Авансовая счет фактура когда выставляется. Счет-фактура на аванс — требования к заполнению, образец

Недавно у меня возник спор с финансовой службой нашего контрагента. Мы не выставили им счет - фактуру на аванс, так как товар был отгружен в том же квартале. Но они уверяли, что по Налоговому кодексу мы обязаны выписать документ. Ведь между отгрузкой и предоплатой прошло больше пяти дней. Я решила разобраться в этом вопросе и выяснила, что одни бухгалтеры выставляют счета - фактуры на каждый аванс. А другие, как и я, выписывают документ только в том случае, если отгрузка и аванс попали на разные налоговые периоды. Какой же из вариантов верный?

Счет - фактура выписывается, только если аванс и отгрузка прошли в разных налоговых периодах.

С одной стороны, в Налоговом кодексе сказано, что счет - фактура выставляется в срок не позднее пяти дней со дня получения предоплаты. Это пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Но с другой стороны, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Об этом сказано в пункте 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Поэтому налоговая база не будет искажена, если не выставить счет - фактуру на предоплату, полученную в одном периоде с отгрузкой. Судьи Высшего арбитражного суда в постановлении от 10 марта 2009 г. № 10022/08 отметили, что если предоплата и отгрузка произведены в одном квартале, то платежи не могут считаться авансовыми и документ выписывать не нужно.

Поэтому я выставляю счета - фактуры, только если отгрузка и предоплата приходятся на разные налоговые периоды. Причем даже в том случае, если между ними прошло меньше пяти дней. Например, аванс поступил 30 июня, а товар отгрузили уже 1 июля. Для удобства можно в учетной политике прописать, что на счете 62.2 компания учитывает только авансы, переходящие на другой месяц.

ПЛЮСЫ

В этом случае покупатель сможет принять к вычету налог на добавленную стоимость по перечисленному авансу и закрыть квартал. А при налоговой проверке нам не начислят штрафы и пени за неполную уплату налога.

Таким образом, в конце каждого квартала я делаю инвентаризацию счета 62 «Авансы полученные». После этого выписываю счета - фактуры на авансы, по которым отгрузка еще не произошла. А так как авансовых платежей у нас много, я экономлю свое рабочее время и силы, не выставляя лишний раз счета - фактуры.

МИНУСЫ

Правда, в этом случае иногда возникают споры с налоговой инспекцией. Бывает, что налоговики слишком формально подходят к авансовым счетам - фактурам.

В частности, заметив в счете - фактуре на отгрузку реквизиты платежного поручения с датой аванса, они могут поинтересоваться, где же сам авансовый счет - фактура. И если его нет, доначислить налог на добавленную стоимость, пени и штрафы. Но арбитражные суды такие доначисления признают необоснованными.

Ведь авансовый платеж в оплату товаров для целей НДС считается таковым до тех пор, пока не произойдет фактическая реализация. К такому выводу пришли судьи ФАС Московского округа в постановлении от 5 мая 2008 г. № КА - А41/3467 - 08. Кроме того, предоплату, полученную от покупателей в одном налоговом периоде с отгрузкой, нельзя считать авансом. Об этом написано в постановлении ФАС Западно - Сибирского округа от 13 февраля 2006 г. № Ф04 - 233/2006(19490 - А03 - 31).

И наконец, если аванс получен в периоде отгрузки, у компаний не возникает обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса. Поскольку денежные средства теряют характер авансовых платежей. Так решили судьи ФАС Северо - Кавказского округа в постановлении от 8 мая 2009 г. по делу № А63 - 13178/2008 - С4 - 33.

Поэтому при возникновении спора с налоговиками можно попытаться урегулировать проблему в досудебном порядке. И в жалобе сослаться на положительные судебные решения, письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03 - 07 - 15/39 и постановление ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08.

Счет - фактура выставляется на каждый аванс.

