По отношению к уплате НДС хозяйствующие субъекты могут быть плательщиками и неплательщиками. Поставщики-плательщики НДС обязаны выставлять счета-фактуры, при наличии которых покупатели-плательщики НДС могут принять сумму входящего НДС к вычету. Счета-фактуры отражаются в регистрах налогового учета НДС (Журнале полученных и выданных счетов-фактур и Книге покупок). Если поставщик ценностей не является плательщиком НДС и не выставляет счета-фактуры, то покупатель-плательщик НДС приходует эти ценности по ставке «Без НДС», а в регистры учета НДС записей не вносится.
В программе можно указать, что поставщик выделяет сумму НДС и выставляет счета-фактуры. Для этого используется флажок «Поставщик по договору предъявляет НДС».
Если флажок снят, то при поступлении ценностей по данному договору в приходных документах будет автоматически подставляться ставка «Без НДС».
Такие поставки не отражаются в регистрах НДС, а в отчетах «Наличие счетов-фактур», «Анализ состояния налогового учета по НДС», «Экспресс-проверка ведения учета» не контролируется наличие счетов-фактур от поставщиков.
Примечание
Для поставщиков, освобожденных от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ и выставляющих счета-фактуры согласно п.5 ст. 168 НК РФ , рекомендуется установить флажок «Поставщик по договору предъявляет НДС». В таком случае суммы по ставке «Без НДС» будут попадать в книгу покупок, и будет контролироваться наличие счетов-фактур. При этом следует учесть, что в документе поступления по умолчанию будет устанавливаться ставка НДС из справочника номенклатуры.
Понравилось? Поделись с друзьями
Консультации по работе с программой 1С
Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф. Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.
"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 2
Плательщик НДС обязан предъявить покупателю товара дополнительно к цене сумму НДС, исчисленную как доля от такой цены, соответствующая налоговой ставке. Это правило из гл. 21 НК РФ понятно и хорошо известно всем без исключения. Но и его применение вызывает сложности в ситуации, когда в договоре установлена цена товара без указания о включении в нее суммы НДС. В статье читайте о налоговых последствиях для контрагентов в ситуации, если продавец все-таки был обязан начислить НДС, но не сделал этого своевременно.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, изменение которой после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Положения гл. 21 НК РФ требуют от плательщика НДС при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). Приведенное положение налогового законодательства является обязательным для сторон договора, следовательно, сам контракт должен ему соответствовать (п. 1 ст. 422 ГК РФ). Поэтому продавец, являющийся плательщиком НДС, обязан указать в договоре на взимание с покупателя суммы НДС наряду с ценой товара (Постановление ФАС СКО от 14.01.2010 N А32-12191/2009). В этой ситуации никаких разногласий не возникнет: покупатель точно знает, какие суммы ему будут предъявлены к оплате и что цена товара увеличивается на сумму НДС.
Доначисление налога
В некоторых случаях цена в договоре устанавливается с оговоркой "без НДС". Очевидно, что намеренное включение в договор условия о цене без НДС подкреплено определенными соображениями продавца, например, он освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ либо осуществляет операции, не подлежащие налогообложению на основании ст. 149 НК РФ. Также к указанной формулировке в договоре нередко прибегают поставщики-"упрощенцы". Если порядок налогообложения продавца не меняется, проблем не возникает. Однако нередко после налоговой проверки выясняется, что продавец безосновательно не начислял НДС и не уплачивал его в бюджет. В этой ситуации инспекторы доначисляют продавцу сумму налога дополнительно к цене товара и не принимают его доводы о применении расчетной ставки.
Обратите внимание! Плательщик НДС обязан:
- начислить налог и уплатить его в бюджет;
- предъявить налог к уплате покупателю.
Дело в том, что перечень случаев, когда ставка по НДС определяется расчетным путем, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию (п. 4 ст. 164 НК РФ). Обязанность по уплате НДС не сводится к перечислению в бюджет сумм налога, полученных от покупателей (или предъявленных им). Налогоплательщики, нарушившие установленную ст. 168 НК РФ обязанность по предъявлению суммы налога к оплате покупателю, не освобождаются от уплаты налога в бюджет (Постановление ФАС ВВО от 29.06.2009 N А17-3381/2008). Они не вправе изменять установленную Кодексом налоговую ставку или заменять ее расчетной ставкой. Наличие или отсутствие в договорах условий о включении НДС в общую цену товара в силу положений НК РФ не влияет на обязанность налогоплательщика исчислить сумму налога с полученной от реализации этих товаров выручки (Постановления ФАС ПО от 07.05.2009 N А12-11703/2008, ФАС МО от 04.09.2008 N КА-А40/8324-08, ФАС ЗСО от 02.05.2007 N Ф04-2062/2007(33287-А27-14)). НДС, как и любой другой налог, уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика (см. п. 1 ст. 8 НК РФ, Определение КС РФ от 12.05.2005 N 167-О). Лишь доказав, что налог был включен в договорную цену, продавец вправе претендовать на применение расчетной ставки. Это утверждение справедливо, в частности, для реализации товаров населению по розничным ценам (п. 6 ст. 168 НК РФ, Постановление ФАС ЦО от 26.08.2008 N А48-5068/07-18). При реализации товаров по договору поставки единственным доказательством включения НДС в цену договора являются счета-фактуры.
Таким образом, если в договоре цена товара установлена без НДС и налог к уплате покупателю не предъявлялся, а впоследствии выяснилось, что реализация товара должна облагаться налогом, то продавец обязан начислить НДС на цену проданного товара.
