Как правильно оприходовать излишки при инвентаризации. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Отметим, что излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит иначе.

Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен пунктом 3 статьи 12 Закона №129-ФЗ и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерскому учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

В соответствии с этими пунктами, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц, в тех случаях, когда виновные установлены.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Как уже отмечалось выше, предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации.

Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Из положений вышеприведенных нормативных актов следует, что отражение в учете недостач имущества зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется, в соответствии со статьей 246 Трудового кодекса Российской Федерации, по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерб, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и тому подобное).

Выявленные недостачи отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли
		Выявлены недостачи сверх норм естественной убыли
Если в результате инвентаризации обнаружена недостача комиссионного товара:
		Отражена сумма недостачи
		Отражена стоимость недостачи, подлежащая возмещению комитенту
		Сумма недостачи возмещена комитенту
Списание недостачи производится следующим образом:
		Сумма недостачи отнесена за счет виновного лица
		В отсутствие виновных лиц сумма недостачи отнесена на внереализационные расходы организации

Учет выявленных излишков В бухгалтерском учете излишки, выявленные в результате инвентаризации, учитывают по рыночной стоимости. Рыночная стоимость определяется на основании цен, действующих на дату принятия излишков к бухгалтерскому учету, на данный или аналогичный вид активов. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99). Стоимость излишков относится в бухучете на финансовые результаты (п. 3 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете», пп. а п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Учитываются излишки на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В налоговом учете стоимость выявленных при инвентаризации излишков включается в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК. Следовательно, излишки включаются в состав доходов по рыночным ценам. При определении рыночной цены можно использовать официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках и информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком. Кроме того, можно использовать информацию о ценах органов статистики и ценообразования, опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах (ст.105.6 НК РФ, Письмо от 30.09.2010 N 03-02-07/1-437). Результаты инвентаризации отражаются бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете, т.е. на 31 декабря (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). По мнению Минфина России, выявленные излишки отражаются в налоговом учете в порядке, аналогичном порядку, установленному в целях бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42). Таким образом, рыночная стоимость излишков формирует налоговую базу по налогу на прибыль того периода, в котором они приняты к бухгалтерскому учету. Рассмотрим применение данных положений на практике. Например, в организации торговли проведена инвентаризация, в результате которой выявлены излишки товаров. Товары являются частью МПЗ, под их рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи (п. п. 2, 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Поэтому в нашем случае рыночной стоимостью товаров можно считать цену (без учета НДС), по которой они реализуются организацией. Как мы уже выяснили, именно по этой цене данные товары следует отразить в учете. А если в результате инвентаризации обнаружены излишки основных средств (далее ОС), как определить их рыночную стоимость? Для ее определения могут быть использованы данные о ценах на аналогичное имущество, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) (абз. 2, 3 п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Выявленные в результате инвентаризации ОС признаются амортизируемым имуществом в бухгалтерском и налоговом учете при соблюдении общеустановленных условий (п. 17 ПБУ 6/01, ст. 256 НК РФ). В налоговом учете первоначальной стоимостью данного имущества будет также являться его рыночная стоимость без учета НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/189). Начислять амортизацию нужно будет с первого числа месяца, следующего за месяцем в котором ОС было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом амортизационная премия, предусмотренная п. 9 ст. 258 НК РФ, применяться не может, поскольку у налогоплательщика отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на его создание и приобретение (Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829). Использование излишков Передача излишков в производство. В бухгалтерском учете излишки передаются в производство по стоимости равной величине полученного внереализационного дохода, считаются расходом по обычным видам деятельности и относятся на соответствующие счета учета затрат. В налоговом учете при передаче в производство МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации их рыночная стоимость, ранее учтенная в доходах, включается в состав материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Данный порядок признания расходов действует с 1 января 2010 г. и неважно в каком году налогоплательщик отразил в учете доходы в виде выявленных излишков (п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ, Письма Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/88, от 10.09.2010 N 03-03-06/1/584, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/275). Реализация излишков. Если предприятие решит продать излишки МПЗ, в этом случае в бухгалтерском учете сумму выручки необходимо учесть в составе прочих доходов по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Этот доход отражается в бухгалтерском учете при переходе права собственности к покупателю (абз. 2 п. 16 ПБУ 9/99). Одновременно стоимость реализованного имущества учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» (п. 11, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Выручка от продажи излишков-товаров учитывается в бухгалтерском учете как обычная реализация, т.е. в составе доходов от обычных видов деятельности по кредиту счета 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно стоимость реализованных товаров, учитываемая на счете 41, списывается в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов). В налоговом учете выручка от реализации излишков, выявленных при инвентаризации, учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ). При реализации материальных запасов, выявленных в ходе инвентаризации, сумму дохода от реализации можно уменьшить на рыночную стоимость этих запасов, по которой они были учтены по итогам инвентаризации (абз. второй п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Можно ли применить данную норму при реализации излишков товара? Формально, статья 254 НК РФ, предусматривающая формирование стоимости излишков МПЗ, исходя из рыночных цен, определяет порядок учета материальных расходов, к которым товары не относятся. Однако Минфин России в своем Письме России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583 разъяснил, что раз товары в бухгалтерском учете являются МПЗ, то и в налоговом учете к ним применяется вышеуказанная норма. Поэтому с 1 января 2010 года при реализации излишков товара выручка уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов. Продавая основное средство, выявленное в ходе инвентаризации, выручка от его реализации включается в состав доходов от реализации в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Одновременно в расходах отражается его остаточная стоимость и затраты, связанные с реализацией: расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке. Если при продаже ОС получен убыток, то учесть его в расходах можно не единовременно, а равными долями в течение оставшегося срока полезного использования данного объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ). Любовь Лебёдкина, эксперт Первого Дома Консалтинга "Что делать Консалт".