Многие мои коллеги выставляют авансовые счета - фактуры на каждую предоплату в своей бухгалтерской программе. Но распечатывают ее только по требованию покупателя. Им так спокойнее. Ведь тогда они в точности соблюдают все требования Налогового кодекса.

ПЛЮСЫ

Этот вариант самый безрисковый для обеих сторон сделки. Ведь при налоговой проверке не возникнет претензий от инспекторов. А покупатели всегда смогут принять к вычету налог на добавленную стоимость.

МИНУСЫ

Хотя, с другой стороны, это добавит компании бумажной работы по выставлению авансовых счетов-фактур и «раздует» книгу продаж.

Еще советы.

При получении аванса важно помнить об интересах покупателей

Анна КУЗНЕЦОВА, главный бухгалтер управляющей компании ООО «СМК “СТРОЙТЕХ”»:

Лично я всегда выставляю счета - фактуры на все суммы полученной предоплаты.

Во - первых, делать это нас обязывает Налоговый кодекс РФ. В нем прописано, что выставление счетов - фактур на предоплату является обязанностью, а не правом налогоплательщика (п. 1 ст. 168 НК РФ). К тому же при получении аванса компания зачастую не знает, будет или нет в данном налоговом периоде реализация. И если не выписать счет - фактуру, это может привести к занижению сумм налога.

Во - вторых, надо думать и о своих покупателях. Ведь если не выставить счет - фактуру, они не смогут применить вычет в периоде перечисления предоплаты. И хотя кодекс не обязывает покупателей применять вычет НДС по авансам, но многие наши контрагенты принимают налог к вычету. Терять своих клиентов из - за невыписанного счета - фактуры нам невыгодно.

Конечно, есть разъяснения Минфина и постановления федеральных арбитражных судов о том, что можно не выставлять авансовые счета - фактуры при отгрузке и предоплате в одном периоде. Ведь сумма НДС к уплате не меняется. Но я все - таки придерживаюсь норм Налогового кодекса РФ, чтобы избежать споров с налоговиками. Тем более что письма носят частный разъяснительный характер. И не хотелось бы сложных судебных разбирательств. Я больше времени потрачу на суды, чем на выставление счетов - фактур. К тому же в нашей бухгалтерской программе предусмотрен такой вариант, как «регистрировать счета - фактуры на авансы всегда при получении аванса».

Наиля АХМЕТГАЛИЕВА, главный бухгалтер ООО «Базис - Металл+»:

Мы обычно выставляем счета - фактуры на все авансы.

И хотя счет - фактуру нужно составить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса, мы как правило делаем это уже на следующий день после получения предоплаты. А потом уже покупатель сам решает, забирать ему счет - фактуру или нет. Таким образом мы сводим к минимуму риски споров с налоговыми инспекторами.

Кроме того, часто компании, ссылаясь на пятидневный срок, установленный в кодексе для выставления счета - фактуры, не выписывают документ на стыке двух налоговых периодов. Например, аванс отправлен 28 июня, а отгрузка прошла 1 июля. В этом случае без счета - фактуры покупатель не сможет предъявить НДС по уплаченному авансу к вычету. Поэтому, если сумма возмещаемого НДС существенна для покупателя, мы сначала обмениваемся счетами - фактурами по факсу. А оригинал документа отдаем покупателю при отгрузке.

Статья напечатана в журнале "Семинар для бухгалтера" № 6, 2010

Существуют определенные правила выставления счетов-фактур, которых компаниям стоит придерживаться в 2019 году. Проанализируем, в какие сроки выдается документ, кем должен составляться и в каких ситуациях.

Организациям нужно разобраться, как и когда выставлять счета-фактуры, если они относятся к плательщикам налога на добавленную стоимость.

Обратимся к законодательству Российской Федерации, где прописан порядок подготовки такого документа.

Основные моменты

Кто именно должен составлять такие бланки, и на какие нормативные документы опираться? Это налогоплательщик должен знать в первую очередь.