Источник начисления НДС
Итак, с обязанностью налогоплательщика начислить налог и уплатить его в бюджет не поспоришь. Остается только найти источник начисления налога. Предлагаем на выбор три варианта:
- изменить цену договора, сохранив общий размер платежа покупателя;
- взыскать с покупателя НДС сверх установленной договором цены;
- уплатить налог за счет собственных средств.
Рассмотрим эти варианты подробнее.
Изменение условий договора
Некоторые эксперты дают продавцам такой совет: предложить покупателю внести изменения в уже исполненный договор в части корректировки цены, а именно уменьшить цену и дополнительно указать НДС. Таким образом, покупателю не придется ничего доплачивать, а продавцу не придется за счет собственных средств перечислять налог в бюджет. Однако этот вариант не следует считать однозначно выгодным для обеих сторон сделки. Действительно, гражданское законодательство разрешает сторонам изменять условия договора (п. 1 ст. 450 ГК РФ), не ограничивая момент внесения изменений (до исполнения обязательства или после его прекращения). Однако изменение цены товара влечет негативные последствия и определенные неудобства как для покупателя, так и для продавца. Изменение условий договора означает необходимость внесения изменений в первичные документы (накладные, счета-фактуры), а также в бухгалтерский учет и налоговую отчетность. Для продавца это означает уменьшение дохода от реализации (и возможное возникновение убытка), но, поскольку допущенная ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль, ее исправление допускается в текущем периоде (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции, действующей с 2010 г.). При этом за недоимку по НДС продавцу придется ответить по всей строгости. В свою очередь, для покупателя снижение цены и появление "входного" налога по приобретенным товарам означают необходимость уменьшения расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль ранее, следовательно, возникает обязанность по внесению недоимки в бюджет, уплате пеней, а также представлению уточненной декларации. Вычет "входного" налога по исправленному счету-фактуре допускается применять в периоде получения исправленного счета-фактуры <1>. Поэтому очевидно, что покупатель вряд ли добровольно согласится с изменением цены товара. На "сделку", вероятнее всего, может пойти контрагент, не являющийся плательщиком НДС, включающий "входной" налог в расходы.
<1> См. статью Е.В. Ермолаевой "Право на вычет НДС зависит от поставщика", N 12, 2009.
Пример 1 . Организация применяет традиционную систему налогообложения и осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые операции по реализации товаров. В январе 2010 г. менеджер по продажам по ошибке заключил договор и оформил отгрузку партии товара, реализация которого облагается НДС в общем порядке, без учета налога. В этом же месяце товар был отгружен и оплачен. Общая стоимость товара составила 400 000 руб. без НДС, себестоимость - 310 000 руб. В апреле при составлении налоговой декларации за I квартал 2010 г. бухгалтер обнаружил ошибку.
Менеджер по продажам обратился к покупателю с предложением пересмотреть условия договора (цена составляет 400 000 руб., в том числе НДС - 61 017 руб.). Покупатель, применяющий УСНО, согласился и получил новые экземпляры договора и первичных документов.
В бухгалтерском учете продавца будут составлены проводки:
Взыскание налога с покупателя
Между тем анализ сложившейся арбитражной практики позволяет обнадежить продавца: он имеет право взыскать с покупателя сумму НДС дополнительно к цене товара, даже если упоминание о налоге отсутствовало в договоре и сумма НДС не была предъявлена покупателю изначально.
Так, в п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда" указано: налог на добавленную стоимость взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены. Этот вывод был сделан в период действия Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", согласно п. 1 ст. 7 которого реализация товаров предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. Аналогичное положение содержалось и в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость", но уже в отношении договора купли-продажи. Однако указанный пункт был исключен из Информационного письма в связи с изменением законодательства. Между тем и в период действия гл. 21 НК РФ (согласно которой НДС предъявляется к уплате дополнительно к цене) арбитры руководствуются позицией ВАС, изложенной в Информационном письме от 24.01.2000 N 51 (Постановления ФАС УО от 10.09.2009 N Ф09-6648/09-С4, ФАС ЦО от 29.05.2008 N Ф10-2015/08, ФАС ЗСО от 15.04.2008 N Ф04-2091/2008(2579-А75-16)). Несмотря на то что судебная практика касается в основном отношений между подрядчиком и заказчиком, она может быть в полной мере распространена и на другие договоры, в частности на договор поставки (Постановление ФАС ДВО от 17.07.2009 N Ф03-3247/2009).
Особое мнение. В распоряжении автора есть только один пример, когда арбитры отказали подрядчику в истребовании с заказчика суммы НДС сверх договорной цены работ (Постановление ФАС ВВО от 29.06.2009 N А17-3381/2008). По мнению суда, взыскать НДС можно, только если подрядчик изначально являлся плательщиком НДС и был намерен получить сумму НДС от покупателя. В спорной ситуации на момент заключения договора организация уплачивала единый налог, а на дату приемки работ утратила право на применение УСНО.
Выводы арбитров, представленные в мотивировочных частях судебных актов, не позволяют однозначно квалифицировать сумму НДС, предъявляемого к оплате дополнительно к цене товара. С одной стороны , обязательство покупателя уплатить НДС возникает на основании норм налогового законодательства, суммы НДС не признаются составной частью цены товаров. Так, суды взыскивают суммы НДС сверх цены даже с заказчиков по государственному контракту. А как известно, цена госконтракта выступает существенным условием договора, является твердой и не подлежит изменению (п. 4.1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ). Арбитры отмечают, что требование о взыскании с заказчика суммы НДС не является требованием об увеличении цены самих работ (Постановление ФАС СКО от 14.01.2010 N А32-12191/2009). Взыскиваемая сумма НДС не признается стоимостью работ, а подлежит взысканию с заказчика в силу прямого указания налогового законодательства (Постановления ФАС СЗО от 30.11.2009 N А05-3740/2009, ФАС СКО от 21.10.2008 N Ф08-5599/2008, от 08.10.2008 N Ф08-5595/2008). Сумма НДС предъявляется покупателю именно дополнительно к цене товара, поэтому никакого завышения цены в данном случае не происходит (Постановление ФАС МО от 04.09.2008 N КА-А40/8324-08).
