ЕНВД – это специальный налоговый режим, использовать который могут представители малого бизнеса (ООО и ИП), занятые в определенных сферах деятельности. «Вмененка» существенно упрощает процесс расчета суммы налога и подготовки отчетности для организации, процесс контроля над налогоплательщиками для государственных органов.
Специальный режим базируется на допущении, что на величину прибыли коммерческой структуры влияет количество единиц физического показателя. Иными словами, законодатель руководствуется логикой: чем больше наемных работников, метров площади торгового помещения или автотранспортных средств имеется у ООО или ИП, тем большую выручку он получит. Значит, сумма налога должна возрасти.
Реальный доход коммерческой структуры не принимается в расчет. Государство «вменяет» ей некоторую цифру средней по отрасли выручки. Не имеет значения, ведет ли ООО или ИП фактическую деятельность: на них все равно остается обязанность совершать ежеквартальные бюджетные платежи.
До 2013 года «вмененка» была обязательной системой для ООО и ИП отдельных сфер деятельности. ЕНВД в 2016 и 2017 году – добровольный режим, и у предпринимателей есть право выбирать между ним, ОСНО, УСН и патентной системой.
Кто может перейти на ЕНВД?
Исчерпывающий список видов деятельности, для которых доступна «вмененка», дан в НК РФ (ст. 346.29). Наличия вашего направления работы в этом перечне недостаточно. Список имеет рекомендательный характер, а решение о предоставлении права пользования специальным режимом тому или иному виду бизнеса принимают муниципальные власти. Перечень ОКВЭД можно найти в нормативных актах на уровне города или района.
Согласно НК РФ, единый вмененный налог доступен для следующих направлений в бизнесе:
- оказание бытовых услуг населению (починка обуви и одежды, сборка и починка мебели, химчистка, фотоателье, содержание бань и саун и т.д.);
- транспортировка пассажиров и грузов;
- ветеринарная деятельность;
- общепит;
- предоставление мест временного проживания;
- размещение рекламных материалов;
- транспортировка физических лиц и грузов.
Принадлежность к определенной сфере деятельности – не единственное условие перехода на вмененный налог для ИП или ООО. Этот режим изначально задумывался как система для малых предприятий. Поэтому существуют экономические критерии, которым должна соответствовать коммерческая структура:
- средняя численность сотрудников за последние 12 месяцев не более 100 человек;
- площадь торгового помещения – не более 150 м кв. (в эту цифру входит только метраж зала, используемого для демонстрации товара, размер подсобных и складских помещений не учитывается);
- остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн руб.;
- непринадлежность к группе «крупнейшие налогоплательщики» (в нее включаются организации, приносящие наибольший доход местному бюджету, на основании официального решения ИФНС).
Вмененный налог предполагает некоторые юридические требования к потенциальным плательщикам. Не допускается организация фирмы как простого товарищества или структуры, занятой доверительным управлением имуществом. Доля юрлиц в капитале ООО не должна превышать ¼.
Какие налоги заменяет «вмененка»
Важная особенность ЕНВД состоит в том, что этот специальный режим предполагает замену нескольких налогов одним. Это существенно упрощает процедуру расчета сумм обязательных перечислений для налогоплательщика.
Единый налог на вмененный доход освобождает предпринимателя или ООО от уплаты:
- налога на имущество;
- налога на прибыль;
Важно понимать, что освобождение относится только к тому направлению работы, которое подлежит «вмененке». Иными словами, не облагаются налогом имущество и прибыль, связанные с «вмененной» деятельностью. ООО и ИП не теряют обязанность платить НДС по таможенным и агентским обязательствам.
У «вмененщика» остается обязанность перечислять страховые взносы и НДФЛ за своих работников и за себя. Ее неисполнение будет нарушением законодательства и повлечет штрафы и пени.
Для расчета суммы бюджетного платежа используется формула:
Налог = Вмененный доход* К1* К2* Ставка.
Расшифровка обозначений:
- Вмененный доход – это произведение физического показателя (количество сотрудников, стояночных мест, метраж торгового помещения и т.д.) и базовой доходности. Значение последней можно уточнить в НК РФ или в «своем» отделении ИФНС.
- К1 – дефлятор – коэффициент, который устанавливает Минэкономразвития в ежегодном режиме. В него заложен темп роста промышленных цен на товары. В 2017 году этот показатель равен 1,798м.
- К2 – «местный» коэффициент, который учитывает специфику ведения деятельности в конкретном муниципальном образовании. Его устанавливают власти города или района. Значение показателя вам подскажут в отделении налоговой инспекции.
- Ставка – вмененка в 2017 году предполагает изменение ставок в коридоре от 7,5 до 15%. Точное значение этого параметра определяется решением властей региона.
Базовая доходность указана в НК РФ в расчете на один месяц. Срок, за который перечисляется налог, – квартал. Чтобы найти квартальное значение, нужно умножить результат, полученный по формуле, на три.
Пример исчисления налога по ЕНВД
ООО «Ромашка» занято розничной продажей непродовольственных товаров. Торговля ведется через магазин, площадь которого составляет 75 м кв. Соберем данные для подстановки в формулу:
- базовая доходность для данного направления деятельности составляет 1 800 руб. на м кв.;
- физический показатель – метраж магазина, равен 75 м кв.;
- К1 в текущем году составляет 1,798;
- К2 – уточняется в ИНФН, за которой закреплено ООО, для простоты расчетов примем его равным 1;
- ставка – меняется от 7,5 до 15%, допустим, что в конкретном регионе она равна максимальному значению.
Подставляем значения в формулу расчета:
Налог за месяц = 1 800* 75*и 1,798* 1* 01,15 = 36 409,5 руб.
Чтобы определить квартальный размер налога, помножим это число на три:
36 409,5 руб.*3 = 109 228,5 руб.
Это единый налог на вмененный доход (ЕНВД), который ООО должно перечислить на реквизиты «своей» ИФНС по результатам работы за квартал.
Порядок предоставления отчетности по «вмененке»
Отчетный период по «вмененке» – квартал. Это означает, что на коммерческих структурах, перешедших на этот режим, лежит обязанность подавать декларацию по ЕНВД раз в три месяца. Делать это нужно не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом.
Заполненный бланк по ЕНВД в 2017 году можно подать в ИНФС двумя способами:
- Электронно – посредством операторов электронного документооборота или на сайте ФНС. Если в ООО или ИП работает не более 25 сотрудников, то допустим только такой способ сдачи отчетности.
- На бумажном носителе – предприниматель или генеральный директор ООО приносит декларацию в налоговую инспекцию лично. Документ следует распечатать в двух экземплярах: один остается в ИФНС, второй возвращается руководителю с отметкой о принятии. Можно отправить отчетность по почте, в этом случае доказательством ее предоставления служит опись вложения письма и квитанция о его отправке.
Если документацию по ЕНВД в 2017 для ИП или ООО привозит в налоговый орган не сам руководитель, а другой сотрудник ООО или ИП, на него должна быть оформлена нотариальная доверенность.