Что нужно знать?

Счет-фактура – вид первичного документа, который нужен для предъявления суммы налога на добавленную стоимость в налоговые структуры с целью получения вычета из бюджета.

В том случае, когда плательщик налога допустит ошибку при составлении бланка, теряется возможность сделать возврат НДС. При составлении документа стоит указать реквизиты, описанные в .

Кто выставляет документ?

Готовить счета-фактуры должны компании, которые уплачивают налог на добавленную стоимость.

Исключение – когда фирма на специальном режиме является налоговым агентом или импортером. Тогда налог платится при прохождении таможенного контроля или удержании НДС у покупателя. Но и в таких случаях выставлять счета-фактуры не нужно.

Обязательно составляются счета-фактуры организациями, которые не платят налог согласно или осуществляют сделки, при которых не возникает объекта налогообложения ().

Руководствоваться при этом стоит ст. 169 п. 3 НК. На бланках будет стоять пометка «Без НДС». Не возникает обязательства по выставлению счета-фактуры согласно положениям ст. 169 (пункт 4 НК):

• у банковского учреждения;
• страховой компании;
• фонда по пенсионному обеспечению негосударственного типа.

Это касается тех операций, что освобождаются от обложения налогом по статье 149 НК. По остальным сделкам бланки заполняются.

Не готовят счет-фактуру:

• компании, что реализуют товар в розницу;
• фирмы, что предоставляют услуги общественного питания;
• ИП, которые предоставляют услуги гражданам (п. 7 ст. 168 Налогового кодекса).

Вместо этого выдаются бланки строгой отчетности и кассовые чеки.

Нормативная база

Формы и правила составления документации, счетов-фактур в том числе, содержатся в , что утверждено чиновниками 26 декабря 2011 года.

Оформлению и выставлению такого бланка посвящена статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Опираться также стоит на нормы таких документов:

• от 2 марта 2012 года № 03-07-09/17 и , от 12 числа того же месяца — , 27 февраля — ;
• и другие.

Порядок выставления счетов-фактур в 2019 году

Рассмотрим нюансы выставления такого документа, как счет-фактура. Что нужно знать о подготовке корректировочного бланка, каким образом выставлять счет при получении предоплаты?

В какой срок?

Сроки выставления оговариваются в ст. 168 НК России. Плательщик имеет право представить документ в течение 5 дней:

1. С момента, когда получено предоплату в счет продукции, которая запланирована.
2. С момента, когда товар отгружается, выполняются работы, предоставляются услуги.

Отсчет 5 дней начинается со следующего дня после совершения сделки. Если последний день приходится на выходной, он может переноситься на тот рабочий день, что следует за ним.

Допускается выставление единого на продажи по истечению месяца.

Но это касается только тех фирм, что ведут деятельность в конкретной сфере, при которой осуществляются постоянные поставки одному предприятию, что закупает продукцию.

Например:

• при непрерывном отпуске продукции и предоставлении услуг, предусматривающих транспортировку электричества, нефтепродуктов;
• при электрокоммуникаций;
• при ежедневной поставке продуктов питания и т. п.

В таких случаях счета-фактуры выставляются не позднее 5 числа по истечению месяца. Если сроки выставления бланков не соблюдаются, штраф не может быть начислен.

До того, как подготовить откорректированный документ, продавец должен поставить в известность контрагента о произошедших изменениях и получить его согласие.

Налог может возмещаться только в том случае, когда организация будет иметь договора, соглашения или иные документы, что подтвердят согласие второй стороны ( , ).

Выставлять бланк с корректировкой стоит на протяжении 5 дней с момента получения согласия.

При увеличении цены отгруженного товара продавец должен учесть разницу стоимости до и после в том периоде, когда была поставка (согласно ).

Если стоимость увеличилась в другом налоговом периоде, стоит подготовить уточненную отчетность и сделать доплату налога. Пеня начисляться не будет ( , ).

