Рассмотрим подробно, как организации при УСН должны вводить входной НДС в базу 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 на примере документа «Поступление (акты, накладные )».
Документ «Поступление (акты, накладные)» вводится в базу 1С 8.3 таким же образом, как данные отражены в первичном документе поставщика. То есть если выделен НДС, то его так же надо выделить в документе «Поступление (акты, накладные)».
Например, в организацию при УСН поставщик с ОСНО поставил товары. Соответственно, упрощенцу выставлены документы с НДС. При отражении в базе 1С 8.3, в документе «Поступление (акты, накладные)» указываются ставка НДС и сумма НДС:
Если в форме «Цены в документе » стоит флажок «НДС включать в стоимость» – это значит, что при УСН весь НДС, который приходит от поставщиков, входит в состав товаров, материалов, работ, услуг, то есть входит в состав их стоимости.
Однако входной НДС подлежит отражению в составе расходов отдельно от ТМЦ, работ, услуг в силу п.8 ст.346.16 НК РФ. В КУДиР входной НДС учитывается вместе с расходами, к которым относится. Таким образом, входной НДС должен в книге учета доходов и расходов отражаться отдельной строкой – это обязанность упрощенца. Нельзя пренебрегать «входным» НДС, который предъявляет поставщик, поэтому его необходимо указывать в первичном документе «Поступление (акты, накладные )». Нужно следить, чтобы был проставлен флажок «НДС включать в стоимость»:
Учет «входного» НДС при УСН в бухгалтерском учете в 1С 8.3
Входной НДС указывается отдельной строчкой в книге учета доходов и расходов, потому что это отдельный расход в Налоговом Кодексе. В бухгалтерском учете «упрощенец» входной НДС включает в стоимость. В бухгалтерском учете – это дебет счета 41 и если смотреть на проводку в 1С 8.3, то можно заметить, что в документе есть НДС, а в проводках его нет. Благодаря тому, что в форме документа «Цены в документе » стоит галочка «НДС включать в стоимость». 1С 8.3 включает входной НДС автоматически в дебет счета 41:
Если в настройках по учетной политике в 1С 8.3 установлена упрощенная система налогообложения, то по умолчанию в форме документа «Цены в документе » будет установлена галочка «НДС включать в стоимость». Главное – его не отключать вручную. И если флажок включен, то автоматически входной НДС в БУ попадает дебет счета 41.01. В БУ отдельно НДС не ведется на 19 счете, а только на 41 счете:
Учет «входного» НДС при УСН в налоговом учете в 1С 8.3
Что касается книги учета доходов и расходов (КУДиР) по налоговому чету, то здесь входной НДС подлежит включению в состав расхода отдельной строкой. Поэтому, чтобы информационная база 1С 8.3 «увидела» эту отдельную строку, НДС необходимо отразить отдельно как в первичном документе от поставщика.
В 1С 8.3 нужно регистрировать входной счет-фактуру, который поставщик передал, при этом реквизиты счет-фактуры нигде не отражаются в налоговом учете. Если документ есть, то его нужно зарегистрировать. В КУДиР программа 1С 8.3 счет-фактуру не включает:
Регистрировать счета-фактуры с входным НДС следует, потому что бывают разные ситуации. Например, организация работает на УСН, однако вдруг возникает ситуация, что лимит по выручке при УСН превышен в середине года или появляется учредитель – юридическое лицо с долей в уставном капитале более 25%. Соответственно, нужно срочно пересчитывать налоги по ОСНО. Для этого нужно поднять всю первичную документацию и ввести в программу 1С 8.3. А если все счета-фактуры уже введены заранее, то нужно поменять только параметры учетной политики.
Как отражать «входной» НДС при УСН по оплате поставщику за товары, работы, услуги в 1С 8.3
Организация при УСН работает без НДС. В 1С 8.3 создается документ «Платежное поручение » либо документ «Списание с расчетного счета ». Если в договоре с поставщиком, либо приходной накладной, по которым осуществляется оплата, присутствует НДС, то НДС необходимо выделить в платежном поручении:
НДС также необходимо выделить в строке выписка банка:
В 1С 8.3 оплата с выделенным НДС не влияет ни на проводки, ни на регистры. Оплата поставщику производится в соответствии с первичными документами от поставщика.
Как отражать НДС при УСН при реализации товаров, работ, услуг в 1С 8.3
Организация при УСН не является плательщиком НДС, следовательно:
- Не выделяется НДС в документах на отгрузку;
- Не выставляется счёт-фактура, даже без НДС.
