Крупные расходы, при единовременном их списании, могут резко увеличить себестоимость и стать причиной убытков компании. Для того чтобы расходы включались в затраты равномерно, образуются резервы предстоящих расходов.
Определение
Резервы предстоящих расходов, как правило, создаются организацией для будущего распределения зарезервированных средств на будущие расходы предприятия. В дальнейшем эти средства могут равномерно списываться в издержки производства предприятия.
Создание подобных резервов в компании регулируется ПБУ. Предприятие может создавать резервы на оплату будущих отпусков персонала, выплату премий по итогам года или премий за выслугу лет, на модернизацию основных средств. Помимо этого, резервы могут создаваться для покрытия в будущем затрат на подготовительные сезонные работы, ремонт основных активов, которые компания сдает в прокат, или на рекультивацию земель и других мероприятий по охране окружающей среды. Отдельно стоит отметить резервы на гарантийное обслуживание.
Учет резервов в бухучете
Информация о состоянии и движении созданных резервов должна быть отражена на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в Плане счетов бухучета. Аналитический учет в организации ведется отдельно по каждому виду резервов. Начисление резервных средств отражается по кредиту счета 96, при этом по дебету отражаются счета учета затрат на то или иное производство (счета с 20 по 29). При фактических расходах и платежах, которые осуществляются за счет резервных средств, счет 96 дебетуется в корреспонденции со счетами, отражающими списываемых расходов (счет 08, 10, 23, 70 и другие).
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» является синтетическим. В предприятии к нему могут быть открыты субсчеты. Например, субсчет 1 «Резерв на оплату будущих отпусков», субсчет 2 «Резерв на гарантийное обслуживание», субсчет 3 «Прочие резервы» и другие. Компания вправе определять перечень субсчетов и вести учет резервов предстоящих расходов в соответствии со своей учетной политикой.
Типовые бухгалтерские проводки
Как уже было сказано ранее, по кредиту счета 96 отражаются начисленные резервы предстоящих расходов и платежей. Так, например, начисление резервных сумм предстоящих затрат на капитальное строительство дебетуется в счет 08 и кредитуется со счета 96. Начисление резерва на выплату отпусков или премий за выслугу лет кредитуется со счета 96 в счета 20 (для работников основного производства), 23 (для работников вспомогательного производства), 25 и 26 (для общехозяйственного и управленческого персонала).
В дебет счета 96 списываются созданные ранее резервы с кредита счета 23 на ремонт объектов вспомогательного производства. Начисление средств на оплату отпуска или премию за выслугу лет списывается со счета 70 в дебет счета 96.
Учет в балансе
С 2011 года резервы предстоящих расходов в балансе отражаются как сумма долгосрочных оценочных обязательств. В бухгалтерском балансе в этих строках отображается сальдо по кредиту счета 96. В новой форме баланса резервы под краткосрочные оценочные обязательства, как правило, отражаются в отдельной строке.
Однако в бухгалтерском балансе с 2011 года не все резервы будут отражены как оценочные обязательства. Так, например, резервы на ремонт основных активов должны теперь списываться на прочие расходы. Поэтому оценочными обязательствами будут считаться расходы на оплату отпуска работников и денежных премий за выслугу лет, а также расходы на гарантийное обслуживание.
Создание резервов на оплату отпусков
Организация вправе самостоятельно устанавливать сроки и способы оценки собственных обязательств в бухучете и закреплять их положениями своей учетной политики. Создавать резервы организация может, исходя из утвержденного графика отпусков работников.
Начисление резервных средств может осуществляться ежемесячно или ежеквартально. Первый вариант предпочтительней, так как является наиболее достоверным и позволяет начислять резерв для выплаты отпускных по мере возникновения у работников права на дни отпуска.