Скачать бланк декларации можно на сайтах информационно-правовых систем. Он состоит из титульного листа и трех разделов. По общему правилу заполнение формы начинается со второго раздела. Там указываются все параметры, подставляемые в формулу расчета налога: базовая доходность, количество единиц физического показателя, коэффициенты К1 и К2, сведения об адресе и направлении деятельности ООО или ИП.
Третий раздел декларации – корректировка суммы обязательного платежа на страховые взносы, перечисленные за работников ООО или ИП (или самого предпринимателя, если сотрудники отсутствуют). В результате получается окончательная сумма налога, которая прописывается в первом разделе.
Титульный лист декларации – это общие сведения об организации (наименование, ИНН, КПП, ОКТМО), дата заполнения документа и подпись ответственного лица.
Важно ! С 2017 года действует новый бланк декларации, который претерпел технические изменения по сравнению с предыдущей версией.
Порядок выплаты ЕНВД
Налог на вмененный доход в 2017 году выплачивается не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом – кварталом.
Даты совершения бюджетного платежа в 2017 году таковы:
Если указанные даты попадают на праздничные или выходные дни, то ООО или ИП обязаны произвести платеж в первый рабочий день, который за ними последует.
Вмененный налог перечисляется в ИФНС, за которой закреплено юридическое лицо или ИП. Платеж делается на основе квитанции, сумма по которой рассчитывается по приведенной выше формуле.
Нарушение сроков перечисления налога ведет к тому, что ООО или ИП облагается штрафом. За каждый просроченный день начисляется пеня, составляющая 1/300 от ставки рефинансирования, устанавливаемой ЦБ РФ.
Как снизить налоговую нагрузку на «вмененщика»
Вмененный налог для ИП в 2017 году можно уменьшить на сумму страховых взносов. Если у ИП нет работников, он вправе вычесть из суммы бюджетного платежа весь объем взносов, уплаченных во внебюджетные фонды за себя.
Если у ИП имеется наемный персонал, то предприниматель вправе вычесть из суммы налога величину взносов с ФОТ, перечисленных во внебюджетные фонды за работников, и фиксированные платежи «за себя». При этом размер ЕНВД не должен уменьшиться более чем на 50%.
Чтобы сэкономить на бюджетных перечислениях, можно использовать некоторую смекалку. Поскольку коэффициенты К2 различаются по населенным пунктам, можно выбрать для ведения деятельности город или район с минимальным его значением. Немалую роль играет оптимизация физического показателя. Сокращение количества работников или уменьшение торговых площадей может означать существенную экономию на налогах.
Преимущества и недостатки «вмененки»
ЕНВД – удобный режим для малого бизнеса, потому что он имеет много плюсов:
- упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета для небольших компаний;
- замена нескольких налогов одним;
- использование корректирующих коэффициентов (К1 и К2), которые уменьшают налоговую базу с учетом внешних факторов и условий;
- простота оформления ежеквартальной отчетности: налог на вмененный доход предполагает заполнение одной декларации, состоящей всего из четырех листов;
- возможность уменьшать налоговую базу на величину страховых взносов, перечисленных во внебюджетные фонды за работников.
Несмотря на большое количество преимуществ, «вмененка» имеет существенные недостатки, которые обязательно нужно учитывать при выборе налогового режима:
- Ограниченность круга ИП и ООО, которые могут применять ЕНВД (этот налог доступен лишь для перечисленных в НК РФ сфер деятельности).
- Завышенные значения базовой доходности, не имеющие реального экономического обоснования. Законодатели не учли, что многие ИП, не имеющие наемных работников, заняты низкоприбыльными видами деятельности.
- Отсутствие зависимости величины бюджетного платежа от прибыли ООО или ИП. Вмененная система налогообложения выгодна для высокоприбыльных направлений работы, но совершенно неприменима для низкорентабельных организаций и коммерческих структур, терпящих убытки.
- Ограничение круга потенциальных контрагентов. Если ООО или ИП работает с крупными фирмами, «вмененка» для нее – это путь в никуда. Клиенты не станут сотрудничать с этой структурой, потому что отсутствие НДС в цене товара для предприятия на ОСНО означает удорожание продукта на 18%.
ЕНВД – оптимальный выбор для ООО и ИП с высоким уровнем дохода. Сумма налога не изменится с ростом выручки, и это выгодно для бизнеса. Если вы работаете «в ноль» или терпите убытки, «вмененка» вам не подойдет.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Вопрос о том, по какой системе налогообложения работать, является актуальным как для начинающих представителей бизнеса, так и, довольно часто, для тех организаций и предприятий, которые уже имеют опыт работы на рынке. Тщательно продуманный и разработанный Налоговый кодекс РФ предоставляет предприятиям и организациям на выбор несколько вариантов налогообложения. Причем выбрать наиболее подходящий и выгодный налоговый режим можно как непосредственно с момента регистрации предприятия, так и в процессе его дальнейшей деятельности. В этом материале мы поговорим про ЕНВД.
ЕНВД - что это такое и кто имеет на него право
Аббревиатура ЕНВД расшифровывается как Единый налог на вмененный доход. До 2013 года он был обязательным для некоторых видов деятельности предприятий, но после внесения ряда поправок в Налоговый Кодекс РФ стал добровольным. Говоря простым языком, никто не вправе заставить предпринимателя работать по «вмененке», но при этом ряд запретов и ограничений на использование данного вида налога вполне возможен, поскольку ЕНВД считается специальным и подходит далеко не для всех видов производства работ и оказания услуг.
Основной смысл и отличие ЕНВД от других видов налогов заключается в том, что налоговые платежи взимаются не с доходов, а именно с видов деятельности предприятия.
То есть, в данном случае налоговики учитывают не те доходы, которые фактически имеет бизнесмен, а те, которые у него предполагаются вследствие характера оказываемых услуг или проводимых работ. В этом плане для некоторых предпринимателей ЕНВД является весьма привлекательным, поскольку он позволяет при максимальных прибылях выплачивать минимальные налоги.
На «вмененке» несколько видов сборов, обязательных на обычной системе налогообложения, заменяются на один общий. При следовании ЕНВД не нужно уплачивать:
- налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей;
- налог на прибыль для организаций;
- налог на добавленную стоимость (кроме операций с экспортом);
- налог на имущество (кроме тех активов, налоговой базой по которым является их кадастровая стоимость).
Тем не менее, придется в обязательном порядке заплатить:
- страховые взносы «за себя» (ИП без персонала) и за сотрудников;
- НДФЛ с сотрудников;
- транспортный сбор;
- земельный и водный налоги;
- налог на имущество, определяемый по кадастровой стоимости.
Что касается документации, плательщику ЕНВД необходимо вести учет и отчитываться, предоставляя следующие бумаги:
- по физическим показателям (количеству персонала и транспортных средств, площади торгового помещения);
- бухучет (баланс, финансовые результаты, изменение капитала, динамика денежных средств, целевое применение средств);
- кассовые документы (не позже 1 июля 2019 года необходимо будет перейти на онлайн-кассы);
- налоговую декларацию 1 раз в квартал.