В документе на «Реализацию товаров» есть свои особенности. Если “упрощенец” сделал счет-фактуру и еще выделил НДС, тогда:
- НДС указывается по гиперссылке «Цены в документе» в поле «НДС»;
- Выделяется НДС в документах на отгрузку;
- Выставляется счет-фактура с НДС;
- Счет-фактура отражается в Книге продаж и указывается в Разделе 12 декларации по НДС.
При этом налогоплательщик НДС не может получить вычет по счет-фактуре от “упрощенца” с выделенным НДС в силу Письма МФ РФ от 05.10.2015 №03-07-11/56700.
Более подробно, как быть, если покупатель просит сделать счет-фактуру и выделить НДС 18%, рассмотрено в статье .
Оплата счета с НДС при УСН
В платежном поручении на оплату покупатель не должен выделять НДС, то есть прописывается «Без НДС». Но часто на практике в платежках ошибочно указывается ставка НДС 18% (10%). Что делать? Надо ли формировать счет-фактуру и уплатить НДС в бюджет?
Обязанность «упрощенца» перечислять НДС возникает при выставлении счет-фактуры покупателю с выделенным НДС на основании п.5 ст. 173 НК РФ. Если счет-фактура с выделенным налогом не выставлялся, то и обязанности перечисления в бюджет указанного покупателем в платежке НДС не возникает в силу письма Минфина России от 18 ноября 2014г. №03-07-14/58618.
Более детально как разобраться с возможными ошибками, связанными с НДС при УСН, а также требования законодательства при УСН изучено на .
Будут рассмотрены:
- Теория «9 Кругов Упрощёнки. Все изменения 2016 г.» Лектор - Климова М.А.
- Практика «УСН - особенности и ошибки учёта в 1С:8» Лектор - Шерст О.В.
Учет «входного» НДС при «упрощенке»
Порядок учета «входного» НДС для «упрощенцев» вызывает у бухгалтера некоторые вопросы и затруднения. Связано это, на наш взгляд, с тем, что глава 26.2 Налогового кодекса не содержит однозначных указаний на то, в каких случаях НДС, уплаченный поставщику, следует включать в стоимость актива, а в каких случаях отражать в учете отдельной строкой в расходах.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в рамках простого товарищества*(1). Также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по уплате НДС*(2). Кроме того, в случае выставления «упрощенцем» покупателю счета-фактуры от своего имени с выделением суммы НДС он обязан исчислить и уплатить этот налог в бюджет*(3). Наконец, особые правила учета налога на добавленную стоимость «упрощенцы» должны соблюдать при осуществлении операций коммерческого посредничества по договорам комиссии, поручения, агентским соглашениям.
Таким образом, констатируя общее правило о том, что лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, одновременно мы отмечаем исключения и особые случаи, которые полезно было бы рассмотреть более подробно. Дело в том, что в одних особых случаях и исключениях «входной» НДС для «упрощенцев» возникает, а в других — нет. Например, в случаях ведения совместной деятельности и участия в коммерческом посредничестве «входной» НДС не возникает, в остальных случаях этот налог, как правило, присутствует.
НДС в товариществах и концессиях с участием «упрощенцев»
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности без образования юридического лица), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика НДС*(4).
Обратите внимание, что войти в договор простого товарищества или договора доверительного управления имуществом и при этом не потерять права на применение УСН могут только те «упрощенцы», которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы»*(5). Те же, которые выбрали объект налогообложения «доходы» в периоде его применения, теряют право на применение УСН в случае заключения договора простого товарищества или доверительного управления имуществом*(6).
Объект налогообложения при УСН может изменяться ежегодно, с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговую инспекцию до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменить объект налогообложения. При этом в течение налогового периода компания или предприниматель на УСН не могут менять объект налогообложения*(7).
Те субъекты малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в рамках договора простого товарищества могут получать свою долю финансового результата от совместной деятельности, оставаясь в режиме упрощенной системы налогообложения. Если же на «упрощенца» возложена обязанность управляющего партнера, то он ведет обособленный учет имущества и обязательств в интересах всех участников, исполняя все обязанности и используя все права плательщика НДС по общим операциям*(8). По другим собственным операциям управляющий партнер также сохраняет права на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»*(9).
Отметим еще раз, что в результате совместной деятельности и доверительного управления «входной» НДС для «упрощенца» не образуется.