Существует два варианта того, как можно определить конкретный размер резервных отчислений. Первый вариант заключается в том, что организация может рассчитать сумму отчисления в резерв (РО), взяв за основу размер фонда оплаты труда работников организации (ФОТ) за месяц или квартал. Во многих организациях принято устанавливать ее в размере 2,33 дня отпуска за каждый месяц работы сотрудника.
Тогда формула выглядит следующим образом:
РО = (ФОТ + Величина страховых взносов)/28 дней * 2,33 дня.
Второй вариант определения размера денежных отчислений в резерв предусматривает расчет суммы по каждому сотруднику отдельно. Для этого необходимо знать сренедневной заработок работника (СЗ) и количество отпускных дней, которые может использовать работник (ДО). Тогда формула будет выглядеть следующим образом:
РО = СЗ * ДО.
В этом случае общий размер резервных отчислений складывается из суммы ОР по каждому работнику, увеличенной на размер страховых взносов. Данный способ более сложный, но в то же время наиболее достоверный и позволяющий точнее оценить величину резервных отчислений.
Создание резервов на гарантийное обслуживание
Организация определяет величину своего оценочного обязательства самостоятельно, исходя из опыта расчета аналогичных обязательств или мнения экспертов.
Для краткосрочных гарантийных обязательств (1 год и меньше) резерв начисляется во всей сумме обязательств. Для долгосрочных гарантийных обязательств (более 1 года) величина резерва начисляется по дисконтированной стоимости, которая рассчитывается путем умножения величины обязательства, которое нужно будет погасить, на коэффициент дисконтирования.
Правильный и достоверный учет оценочных обязательств, в том числе резервов будущих расходов, играет для любой организации важную роль, так как позволяет правильно детализировать расходы и управлять ими более эффективно.
Учёт издержек обращения
Под издержками обращения принято понимать затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе продвижения товара. В организациях, осуществляющих производственную деятельность, в состав издержек обращения включаются:
— упаковка изделий на складах ГП;
— доставка ГП на станцию отправления;
— погрузка ГП в транспортное средство;
— комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
— затраты на содержание помещений для хранения ГП в местах ее продажи;
— затраты на представительские (4% от ФОТ), рекламные (1% от оборота без косвенных) и другие аналогичные расходы.
Расходы на продажу учитываются на активном калькуляционном счете 44 ʼʼРасходы на продажуʼʼ. Дебетовое сальдо показывает расходы на продажу, относящиеся к остаткам товаров на начало (конец) отчетного периода.
Для распределения издержек обращения между проданными товарами и остатками на складе на конец месяца делаются следующие расчёты:
1. Определяется средний % издержек обращения:
К = (Ин +Ип)/ (Тп +Ткоп)
И – издержки обращения на начало и за отчетный период;
Т – товары, реализованные за отчетный период и остатки на конец периода.
2. Рассчитываются издержки обращения на остаток товара:
Иот = К (издержки обращения средние) * Ткоп/100
3. Определяется величина издержек обращения, списываемых на финансовый результат:
Ироп = Ит + Иоп – Иот
Бухгалтерские записи по счету 44:
1. Отражается списание МПЗ на издержки обращения: Д44 К10
2. Начислена амортизация по ОС и НМА: Д44 К02(05)
4. Выделен НДС: Д19-3 К76
5. Начислены налоги, относящиеся на издержки обращения: Д44 К68
6. Начислена з/п работникам, занятым реализацией продукции: Д44 К70
7. Начислены страховые взносы: Д44 К69
8. Отражается списание подотчетных сумм: Д44 К71
9. Производятся отчисления в резервы предстоящих расходов: Д44 К96
10. Списываются издержки обращения на с/с продаж: Д90-2 К44
РБП — это затраты, которые относятся к будущим периодам и которые нельзя в полном объёме отнести на текущие затраты (с/с выпускаемой продукции). Οʜᴎ включаются в с/с определенными (равными) долями в течение нескольких месяцев или лет (максимальный срок до 2-х лет).