В результате проведения инвентаризации комиссия может как не выявить расхождений между фактическими данными и данными бухучета, так и, напротив, обнаружить такие расхождения: излишки или недостачу. Такие факты подлежат отражению в бухгалтерском учете. Вопрос о том, как оприходовать излишки при инвентаризации, рассмотрим в этой статье.

Инвентаризация

Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации:

определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти составляющие должны быть включены в один документ — приказ руководителя (форма ИНВ-22);
сам процесс инвентаризации (осмотр, взвешивание, другие операции, направленные на выявление недостач и излишков при инвентаризации), т. е. действия инвентаризационной комиссии, направленные на установление фактических сведений в отношении имущества организации. Этот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);
сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.

Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач.

Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее - Рекомендации).

Излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации

Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы. Как правило, возникновение излишков - это результат ошибок в учете.

После сличения инвентаризационной комиссией фактических данных с данными учета следующим действием является утверждение руководителем результатов инвентаризации путем издания соответствующего приказа. Результатом выполнения этого приказа должно стать приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими, установленными в ходе инвентаризации сведениями. Для этой цели надлежит недостачи и излишки, выявленные при инвентаризации, соответственно правильно списать и оприходовать.

При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации.

Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете.

Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена. По этой причине такой приказ может быть оформлен организацией с использование собственной утвержденной формы.

Образец приказа об учете результатов инвентаризации

Как выполнять приказ на оприходование излишков при инвентаризации

Варианты действий в рассматриваемой ситуации не очень обширны.

Одним из вариантов учета излишков является так называемая пересортица. В отдельных случаях она возможна, когда в ходе инвентаризации наряду с излишками была установлена недостача. Путем указанной пересортицы возможно осуществить взаимный зачет излишков и недостач.

Если стоимость недостачи превышает стоимость излишков, соответствующая разница может быть направлена ко взысканию с виновных лиц, а при их отсутствии - списана на финансовые результаты (Дебет сч. 91, субсчет 91-2).

Обратим также внимание на следующее требование, представленное в п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В обратной ситуации (когда стоимость излишков превышает стоимость недостающих ценностей) возникающая суммовая разница включается в состав прочих доходов (Дебет 91-1 Кредит 41-1 (10-1)).

Если недостач инвентаризационной комиссией не было установлено, то излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражаются в финансовом результате и приходуются по рыночным ценам на дату инвентаризации.

Подобное отражение в бухгалтерском учете производится по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами, соответствующими выявленным излишкам (например: 01, 10, 41, 50).

Рассмотрим ряд примеров:

в результате проведенной инвентаризации выявлен неучтенный прибор (аккумулятор) стоимостью 28000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

выявлена неучтенная наличность в кассе в сумме 1500 рублей:

Важно не забывать, что излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются:

по рыночной стоимости;
на дату инвентаризации.

Кроме того, организациям необходимо учитывать, что в налоговом учете излишки по результатам инвентаризации следует отражать во внереализационных доходах.