НДС при посреднических операциях
«Упрощенцы», выступающие в роли коммерческих посредников по договорам комиссии, поручения и агентским договорам и реализующие (приобретающие) от своего имени, но в интересах третьих лиц товары (работы, услуги, имущественные права), могут по условиям посреднического договора составлять счета-фактуры на указанные продажи (покупки). При этом комиссионеры (агенты) не регистрируют в книге покупок и книге продаж соответственно полученные и выданные счета-фактуры*(10). Таким образом, посредники, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны исчислять и уплачивать НДС, за исключением той посреднической деятельности в интересах нерезидентов, которая приводит к обязанности исполнения функций налогового агента.
Исполнение обязанностей налогового агента по НДС
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет*(11). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также выполняют обязанности налоговых агентов*(12).
В отношении НДС «упрощенцы» исполняют обязанности налогового агента при осуществлении следующих операций*(13):
- приобретение на российской территории товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
- аренда федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления;
- покупка (получение) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями;
- реализация на территории России конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
- покупка на территории России имущества или имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством банкротами;
- реализация на территории РФ в качестве посредника с участием в расчетах товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах РФ;
- в случае если в течение сорока пяти календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, то есть на сорок шестой день налоговым агентом является покупатель, в собственности которого судно находилось предыдущие сорок пять дней.
Для «упрощенцев» налог, исчисленный и уплаченный в бюджет при выполнении обязанностей налогового агента, является «входным» НДС. Попутно отметим, что учет «входного» НДС в бухгалтерском учете по приобретаемым объектам основных средств имеет принципиальное значение для всех без исключения «упрощенцев» независимо от объекта налогообложения.
Всегда нужно помнить о том, что организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 миллионов рублей, не могут применять УСН. Для этих целей учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли организаций*(14).
Рассмотрим порядок учета входного НДС и присущие этому риски для организации, применяющей УСН и выполняющей функции налогового агента, на следующем примере.
Пример
Предположим, что компания «Интернет-магазин», применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», приобретает в октябре у муниципалитета помещение под офис и логистику в виде отдельно стоящего здания. Оценочная стоимость объекта — 100 300 000 руб. В отчете оценщика сумма НДС может быть не указана. Из обязанностей налогового агента можно сделать вывод о том, что агент обязан удержать исчисленную сумму налога из выплачиваемого дохода, в т.ч. НДС при аренде или покупке государственного или муниципального имущества*(15). Кроме того, агент не может заплатить налог за счет собственных средств*(16).
Поскольку общество не является плательщиком НДС и применяет УСН, то в учете агента могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
- 100 300 000 руб. — учтена стоимость помещения с НДС, налог в данном случае является невозмещаемым*(17);
Дебет 60 Кредит 68
- 15 300 000 руб. — удержан НДС по расчетной ставке (100 300 000 x 18/118) из доходов продавца;
Дебет 60 Кредит 51
- 85 000 000 руб. — перечислена оплата продавцу за вычетом удержанного налога;
Дебет 68 Кредит 51
- 15 300 000 руб. — удержанный агентом налог перечислен в бюджет;
Дебет 01 Кредит 08
- 100 300 000 руб. — помещение принято в эксплуатацию в составе основных средств.
Как видно из примера, общество имеет реальный риск утраты права на применение УСН сразу же после покупки объекта основных средств независимо от выбранного объекта налогообложения. Хотя объект без НДС стоит меньше 100 миллионов рублей, но в силу того, что по правилам бухгалтерского учета он должен учитываться с учетом невозмещаемого налога, на момент ввода в эксплуатацию до начала амортизации его балансовая стоимость будет превышать установленный предел. Напомним, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств в бухгалтерском учете начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета*(18).
НДС на таможне для «упрощенцев»
Как указывалось выше, «упрощенцы» уплачивают НДС при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от применяемых таможенных процедур*(19).
Налоговое законодательство трактует территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, как собственно территорию Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права*(20).
НДС, уплаченный «упрощенцем» на таможне, является для него «входным» НДС, о порядке учета которого мы поговорим ниже.
Порядок учета налога в расходах, постановка проблемы
Организации и индивидуальные предприниматели, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, суммы входного НДС , уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), могут включить в расходы при расчете налоговой базы*(21).
В профессиональной литературе достаточно давно на основе частных разъяснений Минфина России сложился консенсус, что «входной» НДС в расчете налоговой базы следует отражать*(22):
Либо в стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов;
- либо по отдельной статье затрат при покупке товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей.
По нашему мнению, такой подход несколько устарел и мало отвечает потребностям сегодняшней учетной практики. В частности, у бухгалтера возникает вопрос, почему в отношении внеоборотных активов нужно применять общую норму*(23) из главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса, а в отношении других активов и расходов — специальную норму*(24) главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» того же Кодекса. Четких критериев для применения той или иной нормы в налоговом законодательстве мы не найдем.