Для учета РПБ используется активный счёт 97, на котором учитываются следующие виды затрат:
— взносы арендной платы (лизинговых платежей) за последующие периоды;
— на освоение новых продуктов;
— на ремонт ОС;
— на оплату подписки, приобретения технической литературы;
— на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы, сроком не более 2-х лет;
— страховые расходы;
РБП реализуются за счёт свободных оборотных средств предприятия.
В момент возникновения затрат дебетуется счёт 97 в корреспонденции с кредитом соответствующих расчетных счетов. Данные затраты возмещаются предприятию посредством равномерного их включения в с\с в течение срока, определенного учетной политикой предприятия.
Бухгалтерские записи по счету 97:
1. Отнесены затраты на РБП: Д97 К10 (02, 05, 60, 70, 69, 76…)
2. РБП равномерно включены в текущие затраты: Д20 (26) К97
3. Отражены услуги посреднической организации за выполненные работы: Д97 К76
4. Отражен НДС: Д19-3 К76
Учёт формирования и использования резервного фонда ведется на пассивном счете 96 ʼʼРезерв предстоящих расходовʼʼ. Кредитовое сальдо по счету 96 отражает величину неиспользованного резерва на начало (конец) отчетного периода. Обороты по дебету показывают использование средств по целевому назначению, по кредиту – источник формирования резерва за счёт ежемесячных отчислений на с/с выпускаемой продукции.
Бухгалтерские записи по счету 96:
1. Отражается создание резерва предстоящих расходов:
А) для оплаты отпусков: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-1
Б) выплаты вознаграждений по итогам года: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-2
В) по капитальному ремонту ОС: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-3
2. Отражается закрытие счета 96 на конец отчетного периода:
А) при наличии кредитового сальдо (остаток резерва): Д96 К91-1
Б) при наличии дебетового сальдо (перерасход): Д97 К96
Строка 650 " Резервы предстоящих расходов"
Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 650
Строка 650 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.
Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»
В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.).
Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.
Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике.
Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются.
Счет 96 в бухгалтерском учете
Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:
- сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
- сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
- сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».
Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 «Резервный капитал». Для него предназначена строка 430 раздела III баланса.
Полезные ссылки
Экономическая литература◄ Методика финансового анализа◄ Формы бухгалтерской отчетности◄ Крупнейшие АО России◄
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- на ремонт основных средств;
- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п.
и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со следующими счетами Плана:
по дебету
- 23 «Вспомогательные производства»
- 28 «Брак в производстве»
- 51 «Расчетные счета»
- 52 «Валютные счета»
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 91 «Прочие доходы и расходы»
- 97 «Расходы будущих периодов»
- 99 «Прибыли и убытки»
по кредиту
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- 20 «Основное производство»
- 23 «Вспомогательные производства»
- 25 «Общепроизводственные расходы»
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
- 44 «Расходы на продажу»
- 97 «Расходы будущих периодов»
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
|
28 Брак в производстве 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 97 Расходы будущих периодов |
Применение плана счетов: счет 96
- Как хозяйству создать резерв на оплату отпусков
... %). Отражение на счетах Для учета резерва на оплату отпусков используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», по кредиту... учете расходы на отпуск. Сумма фактически начисленных отпускных относится в дебет счета 96 ... с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом... Счет 26 Счет 70 45 000 Счет 26 Счет 69 (суммарно) 13 815 Счет 20 Счет 96 ... 19 816,73 Счет 26 Счет 96 ...
- На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
Создан резерв по сомнительным долгам; не отражено оценочное обязательство по предстоящей оплате... предприятия, поскольку формирование данного резерва повлечет увеличение прочих расходов и, как следствие... , отраженные в бухгалтерском учете на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8 ... бухгалтерского баланса (кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»). Некорректно отражена не списанная задолженность... быть списана с баланса на счет средств резерва сомнительных долгов или на...