Оприходование неучтенных материалов

Выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты (п. 29 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 8.16

При проведении плановой инвентаризации выявлены неучтенные материалы. Рыночная стоимость неоприходованных материалов - 9500 руб.

Принятие материалов к учету будет оформлено проводкой:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

На сумму рыночной стоимости материалов, принимаемых к учету, - 9500 руб.

Списание недостающих или испорченных материалов

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, связанная с их приобретением) относится в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 127 Методических указаний по учету МПЗ).

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, предусмотренном п. 30 Методических указаний (п. 128 Методических указаний по учету МПЗ).

Недостача запасов и их порча списывается со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли

на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ).

Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, учитываются на субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности) (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 98 «Доходы будущих периодов»).

Пример 8.17

Со склада организации похищены материалы на сумму 4500 руб. Виновные установлены. Материалы не возвращены. Рыночная стоимость материалов - 5000 руб. Сумма ущерба взыскивается из заработной платы виновного работника.

На сумму стоимости недостающих материалов - 4500 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На сумму фактического ущерба, подлежащего взысканию с работника, - 4500 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 «Доходыбудущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

На разницу между суммой, взыскиваемой с виновного лица, и фактическим размером ущерба - 500 руб. (5000 руб. - 4500 руб.);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

На сумму ущерба, удержанную из заработной платы виновного работника, - 5000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

На разницу между суммой, взыскиваемой с виновного лица, и фактическим размером ущерба - 500 руб.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 8.18

На складе выявлена недостача материалов на сумму 3000 руб. Виновные лица не установлены. Материалы списаны с баланса за счет финансовых результатов.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы»

На сумму стоимости недостающих материалов - 3000 руб.; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На сумму недостачи, списанной за счет финансовых результатов, - 3000 руб.

Контрольные задания

1. Ситуация. При проведении инвентаризации выявлены неучтенные материалы. Рыночная стоимость неоприходованных материалов - 2500 руб.

Задание. Составить проводку по оприходованию материалов.

2. Ситуация. Со склада организации похищены материалы на сумму

8000 руб. Сумма ущерба погашается материально ответственным лицом

путем внесения денежных средств в кассу организации.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

В ходе инвентаризации на предприятии нередко могут возникать излишки. Бухгалтерам такое стечение обстоятельств приносит дополнительные хлопоты. Поэтому следует узнать заранее, как оприходовать излишки при инвентаризации.

Если с точки зрения бухучета вопросов у бухгалтера не возникает (проводки по излишкам рассмотрим отдельно), то вопросов с налоговым учетом может возникнуть немало. Отдельно стоит рассмотреть порядок учета товарно-материальных ценностей и основных средств. Эти две категории имеют немало особенностей, обуславливающих и различное оприходование излишков при инвентаризации.

Чаще всего предприятия сталкиваются с появлением излишков товаров, сырья и материалов. В соответствии с налоговым кодексом РФ (п. 20 ст. 250) эти излишки должны быть учтены как внереализационные доходы предприятия. Но при этом возникает серьезный вопрос: как правильно оценить излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации?

Считая полученные излишки внереализационными доходами, ответственные лица берут во внимание ту стоимость, которая была получена предприятием при совершении сделки, то есть в натуральной форме. Отсюда следует, что определение цены зависит от стоимости совершенной сделки. Но при этом нужно руководствоваться еще и ст. 274 НК РФ. Это означает, что цена на излишки при инвентаризации определяется, исходя из их рыночной стоимости.

Под рыночной стоимостью в данном случае понимаются цены на такой же или идентичный товар в рассматриваемом периоде. Дополнительно во внимание берутся и другие факторы:

колебания потребительского спроса;
положительные свойства продукции, влияющие на решение покупателя;
срок годности и другие.

Есть и еще один важный момент – излишки имущества, выявленные при инвентаризации, относятся на внереализационные доходы одним из следующих способов:

после завершения проверки (уже после оформления акта, составляемого инвентаризационной комиссией);
на момент заполнения годовых отчетов (сделать это нужно до 31 декабря отчетного года).

Методика налогового учета при этом не будет иметь значения. Перед зачислением излишков на баланс составляется приказ на оприходование излишков при инвентаризации.

Полученные активы предприятие может либо использовать в производстве, либо перепродать. Но это не позволит считать всю стоимость излишков считать расходами. НК РФ определяет последовательность последующего выбытия таких излишков.