«Входной» НДС как отдельный вид расхода
Со своей стороны мы могли бы предложить бухгалтеру применять подход, который мы условно назовем «документарно -финансовый». Суть его заключается в следующем.
Если налог оплачен отдельной транзакцией, имеющей свое отдельное документальное подтверждение, например НДС на таможне или НДС, удержанный и уплаченный в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, то такой платеж имеет все признаки отдельного вида расхода и действительно может отражаться в Книге учета доходов и расходов*(25) «упрощенца» отдельной строкой.
Если же налог перечислен в составе оплаты за товар (работы, услуги, имущественные права), то выделять его затем в составе расходов отдельной строкой вряд ли уместно. Во-первых, под эту сумму мы не будем иметь отдельного документа, и полученный от поставщика счет-фактура здесь тоже не поможет, потому что он так же, как и товарная накладная или акт на услуги, выписывается в конечном счете на полную сумму к оплате, включая НДС.
Во-вторых, это просто неудобно с точки зрения рациональной организации учета. Ведь товарно-материальные ценности могут приходоваться как с налогом, причем по разным ставкам, так и без него. В такой ситуации отдельный учет расходов в части «входного» НДС существенно усложняется. Любой практикующий специалист прекрасно знает, что усложнение методики учета неизбежно повышает риск возникновения ошибок и, как следствие, порождает ненужные финансовые риски для налогоплательщика.
Налоговая учетная политика для «упрощенца»
Для того чтобы бухгалтеру окончательно определиться с максимальной пользой для себя и для бизнеса в условиях нормативной неопределенности, вспомним определение учетной политики для целей налогообложения.
По смыслу данной нормы налогоплательщик имеет право самостоятельного выбора того или иного способа признания расходов из имеющихся в налоговом законодательстве.
Поэтому если с точки зрения рационального способа учета проще учитывать расходы, в том числе по приобретению активов, вместе с налогом, за исключением тех случаев, когда «входной» НДС по своему характеру соответствует и документально подтверждается как самостоятельный вид расхода, то в налоговой учетной политике «упрощенца» такой способ можно закрепить, не опасаясь серьезных разногласий с налоговыми органами.
Принятое решение необходимо оформить внутренним нормативным актом (приказом, письменным распоряжением). Требования к оформлению такого внутреннего нормативного акта сформулированы в статье 313 Налогового кодекса применительно к налогу на прибыль организаций и полностью применимы для упрощенной системы налогообложения.
Основная мысль в этом определении для нас состоит в том, что налоговая учетная политика устанавливает собственные правила налогового учета для конкретного налогоплательщика.
Спорные вопросы
1. Можно возразить, что включение «входного» НДС в стоимость товаров, работ, услуг противоречит позиции Минфина России, высказанной достаточно давно*(26). Это обстоятельство, в свою очередь, может привести к разногласиям с налоговыми органами. Нельзя не считаться с такой возможностью. Другое дело, каковы последствия таких разногласий. Если, согласно учетной политике, все условия для списания этих расходов соблюдены, то налоговые инспекторы не смогут предъявить «упрощенцу» какие-либо существенные претензии. То есть расходы, на сумму которых фирме на УСН предъявлен НДС, должны быть включены в перечень расходов, который приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, а также экономически оправданны и документально подтверждены*(27).
Кроме того, НДС в расчетах между поставщиком и покупателем в общем случае является частью цены товара, работы или услуги. Об этом однозначно высказался Президиум ВАС РФ*(28). Арбитры, в частности, указывают, что публично-правовые отношения по уплате НДС в бюджет складываются между налогоплательщиком, то есть лицом, реализующим товары, работы, услуги, и государством. Покупатель же в этих отношениях не участвует, а предъявленная к оплате сумма налога на добавленную стоимость является частью цены, подлежащей уплате продавцу по договору.
Совсем иная ситуация с налогом, подлежащим уплате по импорту на таможне и в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента. Обязанность исчислить и уплатить налог у покупателя, применяющего УСН, возникает именно в силу закона*(29), следовательно, это не только часть цены, а отдельный расход «упрощенца» в рамках налоговых правоотношений.
Как мы указывали выше, налоговое законодательство собственно для «упрощенцев» не дает четкого критерия, когда налог подлежит включению в стоимость актива, работы или услуги, а когда в обязательном порядке отражается отдельной строкой в качестве самостоятельного расхода. Именно в таких ситуациях, по нашему мнению, налогоплательщик вправе самостоятельно установить для себя этот критерий в своей учетной политике для целей налогообложения.