С другой стороны , обязательство покупателя оплатить товар по цене, увеличенной на НДС, является гражданско-правовым, возникает у покупателя перед продавцом на основании договора купли-продажи. На это четко указал Президиум ВАС в Постановлении от 22.09.2009 N 5451/09 <2>: включение продавцом в подлежащую оплате покупателем цену реализуемого товара суммы НДС вытекает из положений п. 1 ст. 168 НК РФ, являющихся обязательными для сторон договора в силу п. 1 ст. 422 ГК РФ, и отражает характер названного налога как косвенного. Следовательно, предъявляемая покупателю к оплате сумма НДС является для общества частью цены , подлежащей уплате в пользу продавца по договору. В отношения с государством в качестве субъекта публично-правовых налоговых отношений покупатель не вступает, поэтому вывод судов о публично-правовом характере НДС в составе цены за проданные товары нельзя признать обоснованным. В Постановлении ФАС СЗО от 24.02.2009 N А21-2586/2008 сделан вывод, что отказ заказчика уплатить сумму НДС, предъявленную подрядчиком к оплате дополнительно к цене, является основанием для удержания результата работ (ст. ст. 359, 360, 712 ГК РФ). Кроме того, поставщик вправе взыскать с покупателя не предъявленные первоначально суммы НДС только в пределах общего срока исковой давности (Постановление ФАС ВСО от 25.08.2009 N А78-282/09).
<2> Подробнее см. статью Е.В. Шоломовой "Считаем неустойку за просрочку платежа", N 1, 2010.
По мнению автора, обязанность покупателя уплачивать НДС является составной частью обязанности исполнить обязательство надлежащим образом, то есть оплатить товар (п. 1 ст. 486 ГК РФ). В договоре цену можно указать как с учетом НДС, так и без него. Причем в последнем случае подразумевается, что в силу императивных требований налогового законодательства продавец-налогоплательщик начислит сверху НДС и предъявит к оплате покупателю другую сумму. Однако это нельзя квалифицировать как изменение цены договора, поскольку по умолчанию любая цена должна быть увеличена на сумму НДС (независимо от наличия специальной оговорки в контракте). Особенно отчетливо это прослеживается при сопоставлении цены по договору поставки и розничной цены. Так, если в общем случае НДС предъявляется к уплате дополнительно к цене товара (п. 1 ст. 168 НК РФ), то при реализации товаров населению по розничным ценам сумма НДС включается в указанные цены (п. 6 ст. 168 НК РФ). Как разъяснили сотрудники ФСТ в Информационном письме от 05.06.2009 N НБ-3768/12 "О включении НДС в плату за технологическое присоединение", стоимость услуг для организаций, ИП и граждан будет одинаковой, а порядок предъявления этим покупателям суммы НДС для оплаты - различен. Иначе говоря, в розничной торговле все цены включают в себя НДС, а в оптовой - могут быть определены двояко (без НДС и с учетом НДС). Однако нормы гражданского законодательства не разделяют цену для населения и цену для организаций, такое разграничение существует только в налоговом праве. Поэтому, обнаружив в договоре поставки цену товара без НДС, покупатель должен быть готов к дополнительной уплате суммы НДС сверх цены еще в течение трех лет.
Руководство к действию.
- Если поставщик указал в проекте договора цену без НДС, целесообразно уточнить причину и получить документальное подтверждение отсутствия НДС в стоимости товаров.
- Если причина в применении поставщиком налоговой льготы, следует самостоятельно оценить правомерность ее применения.
- Нужно быть всегда готовым доплатить НДС сверху цены (в течение трех лет со дня отгрузки).
Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что руководство организации приняло решение истребовать от покупателя сумму НДС сверх цены товара.
Организация-поставщик оформит хозяйственные операции так:
Налог за счет собственных средств
Не исключена ситуация, когда продавец в силу каких-либо причин не предъявляет НДС к уплате покупателю дополнительно к цене товара, определенной в договоре без учета налога (например, не хочет вредить своей репутации, дорожит сотрудничеством с конкретным покупателем). В этом случае суммы начисленного НДС формируют собственные расходы налогоплательщика, но только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения прибыли учесть такие затраты не получится. Дело в том, что п. 19 ст. 270 НК РФ запрещает включать в расчет налоговой базы суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Рассматриваемые суммы НДС следовало предъявить покупателям (п. 1 ст. 168 НК РФ). То обстоятельство, что продавец фактически не предъявил доначисленные суммы налога покупателям товаров, не означает, что на них не распространяются положения п. 19 ст. 270 НК РФ (Постановление ФАС МО от 21.05.2009 N КА-А40/4466-09-2). В Постановлении ФАС СЗО от 09.04.2009 N А66-7165/2008 также сделан вывод, что при исчислении прибыли не учитывается не только НДС, уплаченный налогоплательщиком поставщику при приобретении товара, но и НДС, который уплачивается самим налогоплательщиком за счет его средств вместо средств покупателя .
В свою очередь, Минфин указал, что исчерпывающий перечень оснований, по которым суммы НДС могут быть включены в состав расходов, представлен в ст. 170 НК РФ. Расходы организации на уплату в бюджет НДС по выполненным работам, не предъявленного организациями покупателям (заказчикам) и, соответственно, не уплаченного покупателями (заказчиками) организациям за выполненные ими работы, в упомянутой норме не предусмотрены. В связи с этим указанные расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются (Письмо от 07.06.2008 N 03-07-11/222).