Покупателем принимается на основании корректировочного документа к , размер которого – разница между суммами налога до и после изменения цены (пункт 13 ст. 171 НК).

При уменьшении цены продавцом должна приниматься к вычету НДС, размер которого представляется разницу сумм до и после изменений ().

Покупатель может восстанавливать налог в периоде:

• когда получено первичную документацию на изменение цены купленного товара;
• когда получен корректировочный бланк.

Нюансы при действии агентского договора

В том случае, когда агент закупает или реализует товар от имени принципалов, счет-фактура не должен выдаваться.

Такой бланк нужно подготовить исключительно принципалу на суммы вознаграждений (пункт 3 ст. 168, ), если посредник платит НДС.

При покупке товара агентами (от имени и за средства принципалов) выставление счетов-фактур осуществляется по общим правилам.

Для отчета по НДС агенты хранят полученные документы от поставщиков для принципалов в соответствии с соглашениями. Отражаются данные таких бланков в Книге по учету реализованного товара.

Агентом составляются счета и передаются покупателям после реализации. Основание для этого – договора агентского типа. Вписываются данные посредника. Но регистрировать такой бланк в Книге продаж не нужно.

При условии, что агент совершает сделку от себя, возможность на получение вычетов по возникает у принципалов.

Счет-фактура, который выставляется компанией, покупающей продукцию, должен отражать сведения агента, а после учета будет перевыставлен принципалам. После этого посредник выступает покупателем, а принципал – в качестве продавца.

При условии, что агент совершает сделки от принципала, счет-фактура продавцами выписываются на имя принципалов. Агенты не должны регистрировать такие документы у себя. Когда продавцом выступает продавец, счет выставляется на имя покупателей.

С 2009 года при перечислении сумм полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на аванс. При этом покупатель имеет право принять к вычету НДС по этим счетам-фактурам, не дожидаясь реализации соответствующих товаров (работ, услуг) либо передачи имущественных прав. Напомним, указанная поправка в НК РФ была принята в рамках антикризисных мер и направлена на снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков. Но что из этого получилось на практике? Минфин в письме от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39 (далее - письмо № 03-07-15/39) подробно изложил свою позицию относительно данного нововведения.

Всегда ли нужен счет-фактура на аванс?

И так, в течение пяти календарных дней после получения аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец должен выставить покупателю соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). В письме № 03-07-15/39 финансовое ведомство указывает, что без счета-фактуры можно обойтись в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) произведена в течение пяти календарных дней после поступления предоплаты.

Между тем с данным утверждением чиновников можно поспорить. Во-первых, в Налоговом кодексе четко прописано, что выставление счетов-фактур на предоплату является обязанностью, а не правом налогоплательщика. Во-вторых, возникает вопрос: как быть покупателю, который перечислил денежные средства в конце квартала, а продавец на основании этого письма финансистов не выставляет счет-фактуру? Ведь в этом случае покупатель не сможет применить вычет в периоде перечисления предоплаты.

Обратимся к судебной практике за разъяснением, что же такое «авансовый платеж». Еще в 2006 году высшие арбитры постановили, что авансом не может быть признан платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товара (постановление Президиума ВАС от 27.02.2006 г. № 10927/05). Суд исходил из того, что организации исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Впоследствии многие федеральные арбитражные суды придерживались позиции, аналогичной ВАС РФ (постановления ФАС Поволжского округа от 22.12.2008 г. № А55-3598/08, Московского округа от 17.09.2007 г. № КА-А40/9409-07, Западно-Сибирского округа от 17.05.2007 г. № Ф04-3001/2007(34249-А03-31)).

Совсем не придется выставлять счета-фактуры тем налогоплательщикам, которые получили аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также вовсе не облагаемых этим налогом (письмо № 03-07-15/39).