По закону, решение о том, какие виды деятельности подлежат «вмененке» отдано на откуп местным муниципальным или окружным властям.
Решение это зависит от индивидуальных особенностей рыночного развития того или иного региона Российской Федерации.
Для некоторых регионов, например, Москвы, этот вид налогообложения вообще не предусмотрен.
ВНИМАНИЕ! Данный налоговый режим планируется отменить после 2021 года, пока же он действует в полном объеме, на него можно зарегистрироваться изначально или перейти с других налоговых режимов при удовлетворении требуемым условиям.
Плюсы ЕНВД
Как уже было сказано выше, в сфере российского малого и среднего бизнеса, единый налог является довольно распространенным и популярным. Тем, кто присматривается к данному налоговому режиму, следует учесть несколько положительных моментов:
- Единый налог позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет в упрощенном виде, тем самым существенно облегчая жизнь предпринимателям.
- Фиксированный размер налогового платежа также является неоспоримым преимуществом «вмененки». Независимо от того, какой доход получает бизнесмен, сумма его налоговых выплат всегда одинакова, то есть в случаях больших прибылей, налог можно не переплачивать.
- ЕНВД прекрасно сочетается с такими популярными и распространенными системами налогообложения, как Общая () и Упрощенная ().
- На этот режим можно перейти в любом месяце в году, точно так же, как и оставить его в любое время.
- Индивидуальные предприниматели могут полностью сократить налог, если работают без персонала, а юридические лица имеют возможность платить только половину.
- Исключительно для Индивидуальных предпринимателей: страховые взносы, вносимые в Пенсионный фонд, можно компенсировать за счет уменьшения налогов за текущий период на аналогичную сумму.
Итак, кому выгодно работать по Вмененному налогу
Для начала скажем о том, что точный перечень услуг, подлежащих ЕНВД можно найти в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН). Однако слепо следовать ему все же не стоит, поскольку ряд услуг прописан в общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД). Как правило, на ЕНВД выгодно находиться тем представителям малого и среднего бизнеса, чей наличный доход достаточно велик и кто работает в непосредственной связи с населением. Обычно к ним относятся:
- Небольшие пункты общественного питания
- Розничные магазины шаговой доступности (подробнее )
- Индивидуальные предприниматели и организации, оказывающие бытовые услуги населению (обувные мастерские, парикмахерские, химчистки и т.д.) Важный момент: если среди заказчиков или клиентов предприятия, оказывающего бытовые услуги населению, есть юридические лица, то применять ЕНВД такая организация уже не имеет права.
- Ветеринарные лечебницы.
- Ремонтно-транспортные сервисы, автомойки и т.п.
- Службы такси (но только при условии, что в собственности таксопарка находится не более 20 транспортных единиц).
- Арендодатели коммерческих и торговых площадей (здесь закон также предусматривает некоторые ограничения).
- Рекламные агентства, в том числе занимающиеся наружными видами рекламы и размещением рекламы на транспортных средствах.
ВНИМАНИЕ! «Вмененка», без всякого сомнения, является весьма привлекательным режимом налогообложения для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей, но прежде чем переходить на нее, необходимо со стопроцентной точностью убедится в том, что она подходит под тот или иной вид деятельности в конкретном муниципальном округе. Иначе могут последовать санкции со стороны налоговых органов.
Кто не имеет права работать по ЕНВД
Как следует из закона, не все виды предпринимательской деятельности могут находиться на «вмененке» Есть ряд ограничений, по которым ЕНВД не подходит предприятиям. Например:
- По ЕНВД не имеют права работать те предприятия и организации, количество сотрудников на которых превышает 100 человек;
- Компании, в уставном капитале которых доля, принадлежащая другим организациям, предприятиям и иным юридическим лицам, составляет больше 25%;
- Государственные бюджетные учреждения (в том числе медицинские, образовательные и социальные) в тех случаях, если они обязаны, в рамках своей деятельности, обеспечивать организацию общественного питания.
Данный список регулируется законом, но с течением времени может меняться. Для более подробной и актуальной информации в этой части рекомендуется ознакомиться с Налоговым кодексом РФ.
Минусы работы по ЕНВД
Как и при любой другой налоговой системе, предприниматели, выбравшие единый налог на вмененный налог, должны с полной ответственностью отдавать себе отчет в том, что он имеет и некоторые отрицательные стороны.
- Фиксированная сумма налоговой выплаты. В зависимости от обстоятельств, этот параметр может быть как отрицательной, так и положительной стороной данной налоговой системы. Связано это с тем, что если по каким-то причинам, прибыль оказалась минимальной, налог все равно придется заплатить в строго установленном размере.
- Целый ряд ограничений. Например, если предприятие розничной торговли поменяло место расположения и стало занимать помещение, площадью более 150 метров, или таксопарк приобрел 21 автомобиль - в этих случаях им придется переходить на другой налоговый режим.
- Территориальная привязанность к налоговым органам. Расшифруем: осуществлять оказание услуг, торговлю или производственную деятельность предприятиям, работающим по ЕНВД необходимо только на той территории, которая закреплена за их налоговой инспекцией.
Как видно из вышеприведенных фактов, при выборе системы налогообложения приходится учитывать целый ряд параметров. Поэтому, если есть хоть какие-то сомнения в предполагаемом налоговом режиме, начинающему предпринимателю разумнее всего проконсультироваться с грамотным высококвалифицированным бухгалтером или специалистом налоговой службы. В конечном итоге, от того, какая налоговая система будет выбрана, зависит не только уровень требований к ведению внутреннего и внешнего бухгалтерского учета, отчетностям, но и количество отчисляемых в казну средств.
ЕНВД — специальный налоговый режим. На нем сокращено количество обязательных налогов и уменьшена сумма платежа. ЕНВД можно применять для деятельности по оказанию бытовых услуг. С 2017 года отменили классификатор ОКУН, а ОКВЭД и ОКПД обновили, поэтому в новых кодах легко запутаться. В статье приведем актуальный перечень бытовых услуг для применения ЕНВД в 2019 году.
ЕНВД бытовые услуги
Оказывая бытовые услуги, можно применять ЕНВД. Но возможность перехода на вмененку зависит от того:
- введен ли на вашей территории режим ЕНВД;
- относится ли услуга к категории бытовых;
- введен ли в регионе ЕНВД в отношении вашей деятельности.
Местный представительный орган выносит решение о введении ЕНВД. В нем определяются бытовые услуги, которые могут осуществляться на ЕНВД в данной местности. Вмененку могут разрешить применять для отдельных бытовых услуг, их групп и видов. Тогда спецрежим можно применять только в отношении услуг, указанных в акте. Если вы ведете деятельность не по месту жительства, следите за нормативными актами региона, в котором оказываете услуги.
Бытовые услуги на ЕНВД характеризуются тремя признаками:
- услуга признана бытовой;
- услуга оказывается физлицам;
- за оказание услуг взимается плата.
Если ваши услуги соответствуют условиям, вы можете использовать ЕНВД. Теперь подробнее рассмотрим сложности с разделением услуг на бытовые и другие виды.