- Исправляем ошибки в учетной политике: оценочные обязательства и значения
Резерва отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" ... Прочие расходы") и кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным... принимать решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. С... 44) и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Использование средств резерва при начислении отпускных... и страховых взносов отражается по дебету счета 96 ... и кредиту счетов 70 "Расчеты...
- Поощряем по итогам года
Обязательство по годовому бонусу* 26 96 1 000 Отражено оценочное обязательство... млн руб. x 35%) 26 96 350 На 30.04.2017 ... за год бонус за счет оценочного обязательства 96 70 900 Показаны страховые... (900 тыс. руб. x 35%) 96 69 315 Списано излишнее оценочное... + 350 - 900 - 315) тыс. руб. 96 91 135 *В бухгалтерском учете... страховые взносы, в корреспонденции со счетом учета резервов предстоящих расходов (см. п. 8 ПБУ... применению Плана счетов) – Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96. При...
- Отчетность за 2016 год: о том, как правильно учесть ежегодные разъяснения Минфина
Соответственно, по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» эти суммы не... учета к счету 01 «Основные средства». 4. Доходы (расходы) от продажи... по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 96 «Резервы предстоящих расходов». 6. ... налогообложения. То есть отражаются на счетах расходов, счет 99 не используется. Соответственно, и... 04-18/01). 4. Расходы за счет фондов признаются в обычном порядке... При перечислении организацией предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) ...
- Списание неустоек по государственным и муниципальным контрактам в 2016 году
Отражаются в составе прочих расходов (по дебету счета 91-2) на... начисляла оценочные обязательства в отношении предстоящих расходов на уплату неустоек, на дату... со счетом учета резерва предстоящих расходов. Иными словами, бухгалтер сделает проводку Дебет 96 Кредит... включения списанной задолженности во внереализационные расходы, сославшись на пп. 21 ... бухгалтерском учете в составе прочих расходов и доходов, в целях... налогообложения прибыли – как внереализационные расходы и доходы. Списание неустойки не...
- Обзор изменений в бухгалтерской (бюджетной) отчетности
Будущих периодов»; резервы предстоящих расходов – остаток по счету 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Перечисленные показатели... года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет... «Операции с нефинансовыми активами» Раздел «Расходы» Резервы предстоящих расходов (счет 0 401 60 200) Раздел... 304 86 000, 0 304 96 000). Отчет о движении денежных... задолженности. Номера счетов по доходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов указываются с учетом...
- Обновлены годовые формы бухгалтерской отчетности
520 Остаток по счету 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» 550 Сумма строк... 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус... года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет... 304 86 000 , 0 304 96 000). Как и раньше, данные... кредитовыми оборотами по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», ... дебетовыми оборотами по счету 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов», сложившимися за отчетный...
- Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н
На финансовый год доходов, расходов, источников финансирования дефицита бюджета... , формирующие итоговый показатель группы расходов в структуре статей КОСГУ (... 304 86 000, 0 304 96 000, 0 304 84 ... », 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». При этом п. 167 ... периодов», 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» отражаются в сведениях (ф. ... Заметим, что по счету 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» в 1 – ... 17-м разрядах номера счета отражаются показатели...
- Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?
...): перенос показателя по счету 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» из раздела IV ... с применением счетов 1 304 86 000, 1 304 96 000, 1 ... начисленной зарплаты и других начисленных расходов, связанных с осуществлением деятельности субъекта... -монтажных работ в составе накладных расходов; готовые к установке строительные конструкции... подотчетными лицами по оплате прочих расходов»; 3 209 81 000 «Расчеты... , отраженная по забалансовым счетам 17, открытым к аналитическим счетам счета 3 201 00 ...
- События после отчетной даты: исправляем ошибки
По которому ранее был определен резерв предстоящих расходов; завершение процесса оформления государственной регистрации... , обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне... ошибок, Инструкцией 157н предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета, указанные в... … 0 401 28 000 Расходы финансового года… 0 401 ... 29 000 Расходы… 0 304 84 000 ... Иные расчеты года… 0 304 96 000 Иные расчеты… Согласно... в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению...