Обратите внимание, что пункт 3 статьи 120 НК РФ требует привлечь компанию за отсутствие авансовых счетов-фактур (что является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения) к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размерах:

• 5 000 руб., если нарушение совершено в течение одного налогового периода;
• 15 000 руб., если нарушения совершены в течение более одного налогового периода;
• 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб., если нарушения повлекли занижение налоговой базы.

Также пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса установлена ответст­венность за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных налоговым законодательством. В данном случае речь идет о штрафе в размере 50 рублей за каждый не переданный налоговикам документ.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

ФАС Уральского округа в постановлении от 12.03.2008 г. № Ф09-1401/08-С2 указывает, что организация может быть привлечена к ответственности за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах, только в том случае, если запрошенные документы у нее имелись.

Долгосрочная поставка

В письме № 03-07-15/39 финансисты делают еще один интересный вывод. Чиновники объяснили, когда следует оформлять счета-фактуры по договорам, связанным с непрерывными долгосрочными поставками товаров либо оказанием услуг в адрес одного и того же покупателя. Например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи. Итак, в данном случае составлять и выставлять счета-фактуры на аванс можно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим. При этом предприятия должны составлять счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором они получили предоплату. Так что хотя бы в этой ситуации в последний месяц налогового периода (март, июнь, сентябрь и декабрь) счет-фактура будет выставлен.

Свою позицию финансисты аргументируют тем, что в Налоговом кодексе не определено понятие «оплата» (частичная оплата). Исходя из этого, они решили: в данном случае предварительной оплатой можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг).

Однако же напомним, что Налоговый кодекс позволяет в таком случае обратиться к нормам гражданского законодательства (ст. 11 НК РФ). При этом пункт 1 статьи 487 Гражданского кодекса гласит, что предварительная оплата - это обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара. Кстати, к этому же определению обращаются и налоговики в письме УМНС РФ по г. Москве от 28.11.2003 г. № 24-11/66582. Позднее чиновники уточнили, что оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса признается получение денежных средств продавцом либо прекращение обязательств иным способом, не противоречащим ­законодательству (письмо ФНС РФ от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@).

Порядок оформления счетов-фактур

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налого­плательщика и покупателя;
• номер платежно-расчетного документа;
• наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), ­имущественных прав;
• сумма предоплаты в счет предстоящих поставок товаров ­(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Как видите, в счете-фактуре на аванс не надо приводить данные по грузоотправителю и грузополучателю. В свою очередь в табличной части счета-фактуры следует заполнять только 1, 7, 8 и 9 графы.

Наименование товаров

Многие бухгалтеры задаются вопросом: обязательно ли в счете-фактуре, выставленном при получении аванса, делать пометку «предварительная оплата»? Минфин ответил на него в письме от 25.02.2009 г. № 03-07-14/26. Так, чиновники указали, что при заполнении данного показателя следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг, имущественных прав), указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.

В письме № 03-07-15/39 финансисты разъяснили, что в некоторых случаях можно указывать и обобщенное наименование товаров либо их групп. Это возможно при получении аванса по договорам поставки, предусматривающим отгрузку товаров в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты. Ведь в этих договорах обычно указывают обобщенное наименование поставляемых товаров (к примеру, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары).

Налоговая ставка

При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (110 или 118), т.е. 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В письме № 03-07-15/39 чиновники написали, что при получении аванса по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, в счете-фактуре можно приводить либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

Как начислить НДС продавцу

Для продавца порядок начисления сумм НДС с авансов не изменился. Как и ранее, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, поставщик с полученной предоплаты в любом случае должен заплатить НДС. При этом налоговую базу также следует определять и на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 14 ст. 167 НК РФ).

В тоже время с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) исчисленный налог с сумм аванса подлежит вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Пример 1

Свернуть Показать

На расчетный счет ООО «Продавец» 15.05.2009 г. поступила предоплата за товар (118 000 руб., в т.ч. НДС - 18%). В свою очередь ООО «Продавец» 25.05.2009 г. осуществило отгрузку товара покупателю в счет поступившего ранее аванса.