Пример 3 . Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что было принято решение не обращаться к покупателю, а уплатить НДС в бюджет за счет собственных средств организации.
Бухгалтерские записи в учете компании будут составлены следующим образом:
* * *
Подведем итоги. Организация, являющаяся плательщиком НДС и осуществляющая налогооблагаемые операции, обязана начислить НДС и уплатить его в бюджет. Указание в договоре поставки цены товара без учета налога, в то время как у продавца есть обязанность уплачивать НДС, создает трудности не только для бухгалтерии, но и для службы продаж. Менеджерам по продажам предстоит определить тактику взаимодействия с покупателем: изменять условие договора о цене путем извлечения из нее суммы НДС, предъявлять покупателю к оплате дополнительный счет на сумму НДС либо уплачивать налог за счет собственных средств. На основании полученной информации бухгалтеру придется составлять записи в учете, но уплатить НДС в бюджет нужно будет в любом случае.
Е.В.Емельянова
Эксперт журнала
"Торговля:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
Ошибочные записи замусоривают базу и хранятся в промежуточных таблицах итогов регистров накопления. Это замедляет работу базы данных.
Часто такая ситуация возникает, когда в справочнике «Договоры контрагентов» установлен флаг «Поставщик по договору предъявляет НДС» (установлен он по умолчанию, да ещё и скрыт в свёрнутой группе элементов), а счёт-фактура на поступление не вносится в базу данных (например, если поступление было без НДС или поставщик на упрощенке). Этот флаг может быть установлен в договорах с видом «С поставщиками», «С комитентом (принципалом) на продажу» и «С комиссионером (агентом) на закупку».
Первое, что необходимо сделать для того, чтобы движения по регистру больше не производились, это снять флаг «Поставщик по договору предъявляет НДС в договоре, но программа не даст этого сделать, если по договору уже были зарегистрированы документы. Нужно или отменить проведение всех документов «Поступление товаров и услуг» по договору, что может быть затруднительно, если документы находятся в закрытом периоде, или обойти механизм проверки. В прилагаемой обработке реализован обход механизма проверки.
Следующим этапом нужно скорректировать остатки в регистре накопления «НДС Предъявленный». Это можно сделать, получив остатки отчётом «Универсальный отчет» по регистру «НДС Предъявленный» с отборами по поставщику и договору и группировкой по счетам-фактурам. Далее необходимо создать документ «Операция» и внести в него корректирующие движения. В прилагаемой обработке корректировка движений тоже реализована.
Обработка представлена в качестве примера решения для устранения причины появления ошибочных записей в регистре накопления «НДС Предъявленный» и для корректировки остатков по регистру. Тем не менее полностью работоспособна и может использоваться для исправления ошибки на рабочих базах.
Поля на форме обработки:
Организация - организация, для которой нужно сделать корректировку.
Контрагент - контрагент, по которому будут произведены корректировки.
Договор - договор контрагента, в котором установлен флаг «Поставщик по договору предъявляет НДС».
Дата корректировки - дата, на которую проверяется регистр на наличие ошибок и на которую будут введены корректирующие сведения.
Кнопка «Заполнить таблицу по данным регистра» - заполнение табличной части корректирующими движениями.
Кнопка «Снять флаг "Поставщик по договору предъявляет НДС" в договоре» - снимает флаг в договоре, даже если договор уже использовался в документах.
Кнопка «Корректировка регистра» - записывает корректирующие движения в регистр и создаёт документ «Операция вручную».
Порядок использования:
Заполнить поля Организация, Контрагент, Договор и Дата корректировки;
Нажать кнопку «Снять флаг "Поставщик по договору предъявляет НДС" в договоре». О успешном завершении будет показано сообщение. Можно использовать независимо от корректировки регистра;
Нажать кнопку «Заполнить таблицу по данным регистра» для просмотра корректирующих записей;
Нажать кнопку «Корректировка регистра»;
Для проверки результата корректировки можно ещё раз заполнить таблицу корректировок.
NEW!!!
Добавлен отчёт, проверяющий наличие
Отчёт предназначен для поиска договоров контрагентов с установленным флагом "Поставщик по договору предъявляет НДС" при наличии записей в регистре накопления «НДС Предъявленный» со ставкокй НДС «Без НДС».
Поля на форме:
Организация - организация по которой строится отчёт.
Дата - дата, на которую произодится поиск некорректных записей.
Например, входной НДС с имущества, которое приобретено специально для того, чтобы внести его в уставный капитал другой организации, учитывайте в стоимости этого актива.
А как поступить, если приобретены ресурсы для облагаемых НДС операций, а в дальнейшем их задействовали в необлагаемых? В этом случае налог, принятый ранее к вычету, восстановите .
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС по товарам, продажа которых не облагается НДС? Поставщик отказался от льготы.
Да, можно. При этом должны быть выполнены все необходимые .
Если поставщик отказался от льготы по НДС и все-таки предъявил вам налог, примите его к вычету. Этот вывод подтверждается арбитражной практикой. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 декабря 2006 г. № А42-8562/2005.
Совет : Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами о правомерности вычета, обратитесь к поставщику. Попросите его предоставить копию заявления, в котором он отказался от льготы по НДС по определенным операциям. На заявлении должна стоять отметка налоговой инспекции о получении этого документа (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Внимание: поставщик вправе отказаться только от определенных льгот. Если он предъявит вам НДС по другим льготируемым операциям, то споров с проверяющими о вычете этих сумм не избежать.
Необлагаемые и освобожденные от НДС операции перечислены в статье 149 Налогового кодекса РФ. При этом отказаться можно только от тех льгот, что приведены в перечне, установленном в пункте 3 этой статьи. Такое указание есть в пункте 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Поэтому обратите внимание на состав приобретаемых ресурсов. Ведь если поставщик предъявит налог по операциям, поименованным в пунктах 1 или 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, то такой вычет неправомерен.