Считается ли услуга бытовой
C 2017 года классификатор услуг населению (ОКУН) отменен. Раньше именно на его основе определялись виды деятельности, которые относятся к бытовым услугам. Новый правительственный перечень содержит другой список услуг, поэтому использовать ОКУН больше нельзя.
Переходя на вмененку, ориентируйтесь на коды ОКВЭД2 и ОКПД2. Узнав коды ОКВЭД и ОКПД услуги, сопоставьте их с перечнем кодов, включенных в Распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р . Этим распоряжением правительство установило виды экономической деятельности, которые относятся к бытовым услугам. Если услуга входит в список, ознакомьтесь с региональным законодательством и убедитесь, что для вашей услуги доступно применение ЕНВД на территории субъекта РФ.
Перечень бытовых услуг 2019
| Наименование услуги | ОКВЭД 2 | ОКПД 2 |
|---|---|---|
| Услуги по защите растений от вредителей и болезней | 01.61 | 01.61.10.140 |
| Производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож | 10.11.4 | 10.11.4 |
| Производство колбасных изделий | 10.13.2 | 10.13.14 |
| Переработка и консервирование картофеля | 10.31 | 10.31 |
| Производство масел и жиров | 10.41 | 10.41 |
| Производство муки из зерновых | 10.61.2 | 10.61.2 |
| Производство крупы и гранул из зерновых | 10.61.3 | 10.61.3 |
| Подготовка и прядение текстильных волокон | 13.10.9 | 13.10.93.120 |
| Плиссировка текстиля | 13.30.3 | 13.30.19.120 |
| Пошив текстиля на заказ (кроме одежды) | 13.92.2 | 13.92.99.000 |
| Пошив текстиля на заказ | 13.99.4 | 13.99.99.000 |
| Пошив одежды из кожи и замши на заказ | 14.11.2 | 14.11.99.200 |
| Пошив производственной одежды на заказ | 14.12.2 | 14.12.99.200-220 |
| Вязка и пошив верхней одежды на заказ | 14.13.3 | 14.13.99.200-250 |
| Пошив белья на заказ | 14.14.4 | 14.14.99.200-230 |
| Вязание и пошив прочей одежды, аксессуаров, головных уборов | 14.19.5 | 14.19.99.200-280 |
| Изготовление изделий из меха на заказ | 14.20.2 | 14.20.99.200-220 |
| Изготовление чулочно-носочных изделий на заказ | 14.31.2 | 14.31.19.200 |
| Изготовление прочих изделий на заказ | 14.39.2 | 14.39.99.200 |
| Изготовление обуви и дополнений к ней на заказ | 15.20.5 | 15.20.99.200-230 |
| Изготовление из дерева, пробки, соломы по индивидуальному заказу | 16.29.3 | 16.29.99.200 |
| Резка, обработка и отделка камня для памятников | 23.70.2 | 23.70.1 |
| Ковка, профилирование, штамповка, прессование листового металла | 25.50.1 | 25.50.11.110 |
| Покрытие и обработка металла | 25.61 | 25.61.11.112-140 |
| Механическая обработка металла | 25.62 | 25.62.20 |
| Изготовление изделий из металла на заказ | 25.99.3 | 25.99.99.200-229 |
| Кухонные гарнитуры на заказ | 31.02.2 | 31.02.99.200 |
| Изготовление прочей мебели и деталей | 31.09.2 | 31.09.91.112-115 31.09.99.200-229 |
| Ювелирные изделия на заказ | 32.12.6 | 32.12.99.200-219 |
| Бижутерия на заказ | 32.13.2 | 32.13.99.200-210 |
| Ремонт ручных инструментов с механическим приводом (электроинструментов) | 33.12 | 33.12.17 |
| Ремонт электроники и оптической техники | 33.13 | 33.13.1 |
| Ремонт и техобслуживание водного транспорта (судов и лодок) | 33.15 | 33.15.10 |
| Ремонт прочего оборудования | 33.19 | 33.19.10 |
| Разработка проектов по строительству | 41.10 | 41.10.10 |
| Строительство жилья и нежилых зданий | 41.20 | 41.20.30-40 |
| Электромонтажные работы | 43.21 | 43.21.10 |
| Монтаж кондиционеров, систем отопления и производство сантехнических работ | 43.22 | 43.22.11.120 43.22.12.140 |
| Прочие строительно-монтажные работы | 43.29 | 43.29.11 43.29.12.110 |
| Штукатурные работы | 43.31 | 43.31.110 |
| Столярные и плотнические работы | 43.32 | 43.32.10 |
| Покрытие пола и облицовка стен | 43.33 | 43.33.10-2 |
| Малярные и стекольные работы | 43.34 | 43.34 |
| Прочая отделка, уборка и прочие завершающие строительство работы | 43.39 | 43.39.11 |
| Кровельные работы | 43.91 | 43.91.19 |
| Специализированные строительные работы | 43.99 | 43.99.10-60 43.99.90.130-190 |
| Ремонт и техобслуживание автотранспорта | 45.20 | 45.20.11 |
| ТО и ремонт легковых и легких грузовых автомобилей | 45.20.1 | 45.20.11.100-519 |
| ТО и ремонт прочего автотранспорта | 45.20.2 | 45.20.20-21 45.20.21.100-519 45.20.22-45.20.23 |
| Мойка, полировка авто и аналогичные услуги | 45.20.3 | 45.20.30 |
| ТО и ремонт мототранспорта | 45.40.5 | 45.40.50.110-119 |
| Издательство прочей печатной продукции, в т.ч. визитки и приглашения | 58.19 | 58.19.11.200 |
| Услуги по дизайну | 74.10 | 74.10.11-19 |
| Фотоуслуги | 74.20 | 74.20.21 74.20.21.111-119 74.20.23 74.20.31 74.20.32 74.20.39 |
| Перевод текста | 74.30 | 74.30 |
| Лизинг и аренда легкового транспорта | 77.11 | 77.11.10 |
| Лизинг и аренда грузового транспорта | 77.12 | 77.12.11 |
| Аренда и прокат спортивного инвентаря и туристического снаряжения | 77.21 | 77.21.10 |
| Прокат кассет, дисков, пластинок | 77.22 | 77.22.10 |
| Прокат и аренда предметов личного пользования | 77.29 | 77.29 |
| Аренда и лизинг с/х машин и оборудования | 77.31 | 77.31.10 |
| Аренда и лизинг офисного оборудования | 77.33 | 77.33.1 |
| Уборка квартир и жилых домов | 81.21.1 | 81.21.10 |
| Чистка и уборка жилых и нежилых помещений | 81.22 | 81.22.11-13 |
| Дезинфекция, дезинсекция, дератизация | 81.29.1 | 81.29.12-19 |
| Благоустройство ландшафта | 81.30 | 81.30.10 |
| Подготовка документов и помощь в деятельности офиса | 82.19 | 82.19.13 |
| Помощь больным и инвалидам | 88.10 | 88.10.14 |
| Няня для ребенка | 88.91 | 88.91.13 |
| Зрелищно-развлекательная деятельность | 93.29.3 | 93.29.19 |
| Прочая зрелищно-развлекательная деятельность | 93.29.9 | 93.29.21 |
| Ремонт ПК и компьютерного оборудования | 95.11 | 95.11.10.110-190 |
| Ремонт коммуникационного оборудования | 95.12 | 95.12.10 |
| Ремонт электронной домашней техники | 95.21 | 95.21.10.100-300 |
| Ремонт садового инвентаря, бытовых приборов | 95.22 | 95.22.10.100-390 |
| Ремонт обуви и кожаных изделий | 95.23 | 95.23.10.100-200 |
| Ремонт мебели | 95.24 | 95.24.10.110-199 |
| Ремонт часов и ювелирки | 95.25 | 95.25.11.100-129 |
| Ремонт прочих предметов быта и личного потребления | 95.29 | 95.29.19 |
| Ремонт музыкальных инструментов | 95.29.7 | 95.29.13 |
| Ремонт туристического и спортивного оборудования | 95.29.2 | 95.29.14.110-119 |
| Ремонт игрушек и похожих изделий | 95.29.3 | 95.29.19.100-190 |
|
Стирка и химическая чистка изделий из текстиля и меха, обработка после чистки и окрашивание изделий |
96.01 | 96.01.12.111-200 96.01.12.211-237 96.01.14.111-119 96.01.19.100-139 |
| Парикмахерские услуги | 96.02.1 | 96.02.11 96.02.12 |
| Косметические услуги | 96.02.2 | 96.02.13.111-130 96.02.19.110-112 |
| Организация похорон и ритуальные услуги | 96.03 | 96.03.11.100-319 96.03.12.111-129 |
| Физкультурно-оздоровительные услуги | 96.04 | 96.04.10 |
| Прочие индивидуальнее услуги | 96.09 | 96.09.11 96.09.19.111-139 |
Как рассчитать налог по бытовым услугам
Рассчитывать и платить единый налог нужно ежеквартально по ставке 15%. ЕНВД рассчитывается на основе физического показателя, базовой доходности и корректирующих коэффициентов.