- Изменения в бухгалтерском учете учреждений с 2017 года
Пункты 96, 97, 178, 180 Инструкции № 183н дополнены следующими корреспонденциями счетов: ... (предварительным оплатам), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, ... по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, ... данным обязательствам резерва предстоящих расходов. Учет отложенных обязательств ведется на счете 0 502 ... автономных учреждений по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств) (норма введена...
- Рекомендации Минфина по применению СГС «Учетная политика»
Учреждением особенностей отражения на счетах учета рабочего плана счетов (включая дополнительную аналитику... к оценочным: величины оценочных резервов (например, резервов на предстоящую оплату отпусков за фактически... социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения; резервов предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного...) и (ф. 0503721) информация о расходах (доходах), иных раскрываемых показателях будет... года, предшествующего отчетному»; 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет...
- Оборот некачественной продукции: причины и последствия
Для потребителя и финансируются за счет производителя, который в свою очередь... имеет право отразить в учете резерв по предстоящим расходам, которые организации придется понести...) Отражены фактические расходы на исправление проданной и отозванной продукции 96-1 10 ... , 70, 69 400 000 Отражены фактические расходы на... исправление не проданной и находящейся на складе продукции 96 ... 000 Восстановлены излишне зарезервированные суммы 96-1 20, 23, 25 100 ...
Наименование резерва Цель Используемые счета в учете На оплату отпусков Выделяются средства на предоставление отпусков сотрудникам в течение года 70, 69 На выплату вознаграждений работникам за выслугу лет и прочие Создание резервов на единовременные выплаты сотрудникам, выделение средств на оплату труда сезонных работников 70, 69 Ремонт ОС Определяются возможные суммы, требуемые для текущего обслуживания (ремонта) имущества и оборудования 20,23 Рекультивация земель Предназначен для проведения природоохранных мероприятий 20, 23 Гарантийный ремонт и обслуживание Возмещение расходов покупателям за неисправность купленного товара по гарантийному обслуживанию 51 Бухгалтерский счет 96: типовые проводки На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и его типовые проводки. Для увеличения картинки нажмите на нее.
Проводки по 96 счету — резервы предстоящих расходов
Описание проводки Документ-основание 20 96 27 086 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка В учетной политике ООО «Зима» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2016 год - 2 750 000 руб.
Остаток отпусков за 2016 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году - 29,3 дней. Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.
Счет 96: резервы предстоящих расходов. пример, проводки
Проводки по созданию резерва: Дт Кт Сумма Описание операции 20.1 96.1 100000 Создается резерв по оплате отпуска 20.1 96.1 22000 Создается резерв по страховым взносам в ПФР 20.1 96.1 2900 Создается резерв по страховым взносам в ФСС Создание резерва по ремонту основных средств Резерв на ремонт вычисляется на основании совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений. Резерв по ремонту основных средств создается на 20, 23, 26, 44 счете и т. д. Годовая сумма резерва не должна превышать среднее арифметическое суммы фактических ремонтов за предыдущие 3 года.
Вычислив годовую сумму, находим сумму регулярных отчислений на резерв. Если эти отчисления производятся ежемесячно, то годовая сумма делится на 12. Если один раз в квартал, то годовая сумма делится на 4.
Допустим, сумма резерва по ремонту основных средств для нашей организации определена как 150000 рублей.
Счет 96 в бухгалтерском учете: резервы предстоящих расходов
НУ должен закрываться аналогично БУ, после закрытия месяца получается, что в НУ на 96 счет суммы не ставятся. Поэтому возник вопрос, если программы этого не делает, может и быть не должно, а если ситуация такая возможна, значит вручную прописывать? Snovy 6 — 23.11.07 — 11:01 Т.е. Вы не разворачиваете аналитику затрат на ремонт основных средств.