2. Высказывается также мнение, что поскольку «входной» НДС по товарам должен обязательно выделяться отдельной строкой в качестве самостоятельного вида расхода, то его можно учесть единовременно после оплаты, а не включать в расходы по мере реализации этих товаров. Позиция эта основывается, в частности, на требованиях подпунктов 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Коль скоро налог по товарам для перепродажи поименован отдельно, то «входной» НДС по товарам, казалось бы, однозначно должен выделяться из стоимости реализованных товаров. А если это самостоятельный расход, то его якобы можно учесть в расходах единовременно после оплаты, при условии, что товары будут списываться на расходы по мере реализации*(30).
Из анализа вышеприведенных норм следует, что расходы по стоимости товаров должны учитываться во взаимосвязи с налогом на добавленную стоимость по этим товарам. То есть так, как если бы налог был учтен вместе со стоимостью товаров.
В практике «упрощенцев», занимающихся торговой деятельностью, подобная ошибка не редкость. Например, «входной» налог на добавленную стоимость по товару единовременно уже списан, а нереализованную часть товара приходится возвращать поставщику или как брак, или по истечении срока реализации. Как быть бухгалтеру в этой ситуации? Остается только одно — сторнировать расходы в Книге учета доходов и расходов в части учтенного ранее «входного» налога. Это означает, что было допущено нарушение в части формирования налоговой базы как «доходы, уменьшенные на величину расходов», что неизбежно привлечет внимание налоговых инспекторов.
Резюмируя, хотелось бы отметить, что при выборе способа учета налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров, материалов, работ и услуг, следует исходить не только из формального прочтения требований налогового законодательства, в том числе с учетом официальных разъяснений. Прежде всего необходимо оценивать свои профессиональные риски, риски бизнеса, но с учетом принципа рациональной организации учетной работы и прозрачности используемой методики налогового учета.
*(1) пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ*(2) п. 5 ст. 346.11 НК РФ
*(3) подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ; письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-07/53
*(4) п. 1 ст. 174.1 НК РФ
*(5) п. 3 ст. 346.14 НК РФ
*(6) п. 4 ст. 346.13 НК РФ
*(7) п. 2 ст. 346.14 НК РФ
*(8) пп. 2-4 ст. 174.1 НК РФ
*(9) п. 3 ст. 346.14 НК РФ
*(10) подп. »в», «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость; п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
*(11) п. 1 ст. 24 НК РФ
*(12) п. 5 ст. 346.11 НК РФ
*(13) п. 1-6 ст. 161 НК РФ
*(14) подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
*(15) пост. Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 N 3139/12
*(16) пост. ФАС МО от 14.11.2012 N Ф05-11261/12
*(17) п. 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)
*(18) п. 21 ПБУ 6/01
*(19) п. 1 ст. 151 НК РФ
*(20) п. 2 ст. 11 НК РФ
*(21) подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
*(22) письмо Минфина России от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44
*(23) подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ; письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94
*(24) подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/124
*(25) приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н
*(26) письма Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/124, от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94, от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44
*(27) п. 2 ст. 346.17, ст. 252 НК РФ
*(28) пост. Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09, от 21.07.2009 N 3474/09
*(29) пп. 2, 3, 5 ст. 346.11 НК РФ
*(30) подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
*(31) письмо Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691
Помогите, пожалуйста, разобраться в следующей ситуации:Наша компания работает по УСН. Для основной деятельности мы закупаем запчасти у разных продавцов, в том числе и у тех, которые работают по ОСНО. При учете купленных запчастей на бух. сч. 10 можем ли мы отражать сумму этой покупки вместе с НДС или же при учете НДС покупки мы должны относить на бух. сч. 20?Заранее благодарю
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 (76) – отражена стоимость покупки, включая «входной» НДС.
При этом в Книге учета доходов и расходов нужно делать две записи. Одна будет на сумму «входного» НДС. Другая – на сумму остальной покупки.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Организации на упрощенке не являются плательщиками НДС (исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров в Россию) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому входной налог, перечисленный поставщику, к вычету не принимайте (). По товарам (работам, услугам), приобретенным в периоде применения упрощенки, учет входного НДС ведите в следующем порядке.
Учет входного НДС
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, могут учесть при расчете налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Входной налог включите:*
- либо в стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ , письма Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94 , от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44 , ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886);
- либо по отдельной статье затрат при покупке товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ , письма Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03 , от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256 , от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44) .