ЕНВД = БД×ФП×К1×К2
ФП для всех видов бытовых услуг — количество работников. По плану, каждый работник, включая ИП, должен приносить 7 500 рублей базового дохода в месяц. Как известно, фактический доход вмененщика не имеет значения, расчет проводится на основе вмененного дохода. Если ваш фактический доход превышает вмененный, то вы останетесь в выигрыше, так как заплатите меньший налог.
Коэффициент К1 — это дефлятор, он устанавливается каждый год министерством экономического развития, в 2019 году К1 = 1,915. К2 устанавливается на местном уровне и искать его нужно в региональном законодательстве или на сайте ФНС.
Пример. Салон красоты «Клеопатра» возглавляет ИП. Помимо него, в штате числится еще три сотрудника. К2 примем равным 1. Сумма налога за квартал составит:
7 500 р. × 4 чел. × 1,915 × 1 × 3 мес. × 15% = 25 852,5 рублей.
Кроме того, все плательщики ЕНВД могут уменьшить сумму платежа на страховые взносы за себя и своих работников. ИП с работниками и организации уменьшают налог максимум на 50%, а ИП без сотрудников могут уменьшить налог полностью на страховые взносы за себя.
Платите налог ЕНВД и отчитывайтесь в ФНС и фонды с помощью веб-сервиса для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия . Здесь вы можете совмещать налоговые режимы, легко вести учет, начислять зарплату, отправлять отчеты через интернет и получать консультации наших экспертов.
Новости 2018
| ПСН и ЕНВД: когда регистрировать ККМ | |
|---|---|
| Вид деятельности и налог | Срок регистрации онлайн-ККМ |
| ЕНВД розничная торговля и услуги общепита (с работниками) | до 1 июля 2018 года |
| ЕНВД розничная торговля и услуги общепита (без работников) | до 1 июля 2019 года |
| ПСН следующие виды: розничная торговля и услуги общепита; услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома; услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах; деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами; | до 1 июля 2018 года |
| ПСН розничная торговля и услуги общепита (без работников) | до 1 июля 2019 года |
| Все остальные виды ЕНВД и ПСН | до 1 июля 2019 года |
онлайн-ККМ . Стоимость патента можно будет уменьшить на сумму покупки онлайн-ККМ. Но есть ограничение - возвратят не более 18 000 рублей за один ККМ. Если касс несколько - лимит нужно применять по каждой кассе в отдельности (письмо от 21.02.2018 № СД-3-3/1122)
Новости 2017
С 2017 года ИП с работниками на ЕНВД смогут уменьшать налог не только на страховые взносы за работников, но и на свой платёж в ПФР (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Новости 2016
Совмещение с другими налогами
ЕНВД можно совмещать с неограниченным числом ЕНВД и ПСН. Базовый налог возможно выбрать только один из двух - УСН либо ОСНО.
Расчет налога и декларации
Как делать вычеты из налога если подается несколько деклараций в законе не сказано, значит можно распределять сумму вычетов любыми долями.
Взносы, уменьшающие ЕНВД, можно перечислять даже по окончанию отчетного квартала, но до подачи отчетности но до уплаты ЕНВД(письмо Минфина от 26 января 2016 г. № 03-11-09/2852 и Решение ФНС России от 9 июня 2016 г. № СА-4-9/10297@).
Через интернет
- Ремонт, окраска и пошив обуви
- Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий
- Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий
- Изготовление и ремонт мебели
- Химическая чистка и крашение, услуги прачечных
- Ремонт и строительство жилья и других построек. Сюда же входит строительство садовых домиков(письмо Минфина России от 13 января 2017 г. № 03-11-11/947).
- Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования
- Услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий, транспортно-экспедиторские услуги
- Услуги бань и душевых, парикмахерских. услуги предприятий по прокату. ритуальные, обрядовые услуги
Бытовые услуги, оказанные юрлицам, не подпадают под ЕНВД. Ветеринарные услуги и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся к бытовым и могут быть оказаны на вменёнке как физ.лицам так и организациям.
2. Оказание ветеринарных услуг.
3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств(С 2013 года услуги по проведению государственного технического осмотра транспорта).
4. Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
5. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Сдача в аренду автотранспорта под ЕНВД не подпадает (письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03-11-11/27760).
6. Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.
7. Розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
8. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м.
9. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. Услуги питания через мобильные, передвижные пункты под ЕНВД не подпадают (письмо Минфина 09.10.2017 № 03-11-11/65780).
10. Распространение и (или) размещение наружной рекламы.
12. Оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями.
13. Оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Оказание услуг юридическому лицу за безналичный через р/с(или наличный через) расчет не лишит права на применение вмененки.
Примечание: показатель "площадь торгового зала" определяется по фактически используемой для торговли площади(это часть, а не вся площадь аренды).