Тогда Вам легче жить.В общем при начислении плана вы вручную пишите проводки д25/26-к96. При поступлении услуг по ремонту от сторонних организаций нужно делать проводки д96-к60, при использовании своих материалов на ремонт д96-к10 (тут большая засада есть — если Вы передали свои материалы подрядчику для ремонта, то нужно использовать 10.7 с последующим отражением в дебет 96 счета, а в 1С об этом даже не слышали).
Счет 96 "резервы предстоящих расходов"
Создание резерва на гарантийный ремонтКак формируются резервы предстоящих расходов Резервы предстоящих затрат организации состоят из:
- Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
- Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
- Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
- Прочие затраты организации.
Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010: При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.
Закрытие месяца
После проведения анализа продаж товара было выявлено:
- 12% проданного товара подлежит ремонту;
- 8% проданного товара подлежат замене;
- Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
- Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
- В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.
Таким образом:
- Расчет суммы резерва на 2017 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
- Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.
Проводки по 96 счету по созданию резерва: Дт Кт Сумма проводки, руб.
Внимание
Snovy 2 — 23.11.07 — 10:12 96 счет в типовых вообще не обслуживается. Это первое. Второе — что у Вас на 96 — там много всего и это каждое все закрывается разными способами colnishko 3 — 23.11.07 — 10:16 у меня на 96 резерв на проведение ремонта. Snovy 4 — 23.11.07 — 10:29 попадалово, не завидую. мало того, что аналитика развесистая (по хорошему план и факт надо учитывать по каждому ОС) так еще и второй год идет бодание «есть временные разницы в рем.
Фонде или нет?» многие спецы (и я в том числе) утверждают, что временных разниц в рем. фонде нет и быть не может, другие считают, что раз плановые начисления отличаются от факта, то это является основанием для образования врем. разниц.И еще вопрос — у Вас рем. фонд только в БУ? а в НУ тоже есть или нет? colnishko 5 — 23.11.07 — 10:39 в НУ тоже есть.
Также затраты вспомогательного производства нужно списывать с кредита 23 в дебет 96 ну и еще куча операций для дебета 96.Закрытие месяца Вам не нужно, потому что 96 счет закрывается только один раз в конце года — если нет переходящего на след. год резерва, то сальдо 96 счета нужно обнулить — кредитовое отсторнировать, дебетовое доначислить в дебет 25-26 счета (странно, почему у Вас нет 20 и 23).В НУ сумма плановых начислений может отличаться от БУ, потому что там своя методика расчета общей годовой суммы резерва. Тогда там возникают ПР и ВР. Аналогично БУ 96 счет в НУ также закрывается только в конце года. colnishko 7 — 23.11.07 — 11:07 спасибо, приятно послушать такого умного человека. у меня главбух с экономистом сейчас пообщались и пришли к выводу, что это такая мура 96 счет. так что они пока решают что да как будут делать, а я пока подожду их решения.
Проводки по созданию резерва: Ежемесячное списание в резерв: Дт Кт Сумма Описание операции 23 96 12500 Создание операции ежеквартального отчисления в резерв по ремонту ОС Списание резервов Списание резерва отпусков (пример) В нашем примере был создан резерв по отпускам в размере 124900 руб (100000+22000+2900). В течение первого месяца сумма затрат по отпускам сотрудников производственного подразделения составила 60000. Сумма взносов на пенсионное страхование по этим отпускам - 13200, страховые взносы в ФСС - 1740.
Проводки по списанию резерва отпусков Дт Кт Сумма Описание операции 96.1 70 60000 Начислен отпуск сотрудникам 96.1 69.2 13200 Начислены взносы в ПФР 96.1 69.1 1740 Начислены взносы в ФСС Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств Был произведен ремонт основного средства на сумму 56000 рублей.