Для рассматриваемой ситуации какого-то особого порядка применения вычета не предусмотрено. Поэтому к вычету входной НДС принимайте только при выполнении всех необходимых .
Пример расчетов по НДС и отражения в бухучете операций по сделке купли-продажи товаров, реализация которых не облагается НДС. Поставщик в установленном порядке отказался от этой льготы
ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством изделий художественной керамики - фарфоровых изделий с ручной росписью.
Такие изделия включены в перечень изделий народных художественных промыслов, утвержденный приказом Минпромторга России от 15 апреля 2009 г. № 274. Образцы этих изделий зарегистрированы в установленном порядке. Им присвоен регистрационный номер. Реализация изделий народных художественных промыслов, образцы которых зарегистрированы, не облагаются НДС (подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Было решено, что со следующего года большая часть продукции «Мастера» будет поставляться на экспорт. Экономический отдел организации сделал расчет, согласно которому в следующем году организации выгодно отказаться от льготы, предусмотренной подпунктом 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Отказавшись от льготы, «Мастер» сможет возмещать из бюджета входной НДС, уплаченный поставщикам, поскольку реализация продукции на экспорт облагается НДС по ставке 0 процентов.
28 декабря текущего года «Мастер» представил в налоговую инспекцию заявление о приостановлении на год действия освобождения по операциям, указанным в подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, начиная с 1 января следующего года. Отказ от использования льготы распространяется на все операции по реализации изделий художественной керамики как на внешнем, так и на внутреннем рынке (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).
1 февраля «Мастер» отгрузил 300 чайных фарфоровых сервизов «Россия» российскому покупателю - ООО «Торговая фирма "Гермес"». Отпускная стоимость одного сервиза без НДС - 15 000 руб. Общая сумма сделки равна 4 500 000 руб. (300 шт. × 15 000 руб./шт.).
Поскольку «Мастер» от льготы отказался, он предъявляет НДС. Чайные сервизы облагаются НДС по ставке 18 процентов. Следовательно, при реализации одного чайного сервиза покупателю предъявлена сумма налога 2700 руб. (15 000 руб. × 18%).
Стоимость одного сервиза с учетом НДС составила:
15 000 руб./шт. + 15 000 руб./шт. × 18% = 17 700 руб./шт.
Общая стоимость партии вместе с НДС равна:
17 700 руб./шт. × 300 шт. = 5 310 000 руб.
Общая сумма предъявленного налога составила:
4 500 000 руб. × 18% = 810 000 руб.
2 февраля «Гермес» оприходовал полученную продукцию и перечислил за нее оплату. 3 февраля деньги поступили на расчетный счет «Мастера».
Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие проводки.
Дебет 62 Кредит 90-1
- 5 310 000 руб. - отражена выручка от продажи партии готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 810 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации.
Дебет 51 Кредит 62
- 5 310 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату реализованной партии готовой продукции.
1 февраля бухгалтер «Мастера» выставил «Гермесу» счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.
Дебет 41 Кредит 60
- 4 500 000 руб. - оприходованы купленные товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 810 000 руб. - учтен входной НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры продавца);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 810 000 руб. - принят к вычету входной НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры «Мастера»).
Дебет 60 Кредит 51
- 5 310 000 руб. - перечислены деньги продавцу в оплату приобретенных товаров.
1 февраля бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал счет-фактуру, полученный от «Мастера», в книге покупок.
Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС по товарам, продажа которых не облагается НДС? Поставщик от использования льготы не отказывался, но выставил покупателю счет-фактуру с выделенным НДС
Нет, нельзя.
При совершении операций, освобожденных от НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не выставляются (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Выставив счет-фактуру с указанием в нем НДС, поставщик нарушил действующий порядок. А документ, выставленный с нарушением существующих правил, не может быть основанием для вычета. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/104, ФНС России от 15 июля 2009 г. № 3-1-10/501.
В рассматриваемой ситуации основанием для вычета НДС, помимо счета-фактуры, будет официальный отказ поставщика от льготы. Однако, во-первых, такой отказ возможен только в отношении операций, перечисленных в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. А во-вторых, отказ от льготы должен быть подтвержден заявлением, направленным в налоговую инспекцию, и уведомлениями, разосланными покупателям. Это следует из положений пункта 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Только если поставщик выполнил все эти требования, вычет можно обоснованно применить.
Совет: право на вычет в такой ситуации можно отстоять в суде. Большинство арбитражных судов признают, что покупатель может принять к вычету НДС, выделенный поставщиком в счете-фактуре, даже если совершенная операция освобождена от налогообложения.
Право покупателя на вычет предъявленного ему НДС неразрывно связано с обязанностью продавца начислить налог к уплате в бюджет. Продавец не облагаемых НДС товаров, работ или услуг, который выделил налог в счете-фактуре, должен перечислить эту сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Покупатель же, уплативший продавцу входной НДС, имеет право принять его к вычету. То есть при совершении операций, освобожденных от налогообложения, условием получения вычетов по счетам-фактурам с выделенным НДС является уплата этого налога поставщиком (исполнителем) без уменьшения на сумму налоговых вычетов.