Отразим в бухгалтерском учете ООО «Продавец» данные операции при условии, что стоимость товаров составила 85 000 руб.

• Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы» - 118 000 руб. - отражена полученная предоплата;
• Дебет 76 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - отражена сумма НДС с полученной ­предоплаты (выписан счет-фактура от 15.05.2009 г.);

• Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 - 85 000 руб. - списана стоимость отгруженных товаров;
• Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90 субсчет «Выручка» - 118 000 руб. - отражена выручка с отгруженных товаров;
• Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - отражен НДС с выручки отгруженных товаров ­(выписан счет-фактура 25.02.2009 г.);
• Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Авансы полученные» - 18 000 руб. - отражена сумма вычета НДС с полученной предоплаты;
• Дебет 62 субсчет «Авансы» Кредит 62 субсчет «Расчеты спокупателями» - 118 000 руб. - зачтена предоплата в расчетах с покупателем.

Вычет НДС у покупателя

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего предоплату в счет предстоящих поставок, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

В данном случае вычеты производятся на основании следующих ­документов (п. 9 ст. 172 НК РФ):

• счетов-фактур, выставленных продавцами при получении аванса в счет предстоящих поставок;
• документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты;
• договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Рассмотрим состав вышеназванных документов подробнее.

Форма счета-фактуры

Почему на этом вопросе мы заостряем такое внимание? Дело в том, что с введением пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса изменились данные, которые должны быть отражены в выставляемом счете-фактуре на предоплату. Однако специалисты Минфина в письме № 03-07-15/39 напомнили, что специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предоплаты, не утверждена. Поэтому в данном случае используется обычная форма, которая приведена в Приложении 1 к постановлению Правительства «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную ­стоимость» от 02.12.2000 г. № 914 (далее - Постановление № 914).

Подтверждающие документы

Теперь рассмотрим документы, которые подтверждают оплату.

В письме № 03-07-15/39 говорится, что при осуществлении предоплаты наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога с суммы аванса не производится. Чиновники исходили из того, что в рассматриваемых случаях у покупателя товаров (работ, услуг, ­имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

Данный вывод можно объяснить лишь тем, что представители Минфина буквально трактовали слова «документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты» (п. 9 ст. 172 НК РФ). Однако совершенно непонятно, почему чиновники отсекли наличные денежные расчеты, т.е. кассовые чеки. Ведь если исходить из состава показателей счета-фактуры, утвержденных Постановлением № 914, то в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в счете-фактуре указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (письмо Минфина от 06.08.2007 г. № 03-07-09/15). Да и, как уже упоминалось, для целей обложения НДС под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от покупателя как в денежной, так и в иной форме (письмо Минфина от 10.04.2006 г. № 03-04-08/77).

Кстати, в письме № 03-07-15/39 также говорится, что при осуществлении полной или частичной предоплаты в безденежной форме выставляются соответствующие счета-фактуры. Но написано это не в той части, где говорится про вычет НДС, а в разделе по вопросам оформления счетов-фактур. Поэтому нельзя исключать, что в вопросе права на вычет законодатель намеренно «отсек» все иные формы расчетов, кроме ­перечисления ­с использованием банковского счета.

А как быть в случае, когда покупатель часть оплаты за товары перечисляет на расчетный счет продавца, а другую часть - по поручению продавца на расчетный счет его поставщика? Ведь тот же Минфин (правда, в иной ситуации) сказал: нельзя считать, что такие расчеты произведены в безденежной форме (письма от 12.11.2008 г. № 03-07-11/360 и от 08.05.2008 г. № 03-07-11/180).

Договор

Чиновники в письме № 03-07-15/39 коснулись и договора, предусматривающего перечисление аванса. По их мнению, если в нем предусмотрено условие о предоплате без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог, рассчитанный исходя из размера аванса, указанного в счете-фактуре, выставленном продавцом. А вот при отсутствии такого договора или условия о предоплате в нем НДС по авансу, перечисленному на основании счета, к вычету принять нельзя.