Дт Кт Сумма Описание операции 96.2 10.1 31600 Списана за счет резерва стоимость использованных материалов 96.2 70 20000 Списаны за счет резерва затраты по заработной плате 96.2 69.2 4400 Списаны за счет резерва начисления ПФР Закрытие 96 счета Нужно понимать, что суммы резервов невозможно рассчитать с абсолютной точностью. Резерв по заработной плате, например, может изменяться по таким причинам, как:
- увольнение сотрудников;
- изменение заработной платы;
- изменения в фактическом графике отпусков и т. д.
При превышении резерва сумма «сверху» списывается за счет текущих затрат. Если резерв израсходован не полностью, то он переносится на следующий год, либо сторнируется. Для резерва на ремонт ОС неизрасходованный остаток может закрываться на счет 99.1 при закрытии года, если ремонт не закончен в текущем году.
Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда В учетной политике ООО «Весна» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца. Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где
- 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
- 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.
Следовательно:
- Страховые взносы - 30,2 %;
- Оплата труда в январе - 250 000 руб.;
- Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
- ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.
Проводки по созданию резерва в ООО «Весна» по отпускам будущих периодов на 96 счете: Дт Кт Сумма проводки, руб.
Содержание
- 1 Создание резерва
- 1.1 Создание резерва по отпускам будущего периода
- 1.2 Проводки по созданию резерва:
- 1.3 Создание резерва по ремонту основных средств
- 1.4 Проводки по созданию резерва:
- 2 Списание резервов
- 2.1 Списание резерва отпусков (пример)
- 2.2 Проводки по списанию резерва отпусков
- 2.3 Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств
- 3 Закрытие 96 счета
Создание резерва Создание резерва по отпускам будущего периода Резерв на оплату отпусков создается следующим образом:
- рассчитывается сумма резерва на отпуска;
- исходя из суммы резерва отпуска, рассчитываются суммы резервов страховых взносов;
- резерв отпусков создается ежеквартально или ежемесячно.
Способов формирования резерва существует несколько.
Предприятия в РФ вправе формировать резервы, а расходы при создании учитывать при определении налога на прибыль. В статье рассмотрим счет 96: его использование, проводки и корреспондирующие счета.
Бухгалтерский счет 96: его использование
Для обобщения информации, дающей представление о будущих расходах организации, распределяемых в течение года, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Его назначение ― равномерное включение затрат на предстоящие издержки производства, расходов на продажу.
Резервы предстоящих расходов состоят из:
- отпускные затраты;
- единовременные выплаты работникам;
- текущий ремонт оборудования, ОС;
- освоение новых производств;
- прочие возможные расходы организации.
При образовании резервов затраты относят на следующие счета в зависимости от конечной цели назначения:
| Наименование резерва | Цель | Используемые счета в учете |
| На оплату отпусков | Выделяются средства на предоставление отпусков сотрудникам в течение года | 70, 69 |
| На выплату вознаграждений работникам за выслугу лет и прочие | Создание резервов на единовременные выплаты сотрудникам, выделение средств на оплату труда сезонных работников | 70, 69 |
| Ремонт ОС | Определяются возможные суммы, требуемые для текущего обслуживания (ремонта) имущества и оборудования | 20,23 |
| Рекультивация земель | Предназначен для проведения природоохранных мероприятий | 20, 23 |
| Гарантийный ремонт и обслуживание | Возмещение расходов покупателям за неисправность купленного товара по гарантийному обслуживанию | 51 |
Бухгалтерский счет 96: типовые проводки
На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 96 “Резервы предстоящих расходов” и его типовые проводки. Для увеличения картинки нажмите на нее.
Бухгалтерский счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Проводки
Отражение резервов в учете
С недавних пор формирование резервов стало обязательным для юридических лиц. Исключение составляют организации, которые вправе вести упрощенный учет (малые предприятия).
Процедура формирования резервов законодательно не закреплена. Организации вправе сами выработать алгоритм и прописать его в учетной политике. Если же, например, численность сотрудников существенна, допускается создание резервов на предстоящие отпуска ежеквартально или в течение года.