Правомерность такого подхода подтверждается Конституционным судом РФ (постановление от 3 июня 2014 г. № 17-П, определение от 7 ноября 2008 г. № 1049-О-О) и арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2008 г. № 2694/08, от 20 февраля 2008 г. № 1678/08, от 11 февраля 2008 г. № 1358/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2011 г. № А45-17566/2010, Поволжского округа от 20 марта 2013 г. № А12-9812/2012, от 7 февраля 2012 г. № А65-6806/2011, Центрального округа от 26 сентября 2012 г. № А48-4663/2011, Московского округа от 16 октября 2012 г. № А40-11357/12-140-54). Причем некоторые суды признают право покупателя на вычет даже в тех ситуациях, когда совершенная операция не просто освобождена, а вообще не является объектом обложения НДС (см., например, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 октября 2015 г. № А05-14979/2014).
Следует отметить, что в частных разъяснениях представители налоговой службы придерживаются такой же позиции (см., например, письма ФНС России от 16 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2366 и от 18 декабря 2014 г. № ГД-4-3/26274). А раньше аналогичные разъяснения давали и специалисты финансового ведомства (письмо от 11 июля 2005 г. № 03-04-11/149).
Если в течение квартала у вас есть как облагаемые, так и освобожденные от НДС операции, то организуйте раздельный учет входного НДС. Суммы, приходящиеся на облагаемые НДС операции, принимайте к вычету. Остальной входной НДС включайте в стоимость покупок. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
О распределении входного НДС с товаров, работ и услуг, характер дальнейшего использования которых неизвестен, см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций .
Мы завершаем цикл статей, посвященных особенностям заключения договора поставки. Вопросы, связанные с нюансами его составления, а также с налоговыми последствиями у поставщика, были рассмотрены в . В предлагаемом материале эксперты фирмы «1С» остановятся на налоговых обязательствах, которые возникают у покупателя при перечислении предоплаты поставщику; поступлении от него товаров, в том числе, в таре; в случае доставки покупателю товаров в зависимости от того, как сформулированы условия рассматриваемого договора.
Перечисление предоплаты поставщику
Зачастую поставка товара осуществляется после перечисления покупателем предоплаты. При этом покупатель должен исчислить налоги следующим образом.
Если предоплата получена в счет поставки товаров, облагаемых НДС, то при ее перечислении покупатель имеет право на вычет авансового НДС, при условии что имеются (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):
- авансовый счет-фактура от продавца;
- документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
- договор, предусматривающий перечисление аванса.
После получения товара принятый к вычету авансовый НДС покупателю следует восстановить в том налоговом периоде, в котором отгрузочный НДС подлежит вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого суммы восстановленного налога отражаются в книге продаж на основании счета-фактуры, по которому заявлялся вычет (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее - Правила ведения книги продаж).
Если же предоплата перечислена в счет поставки товаров, не облагаемых НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, или поставщик освобожден от НДС по статье 145 НК РФ, налоговых последствий у покупателя не возникает. В этом случае покупатель получает от поставщика счет-фактуру с надписью (штампом) «Без налога (НДС)» и регистрирует его в части 2 журнала учета счетов-фактур - на дату получения (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее - Правила ведения журнала учета счетов-фактур).
Что касается предоплаты в у.е., то, как правило, она пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на момент ее перечисления поставщику. При этом поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру на предоплату в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее - Правила заполнения счета-фактуры). Сумму, указанную в этом счете-фактуре, покупатель принимает к вычету в обычном порядке (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ). А уже после приобретения товаров покупатель должен восстановить авансовый НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстанавливается налог в том периоде, в котором появляется право на вычет НДС по приобретенным товарам.
Налог на прибыль
Покупатель, применяющий метод начисления, не учитывает в расходах перечисленную поставщику предоплату (п. 14 ст. 270 НК РФ).
При кассовом методе расходы на выданный аванс также не признаются для целей налогообложения. В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты, то есть после прекращения встречного обязательства покупателя перед продавцом. Однако при оплате товаров авансом покупатель не погашает своих обязательств, так как они возникают только после получения товара (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2005 № А56-21166/04).
Поступление товаров от поставщика
Если договором не установлено иное, то право собственности на товары переходит к покупателю при их передаче (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом для покупателя наступают следующие налоговые последствия.
Если поступают товары, облагаемые НДС, то покупатель имеет право на вычет предъявленного ему налога при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- товар принят на учет;
- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (выставляется в течение 5 дней после отгрузки);
- товары приобретаются для использования в операциях, облагаемых НДС.
Полученный от поставщика счет-фактура регистрируется:
- в части 2 журнала учета счетов-фактур - на дату получения (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
- в книге покупок - при возникновении права на вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Обратите внимание: если покупатель осуществляет несколько видов деятельности, которые как облагаются НДС, так и освобождены от него, то он должен организовать раздельный учет входного НДС. Его назначение - определение той части входного НДС, которая относится к облагаемым операциям и, следовательно, подлежит вычету. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик не вправе заявлять налоговый вычет, а также включать его в состав расходов по налогу на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ). О раздельном учете входного НДС по услугам, полученным от сторонних организаций, читайте на странице 4. Об особенностях распределения входного НДС по приобретенным матриалам можно прочитать в № 4 (апрель) «БУХ.1С» за 2014 год (стр. 7).
Если приобретены товары, освобожденные от НДС по статье 149 НК РФ, или поставщик освобожден от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, налоговых последствий для покупателя не возникает. В этом случае он получает от поставщика счет-фактуру без выделенной суммы НДС, регистрирует его в части 2 журнала учета счетов-фактур на дату получения (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
Следует также отметить особенности в отношении договоров поставки, в которых стоимость товаров выражена в у.е., а при этом их оплата производится в рублях после отгрузки. В этом случае на дату отгрузки товаров их стоимость пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты. Поставщик выставляет покупателю отгрузочный счет-фактуру в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). На основании такого счета-фактуры покупатель может заявить налоговый вычет в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При оплате товаров после отгрузки налоговые вычеты покупателем не корректируются. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль
Покупатель, применяющий метод начисления, учитывает расходы на приобретение товаров в следующем порядке:
- если товары приобретены для перепродажи, то их стоимость уменьшает доходы от их последующей реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
- если товары приобретены для использования в производстве, то их стоимость может быть учтена в прямых или косвенных расходах в зависимости от учетной политики организации. Косвенные учитываются в том периоде, в котором товары переданы в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ), а прямые - по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ);
- если приобретено амортизируемое имущество, то его стоимость списывается в расходы через начисление амортизации (ст.ст. 256-259 НК РФ).