Товары, реализация которых в розницу не подпадает под вмененку
| № п/п | Вид продукции |
|---|---|
| 1 | Легковые машины и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).Подакцизные товары: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин (подакцизные товары, указанные в подп. 6 -10 п. 1 ст. 181 НК РФ) |
| 2 | Продукты питания и напитки (в том числе алкогольные) как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без нее в случаях их реализации в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита(для такой торговли можно применять отдельный вид ЕНВД) |
| 3 | Газ |
| 4 | Грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, автобусы любых типов |
| 5 | Лекарственные препараты, которые выдаются по льготным (бесплатным) рецептам |
| 6 | Продукция собственного производства (изготовления) |
| 7 | Любые товары в случае продажи их по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети |
Реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции и под ЕНВД не подпадает. Однако если организовано место общественного питание(кафе/ресторан) то оно уже подпадает под ЕНВД.
Есть ли ЕНВД в Москве? ЕНВД в Москве применялась только в отношении предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций(до 2012 года). В настоящее время в Москве нет ЕНВД.
Переход на вмененку
C 2013 года переход на ЕНВД добровольный (N 94-ФЗ от 25 июня 2012 г. статья 2 п.22) в статье 346.28:"а) пункт 1 изложить в следующей редакции:"...Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно."). Добровольно уйти с единого налога на вменённый доход можно только с начала года и только на целый год.
Заявление На ЕНВД переходят не по заявлениям, а по постановке на учет в налоговую как плательщик ЕНВД. Кроме того за другие виды деятельности(если такие ведутся), не подпадающие под ЕНВД, нужно отчитываться по УСН или ОСНО. Заполняете форму ЕНВД-2.doc для ИП или ЕНВД-1.doc для организаций . Штраф за опоздание с ЕНВД-1 до 10000 рублей(НК ст.116).
Куда подавать ИП? Не важно где зарегистрирован ИП, по ЕНВД нужно стать на учет отдельно по фактическому месту ведения деятельности(кроме: оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов; розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; размещения рекламы на транспортных средствах. По этим видам деятельности встают на учёт по месту регистрации ИП) в течении пяти дней после начала деятельности(первого дохода).
Куда подавать ИП? Если у вас несколько магазинов (обособленных подразделений) в разных районах, то вы указываете их в форме ЕНВД-1(ЕНВД-2) и в последствии подаете одну декларацию со всеми обособленными подразделениями, в налоговую где вы заполняли форму. Налоговая, в течение пяти дней, со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД. ИФНС в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления выдает "вмененщику" уведомление о постановке на учет по форме N 1-3-Учет(ИП) или форме N 2-3-Учет(организации).
ЕНВД рассчитывается с точностью до дня постановки на учет и снятия с учета. Отсутствие дохода не является основанием не платить налог. Вы имеете право не платить ЕНВД при условии снятия с учета ЕНВД, и для этого необходимо форму ЕНВД-4.xls для ИП или ЕНВД-3.xls для Организаций . C 2013 года расчет вмененки будет производится начиная с даты постановки плательщика на налоговый учет (либо до дня снятия с учета). При расчете будет учитываться фактическая продолжительность ведения деятельности в календарных днях.
Где платить вмененку?
Платится вмененка и сдаются декларации также по фактическому месту ведения деятельности(кроме: оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов; развозной и разносной розничной торговли; размещения рекламы на транспортных средствах. По этим видам деятельности встают на учёт по месту регистрации ИП). Также за сотрудников, которые заняты преимущественно в этом виде деятельности (который по ЕНВД) налоги и отчетность ПФР подается туда, где и вмененка. За самого себя предпринимателя нужно платить и сдавать ПФР в родном городе по прописке предпринимателя.
ККМ
ИП и Организации, являющиеся плательщиками налога ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа: товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар(статья 2 п.2.1. N 54-ФЗ О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ).
С 1 июля 2018 года будет обязательно применение онлайн-ККМ . Стоимость ЕНВД можно будет уменьшить на сумму покупки онлайн-ККМ. Но есть ограничение - возвратят не более 18 000 рублей за один ККМ.
Товарный чек ЕНВД
- наименование документа;
- порядковый номер документа, дату его выдачи;
- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
ЕНВД оказание услуг
При оказании услуг(работ) на вмененке обязателен ККМ, либо БСО , либо "другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)"(54-ФЗ Ст 2. п.2.1.) тот же товарный чек только за услуги.
Другие налоги
НДС
НДС при УСН не уплачивается(просто сообщается партнеру что работаете без НДС Счет-фактуру не выставляете и в платёжке пишете "без НДС"), кроме таможенного НДС.
НДС при ЕНВД можно выставлять партнерам добровольно(многим партнерам это нужно для уменьшения НДС). Для этого нужно оформлять все бумаги как при ОСНО: счет-фактуру и в платежке соответственно выделять. Минус при ЕНВД что нельзя принять .
ИП на ЕНВД освобождены от уплаты НДС. НДС обязательно платят только:
При ввозе товаров на территорию России. (Налоговый кодекс, ст. 151)
В случае выставления(добровольно) покупателю счет-фактуры с выделенным НДС (Налоговый кодекс, ст.173 п.5) При этом НДС не надо включать ни в доходы ни в расходы(С 2016 года это правило будет четко прописано в 1 ст. 346.16 НК РФ). В отличии от ОСНО, при УСН вычесть из "входного" НДС "исходящий" невозможно.
По деятельности, в рамках простого товарищества (Налоговый кодекс, ст. 174.1)
Как налоговый агент, при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества(НК ст.161 п.3)
НДС(уплачивается и сдается ежеквартально до 25-го числа(января)) НДС (см. ставки 18%, 10%, 0%). Налоговая декларация на НДС - примеры заполнения, бланк
С 2015 года декларация НДС подается до 25 числа .
Налог на имущество
По общему правилу налог на имущество не платят с того имущества которое используют в предпринимательской деятельности облагаемой ЕНВД.
C 1 января 2015 года налог на имущество обязаны платить на ЕНВД с офисных и торговых центров, когда в расчет берут кадастровую стоимость.
Ситуация: подпадают ли под ЕНВД услуги по ремонту и техобслуживанию мототранспортных средств, оказываемые гражданам?
Да, подпадают.
ЕНВД можно применять в отношении деятельности:
- по оказанию бытовых услуг, классифицируемых по ОКУН (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, также классифицируемых по ОКУН (подп. 3 п. 2 ст. 346.26, абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).
Под услугами по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств понимаются платные услуги, которые в соответствии с ОКУН классифицируются по кодам 017100–017600. Услуги по ремонту и техническому обслуживанию мототранспортных средств включены в одноименную группу ОКУН с кодом 017500. Следовательно, деятельность по оказанию таких услуг может быть переведена на ЕНВД. Несмотря на то что в ОКУН эта деятельность классифицируется как «бытовые услуги», в целях применения ЕНВД ее следует относить к деятельности, предусмотренной подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Поэтому при расчете ЕНВД с этого вида деятельности применяйте базовую доходность в размере 12 000 руб. на одного сотрудника в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 августа 2011 г. № 03-11-11/211, от 22 июня 2010 г. № 03-11-09/49, от 7 декабря 2009 г. № 03-11-11/223.
Ситуация: подпадают ли под ЕНВД услуги по гарантийному ремонту проданных в розницу товаров?
Нет, не подпадают.