Если в бухгалтерском учете создание резервов стало носить обязательный характер, то в налоговом проведение процедуры определяется на усмотрение руководства. Принятие подобного решения также должно найти отражение в учетной политике. Созданный в налоговом учете резерв позволяет уменьшать налогооблагаемую базу. Следует определиться с предельной суммой отчислений и ежемесячным процентом. Составляется расчет, который содержит информацию о запланированных суммах ежемесячных расходов исходя из данных по общим годовым затратам на резервы определенного вида.
Резервы на оплату отпусков и прочие выплаты
Руководство вправе учесть предстоящие расходы, предназначенные на погашение задолженности по выплате отпускных сумм своим работникам и распределении их равномерно в течение года.
При определении годовой суммы резерва по отпускам следует учесть все предполагаемые выплаты, в том числе взносы в ПФ и ФСС, рассчитать процент отчислений в резерв исходя из возможных отпускных сумм и годового фонда оплаты труда.
Пример . Годовой ФОТ вместе со страховыми выплатами в организации запланирован в размере 900 000 рублей. Предполагаемые суммы отпускных и сопутствующих взносов равны 80 000 рублей. Требуется рассчитать процент отчислений в резерв.
Ежемесячный размер для пополнения резерва определяется как соотношение отпускных сумм к ФОТ за год, поделенный на количество месяцев (12) ― 80 000/900 000/12*100% = 0,74%.
Размер ежемесячных отчислений равен 900 000 рублей* 0,74%= 6 660 рублей ― такую сумму требуется ежемесячно перечислять в резерв на предстоящие отпускные выплаты.
В учете появятся следующие записи:
Дт 20 ― Кт 96 (6 660 рублей) ― ежемесячное образование резерва
При наступлении отпуска сотрудника появляются проводки:
Кт 96 ― Дт 70 ― начисление отпускных сумм;
Кт 96 ― Дт 69 ― страховые взносы на отпуска.
При необходимости выделения сумм на выплаты работникам за выслугу лет запланированные расходы также резервируются в течение 12 месяцев.
По истечении срока требуется провести инвентаризацию резервов. Процедура необходима для сравнения фактических и запланированных затрат. Если обнаружатся неиспользованные зарезервированные суммы, их следует включить в налогооблагаемую базу. При недостаточности средств в расходы вносятся дополнительные выплаты на отпуска и страховые взносы.
Резервы на ремонт основных средств (ОС)
Каждое оборудование на балансе предприятия может внезапно выйти из строя или потребовать дополнительных вложений в виде текущего ремонта. Для подобных непредвиденных нужд создают резервы на ремонт ОС. За основу берутся сроки действия оборудования и предполагаемая сумма.
Факторы, влияющие на предполагаемую сумму:
- стоимость запчастей;
- оплата труда и затраты на страховые взносы занятым в ремонте работникам;
- затраты на оплату услуг сторонним лицам.
Предельная сумма отчислений в резерв не может быть выше потраченных средств на ремонт ОС исходя из данных за последние 3 года. Отчисления на расходы списываются равномерно в течение всего отчетного периода.
Если фактическая сумма расходов оказалась меньше запланированной, то ранее произведенные отчисления в резерв следует учесть в составе доходов по итогам года. При превышении реальных затрат дополнительные суммы включаются в состав прочих расходов.
Создание резерва на ремонт ОС в налоговом учете ― право, а не обязанность налогоплательщика. Выгодно для крупных организаций с наличием большого количества оборудования.
Резервы на гарантийное обслуживание
Для учреждений торговли характерно предоставление гарантий покупателям при покупке товаров. Торговые организации получили право на создание резервов на возможное предстоящее гарантийное обслуживание.
Размер резерва не должен превышать сумму затрат на ремонт за прошедшие 3 года. Если по окончании года зарезервированные суммы не израсходованы, то они учитываются как внереализационные доходы организации.