Напомним, договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма (п. 1 ст. 434 ГК РФ). Между тем письменный договор заключается как путем составления одного документа, подписанного сторонами, так и путем обмена документами посредством почтовой, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что ­документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

В свою очередь договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (п. 1 ст. 433 ГК РФ).

Свернуть Показать

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно, и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Причем оферта должна содержать существенные условия договора (п. 1 ст. 435 ГК РФ). В свою очередь акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии (п. 1 ст. 438 ГК РФ).

При этом совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора считается акцептом, если иное не указано в оферте (п. 3 ст. 438 ГК РФ). Кстати, под действиями здесь подразумеваются: отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п. Вот тут и возникает вопрос: почему бы нам под договором не подразумевать, к примеру, тот же счет на оплату, в котором, естественно, будут прописаны все существенные условия, необходимые для данной оферты, включая сумму аванса, а акцептом в этом случае будет являться предварительная оплата?

Вычет: право или обязанность?

В письме № 03-07-15/39 финансисты поддержали мнение налоговиков о том, что в НК РФ предусмотрена не обязанность, а право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным авансам. Так что если организация использует право на принятие к вычету НДС по полученным товарам (работам, услугам), а не по их предоплате, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, не будет занижена. Действительно, в соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право (но не обязан) уменьшать общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Когда надо восстанавливать НДС по выданным авансам

Суммы налога, принятые к вычету организацией, подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм предоплаты в счет предстоящих поставок. Восстановить НДС покупатель может в одном из следующих налоговых периодов (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• в котором сумма налога по приобретенным товарам (работам, ­услугам), имущественным правам подлежит вычету;
• в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм аванса, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок.

При этом налог подлежит восстановлению в том размере, в котором он ранее был принят к вычету с суммы аванса.

Обратите внимание: НДС, принятый к вычету при 100% предоплате в счет поставок, осуществленных отдельными партиями, следует восстановить в размере, соответствующем сумме налога, указанной в счетах-фактурах (письмо Минфина от 28.01.2009 г. № 03-07-11/20). Кстати, в письме № 03-07-15/39 чиновники заметили, что при оформлении счета-фактуры на аванс, полученный по договору, предусматривающему различные сроки поставки, сумму предоплаты в отдельные позиции выделять не следует.

Пример 2

Свернуть Показать

Воспользуемся данными Примера 1:

• 15.05.2009 г. ООО «Покупатель» перечислил на расчетный счет ­продавца аванс за товар - 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%;
• 25.05.2009 г. продавец осуществил отгрузку товара ООО «Покупатель» в счет ранее перечисленного аванса.

Данные операции ООО «Покупатель» в бухгалтерском учете отразит следующим образом:

• Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 - 118 000 руб. - ­отражено перечисление аванса;
• Дебет 68.2 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Авансы выданные» - 18 000 руб. - отражен НДС с перечисленного аванса (на основании договора, счета-фактуры, выданного продавцом от 15.05.2009 г., платежного поручения и банковской выписки);

• Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - 100 000 руб. - оприходован товар;
• Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - 18 000 руб. - отражена сумма НДС по оприходованному товару (на основании ­счета-фактуры выданного продавцом от 25.05.2009 г.);
• Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 18 000 руб. - ­принят к вычету НДС по оприходованным товарам;
• Дебет 76 субсчет «Авансы выданные» Кредит 68 «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - восстановлен НДС с суммы перечисленного аванса;
• Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» - 118 000 руб. - зачтен аванс в расчетах с поставщиком.

Таким образом, очевидно, что данное нововведение породило у практиков массу вопросов, ответы на которые чиновники, видимо, еще только готовят. Несомненно и то, что в связи с поправками в Налоговый кодекс Постановление № 914 нуждается в явной доработке.