Если активы используются в производстве, то в качестве материальных расходов признают только 20% от рыночной стоимости ТМЦ. Получается, что излишки ценностей, выявленные при инвентаризации, относятся на материальные расходы лишь частично при дальнейшем использовании.

Если же излишки продаются, то правила продажи определяются предприятием самостоятельно, так как налоговый кодекс этот вопрос не регулирует. На практике же эти активы в организациях списывают так же, как и в случае использования их в производстве. Как отразить излишки при инвентаризации при продаже в таком случае? Учитывать нужно только налог на прибыль от рыночной цены.

Излишки в составе ОС

Как бы ни было странно, но в ходе проверки могут быть обнаружены не только лишние материалы, сырье и товары, но иногда и основные средства. В этом случае порядок их учета совершенно иной. Единственным сходством является то, что и здесь излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются по статье внереализационных доходов.

Бухгалтера не используют в этом случае натуральную форму ОС, но все равно при расчетах используют нынешнюю рыночную стоимость. Основанием для проведения такой оценки является ст. 250 НК РФ. Пункт 8 гласит, что предприятие обязано определять рыночную стоимость имущества, переданного в организацию на безвозмездной основе. Напомним, что если были оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации, то руководствоваться нужно ст. 274 НК РФ.

Но тут существует несколько расхождений. Законодательство утверждает, что ОС, выявленные в результате проверки, не могут считаться безвозмездно полученными, так как в этом случае нет субъекта, передавшего основное средство. Но и изначальную стоимость определить невозможно. Если в результате инвентаризации выявлены излишки в виде ОС, то амортизировать их нельзя.

Отсюда получается, что налог на прибыль с излишков в виде ОС предприятию уплатить придется, а вот использовать его в расходах во время эксплуатации будет нельзя даже частично (нельзя будет провести и амортизацию единовременно или в несколько этапов). Непонятно и то, как оформить излишки, выявленные при инвентаризации, в случае их реализации.

Если основное средство будет продано, то выручка от сделки будет включена в объем полученных доходов. С нее придется платить налог. Зато уменьшить размер выручки на рыночную стоимость не получится.

Единственное, что можно включить в расходы, это затраты, понесенные вследствие ремонта, демонтажа или доставки основного средства покупателю.

При выявлении дополнительных основных средств составляется приказ на оприходование излишков, образец которого позволит оформить документ правильно. В тексте указывается объект, его стоимость, условия, при которых был обнаружен излишек (сроки проводимой проверки).

Образец приказа на оприходование излишков выглядит следующим образом:

Потребуется оформить и другие документы. При выявлении основных средств в ходе инвентаризационной проверки комиссия в полном составе заполняет акт оприходования излишков (бланк его позволяет лишь заполнить нужные графы в готовую форму).

Проводки бухгалтерского учета по оприходованию излишков разберем на конкретном примере.

Оприходование излишков при инвентаризации: проводки

Компания «Комфорт» в ходе проведения проверки обнаружила излишки в виде материалов. Акт об этом был составлен 30 апреля 2016 года. Необходимо разобраться, как произвести учет излишков, выявленных при инвентаризации.

Для этого необходимо сначала определить стоимость материалов. Налоговый кодекс указывает, что нужно использовать рыночную цену. Она равна 50 000 рублей. Каждый квартал компания «Комфорт» уплачивает в государственный бюджет налог на прибыль, предварительно рассчитывая его. В бухгалтерском учете нужно будет сделать следующую проводку оприходования излишков при инвентаризации:

Д 10 – К 91 – 50 000 рублей

Дата проведения этой проводки идентична дате составления акта, то есть 30 апреля. После этого полученные материалы были использованы в производстве. Передача произошла 6 мая 2016 года. В этот же момент составляется проводка:

Д 20 – К 10 – 50 000 рублей

Если они были использованы не полностью, то составляются проводки оприходования излишков товара на часть суммы.

В бухучете при использовании списывается вся стоимость материалов. А в расходы по налогу будет входить только 20% от этой стоимости, то есть 10 000 рублей. Остальные 40 000 рублей с точки зрения налогового учета признаны не будут. Все это свидетельствует о том, что с точки зрения бухгалтерского учета, излишки при инвентаризации принять и использовать в дальнейшем легче.

В целом же бухучет при наличии излишек не сильно отличается в случае обнаружения материальных ценностей, товаров или основных средств. А вот от учета недостач они отличаются не только тем, на какую статью принимаются, но и особенностями налогового учета. Проводки излишек и недостач при инвентаризации различны, как и методика их отнесения на баланс.