При кассовом методе расходы на приобретение товаров учитываются после их фактической оплаты, за исключением (п. 3 ст. 273 НК РФ):
- расходов на приобретение сырья и материалов, которые учитываются по мере их списания в производство;
- амортизации имущества, которая списывается в расходы по мере начисления.
Что касается договоров, где стоимость товаров выражена в у.е., а расчеты производятся в рублях, то, как правило, на день осуществления платежа стоимость товаров в у.е. пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты. В таком случае у покупателя при методе начисления возникают суммовые разницы, если курсы валют на дату отгрузки и оплаты товаров отличаются. Положительная суммовая разница образуется, если курс у.е. на дату оплаты товаров ниже, чем на дату их отгрузки. Такая разница отражается в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Отрицательная суммовая разница формируется, если курс у.е. на дату оплаты товаров выше, чем на дату их отгрузки. В этом случае такая разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Положительная (отрицательная) суммовая разница признается во внереализационных доходах (расходах) на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ, п. 9 ст. 272 НК РФ).
При полной предоплате приобретенных товаров суммовые разницы не формируются.
Напомним, что у покупателя, применяющего кассовый метод, суммовые разницы не возникают (п. 5 ст. 273 НК РФ).
Приобретение товаров в таре
При согласовании условия о таре или упаковке товара сторонам необходимо предусмотреть не только вид тары и упаковки и требования к их свойствам, но также стоимость тары (упаковки) и необходимость ее возврата покупателем.
Рассмотрим налоговые последствия для покупателя в зависимости от того, является ли тара возвратной (многооборотной).
1) Тара является многооборотной
При получении товаров в многооборотной таре, которая подлежит возврату поставщику, право собственности на нее к покупателю не переходит. Поэтому со стоимости такой тары поставщик не предъявляет покупателю НДС. При возврате тары поставщику объекта налогообложения у покупателя также не образуется.
Если же поставщик установил залоговую цену на тару, то при перечислении залога у покупателя не возникает объекта налогообложения по НДС. Однако если тара остается у покупателя, то поставщик залог не возвращает. В этом случае, по сути, покупатель приобретает тару по залоговой цене. Право собственности на тару переходит к покупателю. Поставщик выставляет покупателю счет-фактуру на стоимость тары по залоговой цене. Предъявленный НДС покупатель вправе принять к вычету в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль
При получении тары и ее возврате поставщику расходов и доходов у покупателя не возникает. Если стоимость возвратной тары включена в цену приобретенных товаров, то из общей суммы расходов на приобретение исключается стоимость такой тары по цене ее возможного использования или реализации (п. 3 ст. 254 НК РФ).
Если же поставщик установил залоговую цену на тару, то расходы, связанные с перечислением залога, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 32 ст. 270 НК РФ).
Однако если покупатель тару не вернул, то сумма залога учитывается в расходах в зависимости от того, как приобретенная тара используется в дальнейшем:
- если тара будет перепродаваться, то ее стоимость уменьшает доходы от ее последующей реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
- если тара будет использоваться в производстве, то расходы на ее приобретение учитываются в составе материальных на дату ее передачи в производство (пп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 30.04.2013 № 03-07-11/15419);
- если тара является амортизируемым имуществом, то ее стоимость списывается в расходы через начисление амортизации (ст.ст. 256-259 НК РФ).
При кассовом методе расходы на приобретенную тару учитываются после оплаты, за исключением случаев, когда (п. 3 ст. 273 НК РФ):
- тара используется как сырье или материал, расходы учитываются по мере ее списания в производство;
- тара является амортизируемым имуществом, и ее стоимость списывается в расходы через начисления амортизации.
2) Тара является разовой
При получении разовой (невозвратной) тары право собственности на нее переходит от поставщика к покупателю. В этом случае поставщик исчисляет НДС со стоимости переданной тары и предъявляет его покупателю.
Если цена тары включена в стоимость товаров, то в первичных и расчетных документах стоимость тары отдельно не выделяется. НДС исчисляется с полной стоимости товаров.
Следовательно, покупатель принимает к вычету весь входной НДС в общеустановленном порядке.
Если цена тары выделена из стоимости товаров, то в первичных и расчетных документах стоимость тары указывается отдельно. НДС начисляется как на стоимость товаров, так и на стоимость тары. Покупатель принимает к вычету предъявленный ему НДС по таре в общеустановленном порядке.
Налог на прибыль
Стоимость невозвратной (разовой) тары, принятой от поставщика с товарами, включается в сумму расходов на приобретение товаров (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это правило действует как в случае, когда стоимость тары включена в стоимость товаров, так и в случае, когда стоимость тары выделена отдельно.
Доставка товаров
Для того чтобы осуществить доставку на взаимовыгодных условиях, в договоре следует прописать, каким образом и на каком транспорте будет доставлен товар - от этого будут зависеть налоговые последствия для покупателя.
1) Стоимость доставки включена в стоимость товаров
Расходы по доставке могут являться составной частью стоимости приобретенного товара. В таком случае стоимость доставки не выделяется ни в первичных, ни в расчетных документах.
