства организации.
Если с даты наступления срока исполнения обязательств прошло три года, но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности, данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19.07.11 № 03-03-06/1/
426).
При издании соответствующего приказа инвентаризация расчётов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать на проведение частичной инвентаризации - только по расчётам с поставщиками и заказчиками, - а не общей.
Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими материально-производственные запасы, оказанные услуги, выполненные работы.
Возникновение кредиторской задолженности может быть связано с полученной предоплатой под поставляемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.
Депонирование заработной платы не освобождает организацию от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты.
Поскольку денежные средства физическому лицу не выплачены, то перечисленная в своё время сумма НДФЛ становится излишне уплаченной в бюджет.
Владимир УЛЬЯНОВ, эксперт «ПБУ»