Входной НДС, включенный в стоимость имущества (работ, услуг), которые нельзя учесть при упрощенке, в расходах не признавайте (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Дата списания входного НДС
Если входной НДС учтен в стоимости имущества (основных средств и нематериальных активов), то он будет списан в расходы в составе этой стоимости .
Если суммы входного НДС учтены по отдельной статье затрат, то отразите НДС в расходах при одновременном выполнении таких условий:
- налог уплачен поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- стоимость товаров (сырья, материалов, работ, услуг), к которым относится НДС, списана в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ , письма Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140 , от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135).
Так, например, входной НДС по сырью и материалам, используемым в производстве , спишите в момент, когда выполнены два условия: ценности оприходованы на склад и оплачены поставщику ().*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Как отражать «входной» НДС в бухгалтерском и налоговом учете при УСН
А.А. Федорова, эксперт журнала «Упрощенка»
Как «входной» налог отражается в налоговом учете при УСН
Правила учета «входного» НДС на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы различаются в зависимости от того, что купил налогоплательщик.
Ситуация 1. Вы приобрели товары, материалы, работы или услуги. В данном случае в момент списания стоимости покупки на расходы вы вправе списать и НДС по ней. При этом в Книге учета доходов и расходов нужно делать две записи. Одна будет на сумму «входного» НДС. Другая - на сумму остальной покупки. Если вы учитываете только часть покупки, то и налог признавайте в расходах частично. Такой порядок следует из подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Напомним, чтобы списать на расходы при УСН стоимость работ, услуг или материалов, их достаточно оприходовать и оплатить продавцу. Для товаров предусмотрено дополнительное условие - они должны быть еще и реализованы. Факт оплаты их покупателем, вашим клиентом, значения не имеет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ , письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275). Соответственно в отношении «входного» НДС действуют такие же правила списания.
Как «упрощенцу» списывать «входной» НДС в бухучете
Сумму «входного» НДС «упрощенцам» положено учитывать в стоимости покупки (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). То есть нужно формировать одну запись:*
ДЕБЕТ 10 (08, 20, 25, 26, 41, 44…) КРЕДИТ 60 (76)
Отражена стоимость покупки, включая «входной» НДС.
Однако «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы часто стремятся к тому, чтобы выделять «входной» НДС на счетах бухучета отдельно. Ведь по ряду покупок, прежде всего материлов, товаров, работ и услуг, такой налог нужно показать в Книге учета отдельной строкой. И чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, некоторые бухгалтеры считают, что целесообразно «входной» НДС выделять отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».*
Однако, на наш взгляд, это вряд ли чем поможет. Судите сами. Моменты списания покупок в бухгалтерском и налоговом учете разные. Так, материалы по общему правилу можно списать при УСН, когда ценности оприходованы и оплачены поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете же нужно ждать, когда они будут отпущены в производство (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). При этом факт оплаты для бухучета не важен. По товарам моменты списания также могут различаться из-за оплаты их поставщику - для налогового учета это обязательное требование (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
То есть расходы в бухгалтерском и налоговом учете формируются в разные моменты времени. НДС соответственно тоже должен списываться в разное время. Поэтому целесообразно так настроить программу, чтобы вести отдельный учет НДС только в налоговом учете. Если НДС выделять и в бухучете, можно только сильнее запутаться.*
Как учитывать НДС при УСН ? Этим вопросом задаются налогоплательщики, применяющие данный специальный режим. Система упрощенного налогообложения, в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, предусматривает освобождение от уплаты НДС (за исключением таможенного НДС и НДС налогового агента), однако на практике очень часто возникает проблема, когда упрощенец не знает, как учесть входной НДС. Ведь входной НДС, согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, признается расходом и его отражение в учете зависит от характера товара, работы, услуги.
Учет НДС при УСН по основным средствам и нематериальным активам
В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ, расходы по основным средствам и нематериальным активам, а следовательно, и входной НДС признаются в учете равными долями с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию или принятия на учет нематериальных активов. При этом основные средства, которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документального подтверждения подачи документов на регистрацию прав.
Однако для того, чтобы можно было отразить данные суммы НДС в учете, необходимо соблюсти требования подп. 4 п. 2 ст. 346.17:
- основные средства и нематериальные активы должны использоваться в предпринимательской деятельности;
- основные средства и нематериальные активы должны быть оплачены.
Если вы планируете продать основные средства, то рекомендуем ознакомиться с материалом .