Покупатель принимает к вычету НДС, уплаченный со стоимости приобретенного товара в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль
Если стоимость доставки включена в стоимость приобретенных товаров, то она учитывается для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для учета стоимости товаров.
2) Товар доставляется транспортом поставщика за дополнительную плату, либо покупатель компенсирует поставщику расходы на услуги транспортной организации
Если договором поставки предусмотрена обязанность поставщика доставить товар покупателю собственным транспортом за отдельную плату, то такая деятельность поставщика является сопутствующей услугой (письмо ФНС России от 03.04.2006 № 02-0-01/128@). На стоимость такой услуги поставщик выставляет покупателю отдельный счет-фактуру с НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ), на основании которого покупатель применяет налоговый вычет в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если договором предусмотрено, что покупатель компенсирует поставщику затраты на услуги транспортных организаций, то в таком случае поставщик может:
- не предъявлять покупателю НДС на сумму возмещаемых расходов, как рекомендуют контролирующие органы (письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-11/299). Тогда для покупателя не возникает каких-либо последствий;
- перевыставить покупателю счет-фактуру с НДС, полученный от транспортной организации. Вопрос о том, может ли покупатель применить вычет по такому счету-фактуре, в настоящее время вызывает споры. Чтобы их избежать, рекомендуем придерживаться позиции контролирующих органов и НДС к вычету не принимать (письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-11/299).
Налог на прибыль
Расходы на оплату услуг поставщика по доставке товаров включаются в прочие расходы по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Если товары приобретены для перепродажи, то при методе начисления покупатель учитывает расходы на их доставку до склада как прямые, то есть по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ). Если купленные товары используются в других целях (например, в производстве), то покупатель при методе начисления может отнести расходы на доставку как к прямым, так и к косвенным (устанавливается учетной политикой). Прямые расходы учитываются по мере реализации изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы принимаются к учету в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Обратите внимание: если приобретается амортизируемое имущество, то расходы на доставку увеличивают его первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации (ст.ст. 256-259.3 НК РФ).
3) Покупатель заключил посреднический договор на доставку товара
Стороны могут заключить посреднический договор, по условиям которого поставщик за вознаграждение обязуется по поручению покупателя организовать доставку товаров.
Если поставщик-посредник приобретает услуги по доставке от своего имени, то все документы, в том числе счета-фактуры, транспортная организация оформляет на его имя. Полученные счета-фактуры посредник перевыставляет в адрес покупателя (передает ему копии полученных счетов-фактур). На основании таких счетов-фактур покупатель заявляет налоговый вычет по транспортным услугам в обычном порядке.
Если поставщик в качестве посредника организует доставку товара по поручению и от имени покупателя, то порядок налогообложения сводится к следующему. Покупатель принимает к вычету входной НДС по приобретенным транспортным услугам в обычном порядке, поскольку транспортные организации выставляют счета-фактуры на имя покупателя.
Кроме того, в обеих ситуациях покупатель имеет право на вычет НДС по вознаграждению посредника.
Налог на прибыль
Затраты на доставку товаров покупатель учитывает в составе прочих расходов по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Если приобретено амортизируемое имущество, то расходы на его доставку увеличивают первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации (ст.ст. 256-259.3 НК РФ).
Когда же приобретено неамортизируемое имущество, то при методе начисления применяется следующий порядок учета:
- если товары приобретены для перепродажи, то покупатель учитывает расходы на их доставку до склада как прямые, то есть по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ);
- если купленные товары используются в других целях (например, в производстве), то покупатель может отнести расходы на доставку как к прямым, так и к косвенным (устанавливается учетной политикой). Прямые расходы учитываются по мере реализации изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы принимаются к учету в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ).
При кассовом методе затраты на оказанные услуги по транспортировке товара учитываются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Кроме того, покупатель может учесть расходы на выплату посреднического вознаграждения как прочие (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления они признаются на дату утверждения отчета посредника (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), при кассовом - на дату выплаты вознаграждения за оказанные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ).
4) Налоговые последствия при самовывозе товаров покупателем
Если товары вывозятся транспортом покупателя, то он принимает к вычету входной НДС по расходам, связанным с эксплуатацией транспортных средств (ГСМ, другие расходные материалы, оплата услуг стоянки, мойки и пр.) в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если же покупатель заключил договор с транспортной организацией о доставке товаров, то входной НДС по оказанным услугам он также может принять к вычету в общепринятом порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль
Затраты покупателя на доставку товара как собственным транспортом, так и силами привлеченной транспортной организации, могут быть учтены в расходах. В случаях, когда товары приобретены для перепродажи, при методе начисления покупатель учитывает расходы на их доставку до склада как прямые, то есть по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.2005 № 03-03-01-04).
Если же купленные товары используются в других целях (например, в производстве), то покупатель при методе начисления может отнести расходы на доставку как к прямым, так и к косвенным (устанавливается учетной политикой).
Прямые расходы учитываются по мере реализации изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы принимаются к учету в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ).
При кассовом методе затраты на оказанные услуги по транспортировке товара учитываются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если приобретается амортизируемое имущество, то расходы на доставку увеличивают его первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации (ст.ст. 256-259.3 НК РФ).
Итак, мы рассмотрели особенности налогообложения, на которые следует обратить внимание покупателю, являющемуся одной стороной договора поставки, в случае приобретения и доставки товара от поставщика.
В итоговой статье, которая будет опубликована в следующем номере журнала, будут проанализированы налоговые последствия у покупателя при уплате взносов на страхование товаров и получении страхового возмещения; при возврате товара поставщику и при получении штрафных санкций за нарушение условий договора; в случае расторжения договора поставки по вине покупателя; при получении скидки и др.
Вся представленная информация есть в разделе «Юридическая поддержка» информационной системы 1С:ИТС (см. рисунок).