Одним из признаков, характеризующих бытовые услуги, является их платный характер (ст. 346.27 НК РФ). Гарантийный же ремонт товаров ненадлежащего качества продавцы (изготовители, импортеры, уполномоченные организации или предприниматели) производят бесплатно. Это следует из пункта 2 статьи 470 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 18 и пункта 1 статьи 19 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1. Поэтому плательщиками ЕНВД в отношении такой деятельности они не признаются. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/65, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/3/75.
Ситуация: подпадают ли под ЕНВД услуги по ремонту и обслуживанию компьютерной техники, которые организация оказывает гражданам?
Да, подпадают, но при условии что организация ремонтирует технику по отдельным разовым заказам от граждан.
Таким образом, ответ на этот вопрос зависит от того, какой характер носит деятельность по оказанию таких услуг: постоянный или разовый.
По мнению Минфина России, на уплату ЕНВД может быть переведена деятельность по оказанию бытовых услуг, состав которых определяется по Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН). Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Услуги по ремонту компьютерной техники представлены в ОКУН в двух группах:
- «Бытовые услуги» – как услуги по ремонту электрокалькуляторов и персональных ЭВМ (код 013325);
- «Прочие услуги населению» – как услуги по ремонту вычислительной техники (код 804904).
Определять, к какой из этих групп относятся услуги, оказываемые организацией, финансовое ведомство рекомендует в зависимости от того, как организована ее работа.
Если услуги по ремонту и обслуживанию компьютерной техники организация оказывает на постоянной договорной основе, то они относятся к прочим услугам – услугам по ремонту вычислительной техники (код 804904). В этом случае организация должна применять либо общую систему налогообложения, либо упрощенку.
Если организация ремонтирует технику по отдельным разовым заказам, поступающим от граждан, то такая деятельность относится к оказанию бытовых услуг – услугам по ремонту электрокалькуляторов и персональных ЭВМ (код 013325). В этом случае организация может перейти на уплату ЕНВД.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 октября 2009 г. № 03-11-11/198, от 16 января 2008 г. № 03-11-04/3/4, письме Ростехрегулирования от 18 декабря 2007 г. № 140-16/1419.
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям применять ЕНВД независимо от того, какой характер носят услуги по ремонту вычислительной техники: разовый или постоянный. Они заключаются в следующем.
Деятельность по оказанию бытовых услуг подпадает под ЕНВД, если такие услуги:
- платные;
- оказаны гражданам по договорам бытового подряда или договорам возмездного оказания бытовых услуг;
- предусмотрены Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и услуг по строительству индивидуальных домов).
Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письмах Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-11-06/3/72, от 24 июля 2008 г. № 03-11-04/3/354 и от 28 мая 2008 г. № 03-11-04/3/254. Других ограничений для отнесения услуг к бытовым в целях применения ЕНВД статьей 346.27 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Услуги по ремонту электрокалькуляторов и персональных ЭВМ включены в перечень бытовых услуг (код 013325). Если эти услуги оказываются гражданам по договорам бытового подряда, то оснований для их переноса в группу «Прочие услуги населению» нет. Независимо от того, прибегают ли к этим услугам разные люди (разовый характер услуг) или организация оказывает их на постоянной основе (одним и тем же людям по договорам длительного действия). Ни общие положения главы 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ, ни конкретные нормы, посвященные бытовому подряду (ст. 730–739 ГК РФ), не ограничивают состав работ, которые могут быть предметом договора, и сроки, в течение которых эти работы должны выполняться. Все эти условия заказчик и подрядчик согласовывают между собой. Например, сервисный центр может заключить с гражданином договор бытового подряда, предметом которого будет техническое обслуживание и ремонт компьютерной техники, принадлежащей заказчику, с выездом специалиста на дом к клиенту. Такой договор, в частности, может предусматривать проведение периодических профилактических осмотров компьютеров, принтеров, локальных сетей, выполнение регламентных работ, ремонт вышедших из строя узлов, замену (заправку) картриджей, выявление и «лечение» вирусов и т. д. Характер работ, выполняемых сервисным центром по таким договорам, не противоречит понятию «бытовой подряд», поэтому такая деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 23 апреля 2007 г. № 4507/07, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2007 г. № Ф04-5839/2006(31671-А03-27)).
Совет: будьте внимательны при оформлении документов на выполнение ремонта. Если для ремонта требуется замена вышедших из строя узлов, не выделяйте стоимость новых комплектующих (запчастей) отдельной строкой, а включайте их в стоимость оказанных услуг. В противном случае организации придется либо дополнительно платить налоги по общей (упрощенной) системе налогообложения, либо регистрироваться в качестве плательщика ЕНВД по другому виду деятельности.
Если в документах на оказание услуг по ремонту техники стоимость материалов (запчастей) выделяется отдельной строкой, такая операция признается розничной торговлей. Об этом сказано, в частности, в письме Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-11-11/255. При таком оформлении документов налоги нужно платить по двум основаниям:
- с деятельности по оказанию бытовых услуг;
- с розничной торговли.
Если наряду с ЕНВД организация не является плательщиком единого налога при упрощенке, то с торговой деятельности налоги нужно будет начислить в соответствии с общей системой налогообложения. А для этого необходимо обеспечить раздельный учет доходов, расходов и имущества в отношении каждого вида деятельности организации (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Второй вариант – в течение пяти рабочих дней после совершения такой сделки дополнительно зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД по розничной торговле (ст. 346.28 НК РФ). Это возможно, если в муниципальном образовании в отношении торговой деятельности допускается применение ЕНВД. При этом следует учитывать, что переход на ЕНВД предусматривает уплату этого налога исходя из вмененного дохода, независимо от фактического ведения и результатов торговой деятельности. То есть если продажа комплектующих носит разовый характер, такой вариант представляется неэффективным.
Если стоимость новых комплектующих в договоре и расчетных документах не выделяется, а включается в общую стоимость услуг по ремонту, обязанность по уплате дополнительных налогов не возникает.
Следует отметить, что установка и настройка компьютерных программ к бытовым услугам по ремонту компьютерной техники не относится. Следовательно, перейти на ЕНВД в отношении такой деятельности организация не может. С доходов от реализации подобных услуг налоги нужно платить в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-11-11/255.
Прием наличных платежей
Ситуация: подпадают ли под ЕНВД услуги по приему платежей через специальные платежные терминалы?
Нет, не подпадают.
В перечень видов деятельности, которые облагаются ЕНВД, данная деятельность не входит (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
К бытовым услугам населению она не относится. Автоматизированный прием от населения платежей за услуги связи, Интернет, кабельное телевидение и т. п. через специальные терминалы – это оказание населению услуг, связанных с финансовым посредничеством. В ОКУН этой деятельности присвоен код 801300, а не код бытовых услуг, группа которых – 010000.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-01-15/4-118, от 4 апреля 2007 г. № 03-11-05/63.
Боулинг
Ситуация: подпадает ли под ЕНВД предоставление услуг по игре в боулинг?
Нет, не подпадает.