Учет НДС при УСН по товарам
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы на приобретение товаров учитываются в расходах по мере их перепродажи. Таким же образом необходимо действовать и с НДС по товарам: отследить их реализацию, а затем списать его вместе со стоимостью товара (см. письмо Минфина РФ от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128).
Правда, очень часто бухгалтеры на практике отражают списание НДС после того, как товар оплачен и оприходован.
Однако в этом случае велика вероятность спора с налоговиками.
См. также материал .
Учет НДС при УСН по материалам
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, входной НДС признается расходом по материалам единовременно в момент списания стоимости материалов в расходы. Для того чтобы осуществить списание НДС по материалам, необходимо, чтобы материалы были оплачены и оприходованы.
Учет НДС при УСН в книге учета доходов и расходов
В связи с тем, что положениями НК РФ НДС в перечне расходов гл. 26.2 выделен в качестве самостоятельного расхода, то в книге учета доходов и расходов нужно его отражать отдельной строкой. При этом в качестве первичного документа в графе 2 необходимо указать номер платежного поручения, акта или товарной накладной. Кроме того, Минфин РФ настаивает на необходимости указания реквизитов счета-фактуры (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147).
Итоги
Применяя упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик сталкивается с вопросом учета в расходах НДС по товарам, материалам, основным средствам или нематериальным активам. По каждому виду перечисленных объектов существует особая специфика отнесения на расходы. Кроме того, для того чтобы учесть в расходах входной НДС, необходимо соблюсти несколько условий, основными из которых являются: принятие на учет и оплата. Что касается списания в расходы НДС по товарам, то во избежание споров с налоговыми органами желательно воспользоваться разъяснениями Минфина РФ и списать его в расходы после реализации товаров. В книге учета доходов и расходов входной НДС необходимо отражать отдельной строкой.
Учесть НДС в качестве расходов смогут только те фирмы-упрощенцы, которые сделали своей базой доходы за минусом расходов, а не УСН 6%. Именно для них прописан и закреплен нормами ст. 346.16 НК РФ перечень расходов. Он является закрытым и включает уплаченный поставщикам НДС. Поэтому, НДС при УСН доходы минус расходы 2016 уменьшает базу для расчета налога.
Перечисление НДС в бюджет при УСН
Как это ни странно, даже упрощенцы, не являющиеся плательщиками НДС, иногда обязаны перечислять налог в бюджет. Такая необходимость возникает, если фирма или ИП на УСН:
- Арендует активы у государственных структур и является агентом по НДС
- Осуществляет доверительное управление вверенным имуществом
- Выставляет счет-фактуру с выделением налога по просьбе заказчика
Во всех указанных случаях «упрощенец» должен вести раздельный учет НДС и учитывать обороты по такой деятельности отдельно.
НДС при УСН по товарам и основным средствам
Фирмы и ИП на УСНО могут принять расходы, если они:
- Включены в особый закрытый перечень по НК РФ
- Если они фактически оплачены налогоплательщиком
- Когда есть правильно оформленные оправдательные документы
- В случае экономической обоснованности подобных трат
Особенности включения в расходы НДС по товарам для УСНО
Если товары были приобретены и полностью оплачены, получатся, НДС по ним можно принять в расходы. На самом деле, у контролирующих органов другая позиция. Нужно не только фактически купить товар, но и реализовать его, чтобы расходы по его приобретению, в том числе и НДС, отнести на расходы.
Учет НДС по приобретенным ОС и НМА при УСНО
Упрощенная система налогообложения НДС предписывает учитывать НДС по закупленным основным средствам и материальным активам по-особому. Для этого нужно следовать правилам, закрепленным нормами ст. 346.16 (п. 3) и 346.17 (пп.4 п. 2). Согласно этим материалам НДС списывается в расходы, как и стоимость активов в течение года после оплаты и ввода в эксплуатацию. Берется в затраты НДС при УСН по ОС и НМА 12 месяцев равными частями.
ВАЖНО: все фирмы на УСН ведут бухучет ОС по общим правилам.