Счет-фактура - это документ-основание для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. О том, когда нужно выставлять счет-фактуру на аванс, расскажем в нашей консультации.

Получили аванс? Не забудьте начислить НДС

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).

При этом моментом определения налоговой базы по общему правилу признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Сказанное означает, что, получив аванс в счет поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, продавец должен исчислить НДС к уплате в бюджет по расчетной ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Какую налоговую ставку применять, зависит от того, по какой ставке облагается реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, в счет которых был получен аванс.

Срок выставления счета-фактуры на аванс

Когда выписывать счет-фактуру на аванс? Напомним, что при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг счет-фактура выписывается не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

«Авансовый» счет-фактура должен быть составлен также в течение 5 календарных дней со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, выставить счет-фактуру нужно не позднее рабочего дня, следующего за таким днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Когда не выставляется счет-фактура на аванс

Счет-фактура на предоплату не составляется, если аванс получен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые (абз. 3 п. 17 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

• или имеют длительность производственного цикла изготовления свыше 6 месяцев;
• или облагаются по налоговой ставке 0%;
• или не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Кроме того, как следует из разъяснений Минфина, выставлять «авансовый» счет-фактуру также не нужно, если отгрузка произошла в течение 5 календарных дней со дня получения аванса в счет этой отгрузки (Письмо Минфина от 10.11.2016 № 03-07-14/65759 ).

Таким образом, сроки выставления счетов-фактур на аванс в 2019 году по сравнению с 2018 годом не изменились.

Счет-фактура на аванс: дата составления

В пункте 3 статьи 168 НК РФ сказано, что счет-фактура выставляется в течение пяти дней начиная с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Как следует из формулировки, это правило касается только счетов-фактур, которые оформляются в момент отгрузки.

На авансовые счета-фактуры это правило не распространяется. По мнению автора, их можно составлять непосредственно на дату получения суммы предоплаты от покупателя.

Один счет-фактура на все полученные авансы

Вопрос 1

Организация получила от покупателя предоплату и в этом же налоговом периоде осуществила отгрузку товаров. На сумму поступившей предоплаты нужно составлять счет-фактуру независимо от того, когда произошла отгрузка товаров покупателю - в этом же или следующем налоговом периоде

Обязательно ли в данном случае составлять счет-фактуру на предоплату? Можно ли выписать только один счет-фактуру на дату отгрузки товаров?

В подпункте 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан определить налоговую базу по НДС по наиболее ранней дате: либо в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в момент получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Следовательно, при получении предоплаты от покупателя поставщик начисляет НДС к уплате в бюджет.

Исчисление НДС всегда сопровождается составлением счета-фактуры.

Вопрос 2

Сколько экземпляров счета-фактуры на аванс должен составлять налогоплательщик?

Постановление № 1137 этот вопрос не регламентирует. Из норм НК РФ следует, что продавец не выставляет в адрес покупателя счет-фактуру на сумму предоплаты. Значит, такой счет-фактура выписывается в одном экземпляре.

Напомним, что согласно пунктам 1 и 3 статьи 168 НК РФ покупателю выставляются только счета-фактуры, оформленные при отгрузке товаров. Передача покупателю счета-фактуры означает, что продавец предъявляет ему к уплате сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).

Вопрос 3

Организация в течение налогового периода получает много авансов от покупателей, но значительную часть своей задолженности перед ними закрывает отгрузкой в рамках того же налогового периода.

Можно ли при этом оформлять авансовые счета-фактуры только на те суммы предоплаты, по которым на конец налогового периода еще не состоялась отгрузка?

К сожалению, так делать нельзя. Нормы главы 21 НК РФ и постановления № 1137 четко предписывают необходимость начисления НДС и оформления счетов-фактур на каждую сумму полученной предоплаты. Причем не имеет значения, в каком налоговом периоде (в этом или следующем) состоится отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), за которые получена предоплата.