Согласно положениям Налогового кодекса РФ бытовыми являются платные услуги, оказываемые гражданам и предусмотренные группой 010000 ОКУН, за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и услуг по строительству индивидуальных домов (ст. 346.27 НК РФ). Услуги боулинга в этом классификаторе напрямую не названы. Поэтому данная предпринимательская деятельность под ЕНВД не подпадает.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 августа 2010 г. № 03-11-11/229, от 31 августа 2010 г. № 03-04-06/3-191.
Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой. В частности, в постановлении от 27 апреля 2005 г. № Ф03-А73/05-2/645 ФАС Дальневосточного округа разъяснил, что в соответствии с ОКУН к бытовым услугам под кодом 019406 отнесены услуги по прокату предметов спорта, туризма, игр. В то же время деятельность организаций, связанная с осуществлением игры в боулинг, отнесена к подгруппе 9241 (спортивная деятельность) ОКВЭД. Таким образом, если организация фактически оказывает услуги по организации и проведению игры в боулинг, она выступает в качестве организатора условий для игры, а не предоставляет услуги по прокату предметов спорта, туризма, игр. Поэтому ее деятельность должна облагаться в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.
Пошивочные ателье
Ситуация: можно ли платить ЕНВД при розничной торговле тканями, продаваемыми в ателье? Ателье оказывает услуги по пошиву и ремонту одежды, не имеет торгового зала и платит ЕНВД с деятельности по оказанию бытовых услуг.
Да, можно, если проданная ткань не используется для ремонта и пошива одежды в этом же ателье (т. е. как материал заказчика).
Если ателье использует купленную клиентами ткань в качестве материала для пошива или ремонта одежды, то реализация ткани розничной торговлей не признается. Средства, поступившие в оплату за проданную ткань, следует рассматривать как доход, полученный в рамках деятельности по оказанию бытовых услуг. В этом случае ателье будет платить ЕНВД только как организация, оказывающая услуги по пошиву и ремонту одежды (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Если ателье не использует проданную ткань в качестве материала для пошива и ремонта одежды, то реализация ткани признается розничной торговлей. В таком случае организация вправе платить ЕНВД по двум видам деятельности: в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ – с деятельности по пошиву и ремонту одежды и в соответствии с пунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ – с деятельности по розничной торговле через объекты стационарной . Это возможно, если в муниципальном образовании оба вида деятельности переведены на ЕНВД. Кроме того, в налоговой инспекции ателье должно быть зарегистрировано как плательщик ЕНВД по двум видам деятельности.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-11-06/3/68.
Монтаж кондиционеров
Ситуация: можно ли платить ЕНВД с деятельности по монтажу кондиционеров в жилых помещениях (по заказам населения)?
Да, можно.
По Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН) услуги по монтажу кондиционеров относятся к группе «Ремонт комнатных кондиционеров воздуха» (код 013355) раздела 01 «Бытовые услуги». Эта группа включает в себя услуги не только по ремонту кондиционеров, но и по их установке и техническому обслуживанию. Таким образом, деятельность по установке кондиционеров на основании договоров бытового подряда, заключенных с гражданами, может подпадать под ЕНВД (при выполнении других условий применения этого налогового режима).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 сентября 2013 г. № 03-11-06/3/38630.
Следует отметить, что услуги по монтажу кондиционеров могут быть оказаны гражданам не только по договорам бытового подряда, но и в рамках договоров розничной купли-продажи. Если таким договором предусмотрена обязанность продавца по установке кондиционера в помещении покупателя и стоимость установки включена в цену кондиционера, то эта услуга не рассматривается в качестве самостоятельного вида деятельности. Монтаж кондиционера в такой ситуации является способом исполнения обязательств продавца по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 458 ГК РФ). То есть составной частью услуг розничной торговли. В отношении этих услуг тоже возможна уплата ЕНВД. Однако основания для применения спецрежима в этом случае будут другими: нормы подпунктов 6–7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 27 июня 2012 г. № 03-11-11/192, от 16 июня 2009 г. № 03-11-09/213. При этом разъяснения, которые приведены в этих письмах в отношении установки кондиционеров по договорам бытового подряда, в настоящее время утратили актуальность.
Ситуация: можно ли платить ЕНВД с деятельности по продаже и установке пластиковых окон?
Да, можно. Но только при определенных условиях.
Как правило, деятельность по продаже и установке пластиковых окон ведется по следующей схеме. В торговом помещении, где размещены образцы окон, продавец принимает предварительный заказ от покупателя. На основании этого заказа к покупателю выезжает замерщик, который определяет индивидуальные параметры заказа и его стоимость. Эти параметры передаются изготовителю, который исполняет заказ, после чего готовые окна доставляются и монтируются в помещении покупателя.
К операциям, которые подпадают под ЕНВД, в этой схеме относятся:
– продажа окон, изготовленных производителем;
– установка окон в помещении покупателя.
При продаже окон ЕНВД можно платить как с деятельности в сфере розничной торговли (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Но только при условии, что продавец соблюдает все ограничения, установленные для этого вида бизнеса. Например, нельзя применять ЕНВД, если окна в розницу продает их изготовитель или если продажа ведется по образцам или каталогам вне стационарной торговой сети (ст. 346.27 НК РФ).
При установке окон ЕНВД можно платить как с деятельности по оказанию бытовых услуг населению (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). По ОКУН такие услуги классифицируются как «ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов».
А как платить ЕНВД, если и продажей, и установкой готовых окон занимается одна и та же организация (один и тот же предприниматель)? В этом случае все зависит от содержания договора с покупателем (заказчиком).
Если стоимость доставки и установки включена в общую стоимость заказа, то ЕНВД можно платить только по одному виду деятельности – розничной торговле. При таком варианте монтаж окон не признается самостоятельным видом деятельности и рассматривается как сопутствующая услуга, связанная с реализацией товаров.
Если же в договоре отдельно указана цена окон и отдельно стоимость их доставки и установки, то ЕНВД придется платить по двум видам деятельности. И с розничной торговли, и с бытовых услуг.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/14365, от 7 декабря 2012 г. № 03-11-11/365 и от 30 августа 2012 г. № 03-11-11/264.
В отношении бытовых услуг, добавленных в ОКУН с 1 апреля 2011 года (приказ Росстандарта от 23 декабря 2010 г. № 1072-ст), применяйте значение коэффициента К2, установленное в муниципальном образовании для группы «другие бытовые услуги». Об этом сказано в письме Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-11-06/3/82.
Налоговая ставка
Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).
Налоговая база
Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле:
Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.
Пример расчета ЕНВД по бытовым услугам. Численность сотрудников изменялась в течение налогового периода
ООО «Альфа» оказывает бытовые услуги (ремонт обуви) и применяет ЕНВД.
В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка – 15 процентов.
В I квартале средняя численность сотрудников организации составила:
- в январе – 3 человека;
- в феврале – 5 человек;
- в марте – 6 человек.
Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил:
7500 руб./чел. × (3 чел. + 5 чел. + 6 чел.) × 0,7 × 1,798 = 132 153 руб.
ЕНВД за I квартал равен:
132 153 руб. × 15% = 20 273 руб.
Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных пособий. Подробнее об этом см.