НДС при переходе с УСН на ОСНО
Каждый бухгалтер знает, что переход с УСН на общий режим чреват существенным расширением масштабов бухучета. Количество налоговых регистров также возрастет. Чтобы перейти с упрощенного на общий режим, нужно соблюсти следующие требованиям и формальности:
- Создать уведомление о добровольном прекращении использования УСН и передать его в ИФНС до 15 января 2016 года
- Прекратить применять УСН вынуждено при превышения одного из пределов: численность, выручка, стоимость основных средств
- Начать применять бухучет в полном объеме, а следовательно, и учитывать НДС на отдельном счете
- Поднять всю «первичку», чтобы правильно настроить и заполнить регистры бухгалтерского учета по ОС, материалам, НМА, НДС
Переход от упрощенной системы обложения к общему режиму потребует определить:
- Размер дебиторки по начислению, а не в рамках кассовой методики учета
- Величину кредиторки по всем налогам, заработной плате, контрагентам
- Остаточную стоимость активов по правилам фирм на ОСНО
При переходе с УСН на ОСНО в расходы в первом месяце работы на новом режиме должны быть включены неоплаченные долги по услугам (см. нормы ст. 346.25 Кодекса пп. 2 п 2), невыплаченная ранее ЗП и не погашенные страховые взносы (письмо 03-11-06/2/66188 Минфина 22.12.14 г.).
Если упрощенец имеет дебиторский долг, который не будет возвращен, такая сумма не учитывается в качестве убытков. Она не уменьшает базу по декларации УСН и не относится к расходам на ОСНО (см. ст. 346.25 НК РФ пп. 2 п. 2 и письмо 03-03-06/29799 Минфина 22.06.14 г.).
Сразу, как только ИП или фирма переходит на ОСНО, возникает обязанность платить НДС. Для переходного периода особенно важно, когда поступили в оплату деньги. По авансам до ОСНО, НДС начислять не нужно. Если же авансовый платеж получен уже на ОСНО, НДС с него попадает в вычеты.
Начислять НДС после потери права на УСН или добровольного отказа от упрощенки нужно с квартала, когда произошла указанная смена режимов. Даже в том случае, когда переход случился лишь в последний месяц отчетного квартала, рассчитывать и уплачивать НДС нужно за весь период.
НДС при переходе на УСН
Если фирма была на ОСНО и решила перейти на УСН и нее будет новый статус и другие правила обложения. Главный вопрос при этом: как грамотно выполнить восстановление НДС при переходе на УСН. Действительно, использовать вычет по НДС могут только фирмы на ОСНО. Раз нет общего режима, налог нужно восстановить. Только так можно перейти на УСН на законных основаниях.
К примеру:
Фирма «Асса» перешла на УСН с общего режима с начала 2016 года. В активе баланса компании значатся:
- Сырьевые и материальные ресурсы на 100 000 рублей
- Товарные ценности в размере 200 000 рублей
По этим активам ООО «АССА» уже поставила НДС к возмещению. Теперь нужно его восстановить в следующем порядке:
- Дебет счета 19 Кредит счета 68 в размере 54 000 рублей (200 000 + 100 000)*18% – операция восстановления налога, который ранее был принят к вычету на ОСНО
- Дебет счета 91 Кредит счета 19 в сумме 54 000 рублей – операция по восстановлению косвенного налога и его отнесению к прочим расходам компании на упрощенном режиме
Особенности восстановления НДС по ОС и НМА при переходе на ОСНО
Здесь не придется восстанавливать косвенный налог, уплаченный при их приобретении, в полном объеме. Восстановить НДС нужно будет только пропорционально остаточной стоимости указанных активов. Восстановленный налог будет учтен компанией в качестве прочего расхода, так это предписывает статья 264 Кодекса.
К примеру:
Компания «Акварель» перешла на УСН с 01.01.16г. У нее на балансе числился автомобиль стоимостью 3 млн. руб. На 31.12.15г. амортизация составила 1/3 первоначальной стоимости, в том время как остаточная стоимость равнялась 2 млн. руб. Таким образом, не сложно рассчитать, что ранее бухгалтер «Акварель» поставил к зачету 540 тыс. руб., теперь часть этого налога нужно восстановить по следующим правилам:
0,540 * 2 /3 = 0,360 или 360 000 рублей
В учете бухгалтер сделает следующие записи:
- Дебет 19 счета Кредит 68 счета на 360 тыс. руб. – восстановление налога по ОС при переходе на упрощенку
- Дебет 91 счета Кредит 19 счета на 360 тыс. – отнесение восстановленного НДС при переходе с ОСНО на УСН
Ставка НДС при его восстановлении
Компенсация НДС при УСН в смете должна быть заложена с учетом определенной ставки. Дело в том, что основные средства, купленные до 2004 года, имели ставку налога 20%. У бухгалтеров возникает закономерный вопрос, по какой ставке восстанавливать НДС в 2016 г. по этим активам? Закон предписывает использовать ставку, действующую на момент приобретения имущества, та как именно по ней налог и был ранее принят к вычету, т.е. – 20%.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .